稳健性原则应用研究学位论文

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1、二、引言随着经济全球化的日益深入，社会主义市场经济的不断发展，经济信息的内容丰富且传播速度快，从而会计信息领域的不确定因素日渐复杂，会计信息领域的不确定因素主要产生于外部环境和内部环境的共同作用，即会计外部环境的不断变化与会计内部环境的信息处理的判断及加工的不确定性，谨慎性原则正来源于会计信息的不确定性，谨慎性原则指的是企业要充分考虑外来的风险，同时在遵守相关性原则、客观性原则以及配比原则等其他会计原则的前提下尽量较少计提或不计提可能发生的收益，并且确认计提各减值准备，进一步来说，会计人员要宁可预计损失，也不可预计收益。谨慎性原

2、则对于企业规避风险具有重大意义，本文先从谨慎性原则的概念发展和其体现的方面开始，并归纳和总结谨慎性原则的应用现状，探讨谨慎性原则存在的问题，同时以上市公司计提资产减值准备为例说明谨慎性原则运用内在逻辑，最后提出谨慎性原则的应用建议。在我国2006年新颁布的《企业会计准则》中，稳健性原则得到了进一步的体现和完善，许多体现稳健性原则的会计处理方法被引用，在长期的会计实践中稳健性原则对会计实务的影响日渐明显。主要体现在各个项目的减值准备、成本与可变现净值孰低法、固定资产的加速折旧法计提坏账准备、对或有资产（负责）的确认和披露的运用。国

3、际会计准则委员会(IASB)也将稳健性作为会计信息质量特征之一,并将其定义为:在不确定的条件下,运用判断做出的估计具有一定的谨慎性,如资产或收益不可高估,负债或费用不可低估。同时IASB还强调,不允许运用稳健性原则提取秘密准备或超额储备,不允许蓄意低估资产或收益,或者蓄意高估负债或费用。三、谨慎性原则概念的发展历程（一）历史来源谨慎性原则的起源与19世纪是普遍盛行的受托责任观，20世纪30年代经济危机后，人们了解到了危机背后的会计报告所带来的浮夸利润，促使美国会计职业杰开始讨论谨慎性原则的思想，美国会计职业界在20世纪初开始讨论

4、谨慎性原则，从此谨慎性原则的应用越来越重要。（二）发展动因20世纪中后期，管理权与所有权在公司治理中逐渐分离出来，公司结构中普遍存在着委托代理的管理关系，利益相关方为了保护自身的利益，他们通过谨慎性原则为手段来弥补自身信息不对称的情况，这也体现在股东和债权人的关系上，股东对债权人提供的资本具有实际控制权，债权人面临着信息部队称的情况，债权人通过谨慎性原则来规避风险和损失。政府管制、税收规定也推动了谨慎性原则的发展，企业为了应对管制和使会计利润与应税利润一致，会计人员采用谨慎性原则多提费用，少计利润，从而避免监管和风险。（三）谨慎

5、性原则的内涵发展早期的机械式的谨慎性原则的定义是不预计一切利得，但预计一切损失，当时的会计人员运用一切手段低估资产和收入，高估负债与费用，大量减少利润，站在实用主义的方面对谨慎性原则的定义招致了诸多争议。20世纪中后期，谨慎性原则随着会计界的研究方法由实证研究转移和大量的实证研究文献出现而逐渐向实证方面转变，其中更是在95年出现了对谨慎性原则的量化性观点描述，FELTHAM和OHLSON在95年提出定义：如果企业股权的市场价值在时点π+t的期望值与企业股权在时点π+t的账面价值之差在π趋于无穷大时的情况下大于0，则认为企业会计是

6、谨慎的，BAUS则从定义方面解释会计人员倾向于对好消息的确认比对坏消息的确认要求有更加严格的证据，他们分别从资产负债表和损益表方向对谨慎性原则进行了定义，此后谨慎性原则也出现了量化的判定标准，进一步来讲，美国财务会计准则委员会（FASB）定义谨慎性原则为是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而，如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，谨慎性要求使用较为不乐观的估计数”。我国第一次引入谨慎原则是在1993年颁布的《企业会计准则》中，他规定企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求

7、，不得多计资产或收益、少计负债或费用，其实的谨慎性原则的应用范围还是比较下载的，2001年新的《企业会计制度》和2006年颁布的《会计准则》进一步拓宽了这一原则的内涵，进一步明确了所有资产减值处理的规范范围，规定了资产减值准备的计提方法。此后，谨慎性原则的使用体现在会计确认和处理的各个方面。。四、谨慎性原则的定义一、国外定义1.描述性定义美国财务会计准则理事会(FASB)在财务会计概念公告(SFAC)第2号中，将谨慎性表述为:“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付

8、的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”2.量化定义谨慎性原则在20世纪60年代以后，出现了具体的量化定义，菲尔森姆（Feltham）和奥尔森（Ohlson）在1990年提出如果企业股权的市场价值在时点π+t的期望值与企业股权在时