中级财务会计复习笔记(思维导图)复习过程

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中级财务会计复习笔记（思维导图）第一章总论第一节财务会计及其特点ー、财务会计的特征财务会计:是运用簿记系统的专门方法,以通用的会计原则为指导,对企业资金运动进行反映和控制,旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计（一）财务会计以计量和传送信息为主要目标管理会计:规划未来,预测和决策,事中控制（-）财务会计以会计报告为工作核心管理会计:为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息（三）财务会计仍然以传统会计模式（历史成本模式）作为数据处理和信息加工的基本方法历史成本模式的特点:1.会计反映依据且式簿记系统2.收入与费用的确认以权责发生制为基础3.会计计量遵循历史成本原则（四）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导公认会计原则:基本会计准则具体会计准则二、财务会计的目标（财务报告目标/财务报表目标）（一）帮助投资者和债权人作出合理的决策（决策有用观）（二）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效（受托责任观）（三）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息（四）为企业经营者经营管理所需要的各种信息三、财务会计信息的使用者

1（-）会计信息的外部使用者（1）股东。股票交易,股利支付（2）债权人。信誉、偿债能力（3）政府机关。纳税、缴纳社保信息（4）职エ。エ资平均水平、福利金、利润（5）供应商。经营稳定性、信用状况、支付能力（6）顾客。价格、性能、信誉、信用方面的政策、折扣、支付到期日、所欠金额（7）其他。I.信用代理人2.工商业协会3.竞争者4.企业组织所在地社区5.财务分析师6.关心公司某个方面经济活动的公民会计报告这些信息具有强制性、必须性（二）会计信息的内部使用者（1）各级管理部门（2）内部员エ目标:旨在帮助企业实现其总体的战略和任务会计报告这些信息具有自由性四、财务会计信息的质量要求（-）可靠性1.真实性2.可核性3.中立性（二）相关性1.预测价值2.反馈价值核心:对决策有用e.g:采用公允价值对金融资产进行后续计量（三）可理解性（四）可比性1.统一性2.连贯性要求:1.不同企业相比2.同一企业不同时期相比（五）实质重于形式e.g：形式实质1.签合同时借:固定资产!000未确认融资费用250跟租赁公司签融资租赁合同,ペ:5豐鬻’テ廿黑ゝ分期付款借:长期应付款25。贷：银行存款250借：财务费用50贷：未确认融資费用50售后回购not销售业务,but借款业务融资租入固定资产,产权不归仍按固定资产计提折旧和费用承租人所有

2（六）重要性I.性质：対决策有重大影响2.数量:发生额达到总资产的5%时优点：1.提高工作效率2.使会计信息分清主次,突出重点（七）谨慎性定义：不得多计资产或受益,少计负债或费用，不得计提秘密准备ロ多提的折旧容易被作为今年的费用，明年的利润会増高（八）及时性定义：信息在对用户失效之前就提供给用户要求：1.及时收集3.及时处理4.及时传递五、社会环境对会计的影响1.政治环境（起一种基础性的决定作用）①政治体制②政治路线③政治思想④政治领导2.经济环境①物质资料的生产、交换、分配、消费等各种经济活动②物质资料相应的经济制度和经济管理制度3.法律环境①立法②司法③监督制度④国家对法制的方针4.文化环境①崇尚个人主义还是集体主义②权カ距离大小③对不明朗因素反应的强弱④阳刚还是阴柔第二节会计的基本假设和会计确认,计量的基础ー、会计的基本假设•会计主体•持续经营•会计分期是权责发生制、收付实现制等记账基础的前提•货币计量二、会计确认、计量的基础权责发生制是会计确认、计量和报告的基础,也是企业确认收益的基本原则。第三节会计确认与计量

3ー、会计确认（一）初始确认与再确认（1）初始确认:解决会计的记录问题（2）再确认:解决财务报表的披露问题（二）会计确认的标准（1）可定义性（2）可计量行（3）相关性（4）可靠性（三）会计确认的时间基础（1）对于资产负债,是否即期（2）对于收入费用,是否当期1.收付实现制2.权责发生制二、会计计量（一）计量单位我国:人民币作为记账本位币（二）计量属性过去:1.历史成本ーー固定资产现在:2.重置成本（现行成本）ーー盘盈资产3.可变现净值（预期脱手价格）ーー存货再次计量可变现净值=资产售价ー该资产至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用ー相关税金4.现值ーー某项可以带来未来现金流入的资产5.公允价值ーー金融资产:买股票（三）各种计量属性之间的关系同一个事物的过去和现在第四节财务报告要素ー、反映财务状况的要素（一）资产定义:资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或控制的、企业带来经济利益的资源。确认条件：1.与该资源有关的经济利益很可能（50%,95%］流入企业。2.该资源的成本或价值能够可靠地计量e.g:受托代销产品、受托加工物资但待处理财产损溢不属于资产,属于过渡类科目,期末余额为零,余额转出见“财产清查”（-）负债定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括预计负债确认条件:1.与该义务有关的经济利益很可能（50%,95%］流出企业。2.未来流出的经济利益能够可靠地计量或有负债：是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜

4在义务或者不符合负债确认条件的现时义务。确认条件：1.与该义务有关的经济利益可能、极小可能（5%,50%］流出企业。2.未来流出的经济利益不能够可靠地计量e.g:ー项诉讼可能、极小可能带来负债，而这个诉讼结果和金额完全取决于法院判决（三）所有者权益定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。确认条件:1.主要依赖于资产和负债的确认2.金额取决于资产和负债的计量留存收益盈余公积未分配利润所有者权益投入资本资本公积

5直接计入所有者权益的利得和损失业外支出）营业外收入非货币性资产交换利得出售无形资产收益债务重组利得企业合并损益无法查明原因的现金溢余直接计入所有者权益的利得和损失（利润表中为其他综合收益）利得和损失直接计入当期损益的利得和损失（利润表中为营业外收入&营营业外支出固定资产出售、报废、毁损、盘亏处置固定资产净损失处置无形资产净损失债务重组损失公益性捐赠支出因债权人原因确实无法支付的应付款项罚款支出政府补助教育费附加返还款罚款收入捐赠利得非常损失自然灾害导致的存货盘亏固定资产资产单元换新的报废损失利得:由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失:由企业非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益流出。利得和损失与收入和费用的区别日常活动（总值、要配比）非日常活动（净值、不配比）经济利益的流入收入利得经济利益的流出费用损失e.g：卖一件商品获得的收入=卖价,是总值变卖一件资产获得的利得=卖价ー折旧ー费用,是净值二、反映经营成果的要素（一）收入主营业务收入其他业务收入定义:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入不包括为第三方或客户代收的款项（二）费用.主营业务成本其他业务成本管理费用销售费用财务费用定义：企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。（三）利润定义：企业在一定期间生产经营活动的最终成果。

6第二章货币资金货币资金:指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。现金银行存款其他货币资金第一节现金狭义现金:纸币和硬币广义现金:库存现金、银行存款、其他可以普遍接受的流通手段ー、现金的管理(―)现金的内容及特征(1)其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票(2)现金不包括的项目欠款客户出具的远期支票——应收票据因出票人存款不足而被银行退回或出票人通知银行停止付款的支票ーー应收帐款各种借据和职エ借支的差旅费ーー应收帐款/其他应收款

7邮票ーー库存办公用品（3）现金的特征货币性通用性流动性:企业货币性资产中,流动性最强的（二）现金的使用范围与库存现金限额（1）可用现金办理结算的经济业务职エエ资、津贴个人劳动报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点（1000元）以下的零星支出其他支出（2）库存现金限额一般要满足ー个企业3-5天但的日常零星开支所需的现金,边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天,但最多不能超过15天的日常零星开支。（三）现金的内部控制（1）实行职能分开原则。印鉴分管制度、互相牵制的机制（2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。“现金收讫”“现金付讫”印章（3）建立收据和发票的领用制度。对空白收据和发票定期检查,防止短缺白条抵库:违法行为。指支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证,只写了一个收条或欠条作为现金库存。（4）加强监督与检查。日清月结、经常性的与突击性的监督与检查（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核算三栏式人民币库存现金日记账收入、付出、给"外币多栏式库存现金收入日记账库存现金支出日记账（每日终了过入收入日记账）逐日逐笔登记三、现金的总分类核算（-）现金核算的凭证（二）科目设置及账务处理

8按对方科目进行明细分类。定期（10天or半个月）填制汇总收付款凭证,据以登记库存现金总账科目

9(三)备用金的核算“资产类”(1)定义:企业预付给职工和内部有关单位用做差旅费、零星采购和零星开支,事后需要报销的款项。(2)内容:除了应收票据、应收帐款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项,包括各种赔款、罚款、存储保证金、备用金、应向职エ收取的各种垫付款项等。(3)明细分类核算：按单位或个人设置三栏式明细账(4)使用备用金较少,用“其他应收款”科目使用备用金较多,用“备用金”科目(5)备用金的手续制度借款员エ会计人员预借借款单现金付款凭证报销报销单转账凭证现金退回/现金补足报销单现金收款凭证/现金付款凭证(6)两种备用金管理制度业务处理方法比较预借报销注销备用金或其他应收款随借随用、用后报销借:备用金贷:库存现金1.实际支出〉预借借:管理费用库存现金贷：备用金2.实际支出〈预借借:管理费用贷:备用金库存现金报销时已注销定额备用金借:备用金贷:库存现金借:管理费用贷:库存现金取消定额备用金时注销会计分录为：借：管理费用库存现金贷:备用金四、现金的清查方法:清点库存现金、填制’’现金盘点报告单”、配备备用金负责人分录:清查时查明原因时现金短缺借：待处理财产损溢一ー待处理流动资产损溢贷：库存现金1.属于应由自然人赔偿的部分借：其他应收款——应收现金短缺款。r借:库存现金2.属于应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款ーー应收保险赔款3.属于无法查明的其他原因借：■■

10贷：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢现金溢余借:库存现金贷：待处理财产损溢一ー待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢1.属于应支付给有关单位或人员的贷:其他应付款ーー应付现金溢余2.属于无法查明的其他原因贷:营业外收入盘盈利得第二节银行存款银行存款:指企业存放在本地银行的那部分货币资金。ー、开立和使用银行存款账户的规定（一）企业可开立的账户基本存款账户ーー日常结算、现金收付、职エ薪酬,每个企业必备,只有法人能开。一般存款账户ーー银行借款转存、附属非独立核算,转账结算、现金缴存,不能支取现金。e.g：北京的公司在天津设立销售机构，则在天津开设。临时存款账户ーー临时经营活动需要，项目结束账户撤销。专用存款账户ーー特殊用途。e.g：国家拨款（二）一个企业只能在一家银行开立基本账户，且只能开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。二、银行存款的序时核算三、银行存款的总分类核算四、银行存款余额调节表（-）账账不符的原因①企业和银行双方存在一方或双方同时记账错误②存在未达账项（二）未达账项的种类①企业已收，银行未收。银行尚未转账②企业已付,银行未付。持票人尚未到银行取款或转账③银行已收，企业未收。企业未收到收款通知@银行已付,企业未付。企业未收到付款通知（三）银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额46500企业银行存款日记账余42060额十:+:企业已收银行未收款项1500银行已收企业未收款项2000银行错减金额1200企业错减金额540-:-1项目金额项目金额企业已付银行未付6700银行已付企业未付2100银行错增金额银行错增金额

11调整后的余额42500调整后的余额42500五、银行转账结算（-）国内转账结算方式（1）票据结算方式1.银行汇票（异地）由出票银行签发的,由银行在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。并非票据上的金额银行汇票可以背书转让给被背书人。银行汇票和解讫通知提示付款期限:自出票日起一个月可转账可支取现金（个人）2.银行本票（本地）不定额本票定额本票——1000元,5000元,10000元,50000元由银行签发的,承诺银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的西据、银行本票可以背书转让给被背书人。银行本票申请书提示付款期限:自出票日起最长不得超过2个月。可转账可支取现金（个人）3.支票现金支票——只能支取现金转账支票ーー只能转账普通支票ーー支取现金+转账划线支票ーー只能转账由出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。提示付款期限：自出票日起10日。远期支票：（倒填支票/预开支票）支票应见票即付,不得另订付款日期，禁止签发远期支票，以避免因付款期限过长而产生空头支票的后果。4.商业汇票（本地+异地）银行承兑汇票ーー银行信用按承兑人不同商业承兑汇票商业信用应付账款由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。属于应收应付票据,不属于广义现金付款期限:交易双方自行决定,最长不超过6个月。提示付款期限:自汇票到期日起10日。

12商业承兑汇票:委托收款凭证T攵款通知T寸款通知T寸款人未付票款通知书银行承兑汇票:出票人未能付款,银行除凭票向持票人无条件付款外,对出票人尚未支付贷汇票金额按照每天5万分之一计收利息。（2）信用卡按使用对象单位卡个人卡按信誉等级金卡普通卡商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。单位卡账户不得交存现金不得将销货收入款项存入其账户销户时余额要转入基本账户,不得提取现金（3）其他结算方式1.汇兑（异地）信汇电汇汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2.托收承付（异地）根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承诺付款的结算方式。承付货款验单付款ーー承付期限:3天验货付款ーー承付期限:10天适用情况:必须是商品交易，不得是代销、寄销、赊销交易。付款人发出提货通知运输部门发出货物收款人承诺付款付款通知交验提货通知付款人开户行托收承付结算凭证、合回单联同、发运证件（办妥托收）收款通知收款人开户行付款人可以提出拒付的情况：P34销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入3.委托收款（本地+异地）收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算款项的划回方式：邮寄电报委托收款结算凭证、未付款项通知书、拒付理由书（二）国际转账结算方式（1）信用证（银行信用）通常用信用不好的企业由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。开证申请人通知行通知付开证申请书款赎单寄交信用证开证行L汇票、货运单据议付行

13（付款行）信用证开出信用证审核后交信用证给收益人（出口人/实际供货人）买入跟单汇票（2）托收（跟单托收）付款交单出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。（3）汇付信汇电汇票ッ匚交款ズ按约定的条件和时间通过银行把款项交给收款人的结算方式。第三节其他货币资金ー、其他货币资金的内容外埠存款:指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。银行汇票存款:指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。银行本票存款：指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。信用卡存款：指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款：指企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。二、其他货币资金的核算（一）外埠存款（1）开立采购专户时借:其他货币资金ーー外埠存款贷:银行存款（2）收到采购员交来的供应单位的材料账单、货物运单等报销凭证时借：材料采购应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:其他货币资金ーー外埠存款（3）将剩余外埠存款转回企业当地银行结算户,会计部门收到银行的转账通知时借：银行存款贷：其他货币资金ーー外埠存款（二）银行汇票存款（1）填写“银行汇票委托书”,取得银行汇票后,根据委托书存根联借:其他货币资金ーー银行汇票贷:银行存款（2）使用银行汇票,收到发票账单及银行汇票第四联后借:材料采购应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:其他货币资金ーー银行汇票对收票方来说,借:银行存款贷:库存商品

14（3）有多余款项或因超过付款期等原因而退回款项时借：银行存款贷:其他货币资金ーー银行汇票（三）银行本票存款（1）填写“银行本票委托书”,取得银行本票后,根据申请书存根联借：其他货币资金ーー银行本票贷:银行存款（2）使用银行本票，收到发票账单等凭证后借：材料采购应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金ーー银行本票（3）有多余款项或因超过付款期等原因而退回款项时,填写一式两联贷进账单,根据进账单第一联借:银行存款贷:其他货币资金ーー银行本票（四）信用卡存款（1）申请信用卡，填制申请表，根据进账单第一联借：其他货币资金ーー信用卡贷：银行存款（2）使用信用卡消费借：管理费用/材料采购贷：其他货币资金ーー信用卡（3）在信用卡使用过程中，需要向账户续存资金的借:其他货币资金ーー信用卡贷:银行存款（五）信用证保证金存款（1）申请信用证结算，交纳保证金，根据进账单借：其他货币资金ーー信用证保证金贷:银行存款（2）根据进ロ货物信用证通知书,完税凭证借：材料采购/原材料/在途物资应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:其他货币资金ーー信用证保证金银行存款补交的钱（六）存出投资款（特点：不用丁・材料采购）(1)向证券公司申请资金账号并划出资金,根据转账支票借:其他货币资金ーー存出投资款贷:银行存款(2)购买股票、债券时,按实际支付的金额e.g：购买银行股票100000股,每股市价1350元,发生交易费用2460元借:交易性金融资产/持有至到期投资1350000投资收益2460

15贷:其他货币资金ーー存出投资款1352460因交易费用业务较少,故不另设科目,直接计入投资收益借方用来冲减投资收益

16第三章存货对制造业来说存货的计量很重要第一节存货及其分类ー、存货的概念及特征（-）概念:指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（以备使用ーー固定资产）（-）特征（1）存货是ー种具有物质实体的有形资产。（2）存货属于流动资产,具有较大的流动性。（3）存货以在正常生产经营活动中被销售或耗用为目的而取得。（4）存货属于非货币性资产,存在价值减损的可能性。货币性资产:指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产如:持有至到期的债券、应收帐款、应收票据非货币性资产：在将来为企业带来的经济利益,即货币数额是不可确定的二、存货的确认条件•要符合存货的概念•与该存货有关的经济利益很可能（50%,95%］流入企业•存货的成本能够可靠地计量三、存货的分类以工业企业为例（一）按经济用途分类原材料主要实体的原料主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料在产品自制半成品产成品周转材料包装物低值易耗品（二）按存放地点分类在途存货ーー材料物资、商品在库存货ーー原材料、周转材料、半成品、产成品、商品在制存货ーー在产品、委托外单位加工但尚未完成的材料物资

17在售存货ーー发出商品、委托代销商品（三）按取得方式分类外购存货自制存货委托加工物资投资者投入的存货以非货币性资产交换取得的存货通过债务重组取得的存货通过企业合并取得的存货盘盈的存货（四）不包括工程物资:在资产负债表中单列（e.g:为建造固定资产而购入的原材料）特储准备物资:具有专门用途,不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。如:用于战备、防汛的物资。不符合存货定义。第二节存货的初始计量以实际成本为基础,实际成本采购成本加工成本使存货达到目前场所和状态发生的其他成本ー、外购的存货（―）外购存货的成本购买价款进口关税相关税费消费税运输费不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额装卸费仓储费外购存货成本保险费包装费其他可归属于存货采购成本的费用运输中的合理损耗大宗物资的市内运杂费入库前的挑选整理费用市内零星货物运杂费不包括在外购存货成本采购人员的差旅费包括在管理费用内（重要性原则）采购机构的经费供应部门经费运杂费:运输和装卸费、包装费、设备供销部门手续费、采购及仓库保管费。包括国内国际（二）外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成（单料同到）借:原材料/库存商品应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:银行存款/应付票据/应付账款（2）货款已结算但存货尚在运输中（单先到,料后到）1.支付货款,材料尚在运输途中借:在途物资应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:银行存款/应付票据/应付账款

182.原材料运达企业，验收入库借:原材料/周转材料/库存商品贷:在途物资（3）存货已验收入库但货款尚未结算（料先到,单后到）1.3月28日,料先到,单未到暂不作会计处理2.3月31日,单未到,暂估价值入账借:原材料/周转材料/库存商品35000贷：应付账款——暂估应付账款.350003.4月1日,单仍未到,红字冲回4.4月3日,结算凭证到达借：原材料/周转材料/库存商品应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款（4）采用预付货款方式购入存货（预付）1.预付货款时借:预付账款ーー乙公司贷:银行存款2.材料验收入库（有单据）借：原材料应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷：预付账款——乙公司3.货款不足,需补付（不借记应付账款）借:预付账款乙公司贷:银行存款同一业务尽量都记在预付或都记在应4.货款过多,供货方退回（不贷记应收账款）付,且购货业务不涉及应收和预收借:银行存款贷：预付账款ーー乙公司（5）采用赊购方式购入存货（应付）1.正常赊购（a）存货验收入库时借：原材料/周转材料/库存商品应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:应付账款乙公司（b）支付货款时借：应付账款ーー乙公司贷:银行存款/应付票据2.赊购附有现金折扣条件(a)现金折扣:e.g:如果10日内付款,可按原材料价款(不含增值税)的2%享受现金

19折扣;如果超过10日能在20日之内付款,可按原材料价款的1%享受现金折扣;如果超过20日付款,则须按交易金额全付。(b)总价法:应付账款按实际交易金额入账,期内付款冲减财务费用。净价法:应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净额入账,超期付款视为财务费用。(c)7月1日,赊购原材料借:原材料80000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款——乙公司93600(d)假如7月10日付款借:应付账款——乙公司93600贷：银行存款92000财务费用!600(e)假定7月20日付款借:应付账款——乙公司93600贷:银行存款92800财务费用800(f)假定7月31日付款借:应付账款——乙公司93600贷:银行存款936003.赊购存货的价款按超过正常信用条件支付(融资性质)年金:等额、定期的系列收支实年金现值:在一定时期内按相同时间间隔在每期期末收入或支付的相等金额折算到第际一期处的现值之和。作为存货入账成本。利n期、折现率为r的年金现值系数:1/(l+r)+1/(1+ヴ2+l/(l+r)A3+1/(1+r)へ4+1/(1+ヴ5率未确认融资费用：“负债类”“抵减类”科目,用来抵减“长期应付款”法合同价款=现值+融资费用第n年年末应分摊的融资费用=第n-1年年末应付本金金额メ折现率，n=l,2,•••

20日期分期应付应分摊融资费用（利款息）应付本金减少额应付本金余额(1)(2)=期初(4)X6%(3)=(1)-(2)期末（4）=期初（4）-（3）2010.1.133698912010.12.3180000020219359780727720842011.12.3180000016632563367521380492012.12.3180000012830567169514667142013.12.31800000880037119977547172014.12.31800000452837547170合计4000000630109(应付本息和)3369891同样的80000〇,折算到2010年比2014年更值钱,所以相对来说实际上分摊的融资费用,2010年也高于2014年,所以应分摊融资费用逐年降低。（三）外购存货发生短缺的会计处理（1）支付货款,材料尚在途中借:在途物资应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:银行存款¢2）验收时发现短缺,原因待查,其余材料入库借:原材料待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢贷:在途物资（3）材料短缺原因查明1.运输途中合理损耗借：原材料贷：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢2.供货单位的责任,对方同意补发借:应付账款ーー甲公司贷:待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢借:原材料（为什么不是借“应收账款”?因为采购业务只涉及应付和预付）

