(完整版)《会计基础》知识点整理

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第一章总论1、会计的概念及特征：会计是以货币作为主要计量单位，适用一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。①会计是一种经济管理活动（经济越发展，会计越重要）②会计是一个经济信息系统③会计以货币为主要计量单位，会计的计量单位有实物计量、劳动计量和货币计量。④会计具有核算与监督的基本职能⑤会计拥有一系列专门的方法2、西周时期产生了会计一词，古籍记载“总和算之为会，零星算之为计”，简称会计。近代会计以复式记账法的产生与“薄记论”的问世为标志，其中来自于意大利的“卢卡·帕乔利”被称为会计之父。3、会计按报告对象：分为财务会计和管理会计。4、会计对象：①就是会计核算和监督的内容②能够以货币表现的经济活动③资金运动或价值运动5、资金是企业各种财产物资的货币表现，资金运动是资金的形成变化和位置移动，它包括资金投入，资金运用、与资金的退出。6、会计目标也称为会计目的，主要包括：6.1反映企业管理层受托责任履行情况6.2向财务会计报告使用者提供决策有关信息，财务报告使用者包括：投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。7、会计职能是指会计在经济管理中客观上所具有的功能又称会计反映职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过对物定主体的经济活概念动进行确认、计量、记录和报告等环节，如实反映特定主体的财务状况，经营成会计核算果和现金流量等信息，是第一职能、首要职能，最基本的职能。（反映）4个环节确认（定性）——计量（定量）——记录（记载的过程）——报告（结果）3项工作记账、算账、报账又称会计控制职能，是指会计核算过程中，对经济业务活动的合法性、真实性、概念会计监督合理性进行审查。（控制）全面监督事前监督、事中监督、事后监督监督体系三位一体单位内部监督、社会监督、国家监督二者关系相辅相成，缺一不可，核算是监督的前提，监督是核算的保证。拓展职能1、预测经济前景；2、参与经济决策；3、评价经营业绩。1

18、会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，会计核算的具体内容包括：款项：现金、银行存款、银行汇票、银1、款项和有价证行本票、信用卡、信用证存款等；流动性最强的资产券的收付有价证券：股票、国库券、企业债券等存货：原材料、燃料、包装物、低值易大多数都是企业组织生产经营活动必需的生产2、财物的收发、耗品、在产品、库存商品、设备和生产资料等，价值一般比较大，在企业的增减和使用固定资产：房屋、建筑物、机器设备设资产总额中占有较大比重。施、运输工具涉及企业与其他企业以及企业与其他有关方面3、资本、基金的预付账款、应收款项属于债权，预收的经济利益，关系到企业自身的资金周转，影响发生和结算账款、应付款项属于债务到企业的生产经营活动。政策性强，一般都应以具有法律效力的合同、协4、资本、基金的专指所有者权益中的投入资本、包括实议、董事会决议等为依据，资本的增减，直接影增减收资本和资本公积响到企业的经营规模和收益分配5、收入、支出、计算和判断企业经营成果及盈亏状况的主要依区分收益性支出和资本性支出费用成本的计算据。6、财务成果的计包括利润的计算，所有税的计算和缴纳涉及企业所有者、国家等方面的利益关系算和处理、利润分配或亏损弥补等7、其他事项9、会计核算方法主要包括：设置会计科目、复式记账、填制审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等（会计方法体系中会计核算方法）。10、会计循环10.1从会计工作流程看，会计循环的确认、计量与报告等环节组成10.2从会计核算的具体内容看，会计循环由填制与审核会计凭证、设置会计科目与账户，登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。会计主体——空间范围（法人人必然是一个会计体，但会计主体不一定是法人）11、持续经营——时间范围（固定资产以历史成本计价并按期折旧，会计方法和会计政策使用）会计分期——时间范围（年度、中期（半年度、季度、月度）货币计量——统计计量单位，（记账本位币可以是人民币或某种外币，但会计报表必须为人民币）12、权责发生制（收入费用的实际发生）企业收付实现制（收到或支付现金）行政单位、事业单位（除经营业务）采用权责发生制会计核算比较复杂，但可以正确地反映当期的收入和费用，合理计算出当期损益，因而适用于企业。收付实现制强调财务状况的切实性，便于量入为出，会计核算简单，但不同的时期缺乏可比性，因而主要适用于行政事业单位。13、会计信息的使用者主要包括：投资者、债权人、企业管理者、政府以及相关部门与社会公众等2

214、会计信息的质量要求要求解析备注企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量与报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会企业发生多少费用应实报多少费可靠性计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内用等容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对比如企业提供的财务报表、利润的相关性企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出分配等预测。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简可理解性比如企业提供的资产负债表等明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证（1）纵向可比：同一企业不同时期可比性同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比（2）横向可比：同一时期不同企业。　要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会即交易的实质不仅要合理，而且还实质重于形势计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律是合法的形式为依据。实质重于形式售后回购协议。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、比如企业对外提供提保，以及对外重要性经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。转让股权等要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告企业计提存货减值准备，对因定资谨慎性时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低产采取加速折旧法等估负债或者费用。就是信息的时效性。企业每月应当要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进及时性及时结账工、每月及时申报纳税，行确认、计量和报告，不得提前或者延后。每月及时对因定资产计提折旧15、会计准则体系会计准则内容备注1、财务会计报告目标企2、会计基本假设3、会计基础1、基本准则4、会计信息质量要求业5、会计要至少分类及其确认、计量原则会6、财务会计报告2007年1月1日起在上计1、一般业务准则市公司范围内施行准2、具体准则2、特殊业务准则则3、报告类准则3、应用指南4、解释公告小企业适用于在我国境内依法设立、经济规模较小的企业2013年1月1日施行会计准则特点：1、要求事业单位采用收付实现制进行核算2、将事业单位会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、事业单位2013年1月1日各级各支出（或费用）五类；会计准则类事业单位施行3、要求事业单位的会计报表至少包括资产负债表、收入支出表（或收入费用表）和财政补助收入支出表3

