yj第0205讲　税率与征收率

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请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法第05讲税率与征收率【知识点】税率与征收率一、★税率（13-9-6-0）（一）“营改增”外的税率总结：1.13%税率：除了下列9%外的销售货物、劳务或者进口货物【提示】9%税率适用范围（小贴士：“老百姓生活离不开（含精神食粮）”和“涉农”）（1）粮食等农产品、食用植物油、食盐。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。【提示】不含电力（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院规定的其他货物。【提示1】农产品的界定（1）农产品是指各种植物、动物的初级产品，包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒。（2）麦芽、复合胶、人发，均适用13%税率。（3）奶制品：巴氏杀菌乳和灭菌乳适用9%税率，调制乳适用13%税率。【提示2】食用植物油的界定（1）花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油适用9%税率。（2）环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围适用13%税率。（3）肉桂油、按油、香茅油不属于规定的农产品适用13%税率。【提示3】图书的界定图书包含国内印刷企业承印的经主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书。【提示4】饲料的界定饲料包括豆粕和宠物饲料等【提示5】新增：农机的界定农机是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化与半机械化农具，以及小农具，包括农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、黏虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机等。农机零部件不属于本货物的征收范围。（二）“营改增”税率总结：1.分情况：（1）租赁看物：有形动产租赁服务13%，不动产租赁服务9%；（2）电销售服信看业务（基9增6）：基础电信9%，增值服务6%。务2.9%（交邮建）：交通运输、邮政、建筑9%3.6%：上述以外1.9%：转让土地使用权9%。销售无2.6%：转让土地使用权外的无形资产（包括通过省级土地行政主管部门设立的交易形资产平台转让补充耕地指标）销售不9%动产（三）纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行专业化处理的税率总结情形税率专业化处理后产货物归属委受托方属于提供“加工劳务”，处理费用适用13%税率第1页

1请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法生货物托方货物归属受受托方属于提供“专业技术服务”，处理费用适用6%税率托方货物销售时适用货物税率受托方属于提供“现代服务”中的“专业技术服务”，处理专业化处理后未产生货物费用适用6%税率（四）零税率适用范围1.出口货物（国务院另有规定的除外）。2.境内单位和个人跨境销售规定范围内的服务、无形资产，具体包括：（1）★国际运输服务：①在境内载运旅客或者货物出境。②在境外载运旅客或者货物入境。③在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。【记忆贴士】（1）和（2）“单头”在外（3）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：①★研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。⑨离岸服务外包业务。⑩★转让技术。（减“碎”增效，关注①和⑩）3.★其他零税率政策。（1）取得相关资质的国际运输服务项目适用零税率，未取得的适用免税政策。（2）境内的单位或个人提供程租服务：租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方申请适用零税率。【记忆贴士】程租：出租方（3）境内的单位和个人提供期租、湿租服务：①向境内单位或个人提供：如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用零税率。②向境外单位或个人提供：出租方适用零税率。【记忆贴士】期租、湿租：→境内单位和个人：承租方→境外单位和个人：出租方（4）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务：境内实际承运人适用零税率；无运输工具承运业务的经营者适用免税政策。二、征收率第2页

2请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法（一）征收率适用的情形：1.小规模纳税人；2.一般纳税人发生应税销售行为按规定可以选择简易计税方法计税的。（二）一般规定：除适用5%征收率以外的适用3%。【记忆贴士】★适用5%征收率的情形总结（1）不动产租售：包括小规模纳税人（特殊除外）和一般纳税人老项目；（2）劳务派遣服务选择差额纳税时；（3）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。【具体规定】减“碎”增效，结合小贴士记忆：（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产。（2）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含个人出租住房）。（3）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。（4）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。（5）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。【提示】个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。（6）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售。（7）—般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。（8）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的。（9）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的。【提示】高速公路通行费选择适用简易计税方法的减按3%。（10）纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的。（11）房地产开发企业中的一般纳税人购入未完工的房地产老项目（2016年4月30日之前的建筑工程项目）继续开发后，以自己名义立项销售的不动产，属于房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。（12）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的。（13）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的。（三）特殊政策1.3%减按2%的情形总结：（1）销售的自己使用过的物品免税：指其他个人自己使用过的物品。（2）销售旧货：简易计税，3%减按2%征收【提示1】旧货：指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【提示2】确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1＋3%）应纳税额＝销售额×2%（3）★上述两种情形以外销售自己使用过的物品相关政策总结：不得抵扣且未抵扣进项税简易计税；3%减按2%征收（含2008年12使用过的固额的固定资产月31日前购入的）一般纳税定资产人上述以外其他固定资产适用税率征收销售自己使用过的除固定资产以外的物品：按适用税率征税。小规模纳固定资产减按2%征收税人固定资产以外的物品按3%征收第3页

3请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-税法（4）★对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，自2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%的征收率征收增值税，其销售额的计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+0.5%）【提示】纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。2.需要注意的特殊行业规定：（1）物业管理服务的自来水水费：销售额=向服务接受方收取的—对外支付的（3%的征收率）（2）★劳务派遣总结：现代服务—商务辅助服务—人力资源服务纳税人计税方法税率全额计税6%一般纳税人差额计税5%全额计税3%小规模纳税人差额计税5%差额销售额=全部价款和价外费用—代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金3.一般纳税人可选择简易计税的情形：（1）非企业性单位中的一般纳税人提供研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。（2）提供教育辅助服务。（3）生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品。【典型例题】某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2021年2月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额84.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司2月应缴纳的增值税为（）万元。A.37.26B.50.54C.62.80D.68.21『正确答案』A『答案解析』国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。该公司2月应缴纳的增值税＝1387.5÷（1＋9%）×9%＋127.2÷（1＋6%）×6%－84.5＝37.26（万元）【小结】近几年直接的记忆性选择题不多，主要结合在税额的计算中进行考核。第4页