会计信息失真：综合分析及对策

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1、___________________________________________________________________________________________会计信息失真：综合分析及对策 会计信息失真是近几年来出现的一种严重社会现象。由于会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据，也是国家统计信息及宏观经济信息的主要来源，其失真也将对国家宏观经济管理政策的制订产生误导，因而引起了国家领导人员的高度重视，也诱发了学术界和实务界对会计信息失真的大讨论。但现有讨论大多具有局限性，主要从会计信息失真

2、的表面进行分析，未能触及会计信息失真的本质。 　　一、会计信息失真原因的综合分析 　　笔者认为，会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果（或财务收支）和财务状况。当前会计信息失真的原因有四个层次：会计准则和会计核算制度的局限性；会计工作失误；经营业绩粉饰；会计舞弊。本文重点研究后三个方面的原因。 　　（一）会计工作失误 　　会计工作失误是指在会计工作中，由于计量、确认、记录、报告等方面出现的无意识错误。会计工作失误是导致会计信息失真的工作原因。 　　1.错误地理解和应用了会计准则和会计

3、核算制度。如果会计人员对会计准则和会计核算制度的理解和把握不是十分准确，或者因该项经济业务或现象比较复杂，难以把握其特征，就有可能应用不恰当的会计准则和会计核算制度，从而导致不能恰当地核算该经济业务或现象，披露错误或不充分，引起会计信息失真。如A企业与B公司签订售后回购协议，将一栋办公大楼以2000万元卖给B公司，在两年后以2300万元的价格重新购回。按《企业会计准则-收入》的规定，这种交易实际上是A企业以办公大楼作抵押向B公司借款，若A企业将其作为固定资产处置进行会计核算和披露，则是误用了会计准则。 　　2.会计工

4、作中出现的其他无意识错误。会计人员在工作中难免还会出现这样或那样的差错，导致会计信息失真。典型的会计工作错误有：账户分类错误；数据计算与书写错误；会计估计错误；资本性支出与收益性支出划分的错误；漏记了已完成的交易业务；漏对应计项目与递延项目进行调整等。 　　（二）粉饰经营业绩6__________________________________________________________________________________________________________________________

5、___________________________________________________________ 　　粉饰经营业绩是指会计主体通过不公平、不正常、不合理但合法的经济业务来“提升”其经营业绩，其目的就是从会计报表来看达到了某项或多项规定要求。粉饰经营业绩是一种故意的、经过精心策划、一般难以发觉、貌似真实实则虚假和难以定论的行为，并导致会计报表使用者作出错误的决策。 　　1.获得某种资格或避免被处罚。这种情况在一些上市公司中比较突出。一些企业在改制过程中，为获得发行股票或上市资格；公司上市后为获得配

6、股资格；上市公司因实际经营成果差、财务状况恶化而逃避被特别处理、停牌或摘牌的处罚，就大肆通过不公平、不正常、不合理的经济业务来粉饰其经营业绩，从会计报表上达到相关要求。典型的做法是进行关联方交易。 　　2.政治动机和职位动机。会计信息与政治、职位挂钩是“中国特色”。取得什么样的成绩可以得到什么级别的荣誉、或到某个政府部门担任行政职务，并且企业经营业绩与地方财政、政府目标紧密相连。在这种背景下，当企业经营业绩与地方政绩挂钩时，政府部门也出面帮助企业粉饰其业绩，如给予财政补贴、要求金融机构给予减免利息、减免税收等。 　　

7、（三）会计舞弊 　　会计舞弊是指在会计工作中，在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行会计准则和会计核算制度的规定而产生的错误。会计舞弊与会计工作失误的主要区别是：前者是故意的、经过精心策划、难以发现、以欺骗会计信息使用者并获取直接利益为目的；后者是无意的、未经掩饰、容易发现、没有任何目的。会计舞弊与粉饰经营业绩主要区别是：两者“提升”财务状况和经营成果的手段不同。会计舞弊没有相应的经济业务，纯粹玩弄数字游戏；粉饰经营业绩需通过不正常、不合理但合法的经济业务。会计舞弊是导致会计信息失真的最为重要的原因，并且其危

8、害也最为严重。6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________