3第二章会计要素与会计等式1、会计要素分类资金的运动状态解析指标财务报告资产、负债、所有者权益静态财务状况时点指标资产负债表收入、费用、利润动态经营成果时期指标利润表2、会计要素的定义要素定义分类特征条件1、资产是由企业过去的交易或是指企业过去的交易或事项形成的1、与该资源有关的经济者事项形成的、由企业拥流动资产2、资产是企业拥有或者控制的利益很可能流入企业资产有或控制的、预期会给企非流动资产资源2、该资源的成本或者价业带来经济利益的资源。3、资产预期会给企业带来经济值能够可靠地计量利益1、负债是由企业过去的交易或指企业过去的交易或事1、与该义务有关的经济者事项形成的项形成的，预期会导致经流动负债利益很可能流出企业负债2、负债是企业承担的现实义务济利益流出企业的现时非流动负债2、未来流出的经济利益3、负债预期会导致经济利益流义务。的金额能够可靠地计量出企业1、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有指企业资产扣除负债后实收资本者权益所有者权益的确认、计量所有由所有者享有的剩余权资本公积2、企业清算时，只有在清偿所主要取决于资产、负债、者权益。所者权益又称股东权盈余公积有的负责后，所有者权益才返还收入、费用等其他会计要益益　　未分配利润给所有者素的确认与计量。3、所者者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配1、与收入相关的经济利1、收入是企业在日常活动中形是指企业在日常活动中1、按主次：主营业务收益应当很可能流入企业成的形成的、会导致所有者权入、其他业务收入。2、经济利益流入企业的2、收入会导致所有者权益的增收入益增加的、与所有者投入2、按性质：销售商品收结果会导致资产的增加加资本无关的经济利益的入、提供劳务收入、让渡或者负债的减少3、收入是与所有者投入酱无关总流入。资产使用权收入等。3、经济利益的流扩额能的经济利益的总流入够可靠计量。按与收入的配比关系：营1、与费用相关的经济利1、费用是企业在日常活动中发是指企业在日常活动中业成本（主营业务成本）益应当很可流出企业；生的。发生的、会导致所有者权、生产费用按其经济用途2、经济利益流出企业的2、费用会导致所有者权益的减费用益减少的、与向所有者分可分为直接材料、直接人结果会导致资产的减少少配利润无关的经济利益工和制造费用。期间费用或者负债的增加3、费用是与向所有者分配利润的总流出。（管理费用、销售费用和3、经济利益的流出额能无关的经济利益的总流出财务费用够可靠计量。如果企业实现了利润，表明企业反映企业在一定会计期营业利润、利润总额、利润反映收入利润减去利润的所有者权益将增加，反之，表间的经营成果净利润费用损失后的净额明企业所有者权僧会减少。3、会计要素的计量——会计要素金额的确定基础，会计要素计量属性的适用用原则一般应当采用历史成本。又称实际成本，实际支付的现金或其不考虑随后市场价历史成本期本计量属性他等价物。格变动现行成本。按照当前市场条件，再重置成本现在时点成本盘盈固定资产来购买同样一项物品的金额预计售价减去进一步加工成本和预不考虑资金时间价可变现净值存货减值计销售费用以及相关税费后的净值值非流动资产可收回金额和以现值将来金额折现率、时间价值。考虑资金时间价值摊余成本计量的金融资产交易性金融资产、交易性金融负债、交易性金融资产，可供出售金公允价值不公允的除外可供出售金融资产。融资产4

44、会计等式又称会计恒等式资产=负责+所有者权益收入-费用=利润1、概括描述了企业从成立和发展一系列经营活动过1、反映了企业某一会计期间，企业的经营成果，是程中，企业的财务状况，是会计第一等（基本等式）会计第二等式2、反映企业资金运动静态要素之间的内在联系，又2、反映了企业利润的形成过程，是企业资产运动的称静态会计等式动态，又称为动态会计等式3、编制企业利润表的基础依据，实际工作中，收入减去费3、编制企业资产负债表和复式记账的基本依据用，并经过相关利得和损失调整后，才等于利润5、财务状况与经营成果相结合的等式资产=权益资产=非所有者求偿权+所有者求偿权资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-费用6、经济业务对会计等的影响分类解析记忆法一项资产增加，另一项资产等额减少如：从银行提现同类项此增彼减，结果对等式无影响一项资产增加，一项负债等额增加如：向银行借长期借款两项同增，结果对等无影响一资产增加，一项所有权益等额增加如：股东用货币投资两项同增，结果对等无影响一项资产减少，一项负债等额减少如：偿还银行借款两项同减，结果对等无影响一项资产减少，一项所有者权益等额减少如：股东退股两项同减，结果对等无影响一项负债减少，一项所有者权益等额增加如：发行到期的债券转为资本两项此减彼增，结果对等无影响一项负债增加，一项所有者权益等额减少如：年底公司分工同类项此增彼减，结果对等式影响一项负债增加，一项负债减少如：借新债还旧债同类项此增彼减，结果对等式影响一项所有者权益增加，一项所有者权益等额减少同类项此增彼减，结果对等式影响第三章会计科目与账户1、会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算与提供会计信息的基础会对象与会计要素与会计科目之间的关系如下图第一层次资金运动第二层次会计要素会计对象总账科目第三层交会计科目明细科目2、会计科目的分类反映流动资产的科目库存现金、应收账款、库存商品等资产类科目属资产要素反映非流动资产的科目固资产、无形资产等、长期股权投资等反映流动负债的科目短期借款、应付账款、应交税费等负债类科目属负债要素反映非流动负债的科目长期借款、应付债券、长期应付款等所有者权益反映资本科目实收资本（股本）、资本公积属所有者权益要类科目反映留存收益的科目盈余公积、本年利润、利润分配素，利润要素反映制造成本的科目生产成本、制造费用成本类科目属资产要素反映劳务成本的科目劳务成本反映收入的科目主营业务收入、其他业务收入、投资收益等损益类科目属收入、费用要素反映费用的科目主营业成本、营业税金及附加、管理费用等3、会计科目的设置会计科目在设置过程中应努力做到科学、合理、适用、应用遵循三个原则，企业在不违反会计准则确认、计量和报告的规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合半会计科目。5

