反审计行为的心理因素分析

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3、___________________________________________________________________________ 反审计行为是审计活动中审计机关和审计人员遭遇的最为棘手的现实问题之一。对影响和支配主体行为的心理因素进行分析，对于开展反审计行为的研究具有重要的意义。 　　一、对反审计行为含义的界定 　　反审计行为是被审计单位基于避免审计监督和承担审计法律后果的主观故意而衍生出来的影响和危害依法审计进程及结果的一系列违法违规行为的总称，是被审计单位反审计意识和反审计能力的物化表现。 　　反审计行为具有以下基本特征： 　　（1）主观故意性。行为源自实施

4、主体的主观故意，构成其本质属性。 　　（2）行为违法性。行为的实施违反了《审计法》及其他法律法规的规定，属法律法规禁止的行为。 　　（3）后果危害性。行为的实施影响审计工作的进程和结果，产生危害依法审计工作的法律后果。 　　（4）可以控制性。行为的发生需要一定的社会环境条件，认真分析研究行为发生的各种影响因素，通过改变环境，消除发挥作用的条件，其对依法审计工作的危害是可以得到有效控制的。 　　反审计行为按不同的标准可以划分为不同的类型： 　　（1）按其发生时段和内容可以分为规避审计立项行为、提供虚假审计资料行为、规避阻挠审计取证行为、干扰审计决定形成和逃避执行行为。 　　（2）按

5、其实施目的和动机可以分为规避审计监督行为和逃避承担审计法律后果行为。 　　（3）按其行为特征和目标可以分为处理审计关系方面的游说协调行为、配合审计检查方面的迂回周旋行为和执行审计决定方面的拖延变通行为。 　　二、对反审计行为的心理分析 　　所谓心理分析，就是对影响和支配主体行为的各种心理因素的分析。这些心理因素包括世界观、信念、认识、情感、意志、性格、兴趣、需要、动机等等。各种心理因素不是孤立的、杂乱无章的，而是相互联系，相互作用，以结构的形式，即心理结构，存在于行为主体的头脑中。对反审计行为的心理分析就是要揭示被审计单位相关责任人员头脑中的影响和支配其反审计行为的心理结构，从而为研究

6、针对反审计行为的治理对策提供参考。 　　影响和支配被审计单位反审计行为的心理因素主要有以下几种： 　　（1）避责心理。 　　避责心理是审计活动中被审计单位相关责任人员应对审计的首要的心理状态。所谓避责，就是要规避甚至逃避承担审计活动的法律后果。审计的目的是为了解除相关责任人员的受托责任，通过检查分析，评价责任履行情况，促进加强管理，全面履行职责。随着审计工作的逐步深入，相关责任人员受托责任履行情况中非利好的方面逐渐展现暴露出来，这是被审计单位及相关责任人员最不愿看到的。同时，审计的结果最终会落实经济责任的归属。出于上述目的，被审计单位及相关责任人是因避责心理而实施反审计行为也就在所难免

7、。 　　（2）牟利心理。 　　牟利心理是市场经济体制下，每个利益主体最基本的心理状态。由于目前财政经济秩序混乱和财经纪律松驰现象的普遍存在，审计的触角总会触及部分利益主体的既得利益，甚至是非法利益。为了避免既得利益不因审计而丧失，为了避免非法利益不被审计揭露和曝光，被审计单位作为利益主体，实施反审计行为就成了义无反顾的选择。 　　（3）从众心理。 　　从众心理也是被审计单位实施反审计行为的心理因素之一