委托代理机制下会计信息失真的原因及治理.doc

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1、委托代理机制下会计信息失真的原因及治理委托代理机制下会计信息失真的原因及治理会计以提供会计信息作为其核心职能。会计信息质量的好坏与会计能否实现其目标，发挥其作用关系密切。嗵因此，会计信息的质量是会计工作的生命黜。然而，目前我国会计信息可信度比较低鲢，会计信息失真现象十分严重。为了使会剡计信息更好的发挥作用，我们有必要找出东引起会计信息失真的原因，以便“对症下陂药”。本文试图从委托代理机制本身出发┴，对引起会计信息失真的有关因素做一简稳要分析，并借此找出这一问题的解决方法州。一、委托代理机制下会计

2、信息失真的原洋因从广义的角度来理解，委托代理关系可以分为以下四个层次：股东与董事会之间的委托代理关系；董事会与经营者之间的委托代理关系；企业内部的经营者与会鹩计部门之间的委托代理关系；会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托代理关愉系。下面，我们就从四层委托代理关系噻入手，结合其自身的缺陷，对在此机制下引起会计信息失真的原因进行分析。股东与董事会之间委托代理机制存在的缺陷辈由于股权的相对分散性和交易费用的客钶观存在，加上对股权公开上市的公司来说愿10/10会计信息是一种“公共产品”，因

3、此，在嚷董事会中每个董事对会计信息的使用并不磬减少其他董事对会计信息的使用效用。各娇位董事在同等效用下，使用公司披露的会僚计信息。所不同的是，尽管每个董事都希涵望企业管理者能够提供较多的真实可靠的诃会计信息，但这必然会引起交易费用的增蒺加。按照“谁受益、谁分担”的配比原则邦，理论上这些交易费用应由全体董事共同分担。但实际上，会计信息一旦披露出来蟀，由于其具有公共产品的特性，根本无法座阻止和排除那些没有分担任何费用的董事址对其进行消费。再加上人是有限理性经济人，因此，获得更多会计信息所需增加的陡

4、交易费用不能得到公平分担，必然会产生董事会成员相互之间“搭便车”的现象。这一现象的存在将导致董事们不愿付出太呈多的交易费用，从而进一步导致对公司管凛理者进行信息披露要求的降低和董事会自潼身的监督权相对松散。受托者并没能完成极委托者的预期“任务”，这便为虚假会计秣信息的生成提供了可乘之机。企业内部棠经营者与会计部门之间委托代理机制存在宽的缺陷众所周知，在一个企业中，经营痣者最关心的是企业的经济活动能力和创造锺利润能力。这两种能力的高低需通过企业秽的财务成果进行表达，财务成果的表达必须通过会计活

5、动来完成。所以，从这一方附面来讲，会计主体和企业内部经营者的认泳识是一致的。但是，由于自利行为原则，阶10/10使得会计人员与经营者之间势必存在不同的经济利益，加之二者之间也存在着信息装不对称的情况，这就可能造成会计人员为了自己的利益，提供虚假会计信息，隐瞒真实情况。会计机构内部会计主管与会郛计人员之间委托代理机制存在的缺陷在八一个企业中，会计人员是直接与企业各项愎经济业务产生的原始会计数据打交道的人放，他们是企业会计信息的最直接提供者。措因此，企业在提供会计信息时就会不可避免地掺入人的行

6、为过程。人的行为在会计信息能否完成对会计客体的真实表达这一连问题上存在着巨大的差异。不同的人，在衡不同的条件下，在不同的环境中，对会计布客体状况的信息表达是有差异的。这一差犹异使得会计人员在进行会计处理时，有时铧无法完成会计主管的委托，有意无意地加亘大了会计风险。这种会计风险的具体表现踞形式即为会计信息失真。董事会与经营氚者之间委托代理机制存在的缺陷在上述稚四层委托代理关系中，董事会与经营者之间的委托代理关系是导致在委托代理机制宄下会计信息失真现象如此普遍的最为主要酾的原因。现具体分析如下：1

7、.委托人檩与代理人之间存在信息不对称。根据非厄对称信息理论，信息不对称是指市场活动孽10/10的参与者对市场特定交易信息的拥有不相狠等，即买卖双方各自掌握的信息是有差异姝的，通常供方有较完全的信息，需方有不搽完全的信息。在这种情况下，有信息优势Υ的一方就希望通过输出对自己有利的信息斫使自己获利，而较少信息的一方则通过各胃种手段去获取信息。在委托代理关系中，嘎信息不对称的影响表现在两个方面：一是柽逆向选择，二是道德风险。逆向选择。为了说明这个问题，我们假设这样一个博妮弈：假设甲乙两个企业经营者在提供

8、会计信息时有两种选择：如实提供；弄虚作斐假。条件：两个企业不能互通信息，每眸个企业经营者只能在收益最大、损失最小纽的原则下做出如实或虚假提供会计信息的疑选择。规则：a.两企业均如实反映，项各获利3个单位；b.两企业均弄虚作假颧，各获利5个单位；c.一个企业如实反３映，另一个弄虚作假，如实反映者获利1椟个单位，弄虚作假者获利7个单位。模型如下：3甲3乙；1甲7乙7甲1庚乙；5甲5乙10/10甲如何选择？若乙如实反∪映，甲弄虚作假比如实反映要多获利4个⒕单位；若乙弄虚作假，甲弄虚作