会计基础知识培训讲义(三)

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会计基础知识培训记账篇

1什么是单式记账？（了解）单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。缺点：没有全面反映资金运动的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性2010年5月财资审计处

2什么是复式记账？对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。2010年5月财资审计处

3什么是借贷记账法?它是以“借”、“贷”为记账符号以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。2010年5月财资审计处

4“借”、“贷”作为记账符号的经济内涵第一，代表账户中两个固定的部位。一切账户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方一律称为借方，账户的右方一律称为贷方。第二，具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即表示会计主体所拥有的资金(某一具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。2010年5月财资审计处

5原始凭证的填制审核

6原始凭证的填制基本要求……业务内容日期记录真实……金额数量必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠2010年5月财资审计处

7原始凭证的填制基本要求内容完整原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任2010年5月财资审计处

8原始凭证的填制基本要求填制及时应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证2010年5月财资审计处

9原始凭证的填制基本要求书写清楚原始凭证的填制基本要求原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，以免错收错付。2010年5月财资审计处

10原始凭证的审核审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。2010年5月财资审计处

11怎样审核原始凭证会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核：原始凭证的合法性、合理性即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为原始凭证的完整性、正确性即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。2010年5月财资审计处

12原始凭证中容易出现的错误与舞弊单位台头不是本单位数量、单价与金额不符涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额开具阴阳发票，进行贪污作弊内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。无收款单位签章错误与舞弊模仿领导笔迹签字冒领在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的2010年5月财资审计处

13问题原始凭证的处理会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。2010年5月财资审计处

14记账凭证的填制审核记账篇

15记账凭证的填制要求(1)“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。(2)应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。(3)记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。(4)一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系。(5)记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。(6)每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。2010年5月财资审计处

16记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。应借应贷的会计账户(包括二级或明细账户)对应关系是否清晰、金额是否正确。记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。2010年5月财资审计处

17记账凭证中容易出现的错误与舞弊合计金额计算错误记账凭证与所附原始凭证单据不符在汇总凭证中进行作弊。例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总，使付款凭 证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。会计科目运用错误错误与舞弊记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证2010年5月财资审计处

18凭证传递及应注意事项什么是凭证传递？会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。制定会计凭证的传递程序通常要考虑：(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。2010年5月财资审计处

19会计凭证中的数字书写要求填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号“￥”)或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。2010年5月财资审计处

20会计凭证中的数字书写要求所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。2010年5月财资审计处

21会计凭证中的数字书写要求汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样不得用０、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字2010年5月财资审计处

22会计凭证中的数字书写要求大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白2010年5月财资审计处

23会计凭证中的数字书写要求阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。2010年5月财资审计处

24怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。2010年5月财资审计处

25记账记账篇

26启用账簿的基本要求为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表账簿启用表的填写要求是：(1)填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。(2)填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。(3)加盖单位财务公章，以示严肃。(4)当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续,并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名，并加盖公章2010年5月财资审计处

27经管人员一览表单位名称全宗号账簿名称目录号账簿页数自第 页起至第 页止共   页案宗号盒 号使用日期自 年 月 日至 年 月 日保管期限单位领导人签 章会计主管人员签 章经管人员职 别姓名接管日期签 章移交日期签 章年月日年月日年月日年月日2010年5月财资审计处

28登记账簿基本要求(１)内容准确完整。会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。对于每一项会计事项，一方面要计入有关的总账，另一方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。此外，负责登记账簿的会计人员,在登记账簿前，应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核一遍,这是岗位责任制和内部牵制制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，可以向填制记账凭证的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人员反映，由其作出更改或照登的决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人员都不得自行更改记账凭证。2010年5月财资审计处

29登记账簿基本要求(２)登记账簿要及时。总账可以三五天登记一次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账一般一天就要登记一次。现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的实有数，谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款。2010年5月财资审计处

30登记账簿基本要求(３)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。(４)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正。同时也方便查账工作。(５)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的错误。2010年5月财资审计处

