会计准则制定模式的经济学分析.doc

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1、会计准则制定模式的经济学分析[摘要]两种会计准则制定模式下的交易成本是不同的；最佳的准则制定模式应是交易成本最低的模式，即规则与黉原则保持一种内在的平衡。陂XX年SEC提出的“目标龄导向法”的本质也是在规则鄱与原则之间寻找最优均衡点蜱。由于会计准则制定模式的铪转换将面临着巨大的制度转剃换成本，因此美国目前保持匚着审慎的态度。我国准则的抗制定也面临着如何平衡规则与原则的问题。[关键词]滢会计准则制定模式；交易成藕本；均衡；模式转换一、锷两种模式下的交易成本分析糟现代制度经济学认为，在部交易费用为零的世界

2、里，资源可以通过市场交易达到最氐优配置，因而产权制度不会翁对资源的配置产生影响。但桧现实世界实际上是一个存在荮“摩擦”的世界，即存在交糌易费用。在交易费用为正的笸情况下，不同的权利界定会嗥带来不同效率的资源配置。撄也就是说，不同的产权制度，其交易成本不同，从而对泣资源的配置效率产生不同的影响。会计准则属于产权制朊度的范畴，不同的准则制定罟模式的交易成本不同，对资砸源配置效率的影响也不相同。林斌等人对原则导向与规恹则导向的准则特征进行了归纳总结。他们认为，原则导哞向的会计准则具有以下的特谛征：准则

3、指导的财务报告应荇是已知经济交易的实质，而羟9/9不是其形式；有一个基本的簇、内涵一致的、清晰完整的汝概念框架结构，对经济事项獭的分类与计量加以引导；由围若干基本原则组成，以原则编为基础并辅之较少的理解与恺执行指南；强调相关人员运镆用合适的、与准则的内涵和晟精神相一致的职业判断来处碗理交易；较少准则外的例外情况。以规则为导向的准则疏的主要特征为：规则包括具葡体的标准、清晰的界线门槛晗、示例、范围限制、例外和媵连续性的惯例；由较多详细馔、具体、复杂的规则组成，哂操作性强；包括规则属性，凤即范围上的例外、会

4、计处理嗅上的例外和详细的执行指南锁；职业判断的空间较小，在瀚某些时候更倾向于反映经济√事项的形式而不是实质；会奎计准则往往是各方利益集团搜协调的结果，准则之间的一侨致性较差。由上述两种准楱则模式的特征比较来看，原货则导向的准则主要由原则组诜成，与规则导向的会计准则相比，它没有繁杂而具体的糟规则，因此制定成本较低；┍原则导向的准则反映经济的灰实质而非形式，因此它提供筮的会计信息质量更高，故这允种模式下的信息搜寻成本也卜较低；原则导向的会计准则沓要求按照交易的经济实质来嚓进行会计处理，从而可以避免管理人员

5、利用规则进行交訾易设计，防止了管理人员按恳照规则的要求进行别有用心悖的交易安排，有利于提高企┽业资源的配置效率。但原则导向的会计准则只规定了一索些基本性的原则，与规则导∨向的会计准则相比，管理人排员拥有相对较多的准则剩余炳制定权，这种模式的监督成本与讨价还价的成本较高。悖9/9会计准则的实施还具有外钱部性成本，这表现在根据会Ｙ计准则形成的会计信息在资ヮ本市场上产生的经济后果。彝这一点，规则导向的会计准姘则在安然事件中已经充分表贴现。规则导向的会计准则由蔬于过于规则化，管理人员可飞以利用规则本身或者规则

6、中阕存在的漏洞进行别有用心的浴交易安排，对规则予以规避咆或加以利用，使报表难以反皎映企业真实的财务状况与经蹇营成果，引发资本市场危机吠。安然事件爆发后，这种准垦则模式遭到了各方面的质疑胖。原则导向的会计准则要求疚会计处理反映交易的实质而猱非形式，所以有利于会计信嚆息质量的提高。但这种模式折在执行中依赖于会计人员的铨职业判断，而职业判断的运柙用犹如一把双刃剑：恰当地锷运用职业判断能够如实反映绕经济事项的本质，提高会计活信息的质量；但是滥用职业判断同样会导致财务欺诈与会计丑闻，造成严重的经济ⅵ后果。从这点

7、而言，谁优谁蹄劣尚需时间的进一步检验。渊两种模式下的交易成本，包牒括制定成本、监督成本、讨ル价还价成本等，随规则的多骢寡呈现出此消彼涨的态势。织最佳的准则模式应该是交易藻成本最低的模式，此时原则奢应与规则保持一种内在的平胪衡。事实上，现实中并不⑿存在纯规则与纯原则的准则岈模式，例如美国的会计准则蘼中也有原则，国际会计准则娱中也有规则。由于人们的有捌限理性、未来的不确定性以霖及不可预测性等因素的影响戊，会计准则本身是一个不完九9/9备的契约，因此不可能将所　有业务均包括在内。会计准则的这种特点决定了企业管

8、袖理者必须拥有一定的准则剩刮余制定权。因此，最优的准潇则制定模式的关键问题是如Ь何平衡规则与原则，在原则黪与规则之间寻找最优均衡点。XX年7月25日美国证玺券交易委员会发布了名为《鸯按照2002萨班斯———╅奥克斯里法案108条款要恁求对美国财务报告系统采用钰原则基础的会计体系进行研自究的报告》。该报告摒弃了骁“原则导向”与“规则导向樟”模式，提出了“目标导向疴法”及相关思路。在目标导跚向法下，准则的制定均要根┖据内部一致的