会计学原理之资产计价与收益决定

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5资产计价与收益决定第一节资产计价一、资产计价的根本原那么与内容〔一〕资产计价的根本原那么1.以历史本钱作为根本的计量属性2.保持资产计价方法的一致性〔二〕资产计价的内容■资产数量变动的根本规律二、债权计价〔一〕应收账款计价涉及的主要问题1.应收账款的界定2.应收账款计价模式应收账款账面数—坏账=应收账款净额■核心问题：坏账确实认与计量■坏账及其计量□坏账〔BadDebts〕的含义——“不能收回的应收款项〞□坏账形成的主要原因——债务人消失——债务人破产——债务人无力偿债〔二〕债权计价方法1.应收账款余额百分比法计量原理：坏账损失数=应收账款期末账面余额×坏账率■注意应收账款余额：当期期末数坏账率：根据近几年经验确定2.赊销净额百分比法计算原理：当期赊销净额×坏账率=坏账损失■注意当期赊销净额：当期；赊销；净额〔扣除折让等〕坏账率：根据近几年经验确定3.账龄分析法

1思路：根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏账损失数额。例：澜湖公司06年度应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。组别欠款期应收账款余额坏账率坏账损失数11-3个月9000000%023-12个月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合计 1094000 10600三、存货计价〔一〕存货及其特点1.含义“企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等〞2.特点——主要流动资产——流动性强〔二〕取得存货的计价1.外购材料实际本钱确实定〔1〕买价〔2〕采购费用〔含运费、装卸费、保险费等〕2.产品生产本钱确实定〔计量〕〔1〕直接材料费〔2〕直接人工费〔工资及福利费〕〔3〕制造费用例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购本钱。〔假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费〕例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用

2甲种材料15000公斤〔实际单位本钱4元〕，B产品耗用乙种材料6000公斤〔实际单位本钱8元〕。生产A产品工人的工资费用20000元、福利费用2800元，B产品工人的工资费用30000元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元〔按生产工人工资比例分配〕。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产本钱。〔三〕期末持有存货与期内耗用存货的计价1.存货盘存制度——存货数量确定方法〔1〕账面盘存制〔PerpetualInventorySystems〕——平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并随时计列其结存数的方法。〔2〕定期盘存制〔periodicinventorysystem〕——平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，再倒挤期内减少数〔或耗用数〕的方法。■根本原理：〔3〕两种盘存制度之比拟①存货控制效果账面盘存制：完整、系统的控制作用实地盘存制：应加强对实物的监控②计算工作量账面盘存制：工作量大实地盘存制：工作量小2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法根本方法：实际进价法〔SpecificIdentification〕先进先出法〔FirstIn,FirstOutFIFO〕后进先出法〔Lastin,FirstOutLIFO〕

3加权平均法〔WeightedAverage〕〔1〕个别计价法——以某批存货取得时的实际单位本钱确定该批存货的发出本钱的一种计量方法。例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售〔销售单价均为10元/件〕和结存情况如下表所示。要求：计算本期销货本钱、期末结存存货本钱以及毛利。本期可供销售A商品总本钱=100×6+100×7+100×8=2100〔元〕本期A商品销售本钱=期末结存的A商品本钱=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560〔元〕〔2〕先进先出法——在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。

4〔3〕后进先出法——假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。〔4〕加权平均法——把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总本钱平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位本钱计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。本期耗用或销售的存货本钱=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位本钱

5期末存货本钱=期末存货数量×加权平均单位本钱不同存货计价方法应用结果比拟〔物价上涨趋势环境〕 先进先出法加权平均法后进先出法结果本期耗用材料本钱116012601340小→大期末结存材料本钱(存货价值)940840760大→小毛利(利润)640540460大→小四、固定资产计价〔一〕固定资产及其特点1.含义“企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。〞2.特点——使用年限长——单位价值高——价值逐步转移与价值逐步补偿3.固定资产计价内容：固定资产原价－累计折旧=固定资产净值■主要问题：原始价值确定折旧计算〔二〕固定资产原始价值计量

61.固定资产原始价值的构成原始价值=实际本钱〔历史本钱〕“为取得某项资产并使其到达可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出〞2.固定资产的某些后续支出会改变其原价如更新改造支出等资本性支出——资本支出与收益支出划分！〔三〕固定资产折旧价值计量1.折旧(Depreciation)的含义〔1〕我国“固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品本钱或费用中去的那局部价值。〞〔2〕FASB折旧是“一种本钱分配过程〞。2.折旧的原因〔1〕有形损耗——实物损耗〔2〕无形损耗——价值贬值3.折旧的相关概念〔1〕应计折旧总额=原始价值—〔预计残值—预计清理费用〕或=原始价值—预计净残值〔2〕年折旧额=应计折旧总额/预计使用年限〔3〕年折旧率=年折旧额/固定资产原始价值4.折旧的计算方法例：某设备原始价值为641500元，预计残值2700元，预计清理费用1200元，预计使用年限8年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。〔2〕工作量平均法

7〔3〕年数总和法例：某设备原价为30000元，预计使用5年，预计净残值3000元。应计折旧总额×折旧率=年折旧额第1年〔30000-3000〕×5/15=9000第2年〔30000-3000〕×4/15=7200第3年〔30000-3000〕×3/15=5400第4年〔30000-3000〕×2/15=3600第5年〔30000-3000〕×1/15=1800合计27000〔4〕双倍余额递减法例：某设备原价为64000元，预计使用5年，预计净残值2000元。年折旧率=2×1/5=40%期初净值×折旧率=年折旧额

85.折旧方法对资产及收益信息的影响第二节收益决定一、收益计量的理论根底资本保全〔capitalmaintenance〕财务资本保全实物资本保全二、收益计量模式〔一〕交易法计量模式〔二〕净资产法计量模式三、我国企业利润的计算方法1.我国会计实务——按交易法计量所实现的利润2.我国会计实务对利润计算的三个步骤经营收益〔营业利润〕利润总额净利润〔税后利润〕