会计舞弊及治理研究.doc

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1、会计舞弊及治理研究近年来国内外的一系列极具震撼力的重大舞弊案频繁爆发，管理舞弊生成的大而量虚假会计信息给财务报告芹使用者带来了巨大损失，还谵大大增加了审计风险，审计职业已经面临着严重的信用峁甚至生存危机，如何有效审揎计上市公司管理舞弊已是注蛮册会计师行业也不得不重视肷这一世界性难题：舞弊是度利用欺骗的手段获利的一种届行为，该行为可能受到法律瑶的制裁。一般角度对舞弊的烽定义，包括欺骗性、秘密性岐、危害性、目的性，而是否空违法应根据舞弊行为对受害瞍方造成的危害程度进行界定访。审计对舞弊的研究应该界酏定在违法的层面上。一、啊管理舞弊的动机其一是融资舞弊动机。企业的所有者张可以选择发行新股或

2、举债的碜方式筹集资金。债权人通过拼契约将其资金让渡给所有者茧使用，两者便产生了利益冲寤突。而企业举债的决策是由琛经理人做出的，因经理人与怂所有者之间存在管理报酬契巷约，经理人的行为可能代表蹿雇佣他们的所有者的利益，搌债权人与所有者之间的利益莅冲突就转换为经理人与债权番人之间的矛盾，即经理人可听能存在使债权人的利益受到隈损害而增加所有者财富，进砖而增加其自身财富的行为。楝当经理人觉察到其会计报表╇数字已经违反或将要违反规茗5/5定的条件时，便会对盈余数扦字进行管理，以便减少违反债务合同的可能性。其二挨是业绩报酬舞弊动机。证券哦市场为企业筹集资金提供了拮便利，越来越多的企业选择纣上市。这就

3、使得企业的所有幅权和经营权分离，经理人是企业物质财产的经营者，为了扩大自身利益，管理者完番全可能通过自己的权威以强拯迫会计人员或与会计人员合懔谋实施舞弊，隐藏、转移一郊部分剩余价值，或者粉饰自项己本来极差的经营业绩，甚怼至掩盖经营过程中的严重失庐误或失职。其三是大股东利益最大化舞弊动机。虽然嫂上市公司的股东数量较多，骅但绝大多数的资产掌握在大帷股东的手中，大股东可以控寿制经理人利用虚假的会计报青表，造成公司经营状况良好慑，并且有很大的发展前景的突假象，吸引更多中小投资者巯的投资。或者利用这些假象操纵股票价格，使更多的资金转移到自己手中，获取暴门利，而侵害中小股东利益。二、审计的

4、责任根据我国独立审计准则，独立审计的泪总目标是对被审计单位会计唑报表的合法性和公允性表示嘘意见。其中合法性是指被审膨计单位会计报表的编报是否岽符合国家颁布的《企业会计洁准则》和相关会计制度的规蛲定；公允性是指被审计单位邑会计报表在所有重大方面是鲟否公允地反映了被审计单位埴的财务状况、经营成果和资垢金变动情况。会计报表的依聋5/5据是公认审计标准，只要按枢照标准的审计程序执行审计撙业务，就意味着履行了职业砥谨慎和职业关注。在社会斛监督体系中，独立审计发挥囟着重要的作用，对上市公司循财务报表的可靠性负有不可榭推卸的责任。并且追求利益陨是人的本性，在信息不对称鸷的条件下，管理舞弊不可避黎免。

5、注册会计师不可能揭露会计报表中所存在的全部舞弊，但他有责任揭露影响会鹨计报表公允表达的重大舞弊美。在会计报表中，这些重大艟舞弊会直接影响有关项目的笥金额，并导致这些信息的严播重失实，背离公允表达的要爹求，从而影响会计报表使用者决策。对这些舞弊项目，菘注册会计师应当承担审计责嫂任。如果注册会计师在审计中未能发现，或者没有认真槲考虑这些舞弊对审计意见的沐影响而出具了不恰当的审计怆报告，并由此给会计报表使用人造成了经济损失，注册绶会计师就应当承担相应的审锐计责任。虽然我们不能把上晴市公司因管理舞弊而倒闭的绌责任全部归咎于注册会计师狡，但是注册会计师也应该提酮高发现和揭露管理舞弊的能贲

6、力，以切实履行其审计责任成。注册会计师应积极地承担洙相应的审计责任，发现和揭燔露管理舞弊。三、注册会Ь计师对管理舞弊的审计程序审计导向即为审计工作的切瓮入点，确定审计具体实施对灏象和审计重点领域。倘若注愣会在风险判断上出现方向性丘5/5错误，必然不能搜集到充分廾有力的证据证明其审计结论，那么，依以此评估风险结荚果为基础实施的审计必将导致审计失败或审计无效。因贤此，注册会计师控制和降低抡审计风险的关键是将有限的固审计资源重点分配在重大错瀚报高风险审计领域。财务报蛭表中存在四类重大错报：随侃机误差、误用会计准则、员塘工舞弊和管理舞弊。经调查唧和近年来频繁暴发的舞弊案霞件显示，管理舞弊是导

7、致我纨国会计报表重大错报的最重要因素，因而它也是注册会惬计师在会计报表审计中可能鲸存在重大错报的高风险领域宽。因此，注册会计师应以管理舞弊为审计切入点，首先矢寻找识别客户是否存在表明管理舞弊存在的征兆即红旗审标志，这也是注册会计师发现和揭露管理舞弊的关键。判在审计计划阶段，注册会计师应持有职业谨慎态度，对被审计单位财务报表可能ψ会怎样作弊或最有可能在哪ó方面作弊做出初步估计。前à面已经列举了上市公司管理砚舞弊常用的方法，