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1、摘要:根据2007年1月1日开始施行的《企业会计准则》,我国企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。本文结合最新《企业会计准则》中所得税会计处理要求,探讨不同折旧方法的运用,对企业所得税的不同影响。关键词:折旧;加速折旧法;企业所得税目前,探讨折旧方法与所得税关系的文献,较多地集中在探讨由于不同折旧方法计提折旧额的不同,在金额上对所得税的影响。本文从新《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《企业所得税暂行条例》)中有关固定资产折旧方法的选择的有关
2、规定出发,探析固定资产折旧方法的选择对企业所得税会计处理及税收负担的影响。按照《企业会计准则第4号———固定资产》的要求,除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外,企业应当对所有固定资产计提折旧。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。一、固定资产折旧方法概述(一)匀速直线法11年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固
3、定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下:月折旧额=固定资产原价-预计净残值预计使用寿命(年)×1221工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期折旧额的一种方法。计算公式如下:月折旧额=固定资产当月工作量×固定资产原价-预计净残值预计总工作量(二)加速折旧法加速折旧法的特点是在固定资产使用的早期多提折旧,后期少提折旧,其递减的速度逐年加快,从而相对加快折旧的速度,目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。11双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原
4、价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下:月折旧额=固定资产账面净值×2预计使用寿命(年)×1221年数总和法年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×尚可使用年限预计使用寿命的年数总和×12二、固定资产折旧的税务处理规定《企业所得税暂行条例》及相关法规规定了企业固定资产折旧的税务处理。《企业所得税暂行条
5、例》规定,纳税人可扣除的固定资产折旧的计算,采取直线折旧法。同时,《企业所得税暂行条例》对固定资产可加速折旧的范围加以了限定,规定只有满足要求的固定资产才能采用余额递减法和年数总和法。企业对符合条件的固定资产可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的方法,同时报主管税务机关备案,主管税务机关发现不符合固定资产加速折旧条件的,应进行纳税调整。然而,《企业会计准则》规定,企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,从而,必然有一些企业会根据自身情况,选择使用年限平均法、工作量法、双倍
6、余额递减法和年数总和法等方法中的一种或几种来计提固定资产折旧,并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。也就是说,企业在进行固定资产折旧的账务处理时,并不一定均按照税务处理的要求来进行,这样,在计算企业应纳税所得额时,可能将存在折旧计提数与折旧的准予扣除数之间存在差异的现象,从而,直接影响到企业所得税的缴纳与会计账务处理。三、折旧方法对企业所得税的影响(一)企业会计采用折旧方法满足税务折旧准予扣除的要求11企业会计采用折旧方法与税务折旧准予扣除要求完全一致若企业会计采用折旧方法与税务处理要求完全一致,即:除了
7、满足《企业所得税暂行条例》规定的可加速折旧条件的固定资产采用加速折旧法外,其余固定资产均采用直线法计提折旧,那么,在计算企业应纳税所得额时,固定资产折旧额将准予扣除。此时,根据《企业会计准则第4号———所得税》的要求,固定资产的账面价值与计税基础不存在差异,因而,会计上不用确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。同时,在核算应纳税所得额时,由于不存在折旧准予扣除而未扣除的项目存在,若企业不属于享受所得税优惠政策的减免期内,在计算应交企业所得税方面,也不存在纳税筹划的空间;相反,若企业在减免期内盈利,采用加
8、速折旧法,则会使企业将可以作为利润的部分作为折旧费扣除了,从而没能使这部分利润享受减免优惠,反而加重了企业的所得税负担。21企业会计采用直线法计提折旧,并在申报纳税时选择采用加速折旧的方法《企业所得税暂行条例》对固定资产可加速折旧的范围加以了限定,满足要求的固定资产可以采用余额递减法和年数总和法计算固定资产折旧。若企业会计采用直线法计提折旧,并在申报纳税时,对符合《企业所得税暂行条例》规定的加速折旧条件的固定资产