51、合法性原则（符合国家统一的会计制度）2、相关性原则（满足相关各方的信息需求）3、实用性原则（满足企业需要）4、账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。（一）账户的分类（1）根据核算的经济内容分类：类别明细备注流动性资产账户资产类账户非流动性资产账户备抵账户累计折旧、固定资产减值准备流动性负债账户负债类账户非流动性负债账户共同类账户资产类账户与负债类账户所有者权益账户所有的所有者权益科目实收资本等成本类账户所有的成本类科目生产成本等收入类账户主营业务收入等损益类账户费用类账户管理费用等（2）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目明细分类科目5、账户的功能账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素，其关系是：余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。6、账户的结构账户的机构是指账户的组成部分及其相互关系通常包括以下内容：1、账户名称即会计科目2、日期、即所依据记账凭证中注明的日期3、凭证字号4、摘要5、金额账户的基本结构年凭证字号摘要增加额减少额余额月日7、账户与会计科目的关系会计科目与账户都是会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。第四章会计记账方法1、单式记账法与复式记账法的区别记账方法定义不同优点缺点具体分类1、不能反映账户对发生的每一项经济业务。只之间的来龙去脉单式记账在一个账户中加以登记的记账账手续简单2、不便于检查与方法。记录对每一笔经济业务，都必须用1、能反映账户之间的1、借贷记账法相等的金额在若干个账户中进来龙去脉记账手续比较复（我国采用）复式记账行登记，全面反映会计要素增2、能进行试算平衡，杂2、增减房账法减变变化的一种记账方法便于查账与对账3、收付记账法6

62、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下，账户的左边称为借方，右边称为贷方，一方登记“增加数”另一方登记“减少数”，至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，还取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。“借”和“贷”所表示增减的含义账户类别借贷期末余额资产类账户+—一般在借方成本类账户+—一般无余额，如有余额一定在借方费用类账户+—一般无余额资产类备抵账户—+一般在贷方负债类账户—+一般在贷方所有者权益类账户—+一般在贷方负债与所有者权益类备低账户+—一般在借方收入类账—+一定无余额“借”与贷“所涉及到的重要公式类别重要公式资产类账户资产的期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额—本期贷方减少发生额资产类备抵账户资产的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额—本期借方减少发生额成本类账户成本的期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额一本期贷方减少发生额费用类账户费用类的期末借方余额=期初借方余额+本期借方增加发生额—本期贷方减少发生额负债类账户负债的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额—本期借方减少发生额所有者权益类账户所有者权益的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额—本期借方减少发生额收入类账户收入类的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方增加发生额—本期借方减少发生额3、借贷记账法下的记账规则即：“有借必有贷、借贷必相等”4、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（1）账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。（2）会计分录简称：分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（会计科目）及期金额的一种记录。会计分录的三个要素为：1、借贷方向；2、对应的会计科目；3、借贷金额。即：借：银行存款***贷：实收资本***（3）会行分录的分类会行分录按照涉及账户的多少，分为简单会计分录与复合会计分录。简单会计分录即一借一贷，复合会计分录即一借多贷、一贷多借、多借多贷。5、借贷记账法下的试算平衡分类公式依据发生额试全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计借贷记账法的记账规则算平衡法试算余额试算全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计资产=负债+所有者权益平平衡法全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计的恒等关系衡试算平衡无法检查出的错误：①漏记某项经济业务；②重记某项经济业务；③某项经济业务记错有关会计科目；④颠倒记账方向；⑤借方或贷方发生额中，多记少记偶然相等；⑥会计科目准确，借贷双方同时多记或少记。不平肯定错，平了未必对。7

