以债务转资本业务的税务处理

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1、以债务转资本业务的税务处理　　以债务转换为资本来清偿债务，是债务重组的一种方式。对此，财政部在１９９８年发布的《企业会计准则--债务重组》（以下简称《准则》）对此有相应的处理规定，又在２０００年颁布的《企业会计制度》（以下简称《制度》）对债务重组的方式、核算形式等进行了规定。国家税务总局于２００３年颁布的《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）对债务重组的涉税问题也作了明确规定。如果按照《准则》或《制度》与按照《办法》分别进行账务处理会产生不同的结果。　　《准则》或《制度》规定，在债务转换为资本的过程中，依据谨慎性原则，债权人和债务

2、人均不得确认债务重组收益。应当分别以下情况进行处理：股份有限公司，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务账面价值与转作股本的金额的差额，作为资本公积；其他企业，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积。国家税务总局发布的《企业债务重组业务所得税处理办法》（以下简称《办法》）则明确规定，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额。　　举例说明：甲股份有限公司欠乙公司购货款元。由于甲公司

3、资金周转暂时发生困难，无法偿付货款。２００４年３月，经协商，甲公司以其普通股抵偿该债务。甲公司用于抵债的普通股为股，每股面值为１元，市价为９．５元。乙公司将该普通股作为短期投资入账，并于当年５月将该股权转让，取得价款元。假定乙公司未对该项应收款项计提坏账准备，债务转股份及乙公司转让上述股权过程中未发生相关税费。　　甲公司的会计处理：依据《准则》或《制度》的规定，甲公司应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。　　应计入资本公积的金额＝－×１＝（元）　　据此，债务重组日，重组债务的账面价值为元，债权人享

4、有股份的面值总额元，差额为元。　　借：应付账款--乙公司　　　　贷：股本　　　 资本公积--股本溢价　　税务处理：按照《办法》第五条的规定，在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额确认为债务重组所得，计入应纳税所得。即：债务重组所得＝重组债务的账面价值－债权人因放弃债权而享有股权的公允价值。　　甲公司债务重组所得＝－×９．５＝５００００（元）。　　从上例可以看出，会计上不确认债务重组收益，而税务上确认债务重组所得５００００元，会计处理

5、比税务处理少计所得５００００元，因此，甲公司在办理３月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额５００００元。　　乙公司的会计处理：依据《准则》的规定，甲公司以债务转为资本的方式清偿乙公司债务，乙公司应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。　　借：短期投资　　　　贷：应收账款--甲公司　　　税务处理：按照《办法》的规定，甲公司以债务转为资本清偿乙公司债务，乙公司应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。　　３月份，乙公司接受资本方式清偿时，该项投资的计税成本为元。　　税务处理与会计处理的差异：该项投资的会计成本为元，而计税成本为

6、元，会计成本比计税成本多５００００元，即税务上需确认债务重组损失５００００元。因此，乙公司在办理３月份企业所得税纳税申报时，应调减应纳税所得额５００００元。　　５月份，乙公司转让该股权时，　　借：银行存款　　　　贷：短期投资　　　 投资收益　 　　税务处理与会计处理的差异：该股权的会计成本为元，计税成本为元，税务处理比会计处理少计成本５００００元，即转让该股权的计税所得比会计收益多５００００元。因此，乙公司在办理５月份企业所得税纳税申报时，应调增应纳税所得额５００００元。　　因此，乙公司在办理３月份、５月份企业所得税纳税申报时，分别应调减、调增应

7、纳税所得额５００００元。即在从乙公司接受甲公司清偿债务的股权，到将该股权转让整个过程中，应纳税所得额与会计利润相一致。