21贷：应付账款ーー甲公司1.运输单位的责任,对方全额赔偿借：其他应收款ーーxx供货单位贷：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢应交税费ーー应交增值税（进项税额转出）借:银行存款贷:其他应收款ーーXX运输单位2.自然灾害意外事故,扣除保险公司赔款后的净损失借：营业外支出贷：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢二、自制的存货1.入账成本=采购成本+直接人工（生产车间管理人员的职エ薪酬）+制造费用（生产车间的设备折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失）+其他成本（为特定客户设计产品所发生的、可直接认定的设计费用,应当予以资本化的借款费用）2.不应当计入存货成本，而应计入当期损益的①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用②采购入库之后发生的仓储费用（酿造企业除外,存货在采购过程中发生的仓储费用除外）③其他（一般产品设计费、不符合资本化条件的借款费用）3.会计处理借:各种费用贷:银行存款借:生产成本一基本生产成本贷：各种费用借：周转材料/库存商品贷：生产成本——基本生产成本三、委托加工的存货①发出材料物资借:委托加工物资贷:原材料ーーa材料/库存商品实际成本②支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款③应由受托加工方代收代缴的增值税借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款ーー受托加工方④应由受托加工方代收代缴的消费税a）存货用于直接销售（不允许抵扣）借：委托加工物资消费税金额

22贷:银行存款/应付账款b）存货用于连续生产应税消费品（允许抵扣）借:应交税费ーー应交消费税委托加工存货实际成本+剩余物资实际成加工期间发生额剩余物资实际成本合同价贷:银行存款/应付账款9收回加工完成的b材料a:原材料b材料贷:委托加工物资原材料ーーa材料四、投资者投入的存货借:原材料应交税费ーー应交增值税（进项税额）发票注明金额（优先于合同价X17%）贷:股本ー一甲股东面值资本公积ーー股本溢价差额五、以非货币性资产交换取得的存货换入的存货以公允价值为基础计量换入的存货以账面价值为基础计日ー車.条件1.该项交换具有商业实质1.该项交换不具有商业实质2.换入资产or换出资产的公允价值至少有一个能够可靠计量2.换入资产or换出资产的公允价值均不能够可靠计量换人存货的成本换出资产的公允价值+相关税费+支付的补价（ー收取的补价）ー换入资产的可抵扣增值税进项税额+换出资产的增值税销项税额（如果有确凿证据表明,换入存货的公允价值更可靠,应当改为换入资产的公允价值）换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价（ー收取的补价）ー换入资产的可抵扣增值税进项税额+换出资产的增值税销项税额非货币性资产交换损益1.换出存货借:换入存货入账成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷:主营业务收入换出的公允价应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本换出的账面价贷：换出存货2.换出固定资产、无形资产借：换入存货入账成本（公允）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出换出账面一换出公允贷:固定资产/无形资产账面价不确认，因为无差额

23值营业外收入换出公允一换出账面3.换出长期股权投资借：投资收益换出账面一换出公允or贷:投资收益换出公允一换出账面六、通过债务重组取得的存货第三节发出存货的计量ー、存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转存货成本流转假设:按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货成本,而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。损益计算存货计价方法对三方面有影响资产负债表有关项目数额的计算应交所得税数额的计算二、发出存货的计价方法存货计价方法一旦选定,前后各期应当保持一致,并在会计报表附注中予以披露如需变更,要在下一年度开始前报主管税务机关备案存货明细账用数量金额式后进先出法可以操控企业利润（一）先进先出法优点:可以随时确定发出存货成本，保证了及时性，成本接近现行的市场价值缺点:计算繁琐,没有考虑通货膨胀带来的影响在物价上涨期间,会高估当期利润和存货价值;在物价下跌期间,会低估当期利润和存货价值。（二）月末一次加权平均法:日常核算工作量小,简便易行:不利于存货的管理:加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）本月发出存货成本=加权平均单位成本メ本月发出存货的数量月末结存存货成本=加权平均单位成本メ本月结存存货的数量倒挤法本月发出存货成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）一月末结存存货成本△ロif月中想委托加工,单价不知,则用期初单价（三）移动加权平均法优点:可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本,保证了及时性缺点:计算工作量大,不适合收发货比较频繁的企业使用公式:移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批入库存货成本）/（原有存货数量+

24本批入库存货数量）本批发出存货成本=最近移动加权平均单位成本メ本批发出存货的数量期末结存存货成本=期末移动加权平均单位成本メ本期结存存货的数量倒挤法本月发出存货成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）一月末结存存货成本（四）个别计价法（个别认定法/具体辨认法）定义：本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的ー种方法。优点：存货的成本流转与实务流转完全一致,准确缺点：日常核算繁琐,操作程序复杂适用于：房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品三、发出存货的会计处理（-）生产经营领用的原材料借：生产成本ーー基本生产成本——辅助生产成本制造费用在建工程管理费用应付职エ薪酬（如：生产ロ红的公司将口红作为员エ福利）其他业务成本（如：卖原材料）贷:原材料（二）生产经营领用的周转材料（1）不同用途的周转材料的会计处理生产部门领用的周转材料生产成本管理部门领用的周转材料管理费用车间一般性物料消耗制造费用"销售部门领用的周转材料,随同商品出售但不单独计价的销售费用并单独计价的其他业务成本同时确认其他业务收入用于出租的周转材料,租金其他业务收入应交税费ーー应交增值税（销项税额）周转材料账面价值其他业务成本用于出借的周转材料,其账面价值销售费用出侪行为什住住!％苦钠件好力或是第侔行为的一部分(2)周转材料摊销方法1.一次转销法a.领用周转材料借:生产成本/制造费用/…贷:周转材料

25b.报废周转材料,按其残料价值冲减有关资产成本或当期损益借:原材料/银行存款贷：生产成本/制造费用/…1.五五摊销法a.领用周转材料并摊销其账面价值的50%借：周转材料——在用400000贷：周转材料——在库400000借:销售费用/…贷:周转材料ーー摊销b.周转材料报废,摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额借：周转材料ーー摊销贷:周转材料——在用借：销售费用/…贷:周转材料——摊销c.报废周转材料的残料作价入库借:原材料/银行存款贷：销售费用/…d.收取包装物押金借:银行存款贷:其他应付款e.客户退还包装物,按实际使用时间计算收取租金30000元,并退还其余押金借：其他应付款50000贷：其他业务收入25641应交税费——应交增值税(销项税额)4359=3000(1+17%)X17%银行存款20000f.客户逾期未退还周转材料，则没收押金借：其他应付款.50000贷:其他业务收入42735应交税费ーー应交增值税(销项税额)7265g.摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额借：周转材料——摊销40000贷:周转材料——在用40000借：其他业务成本20000贷:周转材料ーー摊销.200002.分次摊销法某期周转材料摊销额=周转材料账面价值预计可使用次数メ该期实际使用次数最后一期账面摊余价值=周转材料账面价值-以往摊销总额工程施工:“成本类”科目a.领用模版借:周转材料——在用贷:周转材料ーー在库

26b.领用第n个月,摊销模版账面价值借:工程施工贷:周转材料ーー摊销c.领用最后ー个月,模版报废,将账面摊余价值一次摊销并转销全部已提摊销额借：工程施工贷:周转材料ーー摊销借:周转材料ーー摊销贷:周转材料——在用d.将报废模版残料售出,收取价款存入银行借:银行存款贷:工程施工一次转销法五五摊销法分次摊销法价值较低,极易损坏,数量不多，金额较小,业务不频繁数量多,金额大建造承包商的钢模版、本模版、脚手架等周转材料的摊销（三）销售的存货（I）销售的库存商品等存货借:银行存款/应收账款贷:主营业务收入应交税费ーー应交增值税（销项税额）借:主营业务成本贷:库存商品（2）销售的原材料等存货借:银行存款贷:其他业务收入应交税费ーー应交增值税（销项税额）借:其他业务成本贷:原材料（四）其他用途发出的存货非货币性资产交换:交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,目的是减少货币性资产的流出。合并对价:吸收、新设或控股合并其他企业所支付的对价,这个对价可以是货币资金、非货币性资金等有价值的物品。债务重组:债权人在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。（1）企业将存货用于非货币性资产交换、作为非同一控制下企业合并支付的对价、债务重组等,发出的存货应作为销售处理,按存货的公允价值确认销售收入,同时按存货的账面价值结转销售成本。（2）企业将存货用于非货币性资产交换、作为同一控制下企业合并支付的对价等,（不公允）应视同销售,按存货的计税价格计算增值税销项税额,连同存货的账面价值ー并作为相关资产的成本或合并对价。p67

27借:可供出售金融资产存货的账面价值+增值税贷:原材料ーーa材料账面价值应交税费——应交增值税（进项税额）账面价值メ17%第四节计划成本法（大中型工业企业多用）实际成本法:工作量大,核算成本较高,影响会计信息的及时性计划成本法:存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价。月末,再将计划成本调整为实际成本。优点:计划成本：在正常的市场条件下,企业取得存货应当支付的合理成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。一、计划成本法的基本核算程序（1）制定存货的计划成本目录,规定存货的分类以及各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。（2）“材料成本差异”资产类账户、抵减附加类账户明细：原材料、周转材料（3）“材料采购”资产类账户明细：按供应单位和物资品种分（4）存货的日常收入、发出、结存均按计划成本计价,月末调整。应交税费——应交增值税材料采购原材料已付款或已承入库材料的计收入的计发出的计兑的实际成本划成本划成本划成本余：在途材料余:结存的银行存款的实际成本计划成本材料成本差异费用类科目转入的超支差转入的节约差（实际ー计划）-（实际ー计划）转出的差异超支差（蓝字）节约差（红字）余:结存材料余:结存材料的超支差的节约差•材料采购期末贷方无余额因为：己入库未付款的材料,应当借：原材料,贷：应付账款ーー暂估应付款•转出的材料成本节约差记在贷方因为:转出时通常借记费用,借方被占用借:某某费用贷：材料成本差异超支差

28材料成本差异节约差二、存货的取得及成本差异的形成（-）外购的存货（二）其他方式取得的存货不需要用到“材料采购”科目，视情况借记or贷记“材料成本差异”（1）自制存货借:库存商品计划成本产品成本差异贷:生产成本——基本生产成本实际成本（2）投资者投入存货借:原材料计划成本应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:股本甲股东实际成本资本公积ーー股本溢价材料成本差异——原材料三、存货的发出及成本差异的分摊（一）发出存货的一般会计处理本月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差#X100%月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异メ100%月初结存材料的计划成本（1）按计划成本发出原材料借：生产成本ーー基本生产成本I000——辅助生产成本2000制造费用3000管理费用4000其他业务成本5000贷：原材料!5000（2）计算本月材料成本差异率,如2%（3）分摊材料成本差异借:生产成本ーー基本生产成本1000M2%——辅助生产成本2000M2%制造费用3000M2%管理费用4000M2%其他业务成本5000M2%贷:材料成本差异原材料<破字号※>15000X2%（4）月末,计算结存原材料实际成本,据以编制资产负债表“原材料”科目月末余额=月初结存的计划成本+本月收入的计划成本+本月暂估入账的计划成本一本月发出的计划成本“材料成本差异”科目月末余额（借方）=ー月初余额（贷方）+本月收入的超支差一本月发出的超支差（即本月分摊的材料成本差异）结存原材料实际成本=“原材料”科目余额+“材料成本差异”借方余额ー“材料成本差异”贷方余额（二）周转材料采用五五摊销法的会计处理（三）委托加工存货的会计处理

29第五节存货的期末计量（大中型企业一般用）原材料账面余额——原材料账户余额账面价值原材料余额土材料成本差异余额账面余额ーー固定资产原福固定资产账面净值ーー固定资产原值ー累计折旧账面价值ーー固定资产原值ー累计折旧ー固定资产减值准备ー、成本与可变现净值孰低法（谨慎性）成本:期末存货的实际成本,即通过差异调整而确定的存货成本可变现净值=存货的估计售价ー销售费用ー相关税费ー加工成本二、存货可变现净值的确定（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素（1）应以取得的确凿证据为基础（2）应考虑持有存货的目的1.持有以备出售。可变现净值=存货的预计售价ー销售费用ー相关税费2.持有以备继续加工或耗用。可变现净值=存货的预估售价ー销售费用ー相关税费ー加工成本（3）应考虑资产负债表日后事项的影响资产负债表日后事项:指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。应在附注中披露。（二）存货估计售价的确定对于产成品或商品或用于出售的原材料、半成品1.有合同数量在合同范围内的部分合同价数量超出合同范围的部分ーー市场价（销售价）2.无合同市场价（销售价）三、材料存货的期末计量（1）用该材料生产的产成品,其可变现净值〉生产成本,材料账面价值按材料的成本计量（2）用该材料生产的产成品,其可变现净值く生产成本,材料账面价值按材料的可变现净值计量,并计提相应的存货跌价准备。材料的可变现净值=材料的账面成本一材料的存货跌价准备材料的存货跌价准备=产成品的可变现净值ー产成品的生产成本产品的可变现净值=产品现在的市场价ー销售费用ー相关税费产品的生产成本=材料的账面成本+制造费用四、存货跌价准备的会计处理方法（一）存货减值的判断依据1.存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望2.使用该原材料生产的产品的生产成本高于售价3.原材料的账面成本高于售价4.商品或劳务过时，消费者偏好改变，市场价格下跌5.其他（二）计提存货跌价准备的基础（优先级:1T）1.以单项存货为基础计提存货跌价准备

301.以存货类别为基础计提存货跌价准备适用于:数量繁多,单价较低甲类商品分为a商品和b商品,则甲类商品的存货跌价准备=2和b的账面成本一a和b的可变现净值2.以合并存货为基础计提存货跌价准备在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开来计量的存货,因其所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同,具有类似的风险和报酬。（三）存货跌价准备的计提和转回1.应设置“资产减值损失”科目损益类科目对应科目有:坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备、在建工程——减值准备、工程物资ーー减值准备、生产性生物资产ー减值准备、无形资产减值准备、商誉ーー减值准备、贷款损失准备、抵债资产ーー跌价准备、损余物资ーー跌价准备2.公式：某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额ー“存货跌价准备”科目原有余额3.特点:存货跌价准备ーー可能发生的损失营业外支出ーー确定发生的损失4.会计处理a.本期应计提的存货跌价准备＞0借:资产减值损失贷：存货跌价准备ーー某商品b.本期应计提的存货跌价准备＜0,或,本期存货可变现净值〉成本,转回借:存货跌价准备ーー某商品贷:资产减值损失＜=已计提的存货跌价准备贷方余额5.转回已计提的存货跌价准备的条件以前导致存货减值的影响因素已经部分或全部消失,而不是当期的其他因素导致的存货价值上升。（四）存货跌价准备的结转（1）生产经营领用的存货借：生产成本贷：原材料ーーb材料借：存货跌价准备ーーb材料贷:生产成本（2）销售,用于非货币性资产交换,债务重组,作为非同一控制下企业合并支付的对价的借:银行存款/应付账款贷：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入ーー债务重组利得应交税费ーー应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本贷:库存商品a商品/原材料b材料借:存货跌价准备——a商品/b材料

31贷:主营业务成本/其他业务成本（3）用于非货币性资产交换、作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货换出屮材料账面价值=甲材料账面余额150000•甲材料ヒ计提的存货跌价准备30000换入乙材料入账成本=甲账面价值+甲的销项税额20400+运杂费60〇ー乙的进项税额20400借:原材料ーー乙材料应交税费ーー应交增值税（进项税额）存货跌价准备ーー甲材料贷:原材料ーー甲材料应交税费ーー应交增值税（销项税额）银行存款600（4）可变现净值为0的存货,应将其账面余额全部转销,同时转销相应的存货跌价准备借:管理费用（明确管理人员货任）存货跌价准备m商品贷:库存商品ーーm商品可变现净值为。的情况:霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中己不再需要且无使用价值转让价值的存货、其他第六节存货清査ー、存货清查的意义与方法意义:加强对存货的控制,维护存货的安全完整方法:实地盘点、账实核对,编织“存货盘村报告单”二、存货盘盈与盘亏的会计处理（一）存货盘盈（1）发现盘盈,原因待查借：原材料/周转材料/库存商品贷：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢（2）查明原因借：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢贷:管理费用Q:为什么不进”营业外收入”A:首先，盘盈盘亏属于日常活动，而营业外收入只记非日常活动带来的利得其次,存货和固定资产的盘盈盘亏多多少少是由于管理人员的缘故导致,如果盘盈说明当期管理得当，故冲减管理费用（二）存货盘亏（1）发现盘亏,原因待查借：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢贷：原材料/周转材料/库存商品（2）查明原因,报经批准处理1.定额内自然损耗和收发计量差错借：管理费用2.过失人赔款借:银行存款3.应由保险公司赔款借：其他应收款ーー保险赔款4.自然灾害净损失借：营业外支出

321.管理不当导致存货霉烂变质,需转出增值税进项税额借:管理费用贷：待处理财产损溢ーー待处理流动资产损溢应交税费ーー应交增值税（进项税额转出）非正常损失（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物,不能抵扣增值税进项税,因为视同没有销售。（3）无法查明原因借:管理费用（4）如果在期末前,盘盈盘亏的存货仍未经批准处理,应先按上述方法进行会计处理,并在会计报表附注中加以说明。如果批准后的金额与己处理的金额不一致,应调整当期会计报表相关项H的年初数。

33第四章金融资产（本章不包括货币资金、长期股权投资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产新分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,e.g:可供出售的金融资产摊余成本计量的金融资产,e.g：持有至到期投资,贷款和应收款项第一节金融资产及其分类ー、金融资产的内容金融资产库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生金融工具形成的资产etc金融工具金融负债应付账款、应付票据、应付债券、衍生金融工具形成的负债

34权益工具普通股、认股权金融工具的特征:货币性、流通性、风险性、收益性二、金融资产的分类（―）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产（主）（出售）确认条件（满足其ー）：1.取得该金融资产的目的是为了近期内出售2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分3.属于衍生金融工具（e.g：国债期货、远期合同、股指期货）（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）持有至到期投资（赚利息）〜指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常为长期,但期限较短（1年以内）的债券投资,符合条件的也可以划分为〜。e.g:债权投资:从二级市场上购入的固定利率国债浮动利率金融债券股权投资：没有固定到期日。MU（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期（三）贷款和应收款项〜指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（四）可供出售金融资产〜指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除（一）（二）（三）以外的金融资产。持有意图不明确。e.g：某企业2017年将某项持有至到期投资出售并重分类了一部分,那么该企业应当将

35剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产,而且在2018年和2019年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。e.g：5%的股权投资（有上市有报价）可归为（二）或（四）e.g：5%的股权投资（未上市无报价）应归为（四）第二节交易性金融资产ーー成本ーー公允价值变动ー、交易性金融资产的初始计量（1）Q:why交易性金融资产的交易费用计入当期损益,持有至到期投资的交易费用计入初始入账金额?A:交易性金融资产的持有时间较短,简化会计核算,且投资收益的借方贷方能对冲,直接反映这项利润。（2）1.在宣告股利（除权日）之后买入股票/债券借:交易性金融资产a公司股票（成本）（取得时的公允价值）（=交易价格一应收股利）应“攵股ネリ（已宣告但尚未发放的现金股利）（=每股股利・股数，投资收益（交易费川贷:银行存款借:交易性金融资产b公司债券（成本）（取得时的公允价值）（=交易价格一应收利息）应4攵股ネリ（已宣告但尚未发放的债券利息）投资收益（交易费用»贷:银行存款2.收到公司发放的现金股利/债券利息借:银行存款贷:应收股利/应收利息（3）股票2017.12.312018.3.52018.3.15产生股利买股票（宣告日借:宣告股利（除权日）应收股利贷：投资收益）（4）债券2014.1.12017.1.1买入债券日买债券买债券（付息日借：应收利息贷：投资收益）发放股利买股票不买股票（借：应收股利（借：银行存款贷：银行存款）贷：应收股利）2017.12.312018.2.1发放利息（付息日）交易日（借:买债券应收利息贷:银行存款）（借:银行存款应收利息）

36二、交易性金融资产持有收益的确认见ー、（4）三、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的处置第三节持有至到期投资ーー成本利息调整应计利息ー、持有至到期投资的初始计量（1）购入当日发行的债券借:持有至到期投资ーー甲公司债券（成本）面值ーー甲公司债券（利息调整）支付的实际价款一面值贷:银行存款支付的实际价款持有至到期投资ーー甲公司债券（利息调整）面值-支付的实际价款（2）购入以前年度发行的债券借:持有至到期投资ーー乙公司债券（成本）面值应收利息已到付息期但尚未支付的利息贷:银行存款支付的实际价款持有至到期投资ーー乙公司债券（利息调整）前三项的差额二、持有至到期投资利息收入的确认（-）摊余成本与实际利率法If入账金额く债券面值（折价购入），then实际利率〉票面利率,利息收入〉应收利息入账金额=债券面值（平价购入），then实际利率=票面利率,利息收入=应收利息入账金额〉债券面值（溢价购入），then实际利率く票面利率,利息收入く应收利息1.公式初始入账金额=公允价值+交易费用一己宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）摊余成本=初始入账金额一已偿还的本金土利息调整累计摊销额一已发生的减值损失利息收入=持有至到期投资摊余成本メ实际利率メ期间数量应收利息-面值（到期日金额）"票面利率（名义利率）メ期间数量利息调整摊销额=利息收入ー应收利息2.定义年金现值系数:按利率每期收付一元钱折成现在的价值，把每一期都折到现在PVA/A=l/i-l/i（l+i）Ani表示报酬率，n表示期数，pva表示现值，a表示年金复利现值系数：为取得将来一定复利现值系数本利和现在所需要的本金P/F=l/（l+i）An,其中p是现值,f是将来值3.方法a）插值法估算实际利率面值500000元，期限5年，票面利率6%,初始入账金额528000溢价购入,实际利率＜6%①假设5%是实际利率,5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617利息和本金的现值=500000X6%X4.32947667+500000X0.78352617=521467＜528000说明实际利率＜5%②假设4%是实际利率，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233

37和0.82192711利息和本金的现值=500000X6%X4.45182233+500000X0.8219271l=544518＞528000说明实际利率＞4%实际利率ー4%=528000-5445185%-4%521647-544518,解得:实际利率=4.72%b）实际利率法计算摊余成本如下（二）分期付息债券利息收入的确认（1）溢价购入,当日发行面值50000〇,期限5年,票面利率6%,初始入账金额528000元，实际利率4.72%利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（无减值）日期a.应收利息=面值X票面利率b.实际利率（%）C.利息收入=bMed.利息调整摊销=|a-c|（期初借）e.摊余成本（期末）（借）=e（期初）-d（贷）2010/1/15280002010/12/31300004.722492250785229222011/12/31300004.722468253185176042012/12/31300004.722443155695120352013/12/31300004.722416858325062032014/12/31300004.72237976203500000合计150000—12200028000—①每年年末确认利息收入并摊销利息调整借:应收利息贷:投资收益持有至到期投资ーー甲公司债券（利息调整）②最后一年收回本金借：银行存款面值贷：持有至到期投资ーー甲公司债券（成本）面值摊余成本=入账成本一己摊销利息调整=债券面值+未摊销利息调整（2）折价购入,以前发行面值80000〇,期限5年,票面利率5%,初始入账金额818500-40000=778500元，实际利率5.78%利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（无减值）日期a.应收利息=面值メ票面利率b.实际利率（%）c.利息收入二b*ed.利息调整摊销=|a-c|（期初贷）e.摊余成本（期末）（借）=e（期初）+d（借）2011/1/140000（垫付）7785002011/12/31400005.784499749977834972012/12/31400005.784528652867887832013/12/31400005.784559255927943752014/12/31400005.78456255625800000合计160000一18150021500—