7试算平衡表期初余额本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方借方贷方合计第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理一、借贷记账法下账务处理的主要内容序号账务处理的主要内容资金运动的表现形式1资金筹集业务的账务处理资金的筹集2固定资产业务的账务处理3材料采购业务的账务处理4生产业务的账务处理资金的循环与周转5销售业务的账务处理6期间费用的账务处理7利润形成与分配业务的账务处理资金的退出二、借贷记账法下主要经济业务的账务处理有限责任公司成立时：（2）股份有限公司成立时：借：银行存款借：银行存款固定资产固定资产1、企业接受无形资产无形资产原村料股东的投资原村料应交税费-应交增值税（进项税）应交税费-应交增值税（进项税）贷：实收资本贷：股本资本公积—资本溢价资本公积—资本溢价1、取得时2、计息时：3、到期还本付息时：借：银行存款借：财务费用借：短期借款2、短期负债贷：短期借款贷：应付利息财务费用筹资业务应付利息贷：银行存款到期一次还本分期付息的长期借款（1）取得借：银行存款贷：长期借款---本金到期一次还本分期计息一次付息的长期借款2、分期计息时1、（1）取得借：管理费用/财务费用/研发支出/制造费借：银行存款用/在建工程贷：长期借款---本金贷：应会利息2、分期计算时3、分期付息时借：管理费用/财务费用/研发支出/制造费借：应付利息3、长期负债用/在建工程贷：银行存款筹资业务贷：长期借款—应计利息4、分期计息时3、到期还本付最后一次利息时：借：管理费用/财务费用/研发支出/制造费用/在建工程借：长期借款—本金贷：应付利息长期借款—应计利息5、到期还本付最后一次利息时：管理费用/财务费用/研发支出/制造费借：长期借款—本金用/在建工程应付利息贷：银行存款管理费用/财务费用/研发支出/制造费用/在建工程贷：银行存款8

8第三节固定资产业务的账务处理（1）购买（3）处置借：在建工程/固定资产①转入清理：借：固定产资产清理应交税费-应交增值税（进项税额）累计折旧贷：银行存款贷：固定资产（注）如购买不动产进项记成本②清理费用借：固定资产清理安装支出：借：在建工程贷：银行存款贷：原材料③残料赔偿：借：原材料应付职工薪酬其他应收款1、银行存款贷：固定资产清理固安装完毕借：固定资产④出集收入定贷：在建工程借：银行存款资1.直线法又称年限平均法贷：固定资产清理产2.工程量法应交税费-应交增值税（销项税额）3.双币余额递减法注：如出售不动产则计算营业税5%4.年数总和法借：固定资产清理（2）折旧贷：应交税费-应交营业税、借：制造费用⑤结转净损益借：营业外支出管理费用贷：固定资产清理销售费用或借：固定资产清理其他业务成本贷：营业外收入贷：累计折旧2、（1）购买（2）自用摊销（3）出租及出租摊销4、出售无借：无形资产借：管理费用借：银行存款借：银行存款形贷：银行存款贷：累计摊销贷：其他业务收入累计摊销资借：其他业务成本贷：无形资产产贷：累计摊销应交税费-应交营业税营业外收入或借记“营业外支出”第四章材料采购业务的账务处理1、实计（1）购买材料（2）发出材料成本法借：在途物资/原材料借：生产成本（生产车间生领用）核算原应交税费-应交增值税（进项税额）制造费用（车间管理部门一般性消耗领用）材料贷：银行存款/应付账款管理费用（管理部门领用）材料入库后销售费用（销售部门领用）借：原材料其他业务成本（销售的原材料）贷：在途物资在建工程（工程领用）等贷：原材料-**材料2、计划（1）购买材料尚款验收入库2.情况：如果货款尚款支付成本核借：材料采购（实计支付金额）借：借：材料采购（实际支付金额）算原材应交税费—应交增值税（进项税额）应交税费—应交增值税（进项税额）料贷：银行存款/应付账款贷：应付账款（应付票据）（2）材料以验收入库1.如果货款已经支付，借：原材料（（计划成本入账）发票账单已到贷：材料采财借：材料采购（实际支付金额）材料入库节约应交税费—应交增值税（进项税额）借：原材料贷：银行存款贷：材料采购材料入库超支材料成本差异借：原材料（3）材料入库，未收到相关票据材料成本差异借：原材料--暂估入账贷：材料采购贷：应付账款材料成本差异下月初做相反的分录9

9（2）销售商品1、商品完工入库借：银行存款/应收账款（3）结转销售成本3、库存借：库存商品贷：主营业务收入借：主营业务成本商品贷：生产成本应交税费-应交增值贷：库存商品税（销项税额）第五节生产业务的账务处理（1）生产的直接村料（2）生产的直接人工（3）分配时（4）完工产品入库时：借：生产成本-A借：生产成本-A分配率=制造费用÷分借：库存商品-A-B-B配标准总额-B1、生制造费用制造费用各产品应分配的制造贷：生产成本-A产费贷：原材料贷：应付职薪酬费用=各产品耗用额度-B用的*分配率构成借：生产成本-A-B贷：制造费用2、制（1）车间人员的工资、福利等时（2）车间的水电费（3）车间的折旧费造费借：制造费用借：制造费用借：制造费用用的贷：应付职工薪酬贷：银行存款贷：累计折旧构成1、车间部门发生的季节性停工损失；2、车间的折旧费与摊销；3、车间的水电费、4、车间人员的工资；5、车间的劳动保护费；6、车间的环保费用、修理费用等。第六节销售业务的账务处理（1）销售商品（2）销售原材（3）出租固定资产主营业借：应收账款/银行存款/应收借：应收账款/银行存款/应收借：应收账款/银行存款/应收务收入标据等标据等标据等与其他贷：主营业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入业务收应交税费-应交增值应交税费-应交增值应交税费-应交增值税（销入及结税（销项税额）税（销项税额）项税额）转成本借：主营业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本贷：库存商品贷：原材料贷：累计折旧（1）计提（2）缴纳城建税=（增+消+营）*税率借：应交税费—应交营业税教充费附加=增+消+营）*税率—应交城建税2、营业借：营业税金及附加—应交教育费附加税金及贷：应交税费—应交营业税贷：银行存款附加—应交城建税（注）印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不必通过“应—应交教育费附加交税费”账户核算。企业的房产税、车船税、土地使用税、印税不通过“主营业务税金及附加”在“管理费用”科目列支。借：营业外支出借：银行存款等贷：银行存款等贷：营业外收入3、营业营业支出：用以核算企业发生的各项营业外支出营业外收入：用以核算企业发生的各项营业外支出与，包括非流资产处置损失、非货币性资产交换损收入，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利收入失、债务重组损失、公益性捐赠支出，借方登记得等。贷方登记营业外收入的实现，既营业外营业外支出的发生额，即营业外支出增加。收入的增加。1、企业已将商品使用权上的主要风险与报酬转移给购货方；主营业务2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入确认3、收入的金额能可靠地计量；条件4、相关的经济利益很可能流入企业（销售商品价款收回的可能性超过50%）5、相关的已发生或将发生的成本能可靠计量。10

