论新资产减值准备准则

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1、目录1前言12上市公司的利润操纵行为及经济动机分析12.1《企业会计制度》对资产减值的规定12.2上市公司的利润操纵行为22.3经济动机分析32.3.1国外研究得出的两种经济动机32.3.2国内企业的经济动机42.3.2.1逃离“ST”42.3.2.2成为大股东掏空上市公司的利器52.3.2.3满足经营者特定的需要53新会计准则的贡献及作用63.1增加了可回收金额计量的操作性63.1.1可回收金额73.1.2“公允价值”73.1.3资产预计未来现金流量的现值83.2已计提的减值准备不允许转回83.3新准则引入了一系列概念93.3.1“现金产出单元”(CGU

2、)93.3.2“资产组”103.3.3“总部资产”113.3.4商誉的测试规定114新准则实施的影响和制约因素124.1新准则仍然给上市公司留有相当的调节空间124.2新资产减值准则的实施对2006年上市公司业绩的影响134.3公允价值和预计未来现金流量现值的推行有一定的困难154.4“资产组”或“资产组组合”推行的困难165对策建议175.1改革退市制度175.2进一步培育和完善信息市场、价格市场185.3打造高素质的专业队伍19致谢20参考文献21211前言根据企业会计准则，资产减值准备是上市公司管理当局对未来有关风险所做出的会计估计。一些上市公司计提

3、的减值准备，具有很强的目的性和倾向性，有的甚至将其视为利润操纵的“蓄水池”。利用违规资产减值准备操纵盈亏，美国SEC称之为“甜饼罐”手法。在我国作为操纵非经常性损益的主要手段还是最近几年的事情，但却有愈演愈烈之势。2006年2月25日,财政部发布了39个《企业会计准则》,其中专门有一项就是规范资产减值会计处理的第8号准则。新准则一出，社会各界反应非常强烈，主流是赞扬，说新准则对上市公司利润操纵行为会起到遏制作用。诚然，新准则在多个方面有了重大的改变，实现了对国际会计准则的趋同，将会使上市公司更准确地反映财务信息。我们必须肯定这种进步，然而，现阶段在中国推行

4、新准则还是有一定的困难。本文借助社会各界学者以往对上市公司利用资产减值进行利润操纵行为研究的成果，分析新资产减值准则对上市公司利润操纵行为的影响。2上市公司的利润操纵行为及经济动机分析该部分通过对以往上市公司的利润操纵行为的分析，结合国内外学者的研究成果，剖析行为背后的动机。2.1《企业会计制度》对资产减值的规定2000年12月29日21，财政部正式颁布了《企业会计制度》。《企业会计制度》将提取减值准备的范围由原来的四项资产、扩大到八项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提。规定企业要计提资产减值准备,并赋予企业较多的职业判断权力

5、,目的在于使企业更稳健地确认当期收益,更真实公允地反映财务状况。但与此同时,政策又带来了一些新问题，这就使上市公司有了从事盈余管理的新工具。一方面,准备的计提比例由公司自己决定,存在较大的弹性空间。另一方面,具有盈余管理动机的公司,可以通过追溯调整来做文章。2.2上市公司的利润操纵行为在《企业会计制度》颁布后的几年时间里，上市公司巧用或滥用资产减值进行利润规划。资产减值政策在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。在一些上市公司中，特别是面临着被“ST”或“终止上市”的公司，滥用资产减值准备现象已经达到触目惊心的地步。根据《

6、企业会计制度》要求，计提资产八项准备，有利于企业增强资产的相关性，挤掉“水分”，提高资产的真实度。因为会计估计涉及面很广，企业未来经营中任何可能发生的风险，都可以通过会计估计来规避和减低，所以现行《企业会计制度》对各项准备的计提只作了原则规定。计提标准以及比例只能由企业自行根据情况确定，计提的资产减值准备在具体操作时，需要根据会计人员的经验和主观判断进行提取。21从而在客观上为上市公司利用计提调节利润提供了可能。比如，产品的降价、原材料的涨价、未来可能支出的大笔费用、无形资产的受益等等，都可以成为转移或者调节利润的秘密通道，甚至扩展成“洗大澡、一身轻”。在

7、《企业会计制度》实施的当年，沪、深两市上市公司计提的八项资产减值准备为210亿元之多，2003年，沪、深两市共有169家公司出现亏损，亏损总额为276.8亿元，平均亏损达1.63亿元，大额的计提成为“祸首”。我们在庆幸上市公司资产质量得到进一步优化的同时，却不得不注意到这项巨大的资产减值准备正是作为调节利润的蓄水池，成为上市公司以后经营状况不佳年度的利润来源。2.3经济动机分析国家对企业业绩的考察主要是依据当期的利润指标。正是因为考察指标过于单一，使得八项减值准备的政策出台后，与其谨慎性要求的初衷相违背，变成了某些上市公司操纵其利润的“蓄水池”：效益好的时

8、候多计提减值准备，效益不好的时候再转回以保证企业年年都盈利；或是在