38①每年年末确认利息收入并摊销利息调整借:应收利息持有至到期投资ーー甲公司债券（利息调整）贷:投资收益②最后一年收回本金借:银行存款面值贷:持有至到期投资ーー甲公司债券（成本）面值摊余成本=入账成本+已摊销利息调整=债券面值一未摊销利息调整（三）到期ー次还本付息债券利息收入的确认①把（二）中所有本应计入“应收利息”的内容,计入“持有至到期投资ーー某公司债券（应计利息）”②最后一年收回本息和借:银行存款面值+累计应计利息贷：持有至到期投资ーー甲公司债券（成本）面值持有至到期投资ーー甲公司债券（应计利息）（四）可提前赎回债券利息收入的确认附有可提前赎回的条款期初调整后当期可收回当期应收剩余债券以后期间应摊余成本=债券本金的现值+利息的现值+本金的现值+收利息的现值摊余成本调整额=期初调整前摊余成本一期初调整后摊余成本2012/1/1.2012/12/31.2013/12/31.2014/12/31.收回本金:200,000应收利息:18,000收回本金:300,000应收利息：30,000应收利息：18,000.ki=i期、实际利率的复利现值系数（i=l,2,3）e.g：面值50000〇,期限5年,票面利率6%,初始入账金额818500-40000=521650元,实际利率5%,2012/1/1预计到将于2012/12/31收回本金200000利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）（无减值）日期a.应收利息=面值メ票面利率b.实际利率（%）C.利息收入=bXed.利息调整摊销=|a-c|（期初贷）e.摊余成本（期末）（借）=e（期初）+d（借）2010/1/15216502010/12/313000052608339175177332011/12/313000052588741135136202012/12/313000052568143195093012013/12/313000052546545355047662014/12/31300005252344766500000合计150000—12835021650—2012/1/15100752012/12/31300005255044496305579

392013/12/3118000=300000X6%51527927213028582014/12/31180005151422858300000合计66000—5592510075—比（二）多出两个分录①2012/1/I,预计收回部分本金,调整摊余成本借:投资收益摊余成本调整额贷:持有至到期投资ーーb公司（利息调整）②2012/12/31,收回部分本金借:银行存款200000贷：持有至到期投资——b公司债券（成本）三、持有至到期投资的处置与重分类〜发生的情况:企业违背了将投资持有至到期的最初意图。不重分类的例外情况:1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）,且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。（偶发事件引起）△重分类后,本年度及以后两个会计年度内不得再反向重分类,直至两个完整会计年度后,企业オ可以反向重分类。出口口第四节贷款和应收款项指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,由于在活跃市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。ー、应收账款内容:①企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款②代替购货方垫付的运杂费“2ハ0”:在10天内付款,按售价给予2%的折扣“1/20”:在20天内付款，按售价给予1%的折扣“N/30”:在30天内付款,不给予折扣二、应收票据（一）内容应收票据:企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。商业汇票：由出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。付款期限：W6个月不带息商业汇票：商业汇票到期时,承兑人只按票据面值向收款人或背书人支付款项的票据。票据到期值=票据面值带息商业汇票：商业汇票到期时,承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或背书人支

40付票款的票据。票据到期值=票据面值+票据利息应收票据贴现：持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业的业务活动。贴现额=票据到期值ー贴现息贴现息=票据到期值メ日/月贴现利率メ贴现日/月数日贴现利率=央行公布现阶段的年贴现利率12月贴现利率=央行公布现阶段的年贴现利率360应收票据备查簿：登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额、退票情况（二）会计处理①未到期的商业汇票,符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的借：银行存款贴现额财务费用贴现息贷：应收票据商业汇票的票据到期值②未到期的商业汇票，不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的（实质重于形式:以票据作为质押的短期借款）借:银行存款贴现额短期借款ーー利息调整贴现息贷:短期借款ーー成本商业汇票的票据到期值③票据到期时,借:银行存款贷:应收票据票据到期值三、预付账款四、其他应收款（一）内容应收的各种赔款、罚款（e.g：因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款）应收的出租包装物租金应向职エ收取的各种垫付款项（e.g：职エ垫付的水电费,应由职エ负担的医药费、房租费等）存出保证金（e.g;租入包装物支付的押金）其他各种应收、暂付款项（e.g：预计发生的销售退回款、备用金）（二）会计处理垫付时,借：其他应收款,贷：银行存款收款时,借:银行存款/应付职エ薪酬,贷：其他应收款五、应收债权出售和融资原则:实质重于形式①以应收债权为质押取得借款的核算/附追索权的应收债权出售的核算借：银行存款财务费用贷：短期借款②不附追索权的应收债权出售的核算借:银行存款营业外支出贷：应收账款第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值ー、金融资产减值损失的确认判断金融资产是否发生减值的客观证据:I,发行方或债务人发生严重财务困难II.债务人违反了合同条款,如偿付利息或本金发生违约或逾期等III.债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步IV.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组V.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易

41VI.无法辨认ー组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现,该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化,或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等VII.权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本VIII.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌IX,其他Aコ应当综合考虑其他因素△ロe.g:债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明金融资产减值可供出售权益投资工具,有报价的,公允价值低于成本本身不足以说明金融资产减值无报价的,公允价值下降的严重程度或持续时间本身不足以说明金融资产减值二、金融资产减值损失的计量资产负债表日计提转回损失的条件:有确凿证据表明其价值得以恢复,且客观上与确认该损失时发生的事项有关。资产减值损失:“损益类”科目（一）持有至到期投资减值测试时:持有至单项金额重大到期投资单项金额不重大单独测试发现减值计提减值准备未发现减值包括在资产组中测试单项金额重大的标准ー经确定,不得随意变更（二）贷款和应收款项金融企业:的〜，有利息,要摊销M非金融企业：的〜,无利息,不摊销减值测试:一与（一）基本相同_交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产动流性流动资产非流动资产流动资产（长期应收款除外）非流动资产负日基产表量资债计础公允价值摊余成本摊余成本公允价值e.g股票、债券、基债券金、投资组合、衍生金融工具质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款、应收款项、应收票据、其他应收款、长期应收款股票、债券、基金、股权投资明细科目成本成本公允价值变利息调整动ーー——成本

42应计利息利息调整应计利息公允价值变动—

43交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产始账额初入金公允价值一已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）公允价值+交易费用ー已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷款:本金+相关交易费用应收款项:合同或协议价款=商品价款+增值税进（销）项税额应收票据:面值公允价值+交易费用一己宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）始量初计借:（成本）初始入账金额投资收益交易费用应收股利/应收利息贷:银行存款借：（成本）面值（利息调整）（初始入账金额-面值）应收股利/应收利息贷：银行存款（利息调整）（面值ー初始入账金额）借：贷款/应收账款/应收票据/预付账款/长期应收款贷:…1.对股票（同交易性金融资产）2.对债券（同持有至到期投资）持收的认有益确1.持有期间,宣告但未发放现金股利借:应收股利贷:投资收益2.资产负债表日,计提分期付息、•次还本债权投资的利息借：应收利息贷：投资收益3.收到现金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息1.分期付息、一次还本债券2.到期一次还本付息债券3.可提前赎回债券（如有减值要按照减值后的摊余成本进行摊销）!对股.四（同交、易性金融资产）2.对债券（同持有至到期投资）（如有减值要按照减值后的摊余成本进行摊销）末量期计1.调增资产借：交易性金融资产——a公司股票/债券（公允价值变动）贷：公允价值变动损益2.调减资产借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产ーーa公司股票/债券（公允价值变动）3.清空损益类账户借：公允价值变动损益（与余额方向相反）贷:本年利润见“持有收益的确认”対外报告摊余成本1.调增资产借:可供出售金融资产一-a公司股票/债券（公允价值变动）贷：其他综合收益2.调减资产借：其他综合收益贷:可供出售金融资产——a公司股票/债券（公允价值变动）3.清空损益类账户借：公允价值变动损益（与余额方向相反）贷:本年利润借:本年利润贷：公允价值变动损益（与余额方向相反）借：本年利润贷:公允价值变动损益（与余额方向相反）

44交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产置重类处与力处置处置与重分类1.按出售日的账面价值与1.处置全部上年期末公允价值的差额借:银行存款调公允价值变动持有至到期投资减值准备借:交ーー股票（公允价贷:持一债券（成本）值变动）投资收益差额贷:公允价值变动损益2.处置部分并重分类2.处置时,还要将该金融借:银行存款资产持有期间已确认的累持…减值准备按比例计公允价值变动净损益确贷:持ーー债券（成本）认为当期投资收益持ーー债券（利息调整）借:银行存款处置价（可反取决于入账时的方款向）交ーー股票（公允价值借：可供ーー债券（成本）公允价变动）（与余额方向相ーー债券（利息调整）（可反）价款•初始入账成反）本——债券（公允价值变动）贷:交ーー股票（成本）持…减值准备初始入账金额贷:持——债券（成本）投资收益（可反）差持ーー债券（利息调整）额其他综合收益（债券公允价一应收股利/应收利息账面价的差额,可反,与公允（已计入但尚未收回）价值变动ー样）借：投资收益（可反）3.处置部分且不重分类贷:公允价值变动损益距到期只有两个月,利息调整（可反）余额在贷方（价款-初始入账成借：银行存款本）持ーー债券（利息调整）（可反）投资收益（可反）贷:持债券（成本）借:应收利息剩余债券的成本,票面利率持ーー债券（利息调整）贷:投资收益借：银行存款贷:持ーー债券（成本）应收利息处置处置1.股票借:银行存款贷:可ーー股票（成本）ーー股票（公允价值变动）投资收益差额借：其他综合收益（累计公允价值变动）贷:投资收益2.债券借：银行存款贷:可债券（成本）ーー债券（公允价值变动）一ー债券（利息调整）（可反）投资收益差额借：其他综合收益（累计公允价值变动）贷:投资收益

45交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产减值损失无（期限较短）黑盤變™吉行十资产减值损失=账面价值ー预计未来现金流量现值未来现金流量现值;预计可收冋本金メ还剰多少期、实际利率的复利现值系数+应收利息メ还剩多少期、实际利率的年金现值系数借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备2.转回损失恢复后的账面价值〈;假定不计提减值准备情况下其在转回日的摊余成本,即要恢复的减值损失<=原来计提的减值准备借:持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失1.应收账款余额百分比法（1）确认减值损失以期末应收款项计算的减值金额=应收款项期末余额・坏账比率当期应计提的坏账准备金额二以期末应收款项计算的减值金额・（+）坏账准备科目原有贷（借）方余额（2）确实无法收回or收回可能性不大的借：坏账准备贷:应收账款XX（3）坏账收冋（部分。!・全部）借：银行存款贷：坏账准备（原有金额）2.账龄分析法（更精确合理）对应收账款按账龄的长短分组为应收账款1（不足三个月）、应收账款2（不足半年）、……,对应的坏账比率分别为kl、k2、k3计提坏账后的坏账准备余额隹应收账款iWki（i=1,2,3……）1.确认减值损失（1）有报价且公允价值能可靠计量借：资产减值损失贷：其他综合收益（累计公允价值下跌损失）可供ーー（公允价值变动）（本期下跌损失）（2）无报价且公允价值不能可靠计量（不得转回）资产减值损失=账面价值ー预计未来现金流量现值2.转冋损失（1）可供出售债务工具投资借:可供ーー债券（公允价值变动）贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具投资借:可供ーー股票（公允价值变动）贷:其他综合收益通过某项交易性金融资产带来的投资净收益:出售时的投资收益一买入时的交易费用+第2年及以后分得的现金股利。交易费用:可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,但不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用,不包括企业为发行金融工具所发生的差旅费。摊余成本:该金融资产的初始入账金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金2.加上或减去采用实际利率法将该初始入账金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额3.扣除已发生的减值损失实际利率:将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。期末计量的顺序:①确认利息收入并摊销利息调整

46②确认公允价值变动/资产减值损失公允价值变动损益:“损益类”科目处置时转变为已卖的债券的价格变动,计入ーー投资收益（实现收益）未卖的债券ーー公允价值变动损益（持有收益）债券分期付息、一次还本目的为赚差价ーー利息=债券面值メ票面利率メ对应期间数目的为赚利息ーー实际利率法一次还本付息目的为赚利息ーー利息=债券面值メ票面利率メ对应期间数Q:why持有至到期投资的成本不用初始入账金额计量,而用面值计量?A:知道面值和票面利率便于确定应收利息,从而便于用摊余成本法摊销每期利息〇Q:why对于交易费用，两个非流动资产要设置利息调整明细账，而不直接计入当期损益?（why交易性金融资产不设置“利息调整”明细账，交易费用不计入利息调整而计入投资收益）A:持有流动资产的目的是为了出售，主要收益来自于差价而非利息/股利,根据重要性原则以及简化会计核算的思想，平时可不计算利息收入;持有非流动资产的目的是为了赚取利息,所以购买时的溢价部分看作是对冲未来的利息收入，折价部分看作是增加未来的利息收入，所以把多付或少付的价款计入利息调整账户。Q:why持有至到期投资没有“公允价值变动”明细账,即why持有至到期投资没有处置环节的会计处理?A:一旦处置某项持有至到期投资的一部分,该部分及其剩余部分立刻转变为“可供出售金融资产”。Q：why计提“交易性金融资产”的利息时借记“应收利息”，“分期付息、一次还本的持有至到期投资”的利息借记“应收利息”，而“到期一次还本付息的持有至到期投资”的利息借记“应计利息”A:当期收的到的记“应收利息”（流动资产），当期收不到的记“资产ーー应计利息”（非流动资产）。

47Q：why其他综合收益A:因为浮动金额太大计入利润不好影响判断Q:why处置时要将金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动浄损益确认为当期投资收益?A:向报表信息的使用者提供信息:企业持有的交易性金融资产由于公允价值变动而发生的损益是ー笔持有损益,在出售时已变为实现损益。Q：why可供出售金融资产转回减值损失时,债务工具和权益工具的会计处理不一样?A:债务工具的价格波动较少,人为操纵利润的可能性较小,所以抵减费用类科目“资产减值损失”;权益工具的价格波动较频繁，要避免人为操纵企业利润，就计入“其他综合收益”交易性金融资产成本100银行存款105投资收益5（费用）公允价值变动损益72余:5交易性金融资产公允价值变动201015余:5本年利润55投资收益2（价格涨了2块）3（卖方多给的）交易性金融资产公允价值变动期初:57余:22交易性金融资产成本100银行存款105公允价值变动损益201015余:52017年2018年①花105钱买入面值100的金融资产②金融资产经历涨到120,跌到110,期末跌到95③期末结转本年利润

48单项金额重大的标准取得成本大于或等于一定金额的金融资产作为重大（ー经确定,不得变更）具有类似信用风险特征的金融资产持有至到期投资单项金额重大单项金额非重大第五章长期股权投资——投资成本ーー损益调整ーー其他综合收益ーー其他权益变动第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则（-）长期股权投资的内容定义:指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。企业合并能够实施控制的〜具有重大影响的〜非企业合并共同经营对合营企业的〜合营企业对合营安排享有共同控制的参与方的〜对合营安排不享有共同控制的参与方的〜1,控制ーー被投资方为子公司a）拥有对被投资方的权カb）通过参与被投资方的相关活动（财务活动、经营活动,而享有可变回报c）有能力运用对被投资方的权カ影响其回报金额e.g：持有股份50%以上2.重大影响ーー被投资方为联营企业指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权カ,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常,当投资方宜接或通过其子公司间接拥有被投资方20%或以上表决权股份,但未形成控制或共同控制的。以下情况综合考虑可视为重大影响:①在被投资方的董事会或类似权カ机构中派有代表②参与被投资方的财务和经营政策制定过程③与被投资方之间发生重要交易④向被投资方派出管理人员⑤向被投资方提供关键技术资料@投资方和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资方的股权后,能够

49增加投资方的表决权比例或降低被投资方其他投资者的表决权比例。认股权证潜在表决权股票期权可转换公司债券…3,合营企业合营安排:是指由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同经营:合营方享有该安排相关资产并承担相关负债的合营安排。合营企业:合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。参与方：即合营方,包括对合营安排享有共同控制的参与方（＞=2）对合营安排不享有共同控制的参与方（＞=0）共同控制：按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策,任何ー个享有控制的参与方不同意则不能进行该安排。4.其他权益性投资划分为交易性金融资产可供出售金融资产二、企业合并形成的长期股权投资企业合并：指将两个或两个以上的单独企业合并形成一个报告主体的交易或事项。吸收合并（a吸收b,注销b,对外报告a）企业合并新设合并（a、b均注销形成新的c,对外报告c）控股合并（a投资b,对外报告a、a合并、b）企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并（国内较多）非同一控制下的企业合并以支付现金等方式作为合并对价（权益结合法）以发行权益性证券作为合并对价（购买法）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（权益结合法）1初始入账成本在合并日/按持股比例享有的/被合并方所有者权益/在/最终控制方合并财务报表中/的账面价值份额借：长期股权投资应收股利!初始入账成本在合并日/按持股比例享有的/被合并方所有者权益/在/最终控制方合并财务报表中/的账面价值份额借：长期股权投资应收股利2.合并对价为现金,贷：银行存款为其他资产，贷：…（账面价值）2.合并对价为权益性证券,贷：股本（面值・股数）3.初始投资成本与合并对价的差额贷：资本公积ーー股本溢价3.初始投资成本与合并对价的差额贷：资本公积ーー股本溢价or借:资本公积ーー股本溢价（优先）盈余公积利润分配ーー未分配利润or借：资本公积ーー股本溢价（优先）盈余公积利润分配ーー未分配利润4.为企业合并而发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等在发行日计入债券或债务的初始入账金额，与投资成本无关4.为企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等借：资本公积ーー股本溢价（优先）盈余公积利润分配ーー未分配利润

50非同一控制下企业合并形成的长期股权投资4.为企业合并而发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）借:管理费用贷：银行存款1.初始入账成本购买方/在购买日/为取得/对被购买方的控制权/而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值+相关税费ー应收股利2.合并对价a）为现金,贷：银行存款b）为固定资产、无形资产借：营业外支出（账面净值-公允价值）or贷：营业外收入（公允价值ー账面净值）固定资产清理（浄值）应交税费ーー应交增值税（销项税额）借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产c）为金融资产借:可供出售金融资产ーー公允价值变动贷：其他综合收益借:长期股权投资ーー某公司贷：可供出售金融资产ーー成本ーー公允价值变动投资收益（公允价值ー账面价值）借：其他综合收益（公允价值变动余额）贷：投资收益（公允价值变动余额）d）为存货贷：主营业务收入（公允价值）应交税费ーー应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（账面余额）贷：原材料/周转材料/库存商品3.初始投资成本与合并对价的差额有差额见24.为企业合并而发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等在发行日计入债券或债务的初始入账金额,与投资成本无关5.为企业合并而发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）借:管理费用贷:银行存款5.为企业合并而发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）借:管理费用贷：银行存款1.初始入账成本购买方/在购买日/为取得/对被购买方的控制权/而发行的权益性证券的公允价值2.合并对价为权益性证券,贷:股本（面值メ股数）3.初始投资成本与合并对价的差额无差额（因为长期股权投资的初始投资成本由合并对价的公允价值计量）4.为企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等借：资本公积ーー股本溢价（优先）盈余公积利润分配ーー未分配利润5.为企业合并而发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）借：管理费用贷：银行存款冲减顺序:资本公积ーー股本溢价〉盈余公积〉利润分配ーー未分配利润目的：避免企业通过企业合并操纵利润Q:why手续费佣金等费用不能构成初始投资成本?A:因为避免通过抬髙费用来增加资产负债表中的资产。

51三、非企业合并方式取得的长期股权投资支付现金发行权益性证券非货币性资产交换债务重组业方得期投企并取长权资非合式的股1.初始入账成本购买方/在购买日/为取得/对被购买方的控制权/而付出的资产、发生或承担的负债的公允价值+相关税费ー应收股利1.初始入账成本长期股权投资的公允价值〉权益性证券的公允价值（确凿证据表明长更可靠时）合同价〉公允价（如有合同价优先合同价）1.初始入账成本（1）对于有报价、公允价值能可靠计量的换出资产的公允价值+相关税费〉权益性证券的公允价值+相关税费（确凿证据表明换入资产公允价值更可靠时，用换入资产公允价值）合同价〉公允价（如有合同价优先合同价）（2）对于没有报价、公允价值不能可靠计量的换出资产的账面价值+相关税费1.初始入账成本长期股权投资的公允价值+相关税费ー应收股利2.合并对价为现金,贷:银行存款2.合并对价为权益性证券,贷:股本（面值・股数）资本公积股本溢价（公允价一面值）2.合并对价为其他资产,贷:固定资产/库存商品/银行存款（账面余额）2.合并对价为应收账款，贷:应收账款借：坏账准备（账面余额）3.初始投资成本与合并对价的差额无差额（因为长期股权投资的初始投资成本由合并对价的公允价值计量）3.初始投资成本与合并对价的差额无差额（因为长期股权投资的初始投资成本由合并对价的公允价值计量）3.初始投资成本与合并对价的差额确认收入和成本借:营业外支出/投资收益or贷：营业外收入/投资收益3.初始投资成本与合并对价的差额借：营.业外支出ー债务重组损失or贷：资产减值损失4.发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等在发行日计入债券或债务的初始入账金额,与投资成本无关4.发行权益性证券支付的手续费、佣金等借:资本公积ーー股本溢价（优先）盈余公积利润分配ー一未分配利润4.涉及补价的a）支付补价方公允价值or账面价值+补价+相关税费b）收到补价方公允价值or账面价值ー补价+相关税费4.出报表的公司计提了减值准备的借：长期股权投资ー一a公司（投资成本）坏账准备营业外支出ーー债务重组损失贷：应收账款5.发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）计入初始入账成本5.发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）计入初始入账成本5.发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）计入初始入账成本5.发生的各项直接相关费用（审计费、评估费、法律服务费）计入初始入账成本

