信息需求观指导下的财务报告改进.doc

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1、信息需求观指导下的财务报告改进内容摘要：财务报告是社会经济发展的产物，并随经济环境的变化而不断演化。随着财务目标的不╀断演变，现行财务报告不断箢显现其缺陷。要实现满足各怖方信息使用者需求的目标，隔财务报告要从拓展公允价值煲计量、重视无形资产的计量狲与管理、实现财务报告模式蕉的多样性和时效性及加强监乳管等方面进行改进。关键嗵词：财务报告目标缺陷改进棍财务报告是企业一定时期怖经营成果的书面总结。随着朵社会经济的发展和经济环境殴的不断变化，财务报告从早糁期简单的账户余额表发展到嵝今天的资产负债表、利润表声、现金流量表以及一系列其怆他财务报告，其目标也逐渐呗由管理层的“受托责任”到踪信息使用者的“决

2、策有用”痴，并日益向各有关方面的“柳信息需求”方向倾斜，传统葳的财务报告在变化的会计目膨标下已不能够满足当今财务鹿报告使用者的需要。因此，ピ必须根据新的环境、条件对呃现行财务报告进行改革，以服务于不断发展和变化的会瘌计目标。财务报告目标的苡演变财务报告的目标是财荧务报告建立与改进的基础，诊是沟通会计系统与会计环境骼的桥梁；同时引导着会计系″统的运行，是会计系统发挥俾作用所围绕的重点。关于财迤7/7务报告的目标，通常有受托车责任观和决策有用观两种观闽点。受托责任观认为财务报я告是反映受托责任的履行情阄况，其目标只在于满足受托圄者的要求。决策有用观认为樯财务报告的目标是为股东、胂债权人、投资者

3、等信息使用缍者提供决策有用的信息。然∏而财务报告总是随着经济环椿境和用户需求的改变而改变熏的。财务报告目标的确立，履取决于会计信息的主要使用者对这一系统运行结果的共牍性要求。可见，财务报告使兮用者的需求是确定财务报告驽目标的基础。目前，财务报告的使用者已发生了巨大暄的变化，除企业管理层、股东、债权人、供应商、政府见等这些“传统”的信息使用哕者外，职工和一些中介服务机构等一些“新兴”使用者的出现，使会计信息使用者橡发生变化的同时，其需求也绀随之增加了。故受托责任观和决策有用观在这种变化下ｙ都不能满足当今财务报告使奁用者的需要。因此，一种新钍的观点—“信息需求观”应京运而生了。“信息

4、需求观雨”认为财务报告的目标是提ī供反映企业经济活动的信息姻，以满足有关方面的信息需纠求。这种观点中的“信息需眄求”四个字全面概括了所有淌信息使用者的需求，无论是触反映受托责任，还是作为决截策的依据或据以提供咨询服雠务等等。“信息需求观”符痣合知识经济时代的要求，是财务报告目标改革的方向，是财务报告评价与改革的基橙础。7/7现行财务报告的缺陷愁忽略了货币的时间价值。关于企业业绩和财务状况的腽计量，是根据企业所使用资座源的历史成本，未能反映出羲企业未来的经济利益，这在枣很大程度上违背了未来业绩的预测和充分计量的相关性扰。在历史成本模式下，实际瞩发生的利得或损失不能得到彘单独确认，且报表

5、中所表示的资产量度是不同时期所取得成本，从而使报表缺乏实蚝际的解释；企业面临变化的掀经济环境和各种金融创新，衿历史成本计量模式逐渐不能颖适应时代的需求，放弃历史俜成本计量也成为时代趋势。忽视了无形资产的计量。现行的财务报告模式仅把重点砜放在存货、厂房、机器设备谌等实物性资产上，极少关注商誉、知识产权、科学技术氯、人力资源、管理方法等无形资产。在传统观念和管理胪模式影响下，我国企业无形情资产价值占总资产的份额少，许多具有无形资产特征的项目被排斥在会计确认之外坠。此外，无形资产开发、研土制、转化、管理等环节不规彦范，账面不反映，从而无法峁使无形资产处于有效监控之中，使企业或个人利

6、益受到殂损失，挫伤开发研制人员的携积极性。同时，无形资产的核算不规范，处理方法不够合理，客观、公正、有用、鳄充分的信息不能予以反映。报告模式单一，时效性差。现行财务报告模式的假设条祭件只是会计环境一定程度的茬抽象而不是对会计环境的真欷7/7实反映，编制过程也强调的筐是程序性，使信息使用者得子到的都是相同的报告，相同的信息，不能够按需使用。塘另外，现行财务报告提供的墟年度、中期、季度和月度的释报告，使信息使用者无法随时了解最新信息。监管无喻效。尽管每个企业都要年审ˉ，上市公司还要有证监会进蜍行监督，但财务造假案还是柑屡见不鲜，且数额巨大。现在的监管体制不但不能有效缠防止造假案的发生

7、，而且在孀案件发生后也不能及时发现典，甚至会计师事务所还在与⑽企业联合作假，致使股东、约国家等遭受巨大损失。现锤行财务报告改进随着会计环境的深刻变化以及内外部│信息使用者对会计信息的需证求日益复杂化、多样化，使遄得财务报告的改革势在必行钲。逐渐用公允价值取代历痘史成本计价。和历史成本相比，公允价值更能准确地披去露企业获得的现金流量，从而更加准确地反映企业的盈利能力、偿债能力及所承担虑的财务风险。按公允