会计基础于双庆1-2

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会计基础于双庆2011年7月

1第一章会计概述

2第一节会计的概念第二节会计核算的基本前提第三节会计信息质量要求、会计基础与一般要求第四节会计核算方法第五节会计核算的具体内容第六节会计要素与会计等式第七节会计要素的确认与计量

3第一节会计的概念

4一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，利用专门的方法对单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督。借以提供会计信息，提高经济效益。通过会计的概念，我们可以了解到：1、会计的主要计量单位：货币。2、会计的职能：反映（又称核算）和监督。3、会计核算的对象：经济活动（又称资金活动）。4、会计目标和所要达到的目的：提供会计信息，提高经济效益。

5二、会计的职能职能是事物内部本身所具有的功能。那么会计的职能，就是指会计在经济管理中所具有的功能。人们对最初对会计的印象是记帐、算帐、报帐，实际上，这只是会计的反映职能，并且还不是全部的反映职能。会计的职能主要包括两个方面：

6（一）反映（核算）职能会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。

7反映职能具有如下特点：（1）主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。从数量上反映经济活动，可采用三种量度：实物量度、劳动量度和货币量度。在市场经济条件下，由于经济活动的复杂性，为了有效地进行管理，就必须利用综合价值形式，广泛地利用货币量度，从价值量方面综合反映各单位的经济活动情况。此外，根据需要，会计有时也利用实物量度和劳动量度作为辅助量度。

8（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算的完整性，是指凡属会计核算的经济活动都必须加以确认、计量、记录和报告，不能有任何遗漏。会计核算的连续性，是指对经济活动的确认、计量、记录和报告应当按照其发生的时间顺序连续进行，而不能有任何中断。会计核算的系统性，是指对会计信息必须进行科学的分类、整理和汇总，使之形成一个相互联系的有机整体。只有依据完整、连续、系统的会计信息，才能全面、系统地反映各单位经济活动情况。

9（3）会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。（4）计算机在会计信息处理中的应用极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。随着电子计算机在会计信息处理中的应用，会计传统工艺同现代信息技术相结合，使会计反映的方式从手工簿记系统逐步发展为电子数据处理系统，极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力，从而使会计信息变得更为广泛和完善，更加及时、灵敏和准确，更能满足多方面、多层次信息使用者的需求。

10（二）监督职能会计监督职能 ，也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查。会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

11监督职能具有如下特点：（1）会计监督主要通过价值指标进行。（2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

12三、会计对象会计对象是会计反映和监督的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。指能用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。资金是指能用货币表现的财产物资，它不是静止不变的，通过自身不断的运动而变化。

13资金运动的主要有以下三种表现形式：资金投入：企业通过吸收投资、银行借入、发行股票或债券来筹集资金，引起企业资金的增加。资金运用：企业用货币资金购买材料，形成储备资金。购买固定资产，形成固定资金，对材料进行加工，发生的耗费形成生产资金。产品完工后形成成品资金。将产品销售，收回货款，得到新的货币资金。整个周转过程表现为：货币资金→储备资金、固定资金→生产资金→成品资金→新的货币资金资金退出：包括企业偿还各项债务、上交各项税金和向投资者分配利润或股利。

14四、会计目标会计目标是会计工作所要达到的目的，也称财务报告目标。（一）企业财务会计的目标。我国企业会计的目标主要满足企业外部和企业内部两个方面对会计信息的需要。（二）行政事业单位的会计目标。行政事业单位的会计应当如实提供行政事业单位财务状况、预算执行和收支情况，以便上级单位和财政部门制定正确的编制预算或财务收支计划，保证预算资金的合理、高效的使用。

15（一）企业财务会计的目标1、会计信息的外部使用者。（1）投资者（2）债权人。（3）政府及有关部门（4）社会公众2、会计信息的内部使用者。（1）企业内部的管理者（2）企业职工

16第二节会计核算的基本前提

17一、会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当只对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。首先，在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认。收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。其次，明确会计主体，应当将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。应当注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，这时，企业集团是会计主体，但不是独立的法律主体。

18二、持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在可以预见的将来，企业不会进行清算、解散、倒闭。企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营活动为前提。持续经营明确了会计工作的时间范围。在现行会计工作中，如果没有规定持续经营这一前提条件，一些公认会计处理方法将无法采用。如：企业计提折旧的方法、企业债务清偿等。

19三、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以分期结算帐目、结算盈亏和编制财务会计报告。在持续经营的情况下，要计算会计主体的经营成果，从理论上说只有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束时，才能通过收入和费用的归集和比较，进行准确的计算。但是，实际上这是不允许的，因为企业的投资者、债权人、国家政府部门需要及时了解企业的经营情况，并做出相应的决策。这就要求将企业持续不断的生产经营活动划分为若干个相等的期间，以反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。《会计法》规定，会计年度采用公历年度，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

20四、货币计量货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况。无法在总量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况，所以，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。

21《会计法》规定，会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应折算为人民币。

22第三节会计信息质量要求、会计基础与一般要求

23一、会计信息质量要求会计信息质量要求是指为了满足使用者的需要，会计信息在质量上应达到的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。