52第二节长期股权投资的后续计量ー、长期股权投资的成本法1.定义:指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的ー种会计处理方法。2.对象:对子公司的长期股权投资3.a.在判断是否控制时，综合考虑直接和间接持有的股权。45%+60%*20%b.在用成本法核算时，仅考虑宜接持有的股权。45%4.初始投资成本的确认方法同企业合并,后期一般不调整5.投资收益的确认①已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借：应收股利,贷:投资收益②被投资方宣告发放的现金股利或利润,借：银行存款，贷：应收股利③被投资方宣告发放的股票股利,投资方应于除权日在备查簿中作备忘记录④被投资方未分派股利,投资方不做任何会计处理6.减值迹象当长期股权投资的账面价值〉被投资方净资产（包括商誉）账面价值的份额时，存在减值迹象，应做减值测试。二、长期股权投资的权益法ーー投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动1.定义：指在取得长期股权投资时以投资成本计量,在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动,对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。2.对象：对合营企业和联营企业的长期股权投资7.a.在判断是否控制时，综合考虑直接和间接持有的股权。45%+60%*20%b.在用权益法核算时,仅考虑直接持有的股权。45%3.初始投资成本的确认a）长期股权投资的初始投资成本〉取得投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额,差额视作商誉.借：长期股权投资ーーd公司（投资成本）（初始投资成本）贷：银行存款b）长期股权投资的初始投资成本〈取得投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的差额计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——d公司（投资成本）（净资产份额）贷：银行存款（初始投资成本）营业外收入（差额）c）应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额=投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额・投资方持股比例4.投资损益的确认（重要性原则）（1）二者采用的会计政策及会计期间不一致的,应当按投资方的会计政策和会计期间对被投资方进行调整。（2）未实现内部交易损益按持股比例计算的归属于投资方的部分,应予以抵销。内部交易逆流交易:投资方自其联营企业或合营企业购买资产顺流交易:投资方向其联营企业或合营企业出售资产未实现内部交易：内部交易形成的资产尚未对外部独立第三方出售、内部交易损益包含在

53投资方或其联营企业、合营企业持有的相关资产账面价值中。已实现：A销投购被投销未实现：未销投购被投销①逆流交易调整后的净利润=被投资公司实现的净利润ー被投资方未实现内部交易净利润应享有收益份额=调整后的净利润X持股比例②顺流交易调整后的净利润=被投资公司实现的净利润ー投资方未实现内部交易净利润应享有收益份额=调整后的净利涧X持股比例③未实现内部交易损失如果属于所转让资产发生的减值损失,不予以抵扣调整后的净利润=被投资方实现的净利润④投资方在当年无法取得被投资方当年有关会计资料时,应将应享有或应分担的损益份额确认为下一年度的投资损益,并在会计报表附注中说明（一贯性原则）。（3）取得投资时,被投资方资产负债的账面价值与公允价值不同,应当以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资方的账面净损益进行调整,并按调整后的持股比例计算确认投资收益。①存货差额,调增营业成本（调减利润）=（公允价值ー账面价值）X对外出售的比例②固定资产差额,调增折旧费（调减利润）=（公允价值ー账面价值）剩余使用年限③无形资产差额,调减摊销费（调增利润）=（公允价值ー账面价值）剩余使用年限④调整后的利润=净利润土调增调减额⑤投资收益=调整后的利润X持股比例分录：借：长期股权投资——a公司（损益调整）贷：投资收益重要性原则：对于金额大、影响时间长的资产进行调整，不重要不调整。下列情况不能调整净损益,但要调整未实现内部交易损益（需在会计报表附注中说明）：①无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值②公允价值与账面价值差额不大（重要性和成本效益原则）③无法取得被投资方有关资料5.应收股利的确认（1）股票股利不账务处理,但于除权日在备査簿中登记增加的股份（2）现金股利①年末确认投资收益借：长期股权投资ーーd公司（损益调整）d公司净收益X持股比例X持有月份!2贷：投资收益②年中确认应收股利借：应收股利每股分派现金股利X持股总数（原有+股票股利）

54贷:长期股权投资ーーd公司（损益调整）Q：why不确认投资收益A:因为应分派的股利包含在了投资方上年年末净利润当中,已经确认过投资收益了③年末确认投资损失借:投资收益贷:长期股权投资ーーd公司（损益调整）d公司净亏损・持股比例将持有月份12④年中确认应收股利借:应收股利每股分派现金股利・持股总数（原有+股票股利）贷：长期股权投资ーーd公司（损益调整）5.超额亏损的确认（1）长期权益：通常指长期性的应收项目,e.g：投资方对被投资方的某项长期债权（形式）,如果没有明确的清收计划,且在可预见的未来期间不准被收回,则构成对被投资方的投资（实质）。（2）预计负债：对于被投资方的超额亏损,按投资合同或协议约定投资方仍须承担额外损失弥补等义务的,应按预计承担的金额确认预计负债（基于或有事项确认的负债）。（3）会计分录①发生超额亏损借：投资收益贷：长期股权投资——某公司（损益调整）长期应收款预计负债还有未确认的亏损份额，备查登记②以后年度盈利扣减账外被查登记的未确认亏损份额借：预计负债长期应收款长期股权投资——某公司（损益调整）贷：投资收益长期股权投资〔ー投関成本©1。。长期股权投资-一损益调整长期后收款すほ[—(P3C項余100。な¢）之。ー备资筹弓リ27,其他综合收益的确认

55〜包括被投资公司可供出售金融资产的公允价值变动,投资方按比例计算应享有或分担的份额。借:长期股权投资ーーd公司（其他综合收益）贷:其他综合收益8.其他权益变动的确认①被投资方接受其他股东的资本性投入,如现金捐赠②被投资方发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分（可转换债券中有可能变为股票的那一部分③以权益结算的股权支付e.g:借:应付职エ薪酬贷：资本公积ーー其他资本公积④其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动按比例计算应享有或分担的份额借：长期股权投资——g公司（其他权益变动）贷：资本公积ーー其他资本公积Q:why子公司比合营企业联营企业还重要,却用更为简单的成本法?A:因为子公司到资产负债表日要出合并报表,这样做是为了简化平时核算工作。Q:顺流交易中被投资公司的净利润又不包括投资方未实现内部交易的净利润，为何要减去?A:投资方不能调自己利润,要想调长期股权投资,只能调被投资方净利润。第三节长期股权投资的处置ー、长期股权投资的处置：①通过证券市场售出股权②抵偿债务转出③非货币性资产交换④因被投资方破产清算而被迫清算股权二、长期股权投资处置损益=处置收入ー长期股权投资的账面价值一已确认但尚未收到的现金股利（1）处置收入：实际收到的价款扣除手续费和佣金（2）长期股权投资的账面价值：账面余额ー减值准备三、会计处理（1）成本法下借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资ーーm公司投资收益（可借可贷）（2）权益法下借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资ーー1公司（投资成本）ーー1公司（损益调整）ーー1公司（其他综合收益）

56——1公司（其他权益变动）应收股利投资收益（可反）借:其他综合收益贷:投资收益借:资本公积ーー其他资本公积其他权益变动的累计额贷：投资收益第四节长期股权投资的转换与重分类追加投资处置投资（处置部分见上一节,此处讨论剩余部分）转换菲企业合并•企业合并方法：权益法・成本法企业合并・非企业合并方法：成本法・权益法（追溯调整）1.调投资成本①剩余的长期股权投资成本=初始投资成本・（60%-40%）760%②按剩余持股比例计算的净资产份额=净资产公允价值份额メ40%若（1）>（2）,不调账若（1）<（2）,借：长期股权投资ーーa公司（投资成本）份额贷：长期股权投资——a公司成本盈余公积差额・比例利润分配ーー未分配利润（差额计入留存收益而非营业外收入是因为核差额并非是以往年度的损益,并非当期损益）2.调损益调整1017.4.12O18.I.I2OI8.3.I取得原当期期初处置投资投资时交易日留存收益当期损益借:长期股权投资ーーa公司（损益调整）净损益份额贷:盈余公积利润分配ーー未分配利润投资收益3.调其他综合收益借：长期股权投资ーーa公司（其他综合收益）贷：其他综合收益公允价值变动份额4.调其他权益变动借：长期股权投资ーーa公司（其他权益变动）贷：资本公积ーー其他资本公积1.形成同一控制下借：长期股权投资ーーa公司所有者权益份额贷：长期股权投资ーーa（投资成本）公允价份额ーーa（损益调整）净收益份额ーーa（其他综合收益）公允价值变动份额银行存款资本公积ーー股本溢价（可反）2.形成非同一控制下借：长期股权投资ーーb公司公允价值贷：长期股权投资ーーb（投资成本）公允价值ーーb（损益调整）公允价值ーーb（其他综合收益）公允价银行存款原先的其他综合收益和其他权益变动均不做处理Q:why不转出别的情况要转出A:因为被投资方没有处置可供出售金融资产,投资方没有处置长期股权投资,所以由被投资方可供出售金融资产公允价值变动带来的其他综合收益就还在重分类以公允价值计量的金融资产・长期股权投资长期股权投资-以公允价值计量的金融资产

571.形成企业合并方法：成本法a）形成同一控制下借：长期股权投资ーーc公司所有者权益份额贷：交易性金融资产ーーc（成本）公允价值ーーc（公允价值变动）公允价值银行存款公允价值资本公积ーー股本溢价（可反）差额（反向依次冲减股本溢价、盈余公积、未分配利润）借：公允价值变动损益贷：投资收益b）形成非同一控制下1.企业合并借：银行存款交易性金融资产/可供出售金融资产ーーf公司（成本）公允价贷：长期股权投资ーーg公司净资产份额

58追加投资处置投资（处置部分见上一节,此处讨论剩余部分）借:长期股权投资ーーd公司公允价值贷：可供出售金融资产ーーd（成本）公允价值——d（公允价值变动）公允价值银行存款公允价值借:其他综合收益贷：投资收益2.形成非企业合并方法:权益法a）初始投资成本〉所有者权益份额借：长期股权投资ーーe公司（投资成本）公允价值贷：可供出售金融资产ーーe（成本）公允价值ーーe（公允价值变动）公允价值银行存款公允价值投资收益（可反）后来发生的公允价值变动借:其他综合收益贷：投资收益同可供ーー（公允…）投资成本与净资产份额之差额视作商誉b）初始投资成本〈所有者权益份额多做ー个分录贷：营业外收入投资成本与净资产份额之差额2.非企业合并转让股数占总持有股数的比例=ka）出售借：银行存款贷:长期股权投资ーーf（投资成本）账面价值，k-f（损益调整）账面价值・k--f（其他综合收益）账面价值・k—f（其他权益变动）账面价值・k投资收益上述贷方与银行存款差额b）重分类借：交易性金融资产/可供出售金融资产ーーf公司（成本）公允价贷：长期股权投资ーーf（投资成本）账面价值*（1-k）ロ--f（损益调整）账面价值・（1-k）一一f（其他综合收益）账面价值・（l-k）一一f（其他权益变动）账面价值・（1-k）投资收益上述贷方与银行存款差额C）出售和重分类的共有部分借：其他综合收益贷：投资收益借：资本公积ーー其他资本公积贷:投资收益第六章固定资产第一节固定资产概述ー、固定资产的含义及特征定义:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;（2）使用寿命超过ー个会计年度。对于不属于生产经营主要设备的物品,如果单位价值在2000元以上,并且使用期限超过两年的，也作为固定资产处理。持有目的:（1）直接参加劳动过程，e.g:机器设备、生产工具（2）辅助生产,e.g:动カ设备、传导设备、运输工具（3）作为生产经营的必要条件而存在,e.g：房屋、建筑物特征:（1）固定资产是有形资产工业企业的工具、依据、备品备件、维修设备ーー存货施工企业的模板、挡板、架料ーー存货（周转材料）民航运输企业的高价周转件ーー固定资产（2）可供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的二、固定资产的分类（-）按经济用途经营用固定资产非经营用固定资产（4）具有可衡量的未来经济利益（二）按使用情况分类使用中固定资产（包括:a.由于季节性生产经营或大修理等原因而暂

59时停止使用的固定资产b.存放在生产车间或经营场所备用、轮换使用的固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产（三）按来源渠道（四）按综合标准经营用固定资产外购的固定资产非经营用固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入的固定资产经营出租固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产改建扩建新增的固定资产接受抵债取得的固定资产非货币性资产交换换入的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产第二节固定资产的确认与初始计量ー、固定资产的确认（一）确认标准:（1）定义（2）该固定资产包含的经济利益很可能（50%,95%］流入企业e.g：对于融资租入的固定资产,即使没有所有权,由于与资产相关的风险和报酬发生了转移,企、也能够控制该项资产带来的经济利益,使之能够流入企业。e.g：对于环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但它们有助于企业从其他资产上获得经济利益,也应当确认为固定资产。（3）该固定资产的成本能够可靠地计量，包括原始价值和重置完全价值（二）原始价值（原价/原值/实际成本/历史成本）原始价值=买价+进ロ关税+运输费+场地整理费+装卸费+安装费+专业人员服务费+其他税费借款费用：（1）在固定资产达到预定可使用状态之前的,按规定内的金额计入资产价值（2）不在规定范围内的,计入当期费用（3）在固定资产达到预定可使用状态之后的，计入当期费用弃置费用：（1）符合预计负债的确认条件的,该费用的现值计入资产价值和预计负债中（2）在固定资产使用寿命期间,按预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用并计入各期财务费用（3）不符合预计负债的确认条件的,计入当期损益（三）重置完全价值反映固定资产的现实价值,只有在不能确定固定资产原始价值时オ用,反映现值e.g：盘盈固定资产、接受捐赠固定资产成本的确定（四）公允价值（五）未来现金流量现值二、固定资产的初始计量（-）外购固定资产入账成本=买价+进ロ关税+运输费+场地整理费+装卸费+安装费+专业人员服务费+其他税费①不需安装的设备借:固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）买价・17%贷:银行存款

60②需安装的设备借:工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）买价・17%贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资银行存款安装成本借：固定资产贷：在建工程③ー揽子购买的设备k=每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例借：固定资产ーーa设备总价款。ka——b设备总价款・kbc设备总价款・kc应交税费ーー应交增值税（进项税额）总价款将17%贷：银行存款④不需安装的不动产借：固定资产应交税费ーー应交增值税（进项税额）进项税额的60%ーー待抵扣进项税额进项税额的40%贷：银行存款⑤用于企业职エ集体福利设施借：固定资产成本+应交增值税进项税额贷：银行存款（二）自行建造固定资产（1）自营工程入账成本=消耗的工程物资+原材料+库存商品+负担的直接人工费+辅助生产部门为工程提供的劳务支出（水、电、设备安装、修理、运输费）+待摊支出（工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联合试车费用）+不能抵扣的增值税进项税额△制造费用：基本生产车间发生的费用,不计入在建工程入账成本领用物资的可抵扣增值税不进在建工程成本①购入工程物资a）用于生产经营所用设备借：工程物资应交税费ーー应交增值税（进项税额）买价”17%贷：银行存款b）用于不动产借:工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）买价将17%*60%——待抵扣进项税额买价・17%*40%贷:银行存款c）用于企业职エ集体福利设施工程

61借:工程物资买价将（1+17%）贷：银行存款②领用原材料a）借：在建工程贷：原材料成本b）用于企业职エ集体福利设施工程借：在建工程贷：原材料应交税费ーー应交増值税（进项税额转出）③领用自制半成品和产成品（用计税价格・适用税率）a）借：在建工程贷：库存商品应交税费ーー应交消费税计税价格・10%b）用于企业职エ集体福利设施工程借：在建工程贷：库存商品成本应交税费ーー应交增值税（销项税额）计税价格将17%应交税费ーー应交消费税计税价格・10%④负荷联合试车发生的费用a）发生费用时借：在建工程——待摊支出贷：原材料/应付职エ薪酬/银行存款/etcb）产品或副产品对外销售或转为库存商品借：银行存款/库存商品贷：在建工程ーー待摊支出⑤建设期间发生的工程物资盘盈、处置净收益,盘亏、报废及毁损净损失借：工程物资or借：在建工程贷：在建工程贷:工程物资⑥工程完工后发生的工程物资盘盈、处置净收益,盘亏、报废及毁损净损失借：工程物资or借：营业外支出贷:营业外收入贷：工程物资⑦工程完工后，对于已领出的剩余物资应办理退库手续借：工程物资贷：在建工程⑧工程完工后，对发生的待摊支出分配计算⑨辅助生产部门提供水电等劳务借：在建工程

62贷:生产成本（2）出包工程入账成本=发生的建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、负荷联合试车费用）△:工程的具体支出（人工费、材料费、机械使用费）与发包企业无关待摊支出分配率k=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+建筑安装支出+在安装设备支出（不包括增值税））某项工程应分担的待摊支出=该项工程支出・待摊支出分配率厂房成本=厂房价款+建筑工程待摊支出设备成本=设备价款+安装费+在安装设备待摊支出+建筑安装待摊支出固定资产原值=预付款+终付款①借:预付账款贷:银行存款②借:在建工程——建筑工程贷：银行存款预付账款③借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款④借：在建工程——在安装设备贷：工程物资银行存款⑤借:在建工程——待摊支出贷：银行存款⑥借：在建工程——建筑工程厂房价款・k在安装设备设备价款・kーー安装工程贷：在建工程ーー待摊支出⑦借：固定资产——厂房设备贷：在建工程ーー建筑工程ーー在安装设备安装工程（三）投资转入固定资产入账成本=合同价+相关税费①厂房借：固定资产进项税额メ60%进项税额。40%应交税费ーー应交增值税（进项税额）ーー待抵扣进项税额贷：股本a股东资本公积ーー股本溢价②设备借:工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）

63贷:股本ーーb股东资本公积股本溢价（四）租入固定资产租赁资产的风险:由于生产能力闲置或エ艺技术陈旧可能造成的损失,以及由于经济情况的变动可能造成收入的变动。租赁资产的报酬:在资产的有效使用年限内直接使用租赁资产而可能获得的利益,以及因资产升值或变卖余值可能实现的收入。经营性租赁融资性租赁固定资产的特性市场上普遍拥有出租人按市场要求购买固定资产承租人租的设备别人一般难以使用出租人按承租人要求购买固定资产租赁期较短,几小时到几个月不等较长,租赁期/尚可使用年限＞75%（e.g：全部使用年限为12年，尚可使用年限为!0年，租赁期为8年）风险的承担出租人承担承租人承担租赁费较低,包括折旧费、利息.、手续费较高,包括买价、利息、出租人的合理利润租赁期满对固定资产的处置可中途解约退还/继续租用不可中途解约退还/继续租用/将资产所有权转移给承租人/以很低的名义价格（（租赁期满时该资产的公允价值的5%）留购（合同约定）（1）经营性租入资产e.g：为整修厂区而租入施工机械、为吊装设备而租入起重器械①租入和归还时,都在备查簿中做登记②支付的租赁费（视固定资产用途而定）借：制造费用/管理费用/销售费用/在建工程贷：银行存款③租入固定资产进行改良所发生的支出借：长期待摊费用（非流动资产）贷：银行存款/原材料④分期摊销长期待摊费用借：相关资产的成本/当期损益贷：长期待摊费用（2）融资性租入固定资产入账成本=租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值（合同租赁费的现值）孰低（谨慎性）二者中较低者占较高者的90%以上，可以认定为“几乎相当于"最低租赁付款额:指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,不包含或有租金（预计负债）and履约成本。履约成本:融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费、固定资产维修费、保险费或有租金:是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

64资产余值:（FutureValue）又译作金融残值,是在租期结束时,未能实现未回收本金部分加上该值在整个租赁期间产生的应收利益，在合同中预留出来的未来值。由于现值=12000004*3.4651=1039530〈公允价值=1120000,且10395301120000*100%=92.82%>90%所以入账价值为合同价的现值融资费用分摊表（实际利率法）日期分期应付应分摊融资费用（利款息）应付本金减少额应付本金余额（合同价的现值）(1)(2)=期初(4)X6%(3)=(1)-(2)期末（4）=期初（4）-（3）2010.1.110395302010.12.31300000623722376288019022011.12.31300000481142518865500162012.12.31300000330012669992830172013.12.3130000016983283017—合计1200000160470(应付本息和)3369891Q:why融资租入固定资产每年不分摊应交增值税进项税额,而原材料要分担?A:因为合同期内，承租人只有固定资产的使用权而没有所有权,只有当合同期满,所有权转移给承租人时,オ需缴纳增值税进项税额。（五）债务重组取得固定资产①借:固定资产ーー汽车公允价值坏账准备（优先冲减）账面余额营业外支出——债务重组损失（其次冲减）贷:应收账款账面余额②借:固定资产ーー汽车公允价值坏账准备（优先冲减）账面余额贷：应收账款账面余额资产减值损失（坏账准备冲减差额后多出来的部分）（六）非货币性资产交换取得固定资产（七）接受捐赠固定资产

65借:固定资产凭据价款/市场价格/固定资产现值+相关税费应交税费——应交增值税（进项税额）凭据价款/市场价格/固定资产现值・17%贷:营业外收入ーー捐赠利得凭据价款/市场价格/固定资产现值+进项税额银行存款相关税费（A）盘盈固定资产借:固定资产市场价格一估计价值损耗。r预计未来现金流量的现值贷:以前年度损益调整“以前年度损益调整”:避免企业做高当期利润,期末转入留存收益,在股东权益表上列示Q:为什么不进“营业外收入”A:营业外收入是指与日常活动无直接关系的各项利得,而管理固定资产和存货与日常活动息息相关Q:为什么不进“管理费用”A:固定资产为非流动资产,如果某一年度盘盈一定是因为以前年度管理不当造成，而“管理费用”表示当期管理不当，所以应作为以前年度差错处理第三节固定资产的后续计量ー、固定资产折旧（一）固定资产折旧及其性质固定资产折旧：在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产成本转入营业成本或费用中的目的：持续的成本分配，使成本和收入相配比固定资产成本转入营业成本或费用中的方法：一经确定，在其整个经济使用年限内不许变更。有形损耗：固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和由于受自然固定资产损耗力影响而发生的自然损耗。ーー决定物质使用年限无形损耗：由于技术进步、消费偏好的变化及经营规模扩充等原因引起的损耗一ー决定经济使用年限（二）影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围1.原始价值（折旧基数）原始价值-累计折旧=固定资产净值（折余价值）2.预计净残值（可能做假）预计净残值=预计净残值收入ー预计清理费用预计净残值收入=固定资产报废清理时预计可收回的器材、零件、材料等残料价值收入预计清理费用=固定资产报废清理时预计发生的拆卸、整理、搬运等费用预计净残值〈固定资产原价・5%3.预计使用年限（预计经济使用年限/折旧年限）4.折旧范围折旧性资产不包括：①己提足折旧仍继续使用的固定资产（折旧+减值准备＜=入账价值）②单独估价作为固定资产入账的土地（一般企业没有，国有企业有）③处于更新改造过程停止使用的固定资产④经营性租入固定资产⑤持有待售固定资产几点注意:①已达到预定可使用状态的固定资产无论是否交付使用,无论是否办理竣工决算,都应计提累计折旧。只不过办理竣工决算前，暂估入账;办理竣工决算后，调整固定资产入账价值。②处于更新改造过程停止使用的固定资产

