对新旧借款费用会计准则的理解与分析

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1、对新旧借款费用会计准则的理解与分析1.新准则的主要内容借款费用的概念借款费用是指企业因借款而许发生的利息及其他相关成本,包括借款利息、折价或着奶溢价的摊销、辅助费用以及袜因外币借款而发生的汇兑差述额等。借款费用的确认熘与计量确认计量借款费醅用时,是否为符合借款费用削资本化的资产是一个重要的墁条件。符合资本化的资产,缶是指需要经过相当长时间的虚购建或生产活动才能达到预怕定可使用或可销售状态的固盏定资产、投资性房地产或存刑货等资产。资本化期间,是范指借款费用开始资本化时点铗到停止资本化时点的期间,借款费用暂停资本化的期间圈不包括在内。专门借款,是指为购建或着生产符合资本改化条

2、件的资产而专门借入的流款项。11/11符合资本条件的喙借款费用应予以资本化略对于符合资本化条件的借款轶费用,可直接归属于符合资佻本化条件的资产的购建或生揎产的,应当予以资本化,计疸入相关资产的成本。借款费枕用只有在同时满足以下三个叔条件时,才能开始资本化:①资产支出已经发生,包括为购建或者生产符合资本呼化条件的资产而以支付现金猾、转移非现金资产或者承担◆带息债务形式发生的支出;顸②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使矍用状态或者可销售状态所必泪须的购建或者生产活动已经鹣开始。其他借款费用,凵应当在发生时根据其发生额羽确认为费用,计入当期损益11/11对于其他借款费用,应当

3、区别情况进行会计处理:①秆如果该借款费用在筹建期间发生的,应当根据其发生额趺先计入长期待摊费用,然后ㄆ在开始生产当月一次性计入当期损益(管理费用);②幌如果该借款费用属于在生产璁经营期间、为生产经营而发生的,应当根据其发生额全毫部费用化,计入当期损益(畅财务费用)。locALh片oSt在资本化期间,每一会计期间的利息(包括赀折价或溢价的摊销)资本化漓金额的确定①为购建或忪者生产符合资本化条件的资劫产而借入专门借款的,应当根据下面公式计算:公式:专门借款应予资本化的腋利息金额=专门借款当期实俳际发生的利息费用-尚未动俯用的借款资金存入银行取得痪的利息收入(或者进行暂

4、时々性投资取得的投资收益)。②为购建或者生产符合资槌本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据下胜面公式计算:公式:一氪般借款应予资本化的利息金桩11/11额=(累计资产支出的加权烧平均数-专门借款部分的资产支出加权平均数)×一般ｗ借款的资本化率。借款龟费用的披露披露当期资本化的借款费用金额;当期衙用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。国昊际会计准则第23号规定的带借款费用包括:①银行透支命、短期借款和长期借款的利息;②与借款有关的折价或妞溢价的摊销;③安排借款所发生的附加费用的摊销;④按照《国际会计准则第17鞑号——租赁会计》确认的与铢融资租赁有关的财务

5、费用;钕⑤作为利息费用调整的外币疃借款产生的汇兑差额部分。鲫而适用于资本化的资产是指笱“须经过较长准备期才能达到可使用或可销售状态的资产”,很明显,可以资本化架的资产不但包括固定资产,而且包括存货。澳大利亚、诖南非、中国香港等国家或地秕区的会计准则规定借款费用隔应予资本化的范围与国际会タ计准则基本相同。11/11⒌2.借款费用新旧准则的比蚪较分析扩大了核算轨的范围旧准则规定:借立款费用可予资本化的范围仅鼾限于专门借款,而其他的资狩产不允许进行借款费用的资么本化处理。新修订的借墓款费用准则规定:符合资本化条件的资产,均可以按照疗借款费用准则加以处理。符庸合资本化条件的资产

6、,是指该需要经过相当长时间的购建柽或者生产活动才能达到可使沂用或者可销售状态的资产,锹包括固定资产和需要经过相邾当长时间的购建或者生产活诨动才能达到可使用或可销售鸾状态的存货、投资性房产等继。新准则不再强调“专偻门借款”的概念旧准则ホ在强调“借款费用”概念的营同时,还强调“专门借款”坜的概念。即:为购建固定资趋产而专门借入的款项。由此11/11可以看出,旧准则强调借款な费用资本化的前提是企业为⑿固定资产建设取得了专门的询借款,即强调借款用途的确猗认。新修订的借款费用二准则,将专门借款的概念作为借款费用资本化的一个内碧容加以处理,该准则在涉及蠓专门借款的同时还涉及一般门借款的

7、处理。对工程项目占用一般借款做了明确的规定旧借款费用准则规澈定:工程的支出款超过专门毓借款的部分,不允许进行资囗本化。新借款费用准则┊第六条明确规定:为购建或瞑者生产符合资本化条件的资箪产而占用了一般借款的,企痱业应当根据累计资产支出加札权平均数超过专门借款的部胄分乘以所占用一般借款的资⒀本化率,计算确定一般借款筏利息中应予资本化的金额。镟一般借款的资本化率应当根达据一般借款加权平均利率确捱定,其计算方法与专门借款ぐ加权平均利率的计算方法相妄同。明确了借款溢、折鳟价的摊销方法11/11旧