关于上市公司审计报告的几个问题　

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1、关于上市公司审计报告的几个问题［提要］我们在研究2001年上市公司的非标准无保留审计意见的审计报告，并对2001年之前的审计报告进行统计分析的基础上，对持续经营能力、对重大事项的强调、资产减值准备的计提、以及其他主体工作、对前期会计报表发表的意见不同于原来的意见等几个问题提出我们的看法，并从理论上就如何出具审计报告谈一些意见。2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计意见的审计报告。非标准无保留审计意见的审计报告包括带说明段无保留意见、保饣留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计召报告。这些非

2、标准无保留审计意见涉及的嵇事项主要包括：(1)上市公司持续经营枰能力存在重大不确定性；(2)资产减值祈准备计提的金额难以估计；(3)会计政昃策、会计估计变更及重大会计差错更正；遇(4)控股股东和其他关联方占用上市公藁司资金；(5)强调某一重大事项。从审ギ计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规戤范，便于理解和使用。但也有一些审计报蛮告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不鸶当，用词晦涩，难以理解和使用。某些会簏计师事务所在独立性方面存在问题，不按唾独立审计准则的要求出具审计报告。比较啦突出的现象是，以拒绝表示意

3、见或保留意後15/15见代替否定意见，以保留意见代替拒绝表ｏ示意见，以带说明段的无保留意见代替保赭留意见或拒绝表示意见。从我们的分析苏看，由于中国证监会在2001年底发布利了《公开发行证券的公司信息披露编报规才则第14号--非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，对于上市公司拒绝浸就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则⒆、制度及相关信息披露规范规定，进而出熙具了非标准无保留审计意见的，证券交易褥所应当在上市公司定期报告披露后，立即寂对其股票实行停牌处理，并要求上市

4、公司酢限期纠正。在这种压力下，上市公司规避瞢非标准无保留审计意见的动机明显增强，序会计师事务所面临的压力也大大增加。某弭些会计师事务所在能够确定被审计单位明菩显违反会计准则和会计制度的情况下，不再执行必要的审计程序，以审计范围受到液限制为由出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，甚至出具带说明段无保留意见骂的审计报告。这样一来，就回避了对上市㈥公司是否明显违反会计准则和会计制度发О表意见。当然，根据有关部门的核查，某锷些会计师事务所出具的标准无保留意见审计报告同样存在着一定问题，这种报告的隐蔽性更大，给会计报表使用者带来的危坜害也更大

5、。为此，我们进一步研究了20悚01年上市公司的159份非标准无保留深审计意见的审计报告，并对2001年之械15/15前的审计报告进行统计分析。现对其中的庾几个共性问题提出我们的看法与大家讨论咄，并就如何出具审计报告谈一些意见。需鱿要说明的是，这些问题并不针对哪一家会揽计师事务所，而是希望通过讨论，引起大潺家对这些问题的注意，使审计报告质量在沦以后年度得到进一步的改善和提高。关鲦于持续经营能力问题1997年到2001年约有150份审计报告明确提及了婿上市公司的持续经营能力问题，其中55医份为拒绝表示意见，4份为否定意见，6孱1份为保留意见，

6、30份为带说明段无保怍留意见。许多会计师事务所在带说明段℃无保留意见或在保留意见段之后增加说明输段提及持续经营能力问题，也有相当一部披分会计师事务所在拒绝意见的审计报告中ょ提及持续经营能力问题，极少部分会计师蚵事务所在否定意见的审计报告中提及持续橘经营能力问题。许多会计报表使用者反鬏映，一些上市公司的持续经营能力问题及艴其披露并不存在显著差异，而会计师事务樗所在审计报告说明段中的表述也不存在显姓著差异，但审计意见类型却差异很大。把赴持续经营能力问题简单地放在意见段之后霁，或等同于审计范围受到限制，出具保留瘅意见或拒绝意见的审计报告，致使审计

7、报忙告的有用性受到影响，甚至产生误导作用15/15蛎。持续经营能力问题实际上是一个重大不确定事项。对不确定事项，我们可以进行撸如下分析。1.不确定事项不等于审计呷范围受到限制。不确定事项包括或有事项惝，但范围比或有事项大，主要是过去交易╈或事项形成的一种状况，其结果须通过未嗉来事情的发生或不发生予以证实。任何不确定事项都包括两个方面：一是已经发生惴的事项，二是尚未发生的事项。注册会计谖师对已经发生的事项有可能获取充分、适镄当的审计证据，而对尚未发生的事项则无侧能为力，审计证据有可能在将来才能获取拐。因此，不确定事项并不等于审计范围受炝到

8、限制。不能遇到不确定事项，就简单地В出具保留意见或拒绝发表意见的审计报告宛。2.不确定事项不等于被审计单位没公有遵守企业会计准则和会计制度。不确定髌事项与被审计单位没有遵守企业会