会计目标：信息需要求论

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1、会计目标：信息需要求论二、会计目标理论的重构“受托责任观”和“决策有用观”都形象地描写了某种环境中特定会计信息使用者对会计信息具有特定需求情况下的会计目标，但它们却未能概括会计的所有目标，其真正缘由在于它们未能从整体上考察会计目标，试图以某一具体会计目标来代替整体目标。通过上述考察，我们以为，会计目标具有两个层次：基本会计目标和具体会计目标。处于不同历史时期的会计，其基本会计目标是一致的，而具体会计目标则因历史环境的变化而不相同，因会计主体的不同而发生差异；基本会计目标合适于所有历史环境下的所有会计信

2、息使用者，而具体会计目标则仅仅合适某一环境下的某一具体会计信息使用者。事实上，我们对会计目标的熟悉，是从会计的具体目标开始的，只有通过具体目标的分析研究，才能终究抽象出具有共同性的特质。具体会计目标。具体会计目标是会计在特定历史环境下针对具体的信息使用者时所具有的，它直接体现了会计在这一历史环境下所具有的职能。固然，会计目标应在会计职能所能及的范围以内，由于我们对会计职能的熟悉，工是通过对具体会计目标及其在现实中的可行性的考察而取得，一旦某项具体会计目标可行，即可以以为会计具有与该项具体会计目标相对应

3、的职能，否则，即不具有这项职能。6/6在单式簿记时代，人类社会处于自然经济发展阶段，生产的目的主要是自给自足，而非交换。单式簿记作为会计发展的最初情势，对政府来讲，是要借助它核算其财政收支状态及其结果，为贯彻“量人为出”的财政原则服务；对民间贸易与手产业来讲，则要通过它来核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支这一所企看的结果。因此，这一时期的会计，其目标是要为政府与民间贸易及手产业核算收支，满足它们对各自收支状态及其结果的信息需求，故古代数学家从记帐、算帐、报帐、用帐与服务相结合的角度，对会计作出了“

4、零星算之为计，总合算之为会”的结论。可见，这一时期的会计目标决定了会计具有核算的职能，也仅仅具有核算职能。随着12-15世纪地中海沿岸某些城市贸易和手产业的发展和资本主义经济关系萌芽的出现，会计逐步由单式簿记发展阶段进展到复式簿记发展阶段，簿记学的产生则以1494年意大利数学家卢卡.帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》的发表为标志。卢卡·帕乔利在谈及经商必备的条件时说：“……应当使用借贷记帐法，由于借贷记帐法是记叙经商活动的最有效的方法。这对商人来讲是非常重要的，由于假如没有系统的记录而仅凭商人的记忆

5、，那将不胜其烦，也会碰到困难，以致没法从事经营。”⑤而德国诗人、文学家、哲学家歌德则对复式簿记给予6/6更高的评价，以为它是“人类聪明的尽妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”⑥姆。会计的这类发展，亦源于会计具体目标的变化。这一时期的贸易对会计的要求，已不单单是核算收支了。考察当时的会计环境和会计实务，可以发现会计的具体目标可概括为：为商人提供其所具有的所有财产和所进行的交易及其损益的信息；为经济来往各方提供债权、债务方面的信息。不管是对财产、交易的反映，还是对债权、债务的记录，会计都

6、是为商人管理贸易经营活动服务的，从而显示出会计的管理职能。也正是会计管理职能的发挥，美满地完成了两大具体目标，会计方能深受商人们的好评。18世纪60年代至19世纪所进行的产业革命，大大增进了生产力的发展，并引发了生产组织和经营情势的重大变革。自此，人类社会进进到机器大产业时代。在此期间，股份有限公司已成为企业的最基本经营组织情势。在这类公司里，资产所有权与经营权发生分离，这类情况也相应引发了这一历史时期具体会计目标的变化：为所有者提供公司的财务状态和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况；为公司经营

7、者提供经营管理所需要的信息，特别是本钱管理；为债权人提供公司偿债能力等方面的信息。从这些具体目标中可以看出，在会计管理职能得到进一步加强的同时，会计的反映与评价受托责任履行情况的职能也得到了加强。6/6随着证券市场的发展，委托与受托关系不但进一步复杂化，并且处于不断变化进程当中。此时，会计除实现上述目标外，还为潜伏的投资者、债权人及其它利益关系人提供各种不同的信息。其后，正是在这些具体会计目标的引导下，会计在理论、方法和技术等方面都获得了迅速的发展，并终究确立了“财务会计”与“管理睬计”相对独立的地位

8、。上述可见，处于不同历史环境下的会计，具有不同的具体会计目标。固然，处于同一历史环境下的不同会计主体的会计，其具体目标也不同，如独资企业、合伙企业与股份有限公司的会计，其具体会计目标明显存在差异。基本会计目标。具体会计目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。但在这具体表现情势的背后，存在着相同的特性。这类特性便是基本会计目标——“满足会计信息需求”。对基本会计目标“满足会计信息需求”的理解，应留意以下几方面：1、满足会计信息需求是会计信息系统的价值所