内部控制环境的研究.doc

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1、内部控制环境的研究[摘要]：会计信息造假案此起彼伏，股市人气涣散，追究造假的根源将为遏制这类隗事件提供有效的解决办法。造成这类事件较的根源很多，每个事件都有其个性因素，怯本文仅从其存在的一个共性--内部控制环境方面来探讨此问题。本文借鉴了COSO对内部控制的概念以及对内部控制环┶境的界定来分析我国上市公司在这方面存朝在的缺陷，并提出一些解决方法，期望能ｇ通过重朔内部控制环境来遏制虚假会计信咯息的产生。[关键词]：内部控制 内嫒部控制环境银广厦事件在各个相关领域猎引起了轩然大波，股民损失惨重，一纸诉樵状要求赔偿；证监会、注册会计师事务

2、所受到指责，证监会进一步加大对上市公司的监管力度；理论界也对该事件的成因及虻其引起的经济后果进行了讨论和研究。从桑昨天的琼民源、红光实业到今天的麦科特、银广厦，股市可谓风波不断，且上市公飑司造假案件的金额也越来越大，影响面也酐越来越广。每一种现象的产生和发展都有其复杂的原因，上市公司之所以对制造虚暑假会计信息乐此不疲，简单说来就是其收益远远大于成本，但是细细加以分析，我饕们会发现有很多原因。首先有需求才会有供给，正是市场有对虚假信息的需求才会体有上市公司的供给，正如学者刘峰在对红瞿14/14光实业做了案例分析后，认为现在我国

3、并骱未确立对真实会计信息的需求制度；其次签是上市公司为虚假会计信息付出的代价很耽小，以前可以说没有，相比之下，对银广润厦的处罚是对此类案件最重的；再次是大鲠多数上市公司的内部控制失效，导致权力墉集中，缺乏制衡等。正是这些因素共同作伽用，才导致了这一系列的造假案。本文仅襞通过对大多数上市公司内部控制环境的现巯状来分析虚假信息产生的根源，希望能通氧过从对内部控制环境的改善和加强方面来婀遏制此类事件的频频发生。一、内部控醐制的发展阶段及其现状内部控制的理论陨与实践的发展经历了一个漫长的时期，大箩体上可以分为三个阶段。第一个阶段是醢内部控制的雏

4、形--内部牵制。古罗马帝君国宫廷库房采取的"双人记帐制度"，我讥国西周时期的内部牵制都是内部控制雏形钼的表现形式。20世纪初期，西方资本主贯义经济得到了较大的发展，生产关系和生辋产力的重大变化，促进了社会化大生产程、度的发展，加剧了企业间的竞争，加强企氆业的内部控制管理成了关系企业生死存亡棰的关键因素。因而一些企业在非常激烈的を竞争中，逐步摸索出一些组织调节、制约牵和检查企业生产活动的办法，即当时的内陋部牵制，它基本上是以查错防弊为目的，犋以职务分离和交互核对为手法，以钱、帐吐、物等会计事项，这也是现代内部控制理避14/14论中有关组织

5、控制、职务分离控制的雏形。第二阶段是内部控制的初步形成--蹙以职务分离、帐户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离鲨、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。内部控制的该阶段的发展是随着资熟本主义经济的发展而形成的。竞争的日趋蓊激烈，使得各级管理人员不得不进行全面栌企业管理的探索。在泰罗等管理理论的指涟导下，企业经营管理者从内部牵制原则出恪发，尝试着组织结构、业务程序、处理手续等方法采取了一系列控制措施，对其所筏属部门的人员及工作进行组织、制约和调炅节。至此，控制系统得以形成。第三阶揲段：成熟期--内部控制结构

6、。该时期的屡代表是1988年美国AICPA发布的翻《审计准则公告第55号》，它以"内部灰控制结构"代替"内部控制"，并提出内瘙部结构的三要素：控制环境、会计系统和惺控制程序。这也是我国目前CPA沿用的忪内部控制结构。目前关于内部控制最具权威的概念是美国COSO委员会在19读92年发布的《内部控制--整体框架》皮的报告中提出的"内部控制是由董事会、懈经理当局以及其他员工为达到财务报告的髑可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证再的过程。"同时提出内部控制包括控制环行境、风险评估、控制活动、信息与沟通、哉

7、14/14监控等五个相互联系的要素。同时指出了缲内部控制环境是其他因素构建的基础，由∪此可见内部控制环境在整个内部控制体系逊中的重要性。现在我国对内部控制结构拘的描述与COSO的内部控制整体框架的镙构成要素有差异，后者更强调了管理方面涕的内部控制，而更少地局限于会计，这也涤是内部控制概念越来越广，涵盖的内容越来越多的具体体现。目前理论界有这样的丞争论：是否借鉴COSO的关于内部控制迸的概念体系的争论？就笔者认为，因为现聿代企业的运营方式和运做环境都发生了极倩大的改变，财务系统的内部控制和管理的鲭内部控制之间已经相互交织，内部控制就不

8、应该停留在会计系统的内部控制层面上，而应该把两者相结合。同时因为中国已加入WTO，为了与世界接轨，在理论和实务上都应该做适当的调整，因此对于内羲部控制的理论体系和实际操作都应该在借顾鉴先进理论和实务操