10其他业务1、销售剩余原材料；2、出租固定资产取得租金收入；3、出租无形资产取得的租金收入；收入4、出租包装物的租金收入等营业外1、支付滞纳金；2、支付罚款；3、处置固定资产可无形资产的净损失；4、捐赠支出；5、债支出务重组损失；6、非正常损失等营业外1、销售利得；2、财政拨款；3、非正常得利；4、处置固定资产或无形资产的净收益；5、罚收入款得利；6、没收利得第七节期间费用的账务处理发生时月末结转时：借：管理费用借：本年利润销售费用贷：管理费用管理财务费用销售费用贷：银行存款财务费用费用、销售费用、管理费用：1、企业筹建期间发生的一切开办费；2、董事会费用；3、工会经费；4、排污费；5、财务费验资费；7、咨询顾问费；8、诉讼费；9、技术转让费；10、招聘信息费；11、研究费用、12、用发生、企业车间与行政部门发生的固定资产修理费用等后续支出；13、印花税、14、房产税、15、车结转及船税、16、土地使用税。包含发生时：销售费用：1、销售部门与客服部门发生的一切费用（如会议费、维修费等）；2、广告费、3、展览费；4、运输费；5、保险费；6、商品维修费；7、预计产品质量保证损失等财务费用：1、手续费；2、利息支出；3、汇兑差额；5、现金折扣的费用第八节利润形成与分配业务的账务处理1、营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费—资产减值损失±公允价值变动收益±投资收益1、利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入的形成营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出3、净利润=利润总额—所得税费用结转损益借：本年利润（1）结转收入类科目贷：主营业务成本本借：主营业务收入营业税及附加年其他业务收入其他业务成本利投资收益销售费用营业外收入管理费用润公允价值变动损益财务费用贷：本年利润营业外支出（1）计算所得税应交所得税=应纳税所得额*税率（3）缴纳（2）结转所得税费用3、所得不存地调整事项，则应纳税所得额等于利润总借：应交税费—应交借：本年利润税费用额所得税贷：所得税费用借：所得税费贷：银行存款贷：应交税费----应交所得税（1）将“本年利润”余额转入③股东大会宣告分配现金股利借：本年利润借：利润分配——应付现金股利贷：利润分配—未分配利润贷：应付股利（2）分配利润④将利润分配账户下的明细账户余额转入“未3、利润①提取法定盈余公积分配利”明细账户分配借：利润分配—提取法定盈余公积借：利润分配—未分配利润贷：盈余公积——法定盈余公积贷：利润分配——提取法定盈余公积②提取任意盈余公积——提取任意盈余公积借：利润分配—提取任意盈余公积——应付现金股利贷：盈余公积——任意盈余公积11

11第六章会计凭证1、会计凭证的概念：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证，也是登记账薄的依据。一切会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账薄的依据。2、会计凭证的作用：填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算工作的起点，是一项重要的基础性会计工作。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：①记录经济业务，提供记账依据。（记录、计量）②明确经济责任，强化内部控制。（签章、传递）③监督经济活动，控制经济运行。（强调事中和控制）3、会计凭证的分类：会计凭证按照编制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证两类。①原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况。②记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证对经济业务事项的内容加以归类，并据以在一定会计分录后填填制的会计凭证。4、原始凭证的种类：外来原始凭证：如购买材料时取得的增值税专用发票，银行转来的各种结算凭证，对外按来源分支付款项时取得的收据、职工出差职得的飞机票、车船票等自制原始凭证：如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、工明细表、折旧计处表等原一次凭证：如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等始按填制方式分累计凭证：限额领料单凭汇总原始凭证：发出材料汇总表、工资结算汇总表、折旧汇总表、差旅费报销单证通用凭证由人民银行制作的银行转账结算凭证、国家税局印制的全增值税专用发票等按格式不同分专用凭证如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表、收料单等5、原始凭证的基本要求原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：1、原始凭证名称；2、填制凭证的日期；3、凭证的编号；4、经办人员的签名或盖章；5、接受单位凭证名称；6、经济业务内容；7、数量、单价与金额。6、原始凭证的填制要求（1）填制原始凭证的基本要求①记录要真实。②内容要完整。③手续要完备。—一签章完备。④书写要清楚、规范。不得使用未经国务院公布的简化字。小写：金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。在金额数数字一律填写到角、分、，无角、分的，写“00”或符号“—”；有角无分的，分位用“0”，不得用符号“—”；大写：大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。应加盖“作废翟记，妥善保管，不得撕毁。⑥不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印单。原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在12

