企业税收筹划业绩评价体系初探

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1、企业税收筹划业绩评价体系初探　　【中华财税信息网北京05/26/2005信息】税收筹划业绩评价体系应是以税收筹划方案的实施结果为研究对象，通过对影响、反映税收筹划质量的各要素的总结和分析，判断税收策划是否实现预期目标的管理活动。税收筹划的业绩评价体系则是在这一管理活动中使用的各种研究方法和指标等的集合。　　企业税收筹划是一个动态循环的过程，业绩评价在这一过程中还于承上启下的重要地位，既是本次循环的结束，又连接着下次循环的开始。通过评价税收筹划方案的实施效果，追踪税收筹划目标的实现进程，并对企业内部办税人员的业绩进行评判，有利于企业对上个阶段纳税收筹划工作做较为客观的总结

2、，并对下一次的税收筹划决策进行预测，从而不断提高企业税收筹划纳水平。　　已有业绩评价方法应用于税收筹划的可适性考察　　建立有效的税收筹划业绩评价体系应贯彻并具体体现税收筹划的基本原则，包括（１）成本效益的权衡。这是在业绩评价方法选择过程中必须考虑的限制因素之一，即业绩评价过程中花费的成本应以业绩评价产生的效益为限。否则，这个业绩评价体系应是不经济的。（２）全面性与综合性。税收筹划的业绩评价体系既要能客观地评价企业税收筹划的实施效果，同时也要与企业的战略目标相联系。因为税收筹划只是企业实现其总体战略目标的一个步骤，税收成本的节约和税收收益的获取是为企业总体目标实现服务的，

3、所以业绩评价体系要全面考虑多种因素的共同作用。（３）动态性。企业在业绩评价体系中对于指标的选用应具备动态的观点，因时因地制宜，并根据企业具体情况的变化及时调整指标设计，引入必要的指标，剔除不必要的指标，使整个评价体系能够随着环境的变化而相应改变。下面根据这几项原则对目前管理控制中常用的业绩评价方法，包括传统的业绩评价法、平衡计分卡业绩评价法以及沃尔比重法，应用于税收筹划的可适性加以考察。　　（一）传统的业绩评价法　　根据公开财务报表信息计算的有关指标来进行评价的方法被认为是业绩评价的传统方法。传统业绩评价方法所用的评价指标基本上都是财务指标。选用财务指标最大的优点在于数

4、据容易获取、可以量化、操作方便且可信度比较高。然而，将这种方法引入税收筹划的业绩评价体系具有明显的局限性。因为它容易导致企业管理者过分地注重财务指标、忽视不可直接计价的非财务因素。而实际上，某些非财务因素对企业税收筹划来说是至关重要的。例如，企业与东道国的关系、税收筹划方案对企业经营目标实现的辅助作用等等，虽然无法用财务数据进行描述，但它们无疑是评判税收筹划实施效果的重要因素。　　（二）平衡计分卡业绩评价法　　平衡计分卡法（Ｂａｌａｎｃｅｄ　Ｓｃｏｒｅｃａｒｄ　Ａｐｐｒｏａｃｈ）是哈佛商学院的罗伯特·Ｒ“卡普兰（Ｒｏｂｅｒｔ　Ｒ　Ｋａｐｌａｎ）和大卫·Ｐ．诺顿（Ｄａｖｉ

5、ｄ　Ｎｏｒｔｏｎ）１９９２年提出的。该方法通过将财务指标和非财务指标有机结合对企业业绩进行评价，很好地克服了传统评价方法忽视非财务指标的不足。不过，也正是由于平衡计分卡法中使用了非财务指标，因而它不可避免地受制于非财务指标本身的缺陷。例如，非财务指标不能量化，操作性也比较差。因而，使用非财务指标来评价业绩会带来随意性和主观性，其准确性大打折扣。再如，非财务指标资料的取得相对而言较为不易，或者需要精心设计和较大投入，因此该方法较传统评价方法而言运行成本会高很多。　　（三）沃尔比重法　　美国的亚历山大·沃尔（ＡｌｅＸａｎｄｅｒ　Ｗａｌｌ）在１９２８年提出的综合比率评价体系，

6、至今仍是各国企业界广泛应用的经典评价模式。采用这种方法时，选用常规比率指标，将指标的行业先进水平作为标准值，并将指标用线性关系结合起来，分别给定各自的分数比重，通过实际值与标准比率的比较，确定各项指标的得分及总体指标的累计分数，从而对企业的经营业绩做出评价。应用这种方法的关键在于指标选用、标准值的合理程度、指标值重要性权数的确定等，这些因素的正确与否，对评价结果的正确性、可信度影响都很大。　　因此，基于上述三种方法的利弊，需要将他们加以改进和融合，并按照企业具体情况和税收环境的特点，设计出新的评价指标体系及其评价标准，从而建立符合税收筹划要求的业绩评价方法和体系。　　企

7、业税收筹划业绩评价指标体系的设计原则　　在企业业绩评价体系中，评价指标处于中心地位，战略分析的需要、战略实施的要求要通过它来体现，评价相关人员业绩的好坏要由它来反映。业绩评价体系的优劣，在很大程度上取决于其指标的选取与指标体系的设计。企业税收筹划业绩评价体系要科学有效，同样必须设计行之有效的指标体系，遵循设定业绩评价体系的一般性原则和适应税收筹划要求的特殊性原则。　　（一）遵循设定业绩评价指标体系的一般性原则　　柯尔斯（Ｊ．Ｃｏａｔｅｓ）等指出，在设定业绩评价指标时，必须遵循以下原则：①指标必须与企业目标一致或正相关，即常说的目标一致；②