略谈企业纳税筹划的几个问题

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1、略谈企业纳税筹划的几个问题　　【中华财税信息网北京03/07/2005信息】　税收是国家财政收入的主要来源，企业遵照国家的税收法规，按时、足额交纳各项税款，是企业的一项义务。然而，企业是以营利为目的的经济实体，客观上要求企业尽可能降低纳税成本，实现企业利润最大化。企业要兼顾两方面的问题，就要进行纳税筹划。　　纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过对生产经营等活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。　　税收是国家对宏观经济进行调控的

2、经济杠杆，政府通过税收政策刺激行业的发展，对于发展过快、需要限制的产业、行业和地区通过增加税种、提高税率等办法，加重税收负担，从而限制产业、行业的发展；而需要扶持的产业、行业和地区，政府采取降低税率、免征、减免税等形式进行扶持。由于国家对不同行业、不同产品实行不同税种、不同税率，对特定地区、特定行为、特定时期采取不同的税收优惠政策。不同税收政策的存在，客观上为企业的纳税筹划提供了广阔的发展空间，为纳税人选择最佳纳税方案提供了机会。　　在纳税筹划实务中，企业应当考虑如下几个问题：　　一、企业纳税筹划应遵循的原

3、则　　虽然纳税筹划会对企业的发展起到很大的作用，然而，企业纳税筹划并不是可以随心所欲的，应遵循以下原则。　　１、合理、合法的原则。纳税筹划是在国家税法规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向对生产经营等活动的事先筹划与安排，必须符合国家的税收法律、法规，不同于偷税逃税。只有这样纳税筹划才有生命力，才能得到国家税务机关的认可，才能达到纳税筹划的目的，否则会增加企业纳税筹划的风险，甚至会受到法律的制裁。　　２、预先的原则。纳税筹划是事先规划、设计与安排，而在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为。如交易行为发生

4、之后才缴纳增值税或消费税，收益实现成分配后才缴纳所得税。这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先作出筹划的可能性。不同纳税人和不同的征税对象，税法规定的待遇不同，这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负决策的机会。如果是经营活动已发生，应纳税收已经确定。却想方设法寻找少缴税的途径，这样的“方法”不能被认为是纳税筹划。　　３、弹性的原则。企业虽然在从事某项经营活动之航对国家相关方面的税收政策进行详细的了解才作出纳税筹划方案，但是由于纳税筹划是一种事前的行为，具有长期性，而企业在发展过程中，面临着各种可能出现的新惰况

5、、新问题，特别是国家的税收政策、法规在今后一段时间内有可能发生变化，从而增大了纳税筹划的风险。为了降低风险，必须根据新的税收政策、法规对税收策划方案尽可能地进行调整。这就要求纳税筹划方案具有一定的弹性，以适应客观变化的要求。　　４、经济的原则。纳税筹划的本身是一项经济活动，需要付出一定的成本，企业在进行纳税策划方案的选择时，应尽量采用简单、有效的方法，降低纳税策划成本。　　二、正确区分正常纳税筹划与偷税、逃税筹划的关系　　纳税筹划与偷税、逃税都是以节约税收支出为目的，从而使企业经济效益最大化。然而正常纳税筹

6、划的节税是在合法的条件下进行的，是以政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精心比较后作出的纳税优化选择：而偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经纳税机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为，是国家税收法规打击的对象，将会受到国家法规的制裁。只有正确划分正常的纳税筹划与偷逃税筹划的关系，才能明确正常纳税筹划的方向，得到税务机关的认可。　　例如，国家为了扶持软件行业，对软件企业销售自产的软件产品实行税收优惠，国

7、家规定对于一般增值税纳税人，销售自产已经按规定进行软件产品登记的软件，在纳税申报时，超过３％的增值税税负部分，实行即征即退。而有的企业认为可以钻这一政策的空子，在开具销售发票时，采取偷梁换柱的办法，将没有按规定进行登记的产品，冠名为已经进行登记的软件产品名称，从而达到享受国家税收优惠政策的目的，这种行为就是偷税筹划，一旦被税务机关查实将会受到处罚。　　三、正确认识企业纳税筹划的风险性　　纳税筹划的风险性主要来自于客观和主观两个方面。从客观方面来看，税收策划是一种事前行为。具有长期性和预见性，而国家的税收政策

8、、法规在今后一段时间内有可的发生变化，从而存在一定的风险性。从主观方面来看，企业纳税筹划的过程是人的主观行为，如果对税收法规政策误解会导致纳税筹划失败，而纳税筹划失败就有偷税的嫌疑，就有可能承担补税、加收滞纳金、１-５倍罚款的损失，从税务征管的角度来看企业纳税费划也存在一定的风险。对于综合性企业，有涉及到国家税务机关征收的税种、同时也有涉及到地方税务机关征收的税种，特别是涉及到混合销售行为的，在理论上很容易划分，