12原始凭证上更正。⑦填制要及时。（2）自制原始凭证的填制要求名称类型填制人员联次作用一联留仓库，是以登记材料物资明细账收料单一次性凭证仓管三联和材卡处；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查；一联留仓库，据以登记材料物质明细账和材料卡片；一联转会计部门或月末经领料单一次凭证领料双方单内签章三联汇总后转会计部门以进行总分类核算；一联留领料部门备查。一联交仓库据以发料；一联交领料部门限额领料单典型累计凭证经办人员二联据以领料，月末转交会计部门。发料凭证汇总表汇总原始凭证材料会计一联送会计部门（注）汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。（3）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。7、原始凭证的审核——真实合法合理、完整正确及时①对于完全符合要求的原始凭证，及时据以填制记账凭证入账；②对于真实、合法、但内容不完整，填写有错误，手续不完备，数字不准确以及情况不清楚处理方法的原始凭证，退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正。③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。8、记账凭证的种类收款凭证：与收现金或银行存款相关或使用通用付款凭证：与付现金或银行存款相关记账凭证转账凭证：与收付现金或银行存无关复式凭证：多科目凭证—反映经济业务的对应关系，减少凭证的工作量，有利于检查会计分录的正确性；不便于传递，汇总和分工记账单式凭证：单科目凭证—便于汇总和分工，不能反映经济业务的对应关系，不利于检查会计分录的正确性且凭证过于分散9、记账凭证的基本内容⑴填制凭证的日期；⑵记账凭证的编号；⑶经济业务摘要；⑷会计科目；⑸金额；⑹所附原始凭证张数；⑺填制凭证人员、稽核人员，记账人员，会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。10、记账凭证的填制要求⑴记账凭证各项内容必须完整。⑵记账凭证的书写应当清楚、规范。⑶除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；⑷记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。⑸记账凭证应连续编号。并根据不同的情况采用不同的编号方法（字呈、按年、按月）一笔业务需要填制13

13一张以上凭证时，可以采用分数编号法。⑹填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写时，可以用红字填写班组长与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明”订正某月某日某号凭证“字样。如果科目没错，金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。⑺记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行划线注销。11、收款、付款、转账凭证的填制要求收款凭证的填制要求：收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写，“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制凭证的顺序号；“摘要”填写所记录的经济业务的简要说明“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；“记账”是指该凭证已登记账薄的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件**张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。付款凭证的填制要求：付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的凭证填制的付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目。对于涉“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如现金存入银或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。转账凭证的填制要求：转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。12、记账凭证的审核㈠内容是否真实：审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致；记账汇总情的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致。㈡项目是否齐全：审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号等㈢科目是否齐全审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合企业会计准则等㈣金额是否正确审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相等等。㈤书写是否规范审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等。㈥手续是否完备审核出纳人员在办理收款或付款的业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫“或”付讫“的戳记。12、会计凭证的传递与保管会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至时档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序。会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理，装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的14

14经济档和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得毛失或任意销毁，会计凭证归档保管的主要方法和要求：⑴会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主营人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证，若确实无法取得的证明的，如车票丢失，则应当由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。⑵会计凭证封面应注明的内容，应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起目号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。⑶会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证，原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。⑷原始凭证转多时可以单独装订，但要注明“附件另订”。⑸第年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交单位档案机构统一保管，未高立档案机构的应当在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得兼管会计档案。⑹严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第七章会计账薄1、会计账薄的概念：会计账簿是指由一定格账页组成的，经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。2、设置和登记计账簿是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。①记载与储存会计信息；②分类与汇总会计信息；③检查与校正会计信息；④编报与输出会计信息。3、会计账簿的基本内容序号基本内容例子1封面1、总分类账；2、各种明细账；3、库存现金日记账；4、银行存款日记账等。1、账簿名称；2、单位名称；3、账簿编号；4、账簿册数；5、会计主管；6、2扉页记账人员；7、移交日期与接收日期；8、移交人与接管人1、账户的名称；2、日期栏；3、凭证种类与暗号栏；4、摘要栏；5、金额栏；6、3账页总页次与分户页次等备注：账簿与账户的关系是形式与内容的关系。4、会计账簿的分类分类账簿：总账、明细账备查账簿：（流水账）1、不用凭证；2、文字填制销商品登记簿、委托加工材料登记簿、应收票据登记簿销商品登记簿、委托加工材料登记簿、应收票据登记簿、租入固定资产登记簿两栏式：普通日记账三栏式：总账、多数明细账多栏式：收入、成本、费用、利润类账簿数量式：原材料、库存商品类账簿订本账：总账、现金、银行存款记账卡片账：固定资产卡片活页账：明细账5、会计账簿的启用①启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表②启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号、使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编写页码，另加目录，记明每个账户15

15的名称和页次。6、会计账簿的登记要求序号要求解析1准确完整做到数字准确、接要清楚、登记及时、字迹工整2注明记账符号过账“√”3书写留空账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应格跟的1/2正常记账使用登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的4蓝黑墨水复写账簿除外）或者铅笔书写。⑴按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；特殊记账使用⑵在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数5红墨水⑶在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额⑷根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录1、登记账簿要按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行6顺序连续登记2、如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方7结出余额向；对于没有余额的账肩扛，应在“借或贷”栏目写“平”，并在“金额”栏用“θ”表示，现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行8过次承前和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页“和“承前页”字样。不得涂改、刮9擦、挖补7、日记账、总账、明细账的格式和登记方法账簿格式登记依据登记期间其他“上日余额+本日收入－本日支出＝本日三栏式(主要)①现金收款凭证现金出纳逐日逐笔，余额”多栏式②现金付款凭证日记账日清月结对方科目栏，指现金收入的来源科目和订本账③银行付款凭证用途科目三栏式(主要)①银行收款凭证银行出纳逐日逐笔，按会计主体在银行开立的账户和币种分多栏式②银行付款凭证存款账日清月结别设置，每个银行账户设置一本日记账订本账③现金付款凭证一切单位都要设置总分类账三栏式(主要)①会计凭证多栏式总分类账是把所有的总账科目合可逐笔，一般总账多栏式②科目汇总表设在一张账页上，这种格式的总分类账定期汇总登记订本账③汇总记账凭证兼有时账和分类账的功能，实际上是序时账和分类账的联合账簿。固定资产、债权资本、债权、债务；三栏式三栏、多栏、记账凭证或债务逐日逐笔；收入、费用、成本、利润、利润分配、明细账数量金额原始凭证存货、收入费应交税费——应交增值税；多栏式活页、卡片用可逐笔，也可存货、数量金额式定期汇总登记总账与每一相关的业适用于材料采购，在途物资、应收票据横线登记式一般定期汇总明细账务登记一在行与一次性备用金业务8、总分类科目与明细分类科目的平称记——是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法，要点：①依据相同；②方向相同；③期间相同；（注意不是指同时）；④金额相等,记入总分类账户的金额与记16