66其账面价值转入在建工程,イく再计提折旧③因进行大修理而停用的固定资产应当计提折旧,折旧额计入相关资产成本。r当期损益（三）固定资产折旧方法1.年限平均法（直线法）年折旧额=（原始价值ー预计净残值）/预计使用年限年折旧率=年折旧额/原始价值X100%=（1ー预计净残值率）/预计使用年限X10〇%月折旧率=年折旧率12预计净残值率=预计净残值/原始价值メ100%年折旧额=原始价值A年折旧率月折旧额=年折旧额122.工作量法（直线法）单位工作量折旧额=原始价值”（レ预计净残值率）预计工作量总额（单位:h）年折旧额=某年实际完成的工作量・单位工作量折旧额（单位：元/h）3.双倍余额递减法（加速折旧法/递减折旧法）①在固定资产使用年限的倒数两年之前年折旧率=2Z预计使用年限・100%（假设净残值为零）某年的折旧额=期初固定资产账面净值（递减）・年折旧率（不变）固定资产账面价值=原始价值-以往年度累计折旧额②在固定资产使用年限的倒数两年if固定资产账面净值ー预计净残值＞倒数第二年继续以双倍余额，剩余折旧年限递减法计算的折旧金额转换为直线法计算月折旧额=年折旧额124.年数总和法（年限积数法）（加速折旧法/递减折旧法）第t年的折旧率=（n-t）+l=倒数第几年n（n+l）2年数总和第t年的折旧额=（原值ー预计净残值）A第t年的折旧率年限平均法优点缺点计算过程简便易行，容易理解1.只考虑使用时间，未考虑磨损程度2.固定资产各年的使用成本负担不均衡工作量法1.计算过程简便易行,容易理解2.体现了收入与费用相配比的原则1.只考虑有形损耗，未考虑无形损耗2.固定资产前期与后期的使用成本不均衡双倍余额递减法年数总和法1.可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。使用成本=折旧费+修理费2.可以使收入和费用合理配比3.能使固定资产账面净值比较接近于市价4.可降低无形损耗的风险（谨慎性）。将固定资产大部分成本在早期收回,相对于把无形损耗带来的折旧考虑在内固定资产使用成本（一定）=折旧费用（递减）+修理维护费用（递增）收入与费用配比（一定）=固定资产带来的收入（递减）：使用固定资产的成本（递减）（四）固定资产折旧的计算

67当月下月当月开始使用X提折旧1当月减少/停止使用提折旧X当月始（固定资产）,下月始（累计折旧）当月停（固定资产）,下月停（累计折旧）当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额ー上月减少固定资产应计提的月折旧额借:管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程管理费用贷:累计折旧管理部门使用固定资产生产部门使用固定资产专设销售机构使用固定资产经营性出租固定资产自行建造固定资产过程中使用固定資产未使用的固定资产一般通过“固定资产折旧计算表”核算,并作为原始凭证二、固定资产后续支出（一）后续支出的分类支出目的使固定资产在质量上发生变化（维护、恢复、改进）使固定资产在数量上发生变化（改建、扩建、增建）支出性质资本化支出费用化支出支出情况经常性/正常性支出偶然性/特殊性支出（-）后续支出的核算（1）增置改建、扩建、延伸、添加、补充固定资产变价收入:（1）有偿转让和报废固定资产的变价收入。（2）对原有固定资产进行改建、扩建的在改、扩建过程中拆除部分零部件的变价收入。扩建后的固定资产价值=原有固定资产账面价值（原值-折旧）+由于扩建而发生的支出ー扩建过程中发生的变价收入（多余的原材料）扩建后重新确定使用寿命、预计净残值、折旧方法①借:在建工程实际变价收入累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②借:在建工程贷：银行存款相关税费③借:原材料贷：在建工程④借：固定资产贷：在建工程（2）改良与改善判断方法：资产未来带来的经济利益是否有显著提高①改良（资本性支出）1.对自有固定资产的改良

68参照改扩建业务处理1.对经营性租入固定资产的改良a）租入固定资产进行改良所发生的支出借:长期待摊费用（非流动资产）贷:银行存款/原材料b）分期摊销长期待摊费用借:相关资产的成本/当期损益贷：长期待摊费用②改善（费用性支出）借：有关费用贷：有关资产（3）换新①资产单元换新资产单元：附属于ー个固定资产项目,但具有相对独立性并具有可单独辨认其成本的某些结构、装置。a）借:在建工程生产设备账面净值累计折旧贷：固定资产b）借：工程物资新电机价款应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷：银行存款c）借:在建工程贷：工程物资新电机价款d）终止确认旧电机借：营业外支出贷：在建工程旧电机账面净值旧电机账面净值=生产设备账面净值・生产设备原值旧电机原值e）借：固定资产贷：在建工程生产设备账面净值ー旧电机账面净值+新电机价款②部分换新指对固定资产零配件、部件的替换,视同修理（4）修理日常修理和大修理借：管理费用ーー修理费生产部门和行政管理部门销售费用ーー修理费专设销售机构贷：原材料银行存款如果有确凿证据表明其符合固定资产确认的条件,则可以将修理支出资本化（5）重安装参照资产单元换新第四节固定资产处置ー、固定资产处置的含义及业务内容1.固定资产应予以终止确认的条件①该项固定资产处于处置状态②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益2.处置损益=处置收入+固定资产账面价值一清理费用处置收入:出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等收入

69清理费用:处置固定资产时发生的拆卸、搬运、整理等费用二、固定资产处置的核算固定资产清理：“资产类”科目“过渡”科目,收入放贷方,费用放借方固定资产清理=固定资产出售价款+残料变价收入+保险及过失人赔款收入ー固定资产账面价值一清理费用（一）固定资产出售应交税费——应交增值税（销项税额）处理2008/12/31前取得2009/1/1后取得未纳入已纳入试点前试点后设备2014/6/30前出售2014/7/01后出售4%减半3%减按2%4%减半17%3%减按2%17%2016/4/30前取得2016/5/1后取得非自建自建非自建自建不动产简易计税方法5%X(2)5%X(1)——一般计税方法11%X(1)预缴5%X(2)11%X(1)预缴5%X(1)11%X(1)预缴5%X(2)11%X(1)预缴5%X(1)（1）取得的全部价款和价外费用（2）取得的全部价款和价外费用ー不动产购置原价或取得不动产时的作价会计处理:1.注销原价及折旧2.支付清理费用3.收到出售固定资产全部款项4.结转固定资产清理净损益（二）持有待售固定资产单项资产ー组资产组持有待售非流动资产处置组ー个资产组（处置组包括商誉）ー个资产组中的一部分（若是资产组中的一项经营,则处賞组包括商誉，

70划分为持有待售非流动资产的条件:①企业已经就处置该非流动资产作出决议②企业己经与受让方签订了不可撤销的转让协议③该项转让将在一年内完成持有待售资产转换为原来资产的入账价值：①原资产的账面价值②可收回金额：公允价值ー处置费用与预计未来现金流量的现值孰高为1与2孰低（谨慎性）（1）划分日持有待售固定资产预计净残值的调整调整后的预计净残值=公允价值ー处置费用<=划分日固定资产的账面价值应计提的减值准备=划分日固定资产的账面价值ー调整后的预计净残值借：资产减值损失贷:固定资产减值准备（2）持有待售固定资产持有期间的会计处理①不计提折旧（因为折旧会使其账面价值低于将来实际能为企业带来的经济利益）③账面价值与公允价值ー处置费用孰低原则（谨慎性）④会计报表附注中披露:持有待售固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用、预计处置时间（3）持有待售固定资产的出售同“固定资产出售”,只不过多一个“固定资产减值准备”转出（三）固定资产报废类似于“固定资产出售”会计处理：1.注销原价及折旧2.支付清理费用3.残料入库借：原材料,贷：固定资产清理4.结转报废净损失其中，4.借:营业外支出ーー处置非流动资产损失贷：固定资产清理（四）固定资产毁损（资产仍存在）会计处理：1.注销原价及折旧2.支付清理费用3.残料变价收入存入银行借：银行存款,贷：固定资产清理4.收到保险公司赔款5.结转毁损净损失其中,5.借：营业外支出——非常损失贷：固定资产清理（五）固定资产盘亏（资产不存在）①发现盘亏，未报经批准处理借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧贷:固定资产②批准处理后借:营业外支出——固定资产盘ワ贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢第七章无形资产第一节无形资产概述ー、无形资产的含义及特征

71（1）无形资产：指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。（2）无形资产是否具有可辨认性的标准:①无形资产能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债ー起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（商誉不可从企业中划分出来,所以不是无形资产）②无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。（3）无形资产包括:①专利权发明专利权实用新型专利权外观设计专利权②商标权③非专利技术（专有技术）使用寿命取决于企业自我保密的方式④著作权（版权）⑤土地使用权@特许权（经营特许权、专营权）国际会计准则关于无形资产包括的内容要更广泛ー些（4）无形资产的特征①没有实物形态。②将在较长时期内为企业提供经济利益。③企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。④所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。⑤垄断性⑥共享性⑦高效性：能给企业带来高于一般盈利水平的经济利益a）经济利益受技术进步、市场需求变化、同行业竞争等影响b）无形资产通常要借助有形资产获利0无形资产的取得成本与其能为企业带来的经济利益并无联系二、无形资产的分类外购的自行开发的投资者投入的有期限无形资产（存在摊销）

72按取得来源企业合并取得的按使用寿命债务重组取得的无期限无形资产(不存在摊销)以非货币性资产交换取得的政府补助取得的三、无形资产的确认(1)定义(2)与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业(3)无形资产的成本能够可靠地计量第二节无形资产的初始计量ー、外购的无形资产(1)一般情况入账价值=实际支付的价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用)不能计入成本的费用为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用无形资产达到预定用途后发生的费用(初始运作损失)(2)融资购入无形资产合同注明价款n年・年金现值系数合同价款ー合同价款现值合同注明价款①购入时借:无形资产——商标权未确认融资费用贷:长期应付款②以后每年年末,按实际利率法摊销未确认融资费用借:长期应付款年金贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用摊余成本X合同利率(3)增值税处理有发票ーー增值税进“应交税费ーー应交增值税(进项税额)”无发票ーー增值税进无形资产成本(4)土地使用权处理①〜用于自行开发建造厂房等地上建筑物无形与固定分别摊销和提折旧②〜用于建造对外出售的房屋建筑物无形计入固定资产成本③外购房屋建筑物,其中包含土地使用权的对买价按公允价值的比例在无形和固定中分配，无法分配的，计入固定资产成本④〜用于出租或增值见p224转换为“投资性房地产”二、投资者投入的无形资产借：无形资产ーー专利权公允价值贷：股本面值资本公积ーー股本溢价差额三、非货币性资产交换取得的无形资产四、债务重组取得的无形资产

73五、政府补助取得的无形资产政府补助:企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为所有者投入的成本。入账价值(优先顺序):票据注明价值〉公允价值〉名义金额(1元)【例1】与资产相关的政府补助按照国家有关政策,企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2017年1月1日向政府有关部门提交了210万元的补助申请,作为对其构造环保设备的补贴。2017年3月15日甲公司收到政府补助款210万元,4月20日甲公司购入不需要安装的环保设备,实际成本480万元,假设本例不考虑相关税费。甲公司可以选择总额法或净额法。(1)总额法①2017年3月15日收到政府补助款借:银行存款210贷:递延收益210②2017年4月20日购入设备借:固定资产480贷:银行存款480③2017年5月起计提折旧,预计使用寿命10年,预计净残值为〇借：制造费用4贷:累计折旧(4804-104-12)4借:递延收益1.75贷:其他收益(2104-104-12)1.75④2025年4月(8年后)甲公司出售了该设备,取得价款120万元借：固定资产清理96累计折旧(4X12X8)384贷：固定资产480借：银行存款120贷：固定资产清理96营业外收入24借:递延收益(210-1.75X12X8)42贷：营业外收入42(2)净额法①2017年3月15日收到政府补助款借:银行存款210贷：递延收益210②2017年4月20日购入设备借:固定资产480贷:银行存款480借：递延收益210贷:固定资产210③2017年5月起计提折旧,预计使用寿命10年,预计净残值为0借:制造费用2.25贷：累计折旧[(480-210)4-104-12]2.25④2025年4月(8年后)甲公司出售了该设备,取得价款120万元借:固定资产清理54累计折旧（2.25X12X8）216贷:固定资产270

74借:银行存款120贷：固定资产清理54营业外收入66【例2】与收益相关政府补助（补助已发生的费用,与日常活动有关）甲公司销售其自主研发的动漫软件,先按17%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分,实行即征即退。2017年1月,甲公司实际缴纳增值税50万元,实际退回10万元，甲公司收到退回的增值税时，账务处理如下（单位:万元）：借：银行存款10贷：其他收益10【例3】与收益相关政府补助（补助已发生的损失,与日常活动无关）甲公司由于遭受重大自然灾害,2017年3月收到政府补助资金200万元,甲公司账务处理如下:借：银行存款200贷：营业外收入200【例4】与收益相关政府补助（补助以后将发生的费用）甲公司于2017年3月15日与政府签订合作协议,当地政府向甲公司提供1000万元奖励资金,用于企业的人才激励和人才引进奖励,甲公司必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金;同时约定，甲公司自获得奖励起10年内不迁离本区,否则政府有权追回奖励资金。（1）2017年4月10日，甲公司收到1000万元补助资金,甲公司判断未来10年企业迁离本区的可能性很小,应计入递延收益（如果可能性大,则应计入其他应付款）,则甲公司账务处理如下（单位：万元）：借：银行存款1000贷：递延收益1000（2）假设2017年甲公司将400万元发放高管奖金,甲公司账务处理如下：借:递延收益400贷：管理费用400以后各年相同。第三节内部研究开发费用的确认与计量自创专利权的成本=研究和开发费用+成功以后依法申请专利过程中所发生的费用ー、研究阶段和开发阶段的划分研究阶段开发阶段计划性、探索性、不会形成阶段性成果针对性、形成成果可能性较大费用化有条件的资本化二、内部研究开发费用的确认与计量原则开发阶段费用支出资本化的条件:（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（3）无形资产能够为企业带来经济利益。①用于形成新产品。r新エ艺,能证明该产品存在市场②用于对外出售,能证明无形资产存在市场③在企业内部使用,能证明有用性（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量

75三、账务处理直接发生的研发支出:研发人员工资、材料费、相关设备折旧费、注册费、聘请律师费ー资本化分配计入的研发支出:同时从事多项研发活动时,所发生的支出应分配到各项活动中ーー费用化无法分配计入的研发支出ーー费用化①研发支出发生时借：研发支出ーー费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职エ薪酬银行存款②研发项目达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出ーー资本化支出③期末结转费用化支出时借：管理费用贷：研发支出ーー费用化支出第四节无形资产的后续计量ー、无形资产使用寿命确定与复核（1）确定使用寿命的原则合同或法律有规定使用寿命的min｛使用无形资产的预期期限，合同性权利或其他法定权利的期限）谨慎性孰低合同或法律未规定使用寿命的与同行业进行比较、参考历史经验、聘请相关专家进行论证确认为无确定寿命的无形资产，不进行摊销（但要减值测试）（2）有续约期的续约所付出的成本重大ーー确认为新的无形资产不重大——续约期计入原来无形资产的寿命付出成本不重大的条件1.有证据表明换合同性权利或法定权利将被重新延续2.有证据表明第三方将会同意续约3.有证据表明为获得重新延续所必需的所有条件与企业的未来经济利益相比，不具有重要性（3）复核ー经确定不得随意变更至少于每年年度终了复核：寿命、摊销方法、残值有证据表明不同的,要进行会计估计变更（e.g:不确定寿命・有限寿命）二、无形资产摊销方法直线法——由于各种原因难以确定这种消耗方式时方法递减余额法ーー受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产生产总量法——有特定产量限制的无形资产无残值有无残值有残值:有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买它/可根据活跃市场得到残值信息,该活跃市场在使用结束后仍存在直线法:应摊俏金额=无形资产入账成本一残值一己计提减值准备每期应摊销金额=无形资产应摊销金额摊销期摊销时期:当月始（无形资产）,当月始（累计摊销）当月停（无形资产）,当月停（累计摊销）当月H

76当月开始使用提摊销・当月减少/停止使用XX三、无形资产摊销的账务处理借:制造费用/管理费用/其他业务成本贷：累计摊销若有减值，应按减值后的账面价值ー残值作为应摊销金额第五节无形资产的处置1.出售借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入ーー处置非流动资产利得2.出租/转让借:银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销3.报废借:累计摊销营业外支出ーー处置非流动资产利得贷：无形资产第八章投资性房地产第一节投资性房地产概述ー、投资性房地产的性质房地产：土地和房屋及其权属用于自身管理生产经营活动场所对外销售用于赚取租金或增值收益的活动（属于日常活动）投资性房地产:为赚取租金或资本増值,或两者兼有而持有的房地产。属于融资租赁・经营租赁租给别人找别人租X主要形式出租建筑物出租土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权该项活动对大部分企业而言,其他业务活动对少数企业而言，是主营业务活动

77二、投资性房地产的范围（一）属于一投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权包括:在ー级市场上以交纳土地出让金的方式取得的土地使用权在二级市场上接受其他单位转让取得的土地使用权不包括:大房东租给二房东，二房东租给客户,则二房东不具有土地使用权2.已出租的建筑物包括：己建造、己开发,用于出租在建造、在开发，将来用于出租有书面决议表明将用于经营出租的空置建筑物空置建筑物：企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物确认条件：①企业拥有产权②企业与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租确认该资产的时点为：租赁期开始日③租赁协议中规定企业向承租人提供相关辅助服务（保安、维修etc）且辅助服务在协议中不重大3.持有并准备增值后转让的土地使用权取得土地使用权后,按规定期限，动エ开发建设的ーー投资性房地产未动エ开发建设的ーー闲置土地（二）不属于投资性房地产的项目1.自用房地产ーー固定资产e.g:岀租给本企业职エ居住的宿舍、企业拥有并自行经营的旅馆或饭店2.作为存货的房地产ー一存货e.g：商品房、商品土地ー株楼盘：一楼出租给大型超市ーー投资性房地产（前提：能单独计量）二楼及以上用于出售ーー存货3.取得土地使用权后,超过规定期限,未动エ开发建设的ーー闲置土地4.用于开发后出售的土地使用权ーー开发产品（伴随地上建筑物一起）三、投资性房地产的确认条件1.定义2.与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业3.该投资性房地产的成本能够可靠计量第二节投资性房地产的初始计量有增值税,类似于ー固定资产中的不动产确认时点:租赁期开始日ー、外购的投资性房地产入账成本=购买价款+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出。某房地产可部分确认为投资性房地产时,应按公允价值的比例分配①成本模式借:投资性房地产ーー写字楼应交税费——应交增值税（进项税额）ーー待抵扣进项税额）贷：银行存款

78②公允价值模式（略）二、自行建造的投资性房地产入账成本=土地开发费+建筑安装成本+应予以资本化的借款费用+支付的其他费用+分摊的间接费用非常损失，计入营业外支出（1）购买土地使用权时借：无形资产ーー土地使用权贷：银行存款（2）租赁日开始时①成本模式借：投资性房地产ーー厂房贷：在建工程/开发产品借：投资性房地产ーー土地使用权贷：无形资产ーー土地使用权②公允价值模式（略）第三节投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量模式（同一个企业对所有投资性房地产只能采用一种模式）1.成本模式（主）：投资性房地产的公允价值不能够持续可靠计量2.公允价值模式：投资性房地产的公允价值能够持续可靠计量ー、成本模式1.租金与折旧配比,提折旧/摊销的方法同固定资产/无形资产借：银行存款/预收账款贷：其他业务收入月租金收入借：其他业务成本月累计折旧/摊销贷：投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销2.减值借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备若投资性房地产减值后又升值,则其减值损失在以后的会计期间内不得转回.二、公允价值模式ーー成本ーー公允价值变动1.公允价值的来源（顺序）①同类或类似房地产的现行市场价②活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价③预计未来获得的租金收益和相关现金流量的现值要在附注中说明2.开发期间借:开发成本贷:各种费用3.开发完成立刻出租借:投资性房地产ーー写字楼（成本）

79贷：开发成本1.确认租金收入借：银行存款/预收账款贷：其他业务收入月租金收入2.期末确认公允价值变动损益借：投资性房地产ーー写字楼（公允价值变动）贷：公允价值变动损益很多企业拿它来调利润三、投资性房地产后续计量模式的变更某项投资性房・地产首次取得时.公允价值不能持续可会计量:（所有资产）公允价值模式（该项资产）成本模式某项资产持存一段时间后,公允价也能持续可辕计量.某项资产持布一段时间后,公允价值不能可靠ノ量（車大会计差错）（某项资产）公允价值模式（所有资产）成本模式某项投资性房地产"次取得时.,公允价值能可转计量成本模式-公允价值模式类似于成本法・权益法借：投资性房地产ーー写字楼/土地使用权（成本）投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销贷：投资性房地产ーー写字楼/土地使用权盈余公积差额・公司规定比例利润分配ーー未分配利润差额ー盈余公积差额进留存收益第四节投资性房地产的后续支出ー、资本化的后续支出该支出能导致企业的经济利益流入超过原先的估计e.g：改建扩建支出、装修装潢支出开发期间不计提折旧or摊销（类似于固定资产的在建工程）借：投资性房地产ーー厂房（在建）贷：投资性房地产ーー厂房的账面价值（厂房一折旧/成本土公允价值变动）银行存款借：投资性房地产ーー厂房/投资性房地产ーー厂房（成本）贷：投资性房地产ーー厂房（在建）二、费用化的后续支出该支出不可能导致企业的经济利益流入超过原先的估计e.g：日常维修支出借：其他业务成本贷：银行存款

