企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧

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1、目录　　第一章　汇算清缴整体情况　　第二章　纳税申报表的总体介绍　　第三章　收入类项目的调整与填报　　第四章　扣除类项目的调整与填报　　第五章　资产类项目的调整与填报　　第六章　关于特别纳税调整　　第七章　所得税减免、抵免政策　　第一章　汇算清缴整体情况　　1.什么是汇算清缴　　企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳

2、税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。　　2.哪些企业需要做汇算清缴　　凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。　　实行核定征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。　　（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；　　

3、（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；　　（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；　　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；　　（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；　　（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。　　3.汇算清缴的时间问题　　纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。　　纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企

4、业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。　　4.汇算清缴应报送哪些资料　　（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表　　（二）财务报表；　　（三）备案事项相关资料；　　（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；　　（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包

5、括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；　　（六）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；　　（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。　　5.第四季度申报及审批、备案事项　　纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。　　纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。　　6.哪些企业汇

6、算清缴需要鉴证报告　　（一）企业财产损失。纳税人向税务机关提出企业财产损失或金融企业呆帐损失税前扣除申请的；　　（二）房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告。　　（三）当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；　　（四）当年弥补亏损的纳税人　　（五）本年度实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。　　（六）其他情况

7、，诸如连续两年亏损、零申报等　　7.税务机关对企业汇算清缴申报材料的审核　　（一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。　　（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额。　　（三）纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。　　（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税

8、务机关出具证明。　　（五）纳税人有无预缴企业所得税的完税凭证，完税凭证上填列的预缴数额是否真实。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人及其所属分支机构预缴的税款是否与《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》中分配的数额一致。　　（六）纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。　　8.不能按时申报、纳税或汇算期内申报错误的处理　　纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