16入其所属明细分类账户的会计金额相等。总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计9、对账——月末运行，即在记账之后、结账之前账簿和记账凭证之间的核对（追查记录正确与否最终途径）总账之间的核对；资产＝负债+所有者权益总账和明细账之间的核对总账和序时账的核对明细账之间的核对现金日记账和现金实存数的核对银行存款日记账和银行对账单的核对财物明细账和实地盘点数的核对债权债务明细账和对方公司账目核对10、⑴结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额，结账工作也是编制会计报表的先决条件。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和金额。结账一般包括以下程序：①当期业务全部正确入账；②调整事项及时调整入账；③结平所有损益类科目；④结计资产、负债、所有者权益科目的本期发生额和期末余额。⑵结账的方法：分月结、季结、半年结、年结。——月结划单红线，年结划双红线。①不需要按月结算出发生额的账户，直接通栏画划单红线②需要按月结算出发生额的账户，结算出“本月合计”之后，再通栏划单红线③需要按月结算，又需要查看多个月累计数目的发生额的账户，结算出“本月合计”之后，再结算“本年累计”，再通栏划单红线。④最后年终总结的时候，总结出全年的发生额，结算出“本年合计”之后，再通栏划双红线。11、错账更正方法与更正的方法——当年内已记账1、差数法借或贷遗漏，通过回忆来查找2、尾数法尾数法是指对于发生的差错只查找未位数，以提高查借效率的方法。错账查找方法3、除2法除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。除9法是以差数除以9来查找错账的方向，适用于以下三种情况4、除9法①将数字写小；②将数字写大；③邻数颠倒。错账更正方法表现形式更正方法文字错误可以只划掉错误的字、数字错误的需划掉整划线更正法凭证正确、账簿错误如文字错误笔数字。数字无误，科目有误先将原始凭证红冲，然后用蓝字准确编写红字更正法科目无误，所记金额大于应记金额应借应贷不变，多记金额红字冲销补充登记法科目无误，所记金额小于应记金额应借应贷不变，少记蓝字补记12、会计账簿的更换通常都在新会计年度建账时进行，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，变17

17动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换，备查账簿可以连续使用。第八章财务处理程序账务处理程序又称会计核算程序，会计核算形式，是通过建立凭证、账簿和报表组织体系，并按一定的步骤或程序将三者有机结合起来，以实现最终产生并提供有用会计信息的目的。记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总收款凭证，借方设置，贷方汇总按相同的会计科目归类，汇总凭证编原始凭证或汇总原始凭证汇总付款凭证，贷方设置，借方汇总每一个会计科目的本期借方发制方法汇总转账凭证，贷方设置，借方汇总生额和贷主发生额特点和记账凭证逐笔登记总账（汇总记账凭证登记总账科目汇总表登记总账不同点最基本的）较为简便，易学易做大大减轻了登记总账的工作量；优点简单明了，总账详细大大减轻了登记总账的工作量便于了解账户之间的对应关系可以做到试算平衡编制汇总记账凭证的程序比较繁琐；不利于日常分工；不能反映账户对应关系，不便缺点登记总账工作量较大转账凭证较多时，编制汇总转账凭证予查对账目的工作量较大规模较小，经济业务量较所有类型，尤其经济业务较多适用规模较大，经济业务较多的单位少的单位的单位第九章财务清查1、财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定期实存数、查明库数与库存数是否相符的一种专门方法，其意义有：①查明各项财产物次的实有数量，有利于保证账实相符，提供会计准确证；②查明各项财产物资的保管状况，有利于有效采取措施，改善管理，切实保证安全完整；③查明各项财产物资的库存与使用情况，有利于加速资金周转、提供资金使用效益。年终决算、重大变动现金每日盘点一次银行存款、贵重财物每月盘点一次往来账项每年至少核对一次到两次月末、季末、年末——全面或局部工作调动、自然灾害、贪污盗窃——全面或局部企业大多数财产清查审计机关、司法部门、注册会计师3、财产清查的方法实地盘点法即出纳每日的清查。清查小组定期或不定期银行存款：电子对账单法。银行存款日记账与银行对账单核对原材料、包装物、库存商品、固定资产煤炭、砂石化学法、直接观察法发涵询证18