24它主要包括：（一）可靠性（二）相关性（三）可理解性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性

25二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计属经营业务可以采用权责发生制外。

26三、会计核算一般要求根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下基本要求：1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

272、各单位实际发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。

283、各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。4、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

295、各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。6、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。7、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

30第四节会计核算方法

31一、设置会计科目和帐户设置帐户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。

32二、复式记帐复式记帐是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的一种记帐方法。采用复式记帐方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查帐簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记帐方法。

33三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。

34四、登记帐簿登记会计帐簿简称记帐，是以审核无误的会计凭证为依据在帐簿中分类，连续地、完整地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。帐簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。

35五、成本计算成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。

36六、财产清查财产清查是指通过盘点实物，核对帐目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证帐实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。

37七、编制财务会计报告编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以帐簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。以上会计核算的七种方法，虽各有特定的含义和作用，但并不是独立的，而是相互联系，相互依存，彼此制约的。它们构成了一个完整的方法体系。在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记帐法在有关帐簿中进行登记；一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在帐证、帐帐、帐实相符的基础上，根据帐簿记录编制会计报表。

38第五节会计核算的具体内容

39一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款、其他货币资金（主要指银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款和外埠存款）。款项是流动性最强的资产。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券。

40二、财物的收发、增减和使用财物是财产物资的简称，包括存货和固定资产。财产物资在企业资产总额中往往占很大的比重。加强对财物的收发、增减和使用管理和核算，对于保证财物的安全完整、防止资产流失、控制和降低成本、维护企业生产经营秩序都具有重要的作用。

41三、债权、债务的发生和结算债权、债务一般指应收、应付款项。债权、债务的发生和结算涉及到本单位和其他单位或有关各方的经济利益，关系到自身的资金周转，各单位必须及时清理债权、债务。

42四、资本、基金的增减资本、基金的增减，主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、基金等增减变动。

43五、收人、支出、费用、成本的计算收入，对企业及其他营利性组织来讲，是指它们在销售商品、提供劳务及他人使用本单位资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入;对机关、事业单位来讲，指经费的拨入。费用，企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费，支出是机关、事业单位经费的支出。成本，是指对象化了的费用，即以产品为对象计算分配的费用。收入、费用、成本是单位资金运用的直接表现，必须进行会计核算。

44六、财务成果的计算和处理财务成果，是单位在一定期间内经济活动的最终成果，也就是单位所得与所费的配比，二者相抵后的差额，具体表现为盈利或亏损。财务成果是反映经营成果的最终要素，对其的计算和处理涉及到有关方面的经济利益。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

45第六节会计要素与会计等式

46会计要素是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类，是会计核算对象的具体化。由于单位的经济性质不同，因而会计要素也有差异。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益是反映企业的财务状况的会计要素，属于静态会计要素；收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，属于动态会计要素。

47一、反映财务状况的会计要素（一）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

48资产的主要特征有：1、资产是由企业过去的交易或事项形成的。企业过去的交易或事项包括购买、生产、制造行为或者其他交易或事项。预期在未来发生的交易或事项不形成资产。2、资产是由企业拥有或者控制的资源。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。3、资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

49资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收帐款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

50（二）负债负债，又称债权人权益，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

51负债的主要特征有：1、负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

52负债按偿还的期限分类，可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

53（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

54二、反映经营成果的会计要素（一）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。收入的主要特征有：1、收入是从企业的日常活动中产生的，偶发事件产生的利得不属于收入。2、收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。3、收入最终会导致企业所有者权益的增加。4、收入导致企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关。

55（二）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的主要特征有：1、费用是企业日常活动中产生的。2、费用表现为资产的减少或负债的增加。3、费用最终会导致企业所有者权益的减少。4、费用导致企业所有者权益的减少与向所有者分配利润无关

56企业的费用主要包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用和间接费用构成了生产成本，直接费用主要包括直接材料和直接人工，间接费用一般是指制造费用，期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

57（三）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念。营业利润是营业收入减去营业成本和营业务税金及附加，减去营业费用、管理费用和财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后的金额；利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额；净利润是指利润总额减去所得税后的金额。

58三、会计等式（一）资产=负债+所有者权益企业进行生产经营必须拥有的一定经济资源，经济资源的占用形态就是资产。如：货币资金、原材料、库存商品、机器、设备等。而企业拥有的经济资源只能有两个来源渠道，一是举债取得，这就是负债；一是投资者自身拥有，这就是所有者权益。因此便有了资产=负债+所有者权益这一最基本会计恒等式。企业在生产经营过程中，会发生各种各样的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但不影响资产=负债+所有者权益的恒等关系。下面通过企业发生的几项经济业务，来说明资产=负债+所有者权益的恒等关系：

59【例1-1】6月1日，企业收到所有者追加投资700000元，款项存入银行。这项经济业务使银行存款增加了700000元，即等式左边增加了700000元，同时等式右边的所有者权益实收资本也增加700000元，因此没有改变等式的平衡关系。