80第五节投资性房地产与非投资性房地产的转换房地产发生转换的确凿证据:①企业輦事会or类似机构就改变房地产用途形成正式的书面协议②房地产因用途改变而发生实际状态上的改变成本模式公允价值模式自用・投资转换日:作出书面决议的日期借：投资性房地产ーー厂房累计折旧贷：固定资产ーー厂房投资性房地产累计折旧借:投资性房地产ーー办公楼（成本）转换日的公允价公允价值变动损益固定资产账面价值•投资性房地产的公允价值累计折旧账面价值贷:固定资产ーー办公楼账面价值其他综合收益投资性房地产公允价ー固定资产账面价（避免抬髙利润）存货・投资转换日：房地产的租赁期开始日借：投资性房地产ーー写字楼存货跌价准备贷:开发产品账面价值借：投资性房地产ーー写字楼公允价值公允价值变动损益差额贷:开发产品账面价值其他综合收益差额投资・自用转换日：租赁期届满,房地产达到自用状态借：固定资产——厂房/无形资产ーー土地使用权投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产ーー厂房累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备借：固定资产ーー写字楼公允价公允价值变动损益差额贷：投资性房地产ーー写字楼（成本）ーー写字楼（公允价值变动）公允价值变动损益差额投资・存货租赁期届满,书面决议表明房地产用于对外销售借：开发产品投资性房地产的账面价投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产ーー写字楼借:开发产品公允价公允价值变动损益贷：投资性房地产ーー写字楼（成本）ーー写字楼（公允价值变动）公允价值变动损益第六节投资性房地产的处置ー、成本模式借:银行存款处置收入一清理费用贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本投资性房地产账面价值投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产ーー写字楼/土地使用权二、公允价值模式借：银行存款贷：其他业务收入应交税费ーー应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产ーー写字楼（成本）——写字楼（公允价值变动）累计公允价值变动原转换日计入其他综合收益的金额借：公允价值变动损益贷:

81其他业务成本借：其他综合收益贷:其他业务成本Q:why处置时要将公允价值变动损益、其他综合收益冲减其他业务成本?A:因为要反映真实的投资性房地产处置成本。即不管是成本模式下还是公允价值模式下,投资性房地产的处置成本都只跟入账成本有关（涉及转换的,处置成本是自用房地产或存货的账面价值），跟公允价值变动无关第九章资产减值（is事项not交易）第一节资产减值概述ー、资产减值的含义资产减值（资产减损）:因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低,致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。本质:现时经济利益预期〈原记账时对未来经济利益的确认值会计上:可收回金额く账面价值适用范围包括:不包括:固定资产存货无形资产消耗性生物资产（按存货，e.g：桃子）长期股权投资建造合同形成的资产（按存货）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产递延所得税资产（按负债）生产性生物资产（e.g：桃树）融资租赁中出租人未担保余值商誉以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产探明石油天然气矿区权益和井及相关设施金融资产应收科目二、资产减值的确认（-）资产减值的确认标准：（三选一）1.永久性标准。只有资产减值损失是永久性的オ予以确认2.可能性标准。以未来现金流量现值确认，以公允价值计量。3.经济性标准。确认和计量采用ー个标准,当可收回金额〈账面价值时予以确认。（我国）（二）资产减值的判断标准（资产负债表日）（可能发生减值的迹象）：1.外部信息来源①资产市价大幅度下跌②企业经营所处环境及市场发生重大不利变化③市场利率或报酬率提高,导致资产预计未来现金流量现值折现率1,可收回金额12.内部信息来源①资产陈旧过时、或损坏②闲置、终止使用、计划提前处置③资产的经济绩效远远低于预期,资产带来的现金支出远远高于预期（三）资产减值测试对于大部分资产，资产负债表日做测试对于因企业合并形成的商誉&使用寿命不确定的无形资产，至少于每年年度终了做测试（谨慎性：因为二者没有累计摊销,，避免高估资产价值）第二节资产可收回金额的计量资产的可收回金额=max（资产的公允价值ー处置费用后的净额,资产预计未来现金流量现值｝可收回金额〉账面价值,未减值,不做处理

82可收回金额く账面价值,发生减值,做处理△し:特例:①净额〉账面价值。r现值〉账面价值时，不需要再估计另一项金额②通常情况下净额〉现值的,以净额作为可收回金额（e.g：持有待售的资产,未来现金流量很少）③净额无法估计,以现值作为可收回金额ー、资产的公允价值ー处置费用后的净额公允价值（顺序）:销售协议价〉买方价（市场价）＞同行业类似资产的最近交易价格处置费用：与资产处置有关的法律费、相关税费、搬运费、为使资产达到预计可使用状态发生的直接费用。不包括：财务费用、所得税费用二、资产预计未来现金流量现值预计资产未来现金流量现值时应当考虑：资产的未来现金流量,使用寿命,折现率（一）未来现金流量1.以最近5年的财务预算或预测数据为基础,应该以该预算或预测期之后年份稳定的或递减的增长率为进行估计2.应考虑的因素①以资产的当前状况为基础预计未来现金流量。不考虑未来可能发生的重组。r改良事项②不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（税前现金流量）③折现率考虑通货膨胀,则未来现金流量也考虑通货膨胀;反之亦然④内部转移价格应调整为公平交易中/企业管理层/能够达成的/最佳的/未来价格估计数3.未来现金流量=预计现金流入ー预计现金流出+处置资产带来的净现金流量预计现金流出=使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出+与资产直接相关的间接费用包括资产维护支出不包括与重组事项有关的预计未来现金流出与资产改良有关的预计未来现金流出4.预计未来现金流量的方法①传统法：最大可能性的现金流量②期望现金流量法：エ某情况下的现金流量・某情况发生的概率（二）折现率反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。确定折现率的依据（顺序）：①市场利率②企业加权平均资金成本/增量借款利率/其他相关市场借款利率（+政治风险/货币风险/价格风险）（三）资产未来现金流量现值=预计未来现金流量・折现率第三节资产减值损失的确认与计量ー、确认与计量原则折旧与摊销要在减值后的账面价值上进行调整

83一经确认减值损失,不得转回(1:资产价值回升的可能性较小;2:谨慎性,避免虚增利润)在处置资产时オ转出相关减值准备二、账务处理借:资产减值损失——计提XXXX减值损失贷:固定资产减值准备无形资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备第四节资产组的认定及减值处理ー、资产组的认定(1)概念:〜是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。〜应由创造现金流入相关的资产组成。(2)应考虑的因素①该资产组能否独立产生现金流入。e.g：甲生产的产品a用于乙、丙企业加工,乙、丙生产的产品存在活跃市场，乙、丙的现金流入依赖于产品a在乙、丙两地的分配a)甲生产的产品存在活跃市场,则甲认定为ー个资产组，乙和丙认定为ー个资产组b)甲生产的产品不存在活跃市场，则甲乙丙认定为ー个资产组②企业对生产经营活动的管理或监控方式&对资产使用或者处置的决策方式，是一体的视为ー个资产组(3)资产组ー经确认，不得随意变更。企业重组、变更资产用途，企业管理层证明了的，可以变更,并在附注中说明二、资产组减值测试△ー账面价值与可收回金额,要么都考虑预计负债带来的现金流出，要么都不考虑减值损失金额的分摊1.一次分摊(顺序)①商誉②根据资产组中各资产的账面价值所占比重，确定各资产的减值损失其中,抵减后的各资产账面价值＞=max｛该资产公允价值ー处置费用后的净额，该资产预计未来现金流量现值,0)2.二次分摊超过限额的部分在剩余资产中继续按比例分摊三、总部资产的减值测试总部资产：企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。资产组组合：由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括:资产组，资产组组合，按合理方法分摊的总部资产部分。总部资产特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某ー资产组。(1)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分

84项目甲乙丙小计总部资产合计账面价值20030050010002001200分配总部资产账面价值200*20%200*30%200*50%200-2000分配后的账面价值24036060012001200可收回金额200320减值损失160280440各资产组减值处理后的账面价值240200320760分摊给各资产的减值损失160*300360280*500600366160*60/360+280*100/600=74440（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的①计算包含总部资产在内的资产组组合的减值损失n②计算不包含总部资产的各资产组应确认的减值损失m③将增加的资产减值损失（m-n）分配到总部资产第五节商誉减值测试及会计处理第十章负债第一节负债概述ー、定义:是指启业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。二、特征:1）负债是企业承担的现时义务2）负债预期会导致经济利益流出企业（企业通过发行普通股来履行义务,不会导致经济利益流出企业,不是负债）3）负债是由过去的交易或事项形成的（未来可能发生的亏损不是负债）三、金融负债〜是企业承担的ー种合同义务,履行该义务会导致企业转移现金或者其他金融资产,或者导致企业有义务在潜在不利的情况下与其他单位交换金融工具。属于金融负债的负债:大部分,如:应付账款、应付债券不属于金融负债的负债：通过销售产品。r提供服务来清偿,如:预收账款、产品质量保证形成的预计负债四、确认条件（1）定义（2）与该义务有关的经济利益很可能（50%,95%］流出企业（3）未来流出经济利益的金额能够可靠地估计五、分类流动负债满足下列情形之一：1.预计在ー个正常营业周期内清偿的负债e.g:购买原材料形成的应付账款2.主要为交易目的而持有的负债e.g:银行为近期回购而发行的短期票据3.自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债e.g：将在资产负债表日起一年内到期偿还的债券4.企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债e.g:无权延长付款期限的商业汇票流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付按流动性职エ薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债第二节流动负债ー、短期借款

85〜是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。①取得借款借:银行存款贷:短期借款②按月计提借款利息借:财务费用贷：应付利息本金・利率!2③按季支付利息借：应付利息本金・利率12X2财务费用第三个月借款利息贷：银行存款④到期偿还本息和借：短期借款本金财务费用最后ー个月借款利息应付利息倒数第二、三个月借款利息贷：银行存款二、应付票据〜是核算企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品或者接受劳务等而承兑的商业汇票。①企业签发商业汇票借：原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据面值②支付银行手续费借：财务费用贷：银行存款③到期并偿还应付票据借：应付票据贷：银行存款④到期无法偿还商业承兑汇票/银行承兑汇票借:应付票据贷：应付账款/短期借款三、应付账款〜是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而应支付的款项。入账金额=合同或协议价款+增值税进项税额+运杂费+包装费1.单料同到2.单先到料未到3.料先到单未到同“存货”章节4.有现金折扣5,无法支付借：应付账款贷：营业外收入四、预收账款

86〜是指企业按照合同规定从购货方或接受劳务方预收的款项。预收账款不多的,可直接计入“应收账款”的贷方（都是销货业务）①预收货款时借:银行存款贷:预收账款②销售商品或提供劳务时借:预收账款贷：主营业务收入应交税费ーー应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品③收到补付价款/退回多余价款借：银行存款or借:预收账款贷：预收账款贷：银行存款五、应付职エ薪酬〜核算企业为获得职エ提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。短期薪酬职エエ资、奖金、津贴、补贴职エ福利费社会保险费住房公积金工会经费、职エ教育经费非货币性福利短期带薪缺勤职短期利润分享计划エ离职后福利设定提存计划薪（退休或离职）设定受益计划酬辞退福利职工没有选择权的辞退福利（被解雇）职エ有选择权的辞退福利（主动离职）其他长期长期带薪缺勤职エ福利长期残疾福利长期利润分享计划企业提供给职エ配偶、子女、受贍养人、已故员エ遗属及其他受益人等的福利以现金结算的股份支付以权益工具结算的股份支付辞退福利的确认条件：①企业己制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减协议,并即将实施。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减协议。借：管理费用（被辞退的员工不用考虑其原先归属于哪个部门）贷：应付职エ薪酬以现金结算的股份支付借：公允价值变动损益（可反）贷：应付职エ薪酬（可反）（-）货币性职工薪酬的计量①计提

87借：生产成本基本生产车间制造费用车间管理部门在建工程研发支出管理费用销售费用贷:应付职エ薪酬ーーエ资ーー社会保险费エ资X一定比例住房公积金エ资Xー定比例ーー工会经费エ资・ー定比例ーー职エ教育经费エ资Xー定比例②实际支付时借：应付职エ薪酬ーーエ资贷:银行存款员エ实际到手价款应交税费ーー应交个人所得税其他应付款——有关部门耿エ个人负担由企业代扣代缴的医疗保险费、住房公积金③发放时,有人未领借:应付职エ薪酬ーーエ资贷:银行存款其他应付款一员エ员エ未领的那部分价款（二）非货币性职エ薪酬的计量（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。①计提时,借:成本/费用,贷:应付职エ薪酬ーー非货币性福利（产品公允价+增值税销项税额）②发放时借：应付职エ薪酬ーー非货币性福利贷：主营业务收入产品公允价应交税费ーー应交增值税（销项税额）借：主营业务成本产品账面价贷：库存商品生产成本（2）将拥有的住房或租赁的住房等固定资产无偿提供给职工作为非货币性福利。①将拥有的固定资产提供给员エ借：费用/成本贷:应付职エ薪酬ーー非货币性福利累计折旧借：应付职エ薪酬ーー非货币性福利贷：累计折旧②将租赁的固定资产提供给员エ借：预付账款总租金贷：银行存款借：费用/成本贷：应付职エ薪酬ーー非货币性福利每月租金借：应付职エ薪酬ーー非货币性福利贷：预付账款（三）带薪缺勤的计量累积带薪缺勤：可结转下期非累枳带薪缺勤:不可结转下期,且离开企业时也无法获得现金支付

88借:费用/成本尚未使用的累积带薪缺勤贷：应付职エ薪酬ーー累积带薪缺勤六、应交税费（按月交）通过“应交税费”核算的税种：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、个人所得税不通过“应交税费”核算的税种：印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税通过“营业税金及附加”核算的税种：消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加印花税：是对合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。借：管理费用ーー印花税贷：银行存款/库存现金（-）应交税费ーー应交增值税ーー进项税额ーー销项税额ーー进项税额转出——出口退税已交税金ーー转出未交增值税ーー转出多交增值税——未交增值税应交增值税ーー应交増值税（转出多交増值税）应交税费ーー应交増值税ーー应交増值税未交増值税（转出未交増值税）当期多交増＞值税当期应交未交増值税余:余:（1）一般纳税人税率规定销售或进ロ除下一行之外的货物,提供加工、修理修配或有形资产租赁服务销售或进口保障基本生活必需品，包括：粮食、食用植物油、自来水、天然气、书刊、农药、化肥、电子出版物、音像制品、食用盐等商品提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产，转让土地使用权提供金融服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务6%-1%法律不限制或不禁止的报关出口货物,以及输往保税区、保税エ厂、保税仓库的货物0%+退税（鼓励出口）（2）视同销售的应税行为（货物离开企业）①将货物交付他人代销②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从ー个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）除外④将自产、委托加工或购买的货物作为非应税项目、投资、分红、集体福利或个人消费、无偿赠与、在建工程e.g：无偿赠与借:营业外支出贷:库存商品

89应交税费——应交增值税（销项税额）（3）允许抵扣进项税额的情形①增值税专用发票②增值税专用缴款书③增值税专用缴款书+收购发票/销售发票④解缴税款的完税凭证（4）不允许抵扣进项税额的情形①用于集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产①非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产②购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务借:在建工程/待处理财产损溢贷：原材料应交税费ーー应交增值税（进项税额转出）（5）缴纳增值税和期末结转①借：应交税费ーー应交增值税（已交税金）缴纳的当期税额贷：银行存款②借：应交税费ーー未交增值税缴纳的以前期间的税额贷：银行存款③借：应交税费ーー应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费ーー未交增值税当期应交未交的增值税④借：应交税费ーー未交增值税当期多交的增值税贷：应交税费ーー应交增值税（转出多交增值税）（6）小规模纳税人不含税销售额=含税销售额（1+3%）应纳增值税税额=不含税销售额・3%①购货或接受服务时,可以开增值税专用发票,支付的增值税额进成本借：原材料入账成本+增值税贷：银行存款②销货或提供服务时,只能开普通发票借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入不含税销售额应交税费ーー应交增值税借：主营业务成本产品成本贷：库存商品（二）应交消费税应纳税额=销售额X比例税率应纳税额=销售数量・定额税率应纳税额=销售额・比例税率+销售数量・定额税率（1）销售应税消费品,进当期损益借：营业税金及附加贷：应交税费ーー应交消费税（2）视同销售应税消费品（将产品用于自建房屋）,进成本

90借:在建工程消费税金额进成本贷:库存商品应交税费ーー应交增值税（销项税额）计税价格・增值税税率（not成本）应交税费ーー应交消费税计税价格・消费税税率（3）委托加工应税消费品a）存货用于直接销售（不允许抵扣）借:委托加工物资消费税金额进成本应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:银行存款/应付账款原材料/库存商品b）存货用于连续生产应税消费品（允许抵扣）借:应交税费——应交消费税应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:银行存款/应付账款（4）进ロ应税消费品借:固定资产/原材料/…消费税金额进成本贷:银行存款（5）实际缴税时借:应交税费ーー应交消费税贷：银行存款七、应付利息企业按照合同约定支付的利息。（1）资产负债表日计提利息借：成本/费用贷：应付利息长期借款ーー利息调整/应付债券ーー利息调整（可反）差额（2）实际支付时借：应付利息贷：银行存款ハ、应付股利〜是企业根据股东大会或或类似审批机构审议批准的利润分配方案确定的应分配而未发放给投资者的现金股利或利润。（利润分配预案不能作为确认负债的依据）借：应付股利贷：银行存款九、其他应付款包括企业应付租入包装物的租金、押金企业发生的存入保证金企业采用售后回购方式融入的资金企业代职エ缴纳的社会保险费和住房公积金有人未领取的工资（1）发生时借：管理费用/银行存款（售后回购方式）销售价贷：其他应付款

91（2）售后回购期间按期计提利息费用

92借:财务费用回购价ー销售价贷:其他应付款（3）支付其他应付款时借:其他应付款贷：银行存款第三节非流动负债ー、长期借款〜是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款.（一）初始入账借：银行存款实际收到的现金净额借：长期借款ーー利息调整差额贷：长期借款ーー本金本金（二）资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用,借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出摊余成本X实际利率贷：应付利息/长期借款ーー应计利息本金X合同利率长期借款ーー利息调整差额实际利率与合同约定的名义利率差异很小的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）付息日借：应付利息已计提未支付的利息在建工程/财务费用未计提未支付的利息贷：银行存款（三）归还长期借款本金借：长期借款ーー本金应付利息/长期借款ーー应计利息最后一期已计提未支付的利息贷：银行存款最后一期未计提未支付的利息同时,按应转销的利息调整、应计利息金额借:在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付利息/长期借款ーー应计利息贷：长期借款ーー利息调整或作借贷方向相反的分录借：在建工程/财务费用贷：银行存款最后一期未计提未支付的利息差额摊余成本X实际利率面值X票面利率差额二、应付债券（被投资方）ーー持有至到期投资（投资方）（-）一般公司债券1.债券发行（无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行）借：银行存款实收款项贷：应付债券ーー面值票面价值应付债券ーー利息调整（可反）2.资产负债表日，计提利息借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付利息/应付债券ーー应计利息应付债券ーー利息调整（可反）

931.还本付息借：应付债券ーー面值应付债券ーー贷:银行存款应计利息/应付利息最后一期利息同时,按应转销的利息调整余额借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出（可反）贷：应付债券ーー利息调整（可反）2.提前赎回债券合同允许且企业有多余现金时可〜。支付资产负债表日到赎回日的利息,借:应付利息财务费用贷:银行存款最后一期已计提的利息最后一期未计提的利息实际支付最后一期利息差额原面值X赎回比例赎回价格与摊余成本差额赎回价格（原面值ー摊余成本）X赎回比例应付债券ーー利息调整赎回债券时,借：应付债券面值财务费用（可反）贷:银行存款应付债券ーー利息调整（二）可转换公司债券（补充、了解）在进行分拆时,应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额,再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。实收金额负债成份的面值权益成份的公允价值（1）企业发行可转换公司债券:借:银行存款贷:应付债券一可转换公司债券其他权益工具ー一可转换公司债券应付债券一可转换公司债券（利息调整）（可反）差额（2）对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。（3）可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利,将可转换公司债券转换为股份时,对于债券面额不足转换1股股份的部分,企业应当以现金偿还。可转换公司债券持有人行使转换权利时：借：应付债券ーー可转换公司债券（面值）应付债券ーー可转换公司债券（利息调整）（可反）其他权益工具ー一可转换公司债券贷:股本资本公积一股本溢价（差额）银行存款（用现金支付不可转换股票的部分）三、长期应付款〜是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产、无形资产或存货发生的应付款项

94采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等（融资性购入）（1）采用融资租赁方式租入资产借:固定资产min｛最低租赁付款额现值,公允价值｝+初始直接费用未确认融资费用差额贷:长期应付款最低租赁付款额现值银行存款初始直接费用实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。支付租金时,借:长期应付款贷:银行存款（2）采用分期付款方式购买资产借：固定资产/无形资产/存货未来分期付款的现值未确认融资费用差额贷：长期应付款未来分期付款的总额分期支付价款时,借：长期应付款贷：银行存款（3）企业采用补偿贸易方式引进国外设备时,应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。四、预计负债（一）或有事项（1）定义：过去的交易或者事项形成的,其结果由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（2）特征：1.或有事项由过去的交易或事项形成（未来可能发生的自然灾害/经营亏损,不属于）2.或有事项的结果具有不确定性（是否发生、发生的时间金额不确定）3.或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定（3）内容：1.未决诉讼或未决仲裁2.债务担保3.产品质量保证4.承诺5.亏损合同6.重组义务7.环境污染整治（4）结果：预计负债（列报）、或有负债（附注）、或有资产（附注）（―）预计负债（1）含义及确认条件①该义务是企业承担的现时义务法定义务：因法律、合同规定而产生的企业必须履行的义务。e.g:购货合同带来的付款义务。推定义务：法定义务之外的,因企业以往的习惯做法、己公开的承诺或已公开宣布的政策而产生的义务。e.g：企业承诺对其可能产生的环境污染进行治理。②履行该义务很可能导致经济利益流出企业ア确定事项发生概率基本确定（95%,100%]很可能（50%,95%]可能（5%,50%]极小可能(0,5%］③该义务的金额能够可靠计量(2)计量1.最佳估计数的确定

95①估计所需支出在范围［a,b］内的,最佳估计数=(a+b)/2②估计所需支出为单个项目,且对应不同金额m有不同可能性p,最佳估计数=m(pmax)③估计所需支出为多个项目，每个项目发生金额mi对应不同可能性pi,最佳估计数=E(m)1.预期可能获得补偿的确定〜是在履行因或有事项产生的现时义务时,所需支出的全部或部分金额可能会得到第三方的补偿。当基本确定能够收到时,借:其他应收款<=预计负债的账面价值不能借:或有资产,或借:预计负债2.预计负债计量需要考虑的其他因素①风险和不确定性(谨慎性)②货币时间价值(要折现)③未来事项e.g：未来技术更新会导致弃置费用的金额显著降低4.预计负债账面价值的复核资产负债表日,调增调减(3)预计负债在附注中的披露(谨慎性)①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额(三)亏损合同(1)定义：履行合同义务时会不可避免地发生成本超过预期经济利益的合同。(2)预计亏损=!1I桁｛履行该合同的亏损,未能履行该合同而发生的违约成本｝(3)计量亏损合同存在标的资产的,借：资产减值损失贷：存货跌价准备借：营业外支出贷：预计负债——亏损合同预计亏损ー资产减值损失产品生产完成后,或有事项•实现事项借：预计负债ーー亏损合同贷：库存商品(四)重组义务(1)重组：企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。包括:1.出售或终止企业部分业务2.对企业的组织结构进行较大调整3.关闭企业的部分营业场所，或将企业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区(2)重组义务的确认条件①企业有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间②企业已将该重组计划对外公告,重组计划已经开始实施,或已向受影响的各方通告了该计划的主要内容,从而使受影响的各方形成了对该企业将实施重组的合理预期③满足预计负债的三个条件（3）计量借:当期损益贷:预计负债——重组义务确认金额不包括:和新公司有关的业务支出（留用职エ岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入。