31登记账簿基本要求(６)特殊记账使用红墨水。可以使用红墨水登记的情况？？①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。2010年5月财资审计处

32登记账簿基本要求(７)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。(８)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“０”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的“０”应当放在“元”位。2010年5月财资审计处

33登记账簿基本要求(９)过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过次页”和“承前页”的方法有两种：一是在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；二是只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。2010年5月财资审计处

34登记账簿基本要求财政部《会计基础工作规范》还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：第一，对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。第二，对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。第三，对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。2010年5月财资审计处

35登记账簿基本要求(10)定期打印。对于实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印；发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。并与库存现金核对无误。2010年5月财资审计处

36错帐处理记账篇

37产生错账的原因（1）笔误，即登记账簿的依据记账凭证是正确的，只是登记账簿时不小心记错了。更正时，只需更正账簿错误即可－－－用划线更正法更正。（2）登记账簿的依据记账凭证是错误的，审核时没发现，据以登记入账，从而导致账簿记录错误。更正时，既要更正账簿错误，又要更正记账凭证错误。－－－分别不同情况，用红字更正法或补充登记法。2010年5月财资审计处

38错账更正方法（一）划线更正法该法的适用范围在结账之前，发现登账的文字或数字有错误，但记账凭证无错误，如将５３２００写成如何使用划线更正法注意：数字错误不能只划去该数字

39记　帐　凭　证日期：年　月　日转字第3号明细　借方金额贷方金额摘　要　总帐科目科目√十万千百十元角分√十万千百十元角分附单据张合计会计主管：复核：记帐：出纳：制单：200211　3生产A产品领用　　生产成本　A产品√5320000原材料钢板√5320000153200005320000陈东王强李子A生产车间一般生产领用钢板53200元。

40总　　帐总页数本户页数会计科目名称或编号-----------------------年凭证摘　要借　方　　　　贷　方　　借　　余　额　　核月　日编号千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分贷千百十万千百十元角分对351原材料2002111期初余额借85000003转1号生产A领用52300005320000注意：不能只划去错误的数字，而应将全部数字划去。王强

41（二）红字更正法红字更正法一般适用于下列两种情况：１、记账后，发现记账凭证的借贷方向、科目、金额有错。更正方法：①用红字填制一张与原错误记账凭证完全相同的记账凭证并入账，冲销原错误记录；②用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证入账。

42例１购进材料１０００元，货款尚未支付，编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账。借：材料１０００贷：应收账款１０００更正：①编制红字凭证冲销借：材料１０００贷：应收账款１０００②编制正确凭证入账借：材料１０００贷：应付账款１０００

43２、记账后，发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，但所记金额大于应记金额。更正方法？？？用红字凭证冲销多记的金额例２用银行存款归还购料欠款１０００元。误编制下列分录，并已登记入账。借：应付账款１００００贷：银行存款１００００借：应付账款９０００贷：银行存款９０００更正：编制一张红字凭证冲销多记的金额

44（三）补充登记法记账后发现记账凭证的借贷方向、科目均无错，但所记金额小于应记金额。更正方法？？？填制一张补充少记金额的记账凭证，并补记入账。例３销售产品一批，计20000元，货款尚未收到，金额误记为2000元，会计分录如下：借：应收账款2000贷：产品销售收入2000更正：借：应收账款18000贷：产品销售收入18000少记金额

45总账与明细账的平行登记什么是平行登记？平行登记，即是将同一笔经济业务，一方面计入总账账户，另一方面也同样计入其所属的明细账账户。但对无明细账户的，不必要在总账外再设明细账，避免重复登记。2010年5月财资审计处

46总账与明细账的联系与区别？二者反映的经济业务内容相同；登记账簿的原始依据相同二者反映的详细程度不一样。总账反映总括资料，明细账反映某一方面的详细资料。作用不同。总账对所属明细账起驾驭作用；明细账是对有关总账的补充。2010年5月财资审计处

