注册会计师固定资产复习资料

《注册会计师固定资产复习资料》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第五章　固定资产　　考情分析　　本章近三年考试的主要题型以客观题为主，计算分析题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备。　　考点一：固定资产的初始计量　　（一）外购固定资产　　1.企业外购固定资产的成本　　包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。　　注意增值税的核算问题：　　（1）企业2009年1月

2、1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。　　借：工程物资、在建工程、固定资产　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。　　（3）如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。　　（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资

3、产的，都需要根据此规定做会计处理。　　【例题1·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2012年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（　）。　　A.1166万元　　　B.1376万元　　C.1377万元　　　D.1200万元　　[答

4、疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』其入账价值＝1000＋50＋100＋10＋20＋20＝1200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本，增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税不用转出。　　2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　【例题2·单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.2

5、2万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（　）。　　A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元　　B.A设备入账价值为174万元　　C.B设备入账价值为261万元　　D.C设备入账价值为435万元　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）　　（2）确定A、B和C设备各自的入账价值　　A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]

6、＝174（万元）　　B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）　　C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）　　3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。　　【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。问题（1）环保设备能否确认固定资产？问题（2）能否

7、单独确认固定资产？　　问题（1）企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。　　问题（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。　　4.分期付款购买固定资产　　采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购

8、买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付