184、银行存款双方记录不符原因企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付5、银行余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款加：企业已收，银行未收款减：银行已付，企业未付款减：企业已付，银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额主管会计：（签章）制表人：（签章）【注意】如果没有记账错误，调节后双方的账面余额相等，调节后的存款余额是企业当时实际可动用的银行存款。【作用】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证，待有关结算凭证到达后，才编制记账凭证。6、财产清查结果处理的要求。⑴分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；⑵积极处理多余积压财产，清查往来账款；⑶总结经验教训，建立健全各项管理制度；⑷及时调整账簿记录，保证账实相符。7、财产清查结果处理的步骤和方法现金存货固定资产批准前批准前批准前借：库存现金借：原材料等科目借：固定资产贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：以前年度损益调整盘批准后批准后批准后盈借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：以前年度损益调整贷：其他应付款贷：管理费用贷：利润分配——未分配营业外收入生产成本利润等批准前批准前批准前借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等科目累计折旧贷：库存现金批准后：贷：固定资产盘批准后：借：管理费用（正常）批准后：亏借：管理费用其他应收款（赔偿）借：营业外支出其他应收款营业外支出（非正常）其他应收款贷：待处理财产损溢原材料等原材料贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢8、企业确认坏账的条件有如下：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。第十章财务报表19

191、财务报表的概念与组成部分概念是：财务报表，是对企业财务状况、经营成果与现金流量的结构性表述财务报表组成部分：报表运动组成部门定义理论编制方法时间状态是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务资产报告式与账户式报表（如月末、季末、资产=负债+所有者权益时点静态负债表我国采用账户式年末等财务状况的会计报表反映企业在一定会计期多步式与单步式利润表间的经营成果的财务报利润=收入-费用时期动态我国采用多步式表是反映企业在一定会计现金期间的现金和现金等价直接法与间接法现金净额=现金流入-现金流出时期动态流量表物流入和流出的财务报我国采用直接法表。反映构成所有者权益的所有者权各组部分当期的增减变所有者权益=资产-负债T型账户法时期动态益变动表动情况的财务报表是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表列示项目的文字描述或附注明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2、财务报表的分类分类内容表现形式1、编报期间分中期财务报表1、月度财务报表；2、季度财务报表；3、半年度财务报表年度财务报表公历制1月1日——12月31日的财务报表2、编报主体分个别财务报表分公司、子公司的财务报表合并财务报表总分公司与母子公司的财务报表3、财务报表编制的基本要求基本要求表现形式1、需要考虑宏观政策风险；2、市场经营风险；3、企业目前或长期的盈利1、以持续经营为基础编制能力；4、偿债能力；5、财务弹性；6、企业管理层改变经营政策的意向。企业除了现金流量表按照收付实现制编制外，其他的报表应以权责发生制为2、按正确的会计基础编制基础3、至少按年编制财务报表企业应当按年编制财务报表4、项目列报遵守重要性原企业在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经则济决策的，该项目具有重要性。5、保持各个会计期间财务企业的财务报表在各个会计期间应当保持一致，除国家规定外，不得随意变报表项目列报的一致性更。财务报表中的资产项目与负债项目的金额、收入项目与费用项目的金额，直6、各项目之间的金额不得接计入当期利润的利得项目与损失项目的金额不得相互低销，但会计法规定相互低销的除外。7、至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间比如期初与本期、本期与上期等的比较数据8、应当在财务报表的显著1、编报企业的名称；2、编报的日期；3、货币计量20

20位置披露编报企业的名称等重要信息。4、资产负债表（1）资产负债表的概念：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表）根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式（2）资产负债表的意义①可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；②可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；③可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额。④通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。（3）资产负债表的列报要求总体要求列示要求1、分类别列报按照资产、负债与所有者权益三类分类列报资产负债表2、资产与负债按流动性列报资产分为流动性资产与非流动性资产；负债分为流动性负债与非流动性负负债；其中流动性项目应在前，非流动性项目应在后/3、列报相关的合计、总计项目资产=负债+所有者权益（4）资产负债表的格式：根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面：右方为负责和所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项项目的合计数。（5）资产负债表编制的基本方法“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”填列方式如下：①根据总账账户“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、的余额直接填列“实收次本”等大部分项目“货币资金”=现金+银行存款+其他货币资金②根据总账账户“固定资产”=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备的余额填列“无形资产”=无形资产=累计摊销-无形资产减值准备“应收账款”=应收借方明细余额+预收借方明细余额-坏账准备③根据明细账户“预付款项”=预收贷方明细余额+应收贷方明细余额的余额计算填列“应付账款”=应付贷方明细余额+预付贷方明细余额“预付账款”=预付借方明细余额+应付借方明细余额④根据总账余额“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等长期和明细账余额计债权债务，根据相关总账余额减去“一年内收回的/摊销的/到期的/等”算填列“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”“材料采⑤综合运用上述购”、“在途物资”“发出商品”、“材料成本差异”（-贷+借）等总账账户期末余额的分填列方法析民数，再减去“存货跌价准”账户余额后的净额填列。资产负债表附注根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列的内容资产总计=流动资债合计+非流动资产合计负债合计=流动负债合计+非流动负债合计负债及所有者权益总计=负债合计+所有者权益合计资产总计=负债及所有者权益合计21

215、利润表（1）利润表的概念：利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表（2）利润表的意义①通过利润表，可以从总体上了解企业收入和费用、净利润（或亏损）等的实现及构成情况；②通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业的获利能力及利润的变化情况和未来发展趋势；③利润表的格式：利润表的格式有单步式和多步式两种，按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式/（4）利润表编制的基本方法利润表各项目的数据来源主要是根据各损类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。①“上期金额”=上年度利润表的“本年金额”②“本期金额”栏内各期数字，应当按照相关科目的发生额计算分析填列。“营业收入”=主营业务收入+其他业务收入“营业成本”=主营业务成本+其他业务成本“营业利润”=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）“利润总额”=营业利润+营业外收入—营业外支出“净利润”=利润总额—所得税费用。22