关于“公允价值变动损益”科目应用中几个问题的商榷.doc

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1、关于“公允价值变动损益”科目应用中几个问题的商榷【摘要】公允价值变动科目其核算对象为以公允价值计量的资产的公允价值变动的情况。这些资产包黉括交易性金融资产、交易性编金融负债、投资性房地产等囝。本文对公允价值变动损益宫会计核算问题作一探讨，愿闶与同行商榷。【关键词】补公允价值变动损益；科目；庾会计核算由于新企业会计屐准则谨慎地应用了公允价值计量属性，“公允价值变动损益”科目的使用便应运而ｉ生。财政部《企业会计准则兆——应用指南》关于该科目的使用说明明确指出：“本科目核算企业交易性金融资拉产、交易性金融负债，以及囊采用公允价值模式计量的投蛾资性房地产、衍生工具、套炙期保值业务等公允价

2、值变动镘形成的应计入当期损益的利ň得或损失”。新准则会计信ˇ息质量的相关性，要求“企蒯业应当严格区分收入和利得重、费用和损失之间的区别，韭以更加全面地反映企业的经脉营业绩”。在《中级会计实挢务》层次，该科目主要应用麝于以公允价值计量且其变动杳计入当期损益的金融资产、钬采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动的牯核算。本文就当前我国《中褛级会计实务》中使用“公允瘛价值变动损益”科目核算方瘰面存在的问题，与同行商榷ü。一、在“交易性金融资唯产”核算中存在的问题10/10笔愆者现以经济科学出版社XX鼽年11月第1版，XX年1裘月第5次印刷的全国会计专觋业技术资格考试辅导教材中级会计资格

3、《中级会计实务》第六章的[例6-1]分嗑析如下：例1，XX年1⑥月1日，甲企业从二级市场骅支付价款1020000元堍购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元拾。该债券面值100000溽0元，剩余期限为2年，票翘面年利率为4%，每半年付洚息一次，甲企业将其划分为ぞ交易性金融资产。其他资料◆如下：XX年1月5日，收到该债券XX年下半年利郊息20000元；XX年培6月30日，该债券的公允躬价值为1150000元；娓XX年7月5日，收到该鸺债券半年利息；XX年1农2月31日，该债券的公允闵价值为1100000元；XX年1月5日，收到该债桀券XX年下半年利息；X筲X年3月31日，甲企业

4、将铸该债券出售，取得价款11猗80000元。假定不考碾虑其他因素。《教材》对疒甲企业作如下有关的账务处沃理：XX年1月1日，购入债券借：交易性金融资氓产——成本100000010/10应收利息20000投资拈收益20000贷：银行掐存款1040000XX喝年1月5日，收到该债券XX年下半年利息借：银行褛存款20000贷：应收利息20000XX年6副月30日，确认债券公允价ㄩ值变动和投资收益借：交没易性金融资产——公允价值党变动150000贷：公铅允价值变动损益15000珂0借：应收利息2000笫0贷：投资收益2000啶0XX年7月5日，收到薰该债券半年利息借：银行薨存款20000贷：

5、应收苷利息20000XX年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：寇公允价值变动损益5000反0贷：交易性金融资产—疬—公允价值变动50000啪借：应收利息20000仓10/10贷：投资收益20000XX年1月5日，收到该ε债券XX年下半年利息借：银行存款20000贷架：应收利息20000XX年3月31日，将该债券岢予以出售借：应收利息1邬0000贷：投资收益1嘞0000借：银行存款1Π170000公允价值变楠动损益100000贷：阝交易性金融资产——成本1000000——公允价獭值变动100000投资还收益170000借：银仇行存款10000贷：应踣收利息10000由

6、以上吲甲企业的账务处理可见：《佧教材》将甲企业该项金融资磙产从XX年1月1日取得至⒘XX年3月31日出售，整尖个期间累计的公允价值变动矩损益170000元全部计挢入XX年3月份的投资收益稃。而《企业会计准则第22秦10/10号－金融工具的确认和计量绐》第三十八条第款规定：“贽以公允价值计量且其变动计钨入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的牮利得或损失，应当计入当期喧损益”。因而，根据《准则瞥》规定，本例因该项金融资锥产价值变动，应于XX年6藁月30日计入当期利得15铐0000元；XX年12月诅31日计入当期损失500篪00元；XX年3月31日］计入当期利得的金额只应该桷为7万元

7、。以上利得和损失憝均是直接计入当期利润的利冬得和损失。《教材》的账笄务处理产生以上问题的直接觞原因，在于账务处理中没有胳按《企业会计准则－应用指斌南》附录关于“公允价值变啬动损益”科目使用说明中“曼期末，应将本科目余额转入琨‘本年利润’科目，结转后拦本科目无余额”的规定进行％账务处理所致。二、在采饫用公允价值模式计量投资性齿房地产的核算中存在的问题以《教材》第五章的[例5娠－11]分析如下：例2钸，甲企业是从事房地产开发