96（五）弃置费用/弃置成本（1）定义：根据国家法律、行政法规和国际公约等约定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。（2）计量借：固定资产贷：在建工程建造成本预计负债ーー弃置费用使用期满时贷弃置费用的现值（P/F,8%,10）每年年末,借：利息费用贷：预计负债弃置费用的现值A实际利率（六）或有负债（1）定义：〜是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。即,或有事项产生的义务不能同时满足预计负债的3个条件。（2）或有负债在附注中的披露①或有负债的种类及形成原因②因或有负债产生的经济利益流出不确定性的说明③或有负债预计产生的财务影响及获得补偿的可能性。无法预计的,应说明原因。（3）无须披露或有负债的情况①企、也认为披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响。A该未决诉讼、未决仲裁的性质,没有披露其他信息的事实和原因。✓②导致经济利益极小可能流出企、业的或有负债（七）或有资产只有当导致经济利益流入企业的可能性为很可能时，オ需披露。（谨慎性）第四节借款费用ー、借款费用的内容〜是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本包括（1）借款利息（2）因借款产生的折价或溢价的摊销（折价或溢价不是借款费用）（3）因外币借款而发生的汇兑差额（4）辅助费用e.g:借款过程中发生的手续费、佣金（5）融资租赁费用二、借款费用的确认资本化费用化符合资本化条件的资产:需要经过相当长时间（三1年）购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下,也可确认为〜。借款费用资本化的前提条件:借款费用发生在资本化期间三、资本化期间资本化期间=（借款费用开始资本化的时点,借款费用停止资本化的时点）（一）借款费用开始资本化的时点（同时满足）

97（1）资产支出已经发生e.g:支付现金、转移非现金资产、承担带息债务（带息应付票据）所发生的支出（2）借款费用已经发生e.g：银行借款已经开始计算利息（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建和生产活动已经开始e.g：设备开始安装、厂房实际开エ建造（二）借款费用暂停资本化的时间（同时满足）中断期间发生的借款费用应当宜接计入当期损益（1）非正常中断非正常中断：因质量纠纷、用料没有及时供应、资金周转发生困难导致的暂停建造。正常中断:工程建造必须经过的检查阶段、不可抗力因素（雨季、冰冻季）导致的中断。（2）中断时间连续超过3个月（重要性）（三）借款费用停止资本化的时点（3选1）（1）资产的实体建造全部完成或实质完成（2）购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符（3）继续发生的支出很少或者几乎不再发生四、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1.对专门借款,资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用一将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入ー进行暂时性投资取得的投资收益借：在建工程资本化的借款支出应收利息进行暂时性投资取得的投资收益or将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入贷：应付利息当年专门借款的总利息费用2.对一般借款,资本化金额=累计资产支出加权平均数x资本化率x资本化期间资本化率=当年利息之和.本金之和当年利息之和=Z某项借款x对应利率x对应期间累计资产支出加权平均数=g某期间属于一般借款的资产支出x某期间占全年的比重借:在建工程资本化的借款支出财务费用应付利息总和一资本化的利息金额贷：应付利息当年一般借款的总利息费用（二）汇兑差额资本化金额的确定1.对专门借款,在所购建或生产的符合资本化条件的资产资本化期间内发生的,资本化2.对一般借款,费用化（三）辅助费用资本化金额的确定1.对专门借款,在所购建或生产的符合资本化条件的资产资本化期间内发生的，资本化2.对一般借款,费用化（四）资本化金额的限额资本化金额=（1）+（二）+（三）第五节债务重组ー、债务重组的含义及特征（1）含义:〜是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（2）特征:1.债务人发生财务困难

982.债权人做出让步e.g：减免债务人部分债务本金或者利息/降低债务人应付债务的利率。等值资产偿还债务不属于债务重组二、债务重组的方式（-）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（可转换公司债券不属于债务重组）（三）修改其他债务条件e.g：延长还款期、减少债务本金、降低利率、减或免应付未付利息（四）以上三种方式中的两种或三种组合三、债务重组的会计计算新债务的公允价计量：市价〉类似资产债务重组日市价〉估值技术确定（-）以资产清偿债务（1）以现金清偿债务1.债务人借：应付账款面值、本金或原值+应付未付的利息贷：银行存款新债务的公允价营业外收入——债务重组利得差额2.债权人①未计提坏账准备借：银行存款新债务的公允价营业外支出ーー债务重组损失差额贷：应收账款ーー甲公司面值、本金或原值+应付未付的利息②应收账款账面价〉新债务公允价借：银行存款新债务的公允价坏账准备账面价营业外支出ーー债务重.组损失应收账款账面价一新债务公允价的差额贷：应收账款——甲公司面值、本金或原值+应付未付的利息③应收账款账面价（新债务公允价借：银行存款新债务的公允价坏账准备贷：应收账款ーー甲公司资产减值损失新债务公允价ー应收账款账面价的差额

99Q:why冲减资产减值损失?A:因为如果对方还的钱多了,说明坏账准备多提了（2）以非现金资产清偿债务视同买卖非现金资产,所以要确认资产的处置损益。（实质重于形式）1.债务人重组债务的账面价存货在债务重组日的公允价（销项税额）存货公允价X17%重组债务账面价一新债务公允价存货的账面价存货账面价固定资产账面价①存货借:应付账款ーー乙公司贷:主营业务收入应交税费ーー应交增值税营业外收入ーー债务重组利得借:主营业务成本贷：库存商品②固定资产/无形资产借：固定资产清理累计折旧重组债务的账面价固定资产公允价贷：固定资产借：应付账款ーー乙公司贷：固定资产清理应交税费ーー应交增值税（销项税额）固定资产公允价・17%营业外收入ーー债务重组利得重组债务账面价一新债务公允价借：营业外支出——处置非流动资产损失（也可是利得,贷方）贷：固定资产清理固定资产账面价ー固定资产公允价③金融资产/长期股权投资长期股权投资按权益法成本法分为2种情况借:应付账款ーー乙公司重组债务账面价长期股权投资减值准备贷：长期股权投资ーー1公司新债务账面价营业外收入ーー债务重组利得新债务公允价一重组债务账面价的差额

100投资收益新债务公允价一新债务账面价的差额2.债权人也按照减值准备分为3种情况，以下只列ー种借：各种非现金资产应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备新债务的公允价营业外支出ーー债务重组损失贷：应收账款ーー甲公司（二）将债务转为资本1.债务人借：应付账款ーー甲公司贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入ーー债务重组利得差额重组债务的账面价账面余额股票面值公允价一面值股票公允价一重组债务账面价2.债权人债权人对债务人能够实施重大影响-・长期股权投资

101债权人对债务人不能实施重大影响•金融资产借:长期股权投资ーー乙公司（投资成本）/金融资产新债务公允价坏账准备营业外支出ーー债务重组损失差额在借方贷:应收账款——乙公司重组债务账面价资产减值损失差额在贷方（三）修改其他债务条件修改其他债务条件:延长还款期、减少债务本金、降低利率、减或免应付未付利息或有金额：需要根据未来某事项的发生而产生的应付（或应收）金额,而且该未来事项的出现具有不确定性。如果符合预计负债的确认条件,则在重组日确认为ー项负债。e.g：如果债务人盈利,要支付债务利息①债务重组日1.债务人借：应付账款ーー乙公司重组债务账面价贷：应付账款ーー乙公司（债务重组）新债务公允价预计负债新债务的利息营业外收入ーー债务重组利得2.债权人借：应收账款——甲公司（债务重组）坏账准备营业外支出——债务重组损失差额新债务公允价贷：应收账款ーー甲公司资产减值损失②债务到期日,债务人盈利差额在借方重组债务账面价差额在贷方2.债务人借：应付账款ーー乙公司（债务重组）本金预计负债利息贷：银行存款本息和3.债权人借：银行存款本息和贷：应收账款——甲公司（债务重组）本金营业外支出ーー债务重组损失利息〈冲减损失,而不确认利褥）③债务到期日,债务人亏损1.债务人借：应付账款本金贷银行存款借：预计负债利息贷：营业外收入ーー债务重组利得2.债权人借：银行存款本金贷：应收账款ーー甲公司（债务重组）本金（四）混合重组方式

102债务人、债权人,依次以支付（收到）的现金、接受的非现金资产公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债务的账面价,再按债务（权）人修改其他债务条件的规定进行处理。第十一章所有者权益演踰ノ宾・，驾妹/划剪/树则ゝ城二加〈篇:然浴坳!叫11、知就用曲W侬M像—祗^はセス1^—簡噌軸納編ー物加・附句_番・洋混ー第一节所有者权益概述ー、企业组织形式二、所有者权益1、定义:所有者权益是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。债权ーー第一要求权所有者权益——剩余求偿权2,界定所有者权益来源构成的H的:（1）让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还（2）让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度3、所有者权益的确认与计量：依赖于资产和负债的确认和计量第二节投入资本ー、投入资本概述（一）投入资本：投资人提供给公司的资本，它是由实收资本（或股本）和资本公积两部分构成。注册资本：在工商行政管理机关登记的实收资本的总额。不得作为出资的财产：劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权、设定担保的财产（二）有限责任公司的注册资本：在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额股份有限公司采取发起方式设立的：注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额采取募集方式设立的：注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的35%二、投入资本的会计处理

103（一）实收资本/股本的账务处理1.一般企业（如国有企业、有限责任公司）借:银行存款/固定资产/原材料/无形资产公允价应交税费ーー应交增值税（进项税额）贷:实收资本投入资本在注册资本或股本中所占的份额资本公积ーー资本溢价差额2.股份有限公司（1）股票的认购股东认购时要填写认购书,办妥认购手续后,由代收股款的银行按照公司同银行签订的代收股款的协议代收和保存股款。•般情况下,不收齐全部的认购款,不换发股票。①股东认购时股数将认购价股数将面值差额换发股数将认购价换发股数・面值换发股数・差额借:应收认股款ーー普通股贷：己认股本ーー普通股已认资本公积金ーー股本溢价以上三个账户为过渡账户②交款H收到股东款项借：银行存款贷：应收认股款ーー普通股借：己认股本ーー普通股已认资本公积金ーー资本溢价贷：股本——普通股资本公积ーー股本溢价③期末仍未收到款项借：己认股本ーー普通股己认资本公积金ーー股本溢价贷：应收认股款ーー普通股④超过期限尚未募足股份/募足股份后发起人在30天内未召开创立大会的认股人可以按所交股款+银行同期存款利息，要求发起人返还（2）股票的发行《公司法》规定，同次发行的股票，每股的发行条件和价格应当相同，任何单位或者个人所认购的股份,每股应当支付相同价格。股票可以溢价发行、等价发行，不能折价发行。（损害原有股东的利益）①等价发行借：银行存款贷：股本——普通股②溢价发行借：银行存款贷：股本ーー普通股资本公积——股本溢价借：资本公积ーー股本溢价支付发行股票的手续费及佣金费用贷：银行存款借：银行存款贷：资本公积ーー股本溢价发行股票冻结期间的利息收入（3）其他导致实收资本/股本增加的情况

104①盈余公积弥补亏损或转增资本借:盈余公积贷:利润分配ーー盈余公积补亏实收资本/股本②以权益结算的股份支付借:资本公积ーー其他资本公积贷：实收资本/股本③发行股票股利方式增资借：利润分配ーー应付普通股股利贷：股本④可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券ーー可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（可反）其他权益工具ー一可转换公司债券贷：股本资本公积ーー股本溢价（差额）银行存款（用现金支付不可转换股票的部分）⑤重组债务转为资本借：应付账款ーー甲公司贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入ーー债务重组利得⑥拨款转入形成资本借：专项应付款贷：资本公积ーー拨款转入账面余额股票面值公允价-面值股票公允价一重组债务账面价（4）其他导致实收资本/股本减少的情况（资本过剩/重大亏损）库存股：”权益类备抵科冃”。是己公开发行的股票但发行公司通过购入、赠与或其他方式重新获得可再行出售或注销的股票。既不分配股利,又不附投票权。①回购借：库存股回购股数・回购价贷：银行存款②注销借：股本回购股数・面值贷：库存股资本公积ーー股本溢价或借：股本资本公积ーー股本溢价盈余公积利润分配ーー未分配利润贷：库存股（二）资本公积的账务处理（1）形成来源资本/股本溢价接受现金捐赠可以直接用于转增资本的资本公积拨款转入外币资本折算差额其他资本公积不可以宜接用于转增资本的资本公积捐赠非现金资产准备股权投资准备

105用途:转增资本（三）其他综合收益的账务处理（1）采用权益法核算的长期股权投资1.初始入账时以可供出售金融资产作为合并对价借:可供出售金融资产ーー公允价值变动贷：其他综合收益借：长期股权投资ーー某公司贷：可供出售金融资产ーー成本公允价值变动投资收益（公允价值ー账面价值）借：其他综合收益（公允价值变动余额）贷：投资收益（公允价值变动余额）2.被投资公司可供出售金融资产的公允价值变动借：长期股权投资ーーd公司（其他综合收益）贷：其他综合收益3.处置和重分类以权益法核算的长期股权投资借：其他综合收益贷：投资收益（2）可供出售金融资产公允价值的变动1.调增资产借：可供出售金融资产ーー^a公司股票/债券（公允价值变动）贷：其他综合收益2.调减资产借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——a公司股票/债券（公允价值变动）3.确认减值损失借：资产减值损失贷：其他综合收益（累计公允价值下跌损失）可供出售金融资产ーー债券/股票（公允价值变动）（本期下跌损失）4.转回减值损失借:可供出售金融资产——股票（公允价值变动）贷：其他综合收益5.持有至到期投资转换并重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产ーー债券（成本）公允价——债券（利息调整）（可反）ーー债券（公允价值变动）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资ーー债券（成本）持有至到期投资ーー债券（利息调整）其他综合收益（可反）债券公允价ー账面价的差额6.处置可供出售金融资产借:其他综合收益贷:投资收益（3）投资性房地产的转换差额1.自愿房地产或存货转换为投资性房地产借:投资性房地产ーー办公楼（成本）转换日的公允价

106公允价值变动损益固定资产账面价值ー投资性房地产的公允价值累计折旧账面价值贷：固定资产——办公楼账面价值其他综合收益投资性房地产公允价ー固定资产账面价1.投资性房地产的处置借：其他综合收益贷：其他业务成本第三节留存收益ー、概念留存收益（累积收益）：是企业历年剩余的净收益累积而成的资本。属于投资者所有。拨定：公司往往会因为特别目的或法令规定而限制留存收益,不作股利分配。法定盈余公积：企业按法律规定从净利润中提取的积累资金。《公司法》规定,公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取,法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。法定公积金转增资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%任意盈余公积：公司出于实际需要或采取审慎经营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。如果公司有优先股,必须在支付了优先股股利后，オ可提取任意盈余公积。未分配利润：期初未分配利润+本期实现的税后利润ー提取的各种盈余公积一分配利润ー是留待以后年度处理的利润;二是指未指定特定用途的利润除息股：在除息日以后取得的股票由于不能享受股利，称为〜含息股：在除息日之前取得的股票由于可以分配股利,称为〜公司发放股票股利的可能原因：①公司需要现金以扩展业务时,为了保留现金,发放股票股利既不减少公司现金,又能使股东分享收益②发放股票股利有利于股票流通③为了避免股东被课征所得税分配股票股利对股东是否有利：公司将留存收益用于再投资的投资报酬率〈股东利用现金股利自行投资的报酬率，•不利>,-有利股票分割：（股票拆细）公司型企业征得董事会和股东的认可后，将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票。目的是为了加强股票流通。我国采用无票流通方式,不需要办理法律手续以及作会计处理。股票分割股票股利留存收益不变,股本总额不变留存收益1,股本总额t股票分割股票股利每股面值I每股面值不变股票市价】股票市价不变(大额股票股票除外)二、会计处理《公司法》规定:留存收益分配顺序:税前利润弥补5年以内亏损・缴纳所得税•税后利润弥补超过5年的亏损・法定盈余公积・优先股股利・任意盈余公积・普通股股利1.提取盈余公积

107(1)法定盈余公积用途①弥补公司亏损;②扩大公司生产经营;借：固定资产贷：银行存款借：盈余公积ーー储备基金ーー生产发展基金贷：资本公积ーー其他资本公积转入③转增公司资本(转增时所留存的该科目余额不得少于转增前注册资本的25%)(2)借：利润分配ーー提取法定盈余公积ーー提取任意盈余公积贷：盈余公积ーー法定盈余公积任意盈余公积1.股利分派(1)股利分派的限制因素：法律上的制约现金支付能力的制约与优先股股东的契约董事会自行限制股东耍求与税收政策的制约(2)股利分派的有关日期:①宣告日：董事会宣告分派股利的日期②股权登记日(停止过户日/除息日)：公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期③分派日(付息日)：实际支付股利的日期(3)股利的种类①现金股利:以现金方式分配给股东的股利借：利润分配ーー应付现金股利或利润贷:应付股利借:应付股利贷:银行存款②财产股利:以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利,e.g:有价证券借：交易性金融资产——公允价值变动贷：投资收益宣告日公允价ー账面价借：利润分配ーー应付财产股利宣告日公允价贷：应付股利借:应付股利贷:交易性金融资产宣告日公允价③负债股利:以应付债券、应付票据等方式向股东派发的股利借:利润分配ーー应付负债股利贷:应付股利借:应付股利贷:应付票据/应付债券借：应付票据/应付债券本金财务费用利息贷：银行存款

108①股票股利(红股)：以增发股票的方式发放的股利借：利润分配ーー转作股本的股利面值。r市价贷：待发股票股利面值资本公积ーー股本溢价0or市价一面值的差额借：待发股票股利面值贷：股本面值⑤清算股利:在无留存收益的情况下,以现金或公司其他资产形式分配的股利,实质是资本的返回借:股本贷：资产股东的投资1.未分配利润(1)年度终了，借：利润分配ーー提取法定盈余公积提取任意盈余公积ーー应付现金股利或利润科目余额一一转作股本的股利盈余公积补亏贷：利润分配ーー未分配利润(2)结转利润借：所得税费用税前利润A适用税率贷：应交税费ーー应交所得税借:本年利润贷：所得税费用借:本年利润科目余额贷：利润分配ーー未分配利润(3)结转亏损借：利润分配ーー未分配利润贷:本年利润科目余额第十二章费用d用牛ーT欷支观日キノキ种地ーチな・附i悯联川程!ー倖伸用）ゝゝ例恢Aー飒蟒聊R呼・加/好融（開"）、弧知!^i^XJノ桝婢ー融词如げ牝叫由細）•・娴ヽq所第一节费用的概念和确认ー、费用的概念国际会计准则:费用是指会计期间经济利益的减少,其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发

109生负债而引起业主产权的减少。美国会计准则:费用是某ー个体在其持续的、主要或核心业务中,因交付或生产了货品,提供7劳务，或进行了其他活动,而付出的或其他耗用的资产,或因而承担的负债（或两者兼有之）。我国会计准则:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征:1.费用最终将导致企业经济资源的减少e.g:支付销售费用和エ资ーー现实的现金流出消耗原材料或机器设备——过去的现金流出承担ー项负债ーー未来的现金流出2.费用最终会减少企业的所有者权益两类不应归入费用的支出:企业偿债性支出向所有者分配利润或股利二、费用与资产、成本和损失的关系（一）费用与资产企业通过交换从其他个体取得资产时,要牺牲别的资产或要承诺负债,而这项负债将来要用某项资产来偿还。费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。（二）费用与成本当期的成本不一定是当期的费用，只有产品销售后オ形成当期费用本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用一期末在产品成本本期销售产品成本（本期费用）=期初产成品成本+本期完工产品成本一期末产成品成本（三）费用与损失费用与收入配比,损失不与利得配比。利得与损失：是边缘性偶发性交易,以及其他事项和情况的结果。这些交易、事项和情况，绝大部分源自个别个体及其管理方面无力控制的外界因素。（实现的）ーー进当期损益（未实现的）ーー进其他资本公积三、费用的分类（-）按经济内容（二）按经济用途外购材料直接材料外购燃料直接人工外购动カ其他直接支出（e.g:职エ福利费）エ资提取的职エ福利费用制造费用折旧费期间费用利息支出（三）按费用同产量之间的关系税金固定费用其他支出变动费用固定费用:产量在一定范围内,费用总额不随着产品产量的变动而变动的费用。e.g:固定资产折旧费、管理人员エ资、办公费

110变动费用：费用总额随着产品产量的变动而变动的费用。e.g：原材料费用、生产工人计件エ资。四、费用的确认与计量（一）费用的确认1•确认标准①某项资产的减少或负债的增加,会带来企业经济利益的减少。②某项资产的减少或负债的增加必须能够准确地加以计量。2.确认基础①权责发生制②配比原则a）按因果关系直接确认b）按系统且合理的分配方法加以确认c）按期间配比确认（二）费用的计量计量标准：实际成本。（客观性、可验证性、可靠性）①市场价格（费用与现金支出同时发生）e.g：用现金支付的管理部门的办公费和水费②历史成本（费用发生在后）e.g：固定资产折旧③预计价值（费用发生在前）e.g：预提借款利息、预提大修理费用、预提产品保证费用等第二节生产成本直接材料燃料及动カ直接人工制造费用

111企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转企业发生的各项制造费用期末按一定分配方法和分配标准将制造费用在各成本计算対象间的分配结转生产成本制造费用余:期末尚未加工完成的在产品制造成本—车间/部门或一职エ薪酬/折旧芻/修理费，水电费ノ办公费/低值易注品/机物料消耗Z劳动保护费ノ租赁费/保险费/季节性和修理期间的停工横失/其他制造费用—基本生产成本:为完成主饕生产目的而进行的产品生产所发生的费用—辅助生产成本:为基本生产服务而逬行的产品生产和劳务供应所发生的费用成—产品品种一产品批次一产品生产步集生产费用的归集和分配:ー、材料费用按各种产品材料的定额耗用量的比例、按各种产品的重量比例“发出材料汇总表”二、エ资费用生产车间生产工人的工资、废品损失生产成本ーー基本生产成本供电车间、锅炉车间工人的工资生产成本ーー辅助生产成本车间管理费用制造费用企业管理费用、长病人员的工资、难以确定受益对象的人员的エ资管理费用固定资产建造等工程人员的エ资在建工程在开发阶段的研发人员的工资研发支出ーー资本化支出借:生产成本ーー基本生产成本管理费用贷：生产成本ーー辅助生产成本（供电/供水）“エ资结算汇总表”、“エ资费用分配表”三、制造费用生产エ时比例法、生产工人工资比例法、预算分配率法“制造费用明细账”四、辅助生产费用直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法直接分配法:把各辅助生产车间的实际成本,在基本生产车间和管理部门之间,按其受益数量进行分配,对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行分配“辅助生产费用分配表”在产品成本的计算:按其所耗用的原材料费用计算、按定额成本计算、按约当产量计算、按定额比例分配计算完工产成品的结转:“完工产品成本汇总计算表”第三节期间费用ー、销售费用产品自销费用:包装费、运输费、装卸费、保险费