47平行登记规则１、登记的期间相同；２、登记的方向相同；３、登记的金额相等：总数＝细数之和总账期初余额＝所属明细账期初余额合计总账本期发生额＝所属明细账本期发生额合计总账期末余额＝所属明细账期末余额合计实例：2010年5月财资审计处

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52什么是结账?结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。2010年5月财资审计处

53结账程序及方法(1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。(2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。(3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。2010年5月财资审计处

542010年5月财资审计处

55结账前的准备工作(1)查明在这个时期内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关账簿。(2)清理债权、债务，该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。(3)已经生产完成的产品、半成品及时结转数量、成本。(4)通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。(5)根据“权责发生制”的原则，将应当归属于本期的收益、费用和应该摊销或预提的费用，进行整理、计算、入账。(6)将各种收入、成本、费用、销售、营业外收入、支出等有关计算成本和财务成果的各账户余额结转有关账户。2010年5月财资审计处

56不同的账户记录采用不同结账方法(1)对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划一单红线，不需要再结计一次余额。2010年5月财资审计处

57不同的账户记录采用不同结账方法(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划一条单红线。2010年5月财资审计处

582010年5月财资审计处

59不同的账户记录采用不同结账方法(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下通栏划双红线。2010年5月财资审计处

60损益类账户结转2010年5月财资审计处

61不同的账户记录采用不同结账方法(4)总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。2010年5月财资审计处

62不同的账户记录采用不同结账方法(5)需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下通栏划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。2010年5月财资审计处

63结账时如何划线结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。2010年5月财资审计处

64结账时对账户余额填写一般说来,每月结账时，应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。2010年5月财资审计处

65结账时能否用红字账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。2010年5月财资审计处

66有余额账户的余额结转两种不规范的方法：(1)将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内。例如：某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额栏内(余额如为贷方，则作相反记录)，在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏的“元”位上填列“0”符号，表示账目已经结平。(2)在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”两字，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏的“元”位上填列“0”符号，以示账目已结平。2010年5月财资审计处

672010年5月财资审计处

68有余额账户的余额结转正确的方法应该是：年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了；否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。2010年5月财资审计处

69账务处理程序记账篇

70日记总账账务处理程序常见的账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序多栏式日记账账务处理程序1534汇总记账凭证账务处理程序22010年5月财资审计处

71账务处理程序要求(1)要适合本单位的性质和生产经营管理活动的特点，有利于会计机构内部的分工协作和加强岗位责任制。(2)能及时提供本单位经济活动真实、完整的资料，以满足企业经营管理和宏观综合平衡工作的需要。(3)在保证及时和完整地提供会计资料的前提下,应尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作的效率,节约核算费用。2010年5月财资审计处

72记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序的特点是，直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。它是最基本的一种会计账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是以它为基础发展演化而成的。采用记账凭证账务处理程序时，需要设置三类记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，以便据以登记总账。在这种账务处理程序下，需要设置的账簿主要包括特种日记账(现金日记账和银行存款日记账)和分类账(总分类账和明细分类账)。其中特种日记账一般采用三栏式；总账采用三栏式，并按照各个总账科目(一级科目)开设账页；明细账则可视业务特点和管理需要，采用三栏式、数量金额式或多栏式。2010年5月财资审计处

73记账凭证账务处理程序在记账凭证账务处理程序下，会计处理的一般程序包括以下七个基本步骤：2010年5月财资审计处

74各基本步骤说明①根据原始凭证编制汇总原始凭证；②根据审核无误的原始凭证或者汇总原始凭证，编制记账凭证(包括收款、付款和转账凭证三类)；③根据收、付款凭证逐日逐笔登记特种日记账(包括现金、银行存款日记账)；④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证编制有关的明细分类账；⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；⑥月末，将特种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中有关账户的余额核对相符；⑦月末，根据经核对无误的总账和有关明细账的记录，编制会计报表。2010年5月财资审计处

75汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是记账凭证账务处理程序的发展，它的基本特点是先定期将全部记账凭证按照种类不同分别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。采用汇总记账凭证核算形式，除需设置记账凭证(收款、付款、转账凭证)之外，还应设置汇总记账凭证(包括汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证)，作为登记总账的直接依据。2010年5月财资审计处

76汇总收款凭证2010年5月财资审计处

772010年5月财资审计处

782010年5月财资审计处

79汇总记账凭证账务处理程序2010年5月财资审计处

80各基本步骤说明①根据经审核的原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证(收、付、转三类)；②根据收款凭证和付款凭证，登记特种日记账(现金、银行存款日记账)；③根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记有关的明细账；④根据一定时期内的全部记账凭证，分别汇总编制转账凭证汇总表；⑤根据定期汇总编制的各种凭证汇总表，登记总分类账；⑥月末，将特种日记账的余额以及各种明细账的余额合计数，分别与总账中相应账户的余额核对相符；⑦月末，根据经核对无误的总账和有关的明细账记录，编制会计报表。2010年5月财资审计处

81科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序同汇总记账凭证账务处理程序一样，也是由记账凭证账务处理程序发展而来的。在该种账务处理程序下，要先根据记账凭证填制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。采用科目汇总表账务处理程序，需要设置的各种账簿与汇总记账凭证账务处理程序基本相同。科目汇总表是一种表格，事先将本单位会计核算所使用的会计科目印成一排，月末(或定期)将收款凭证、付款凭证和转账凭证中各个科目的借方发生额加总填入科目汇总表该科目的借方；将各个科目的贷方发生额加总填入科目汇总表该科目的贷方；最后进行纵向加总并试算平衡。平衡以后，即可作为登记总账的依据。2010年5月财资审计处

82科目汇总表年  月  日到年  月   日记账凭证第××号至第××号2010年5月财资审计处

83科目汇总表账务处理程序科目汇总表核算适应用于生产经营规模较大，经济业务较多的单位。2010年5月财资审计处

84各基本步骤说明①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证或转账凭证；②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；③根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记各种明细分类账；④根据收款凭证、付款凭证、转账凭证编制科目汇总表；⑤根据科目汇总表登记总分类账；⑥月终,将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账户余额核对相符；⑦月终,根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。2010年5月财资审计处

85日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序的主要特点是：设置日记总账，所有经济业务都必须在日记总账中进行登记。日记总账既要根据业务发生的时间顺序登记，又要将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上。因此，它既是日记账，又是总账。日记总账账务处理程序简便易行，但所有的科目均设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。如图示：2010年5月财资审计处

86日记总账2010年5月财资审计处

87汇总记账凭证账务处理程序因此，该账务处理程序只适合于业务很少且所用会计科目也很少的单位。2010年5月财资审计处

88各基本步骤说明①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账；④根据记账凭证登记日记总账；⑤月终,将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余额核对相符；⑥月终,根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。2010年5月财资审计处

89谢谢！

90踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。十月-22十月-22Wednesday,October05,2022弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。18:21:4718:21:4718:2110/5/20226:21:47PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。十月-2218:21:4718:21Oct-2205-Oct-22重于泰山，轻于鸿毛。18:21:4718:21:4718:21Wednesday,October05,2022不可麻痹大意，要防微杜渐。十月-22十月-2218:21:4718:21:47October05,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年10月5日6:21下午十月-22十月-22追求卓越，让自己更好，向上而生。05十月20226:21:47下午18:21:47十月-22严格把控质量关，让生产更加有保障。十月226:21下午十月-2218:21October05,2022重规矩，严要求，少危险。2022/10/518:21:4718:21:4705October2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。6:21:47下午6:21下午18:21:47十月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。十月-22十月-2218:2118:21:4718:21:47Oct-22务实，奋斗，成就，成功。2022/10/518:21:47Wednesday,October05,2022抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。十月-222022/10/518:21:47十月-22谢谢大家！