112产品促销费用:展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费销售部门的费用:专设销售机构的职エ工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费（企业内部销售部门的费用进管理费用）委托代销费用商品流通企业的进货费用：包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费二、管理费用管理部门发生的直接管理费用：总部人员エ资、职エ福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、其他公司经费用ア企业直接管理之外的费用：董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金、矿产资源补偿费提供生产技术条件的费用：研究费用、无形资产摊销、长期待摊费摊销业务招待费（与生产经营活动冇关的,按照发生额的60%扣除,但最髙不得超过当年销售（营业）收入的5千分之）其他费用三、财务费用：筹集生产经营所需资金而发生的各项费用利息净支出：企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进外国设备利息等利息支出ー银行存款等利息收入后的净额汇兑净损失：结售汇产生的汇兑差额、期末结算外币账户带来的汇兑差额相关手续费：发行债券所需支付手续费、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费企业发生的现金折扣或收到的现金折扣其他财务费用：融资租赁费用、筹集生产经营资金发生的其他费用Q：why现金折扣不计入销售费用而计入财务费用A:对于购买方，你提前付款相当于，他要找银行借的钱你替银行给カ,该给银行的利息给你了,所以冲减你的财务费用。第十三章收入和利润第一节收入ー、收入及其分类（一）定义：〜是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本关的经济利益总流入。（二）特征:1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入必然导致所有者权益增加（三）分类按交易性质分类销售商品收入提供劳务收入3.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入按在经营业务中所占比重分类主营业务收入其他业务收入（e.g：出租固定资产、出租无形资让渡资产使用权收入产、出租周转材料、销售不需用的原材料）二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认条件（同时满足）：企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方

113企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（能够估计也属于可靠计量）商品离开企业,但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移的情况:①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任②企业销售商品的收入是否能够取得,取决于受托方或购买方是否已将商品销售出去③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验工作又是销售合同的重要组成部分④销售合同规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性（-）销售商品的一般会计处理①同时满足5个条件的处理：按已收或应收的合同或协议价款确认收入②不能同时满足5个条件的处理：借：发出商品/委托代销商品贷：库存商品借：应收账款ーー甲公司（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）待全部条件满足时,确认收入与成本（三）销售折扣、折让与退回（1）销售折扣1.商业折扣：定义：〜是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。目的：鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率处理：不作为收入2.现金折扣定义：〜是债权人为了鼓励债务人在规定的折扣期限内付款而向债务人提供的债务扣除。目的：鼓励购货方尽早付款处理：作为或者冲减财务费用（2）销售折让定义：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而给予购货方的价格减让。处理：

114销货方确认收入资产负债表日11f1r销售折让销售折让销售折让原销售价格一销塞折让=主营业务收入信:主营业务收入信:以前年度掾益调整应交税费ーー应交增值税应交税费ーー应交增值税（销I页税额）（销项税験）贷:银行存款贷:银行存款借:应交税费ーー应交所得税贷:以前年度损益调整價:利涧分配ーー未分配利润贷:以前年度损益调整信:盈余公积ーー法定盈余公积贷:利润分配ーー未分配利润（3）销售退回定义:是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。处理:资产负债表日销货方确认收入销售退回信:库存商品贷:发岀商品销售退回借:主营业务收入应交税费ーー应交増值税（销项税款）贷:应收赚款Z银行存款借:库存商品贷:主营业务成本销售退回借:以前年度捡益调整应交税费ーー应交増值税（销项税!！）贷:应收難款信:库存商品贷:以前年度搔益调整借:坏贼准备贷:以前年度损益调整信:应交税费ーー应交所得税贷:以前年度损益调整信以前年度损益调整货:递延所得税资产信:利涧分配ーー未分配利润贷:以前年度损益调整僧:■余公职贷:利海分配ーー未分配到润合同约定验收无误后付款的,待购货方付款、销货方开具发票账单后・确认销售收入合同约定托收承付方式结算的,销货方于•发出商品并办理托收手续时•确认收入（四）特殊销售商品业务的会计处理（1）分期收款俏售定义：商品已经交付,但货款分期收回的ー种销售方式O处理：于发出商品时・确认销售收入①合同或协议价款公允的、延期收取的价款不具有融资性质的按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确认销售收入借：银行存款应收账款——甲公司贷：主营业务收入

115应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品②合同或协议价款不公允、延期收取的价款具有融资性质的按照应收的合同或协议价款的公允价确认销售收入,用实际利率法摊销“未实现融资收益”销货时,借:长期应收款——甲公司合同注明价款贷:主营业务收入合同注明价款n年メ年金现值系数未实现融资收益合同价款ー合同价款现值借:主营业务成本账面价值贷:库存商品账面价值以后每年年末，按实际利率法摊销未实现融资收益借：银行存款年金贷：长期应收款ーー甲公司应交税费——应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益摊余成本X合同利率贷：财务费用（2）委托代销定义：委托方根据协议，委托受托方代销商品的ー种销售方式。①视同买断方式定义：委托方和受托方签订合同或协议,委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款,实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的ー种代销方式处理：委托方：销售给受托方时ー确认销售收入受托方:售出代销商品时・确认销售收入②有协议表明受托方未售出商品可以退回或出现亏损委托方补偿处理：委托方：在收到受托方开来的代销清单时・确认销售收入受托方：售出代销商品时・确认销售收入（收到商品不能确认为库存商品）③支付手续费方式定义：委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的ー种代销方式处理：委托方：在收到受托方开来的代销清单时・确认销售收入受托方：•不能确认销售收入（收到商品不能确认为库存商品）收到手续费・确认其他业务收入委托方受托方发出/收到商品时借：发出商品贷：库存商品借：受托代销商品贷:受托代销商品款受托方售出代销商品时—借：受托代销商品款贷：受托代销商品确认应付/应收的代销手续费借：销售费用贷：应收账款ーー甲公司借：应付账款ーー乙公司贷：其他业务收入（3）附有销售退回条件的商品销售定义：购买方依照有关协议有权退货的销售方式①能够对退货的可能性做出估计处理：在发出商品时・确认销售收入（估计不会发生退货的部分）预计退回商品所占比例时，

116借:主营业务收入总售价A退回比例贷:主营业务成本总成本•退回比例预计负债差额>借:收入,贷:成本实际退回件数=预计退回件数时,,借：预计负债、库存商品、应交税费<借：成本,贷:收入②不能对退货的可能性做出估计处理：在所售商品的退货期届满时•确认销售收入（4）分期预收款销售定义：购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式处理：在发出商品时-确认销售收入（与何时预收款项无关）（5）售后回购定义：在销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似商品购回的销售方式。实质：以商品作为抵押融资借入的款项（实质重于形式）处理：・不能确认销售收入（商品所有权上的风险和报酬没有转移）销货时，借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款ーー甲公司售价计提利息时，借：财务费用（回购价ー售价的差额）月份数贷：其他应付款——甲公司售后回购时，借：其他应付款ーー甲公司本息和应交税费——应交增值税（进项税额）本息和・17%贷：银行存款（6）售后租回定义：在销售商品的同时,销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。实质：融资交易（实质重于形式）处理：•不能确认销售收入融资租赁ー快照公允价倒达成的ー借价。公允价厂售价<公允的一条按照公允价值达成的J售价>公允价•加与廉面价的I111•当期轨ユ损失由未来相赁付款B1补你的损失不出未来租赁付款修补偌的?|'1・价巧嘉面价的農!!るホ实现•后相财抵总号价与公允价的曇勲イ未实现昌后租回期益未实现售后租回损益应按照资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费的调整三、提供劳务收入的确认与计量（资产负债表日进行）（-）劳务收入确认与计量的基本原则

117劳务:旅游服务、运输服务、饮食服务、广告策划与制作、管理咨询、代理业务、培训业务、建筑安装、软件设计、提供特许权提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件:（同时满足）收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中己发生和将发生的成本能够可靠地计量完工百分比法:本期确认的收入=劳务总收入・本年末止劳务的完工进度ー以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X本年末止劳务的完工进度ー以前期间已确认的费用劳务交易的完工进度的确认方法:①已完工作的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例会计处理原¥料发生劳务过程中（如安资产负债裏日主营业务成本装设备）领用的原材料劳务成本应付职エ薪酬!"生劳务过卜呈中相关人发生劳务时|员的薪酬>_银行存款_支付的其他费用«主莺・务收入預收雕款银行存款劳务收入的确认（资产负债表日く收到歎项时收入室领，劳务成よ缶期I收入金曲二。,労努成な，当明振希（二）销售商品和提供劳务的分拆

118■・王营业务收入——锁焦商品’（三）特殊劳务收入的确认安装费宣传媒介的收费为特定客户开发软件的收费包括在商品售价内可区分的服务费艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费申请入会费和会员费只允许取得会籍会员能得到低价的商品和劳务特许权费属于提供设备和其他有形费产的属于提供初始及后续服务的长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）内容转移资产所有权收入利息收入使用费收入让渡资产使用权收入对外出租资产收取的租金进行债权投资收取的利息进行股权投资取得的现金股利（二）让渡资产使用权的确认条件①相关的经济利益很可能流入企业②收入的金额能够可靠地计量（三）计量（1）利息收入定义:〜指金融企业对外贷款形成的利息收入,以及同业之间发生往来形成的利息收入处理:分期计算并确认利息收入（2）使用费收入定义：〜指企业转让无形资产（e.g：商标权、专利权、专营权、软件权、版权）等资产的使用权所形成的使用费收入处理：规定一次性收取使用费,且不提供后期服务・一次性确认收入合同规定提供后续服务的・分期确认收入合同规定分期收取使用费-分期确认收入五、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的概念及特征（1）定义：〜是指为建造ー项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。甲方:客户;乙方：建造承包商。（2）特征①现有买主（即客户）,后有标的（即产品）,建造或生产产品的造价在合同签订时就=]

119经确定。②建造合同的履约周期比较长③建造合同的标的物通常体积巨大,造价较高④建造合同一般为不可撤销合同（3）类型固定造价合同:按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同:以合同约定或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（二）建造合同的分立与合并（1）合同分立ー项合同分立的条件（同时满足）：①每项资产均有独立的建造计划②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款③每项资产的收入和成本可以单独辨认（2）合同合并ー组合同合并为单项合同的条件（同时满足）：①该组合同按ー揽子交易签订②该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分③该组合同同时或依次履行（3）追加资产的建造1.追加资产作为单项合同的条件（2选1）：①该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的ー项或数项资产存在重大差异②议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款2.追加资产的合同与原合同合并为ー项合同的条件：见（二）-（2）（三）合同收入和合同成本的构成合同的初始收入合同收入合同变更收入执行合同过程中增加的收入索赔款奖励款耗用的材料费用（原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本、周转材料摊销及租赁费用）耗用的人工费用（……）耗用的机械使用费（自有机械的使用费、租用机械的租赁费、机直接费用械的安装、拆卸、进出场费用）其他直接费用（有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二合同成本次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程交点费用、场地清理费用）施工单位和生产单位的管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折间接费用旧费和修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费符合资本化条件的借款费用能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的差旅费、投标费ー在执行合同过程中取得的与合同有关的非经常性零星收益间接费用的分配方法:人工费用比例法、直接费用比例法

120（四）合同收入与合同费用的确认与计量固定造价合同能够可靠估计的条件（同时满足）：①合同总收入能够可靠地计量②与合同相关的经济利益很可能流入企业③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定成本加成合同能够可靠估计的条件（同时满足）：①与合同相关的经济利益很可能流入企业②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量设置科目:a：“工程结算”、b：“工程施工——合同成本”、c：“工程施工——合同毛利”蕴含关系：a-b=c合同收入与成本的确认公式：当期确认的合同收入=合同总收入X完工进度ー以前会计期间累计已确认收入当期确认的合同费用=合同预计总成本・完工进度ー以前会计期间累计已确认费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用（对于当期完成的建造合同,完工进度为100%,合同预计总成本改为实际发生总成本）会计处理：①施工期间,借：工程施工ーー合同成本贷：原材料、应付职エ薪酬、机械作业借：应收账款贷：工程结算借:银行存款贷：应收账款借：工程施工ーー合同毛利（可反）主营业务成本（可反）

121贷:主营业务收入（可反）②项目完工,对冲科目余额,（必须有!！！）借:工程结算贷:工程施工ーー合同成本工程施工合同毛利（2）建造合同的结果不能够可靠计量合同成本不能收回的,借:有关费用贷：原材料、应付职エ薪酬、机械作业（3）合同预计损失的处理①施工期间,借：资产减值损失贷：存货跌价准备（因为建造承包商承建中的资产，性质上属于存货）②项目完工，借：存货跌价准备贷：主营业务成本（相当于销售库存商品，存货离开企业，其减值准备一同结转）第二节所得税ー、所得税会计概述（一）会计利润与应纳税所得额之间的差异（1）永久性差异某一会计期间,由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异e.g：国债利息收入、违法经营罚款、税收滞纳金,都计入当期利润，但都不计入应纳税所得额特点：在本期发生，不会在以后期间转回。（2）暂时性差异资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。e.g：交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，但不计入应纳税所得额特点：发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。（二）所得税的会计处理方法所得税会计处理方法J按是否确认暂时性差异按税率变动时是否需要对已入账的递延所得税项目逬行调整应付税款法X纳税彩・会计法rLt递延法X债务法］~＞按确定延时性差岸对未来所得税影晌的目的不同:利涧裏债务法メ资产负债表债务法メ目的:合理确认利润衰中的所得税费用目的:合理确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债

122（三）资产负债表债务法的基本核算程序①确定资产和负债的账面价值②确定资产和负债的计税基础③确定递延所得税④确定当期所得税⑤确定利润表中所得税费用二、资产和负债的计税基础（-）资产的计税基础资产的计税基础=资产的账面价值ー以前期间按照税法规定己经从税前扣除的金额（1）固定资产计税基础=入账成本一按照税法规定已在以前期间从税前扣除的累计折旧（不允许扣除减值准备）税法规定:折旧方法一般按年限平均法,由于技术进步等原因加速折旧的,也可按双倍余额递减法、年数总和法（2）无形资产计税基础=入账成本一累计摊销ー按照税法规定允许扣除的金额（不允许扣除减值准备）按照税法规定允许扣除的金额包括:①企业开发无形资产发生的研究开发费用,未形成无形资产的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销②使用寿命不确定的无形资产,按照税法规定的摊销额允许税前扣除（3）以公允价值进行后续计量的资产e.g：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产①持有期间计税基础=取得成本（不考虑公允价值变动）②处置期间计税基础=处置取得的价款ー历史成本（或以历史成本为基础确定的处置成本）（4）采用权益法核算的长期股权投资计税基础=初始投资成本（5）其他计提了减值准备的资产计税基础不包括减值准备（-）负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值一未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额负债产生的行时性差异=未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额（1）因提供产品售后服务等原因确认的预计负债全部扣除〇税法规定在未来期间实际发生相关支出时,准予部分扣除,则计税基础=账面价值ー扣除不能扣除账面价值（2）预收账款①收款当期计税基础=账面价值②以后各期计税基础=0（3）应付职エ薪酬计税基础=账面价值（因为不管当期扣不扣除,未来期间可扣除金额都为0）发生当期税前扣除的标准:①准予税前扣除的职工薪酬支付给职エ的工资薪金、按国家规定的范围和标准为职エ缴纳的基本社会保险费、住房公积金、补充养老

123保险费、补充医疗保险费②不超过エ资薪金总额14%的部分准予税前扣除的职工薪酬企业发生的职エ福利费支出③不得税前扣除的职工薪酬企业为职エ支付的商业保险费（企业为特殊工种职エ支付的人身安全保险费等按规定可以税前扣除的商业保险费除外）三、暂时性差异应纳税暂时性差异资产的账面价值〉其计税基础负债的账面价值〈其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值〈其计税基础负债的账面价值＞其计税基础未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异（e.g：广告费、业务宣传费出超过当年销售收入15%的部分）可抵扣亏损及税款递减产生的暂时性差异四、递延所得税负债和递延所得税资产（-）递延所得税负债应纳税暂时性差异1,确认原则对于所有的应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债2.不确认递延所得税负债的特殊情况①商誉的初始确认②除企业合并以外的,既不会影响会计利润,也不影响应纳税所得额的交易或事项③投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回3.计量借:所得税费用贷：递延所得税负债（二）递延所得税资产可抵扣暂时性差异1,确认原则以/可抵扣暂时性差异/转回的/未来期间可能取得的/应纳税所得额/为限2.不确认递延所得税资产的特殊情况3.计量借：递延所得税资产贷：所得税费用（三）特殊交易或事项中涉及的递延所得税的确认1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税借：其他综合收益贷：递延所得税负债借：递延所得税资产贷：其他综合收益2.与企业合并相关的递延所得税借:商誉递延所得税资产贷:递延所得税负债（四）适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整

124五、所得税费用的确认和计量（-）当期应纳所得税额=会计利润+计入利润表但不允许税前扣除的费用土计入利润表的费用与可予税前抵扣的费用之间的差额土计入利润表的收入与计入应纳税所得额的收入之间的差额ー计入利润表但不计入应纳税所得额的收入土其他需要调整的因素（二）递延所得税=（期末递延所得税负债ー期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）其中,期末递延所得税负债=期末应纳税暫时性差异”适用税率期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异A适用税率递延所得税确认表单位:元项目20x6年20x7年实际成本累计会计折旧期求账面价值累计计税折旧期末计税基础应纳税/可抵扣暂时性差异递延所得税负债/资产期末余额（三）所得税费用=当期所得税+递延所得税第十四章财务报告第一节财务报告概述财务报表ーー财政部会计准则严格意义上的财务报告附注ーー财政部和中国证监会的规定审计报告——注册会计师的审计准则企业自己披露的信息ーー注册会计师审阅并发表意见资产负债表利润表基本财务报表现金流量表股东权益变动表一般意义上的财务报告附注管理当局的分析与讨论预测报告其他财务报告物价变动影响报告社会责任报告其他财务报告包括：货币性和定量信息、非货币性和定性信息、历史性信息、预测性信息按财务报表不同编报期间分类按财务报表编报主体不同分类中期财务报表个别财务报表年度财务报表合并财务报表ー、财务报告提供的信息①资产负债表:提供企业的经济资源,这些资源上的权利以及引起资源和资源权利变动的各种交易、事项的信息②利润表:提供企业在报告期内的经营绩效的信息③现金流量表：提供企业现金流动的信息④所有者权益变动表：反映企业管理当局向资源提供者报告,如何利用受托使用的资源进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息⑤财务报告附注：非财务信息和未来信息（e.g：企业的未来经营预测和社会责任的履行情况）二、财务报告的作用①有助于投资者和债权人等进行合理的决策②反映企业管理当局的受托经管责任

125③能够帮助企业管理当局改善经营管理,协调企业与相关利益集团的关系,促进企业快速、稳定地发展④能够帮助国家有关部门实现其经济与社会冃标,并进行必要的宏观调控,促进社会资源的有效配置三、财务报告的编制原则①报表内容真实可靠②信息具有相关性③体现效益大于成本原则与财务报表相关联的成本代价包括：①财务数据的收集、加工、传递成本②信息使用成本③信息不足、超量、错误或不公允,给使用者带来的损失或影响④信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来的额外约束等四、财务报告列报的基本要求列报:交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露按权责发生制编制除现金流量表外的其他财务报表①以持续经营为列报基础②按照重要性原则进行项目列报③可比期间的数据列报④财务报表表首的列报要求与报告期间a）编报企业的名称b）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间c）人民币金额单位d）财务报表是合并报表的，应当予以标明第二节资产负债表第三节利润表ー、利润表的作用①为企业外部投资者以及信贷者做投资决策及贷款决策等提供依据②为企业内部管理层的经营决策提供依据③为企业内部业绩考核提供重要的依据二、不同的收益计量观（一）资产负债观〜是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益（净资产）来确定企业在一定期间所实现的收益:所有者权益增加为利润,减少为亏损（追加投资和分红引起的所有者权益变动除外）。资本保全:只有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后,才能确认损益货币资本保全:收益=企业资产超过投入原始资本的货币金额实物资本保全：收益=企业资产超过原生产能力的部分（-）收入费用观〜是指图通过设置收入、费用类账户,遵循配比原则计算当期利润,它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。（1）当期营业观收益=当期营业性收益（2）损益满计观收益=营业性收益+非营业性收益（3）支持损益满计观的理由

126①营业性和非营业性收益的界限不很分明②某些特殊事项或前期调整的借项或贷项,如果不计则很容易被操纵或修匀③囊括本年度确认的所有借项和贷项的收益表更易于编制④对年度收益变化的性质进行充分揭示,有助于报表使用者得出适当的收益量度三、利润表的局限①管理当局的努力无法量化并得到列示②历史成本计价导致收入和费用的配比并未建立在同一时间基础上（e.g:物价上涨期间,常常盈虚实亏、虚利实分③许多费用采用估计数导致的不准确④不同的会计方法（e.g：先进先出法/加权平均法、直线法/年数总和法）导致的不同企业收益比较不准确⑤“功能法”列报导致不利于预测未来利涧及现金流量四、利润表的列报格式单步式利润表&多步式利润表五、利润表的列报方法1.基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润エ当期发行在外的普通股股数・当期发行月份12（回购就）2.稀释每股收益=归属于普通股（包括稀释性潜在普通股）股东的当期净利润X当期发行在外的普通股（包括稀释性潜在普通股）股数・当期发行月份12（回购就）潜在普通股包括：可转换公司债券、认股权证、股份期权etc如何判断稀释性潜在普通股：包含潜在普通股在内的每股收益与基本每股收益相比,小于的为具有稀释性：不小于的就不具有稀释性3.其他综合收益的税后净额重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动以后不能重分类进按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他损益的其他综合收益综合收益中所享有的份额按照权益法核算的/在被投资単位/以后会计期间/在满足规定条件时/将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额以后将重分类进损可供出售金融资产公允价值变动损益益的其他综合收益持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益现金流量套期损益的有效部分外币财务报表折算差额4.综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注第七节中期财务报告