60【例1-2】6月5日，企业用银行存款归还所欠货款30000元。这项经济业务使银行存款减少了30000元，即等式左边减少了30000元，同时等式右边的应付帐款即负债也减少了30000元，因此没有改变等式的平衡关系。

61【例1-3】6月10日，企业用银行存款购买一项专利权400000元。这项经济业务使银行存款减少了400000元，即等式左边资产减少了400000元，同时，无形资产增加了400000元，等式左边的也增加了400000元，资产一增一减，因此没有改变等式的平衡关系。

62【例1-4】6月19日，企业因资金周转困难，向银行直接借款350000元，偿还所欠货款。这项经济业务使企业的应付帐款减少了350000元，同时短期借款增加了350000元。即负债项目一增一减。因此没有改变等式的平衡关系。

63资产=负债+所有者权益是复式记帐法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。由于我们将负债又称为债权人权益，所以上述公式也可简化为：资产=权益

64（二）收入－费用=利润企业经营的主要目的是为了获取利润，企业获取利润就必须取得收入，而在取得收入的过程中，又必然要发生一定的费用。通过收入、费用的比较，确定盈利水平。收入、费用和利润三要素的关系便可以以上述等式表示。上述等式中的收入和费用是广义的收入和费用，除了企业日常生产经营活动产生的收入和费用，还包括非日常生产经营活动产生的利得和损失。收入、费用和利润是利润表的会计要素，因此，收入－费用=利润是编制利润表的基础。

65第七节会计要素的确认与计量

66一、会计要素的确认（一）资产确认的条件将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，还应同时满足以下两个条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

67（二）负债确认的条件将一项现时义务确认为负债，除需要符合负债的定义外，还应同时满足以下两个条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

68（三）所有者权益确认的条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余剩余，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

69（四）收入确认的条件收入的确认应满足以下条件：1、与收入相关的经济利益很可能流入企业；2、经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；3、经济利益的流入额能够可靠计量。

70（五）费用确认的条件费用的确认应满足以下条件：1、与费用相关的经济利益很可能流出企业；2、经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3、经济利益的流出额能够可靠计量。

71（六）利润确认的条件利润的确认依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

72二、会计要素的计量会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。

73（一）历史成本历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本最容易确定，有一定的原始凭证作依据，具有客观性、可验证性、易于理解等优点，因此，现行会计普遍采用历史成本计量属性。

74（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本往往在财产盘盈时采用。

75（三）可变现净值可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金和费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值往往在存货大幅度减值，使得历史成本低于可变现净值时采用。

76（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。当固定资产、无形资产以分期付款方式取得时、以分期收款方式实现的销售收入时以及融资租入固定资产时，可采用现值作为入帐成本。

77（五）公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交易性金融资产、可供出售金融资产的期末计量，采用公允价值。

78第二章会计科目、帐户与复式记帐

79第一节会计科目

80一、设置会计科目的意义会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。通过设置会计科目，可以在帐户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化，能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。对于企业的资产，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。

811、会计科目是复式记帐的基础复式记帐要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的帐户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

822、会计科目是编制记帐凭证的基础记帐凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记帐簿的凭据，如果没有会计科目，记帐凭证将变成无源之水，无法体现其应有功能。

833、会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据通过会计科目的设置，有助于成本核算。使各种成本计算成为可能；而通过帐面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证帐实相符提供了重要条件。

844、会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁　　会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告，向会计信息使用者提供决策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自于会计科目金额。

85二、设置会计科目的原则1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。我国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

862、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。根据企业会计准则的规定，企业财务报告提供的信息必须满足对内对外各方面的需要，而设置会计科目必须服务于会计信息的提供，必须与财务报告的编制相协调，相关联。

873、实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务各类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点，设置符合企业需要的会计科目。

884、清晰性原则：指所设置的会计科目应当简单明确，字义相符，通俗易懂。

89三、会计科目的分类会计科目可以按照不同的标准进行分类。（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目，前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，又称总帐科目、一级科目，如“应收帐款”、“原材料”“库存商品”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收帐款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收帐款具体对象；“库存商品”按产成品类别和品种等设置的明细科目，反映各种商品的具体构成内容。对于明细科目较多的总帐科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，具体如表2-1所示。

90表2-1某企业“库存商品”科目明细分类某企业“库存商品”科目明细分类总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）库存商品电视34吋29吋电脑台式手提

91（二）会计科目按归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。根据《企业会计准则应用指南》，一般工商企业所使用的主要会计科目如表2-2所示。

92编号会计科目名称会计科目适用范围说明一、资产类1001现金1002银行存款1015其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收帐款1123预付帐款1131应收股利1132应收利息1221其他应收款1231坏帐准备1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品1407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料1421消耗性生物资产农业专用1471存货跌价准备1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1621生产性生物资产农业专用1622生产性生物资产累计折旧农业专用1623公益性生物资产农业专用1631油气资产石油天然气开采专用1632累计折耗石油天然气开采专用1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢二、负债类2001短期借款2101交易性金融负债2201应付票据2202应付帐款2203预收帐款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利2241其他应付款2411预计负债2401递延收益2501长期借款2502应付债券2701长期应付款2702未确认融资费用2711专项应付款2801预计负债2901递延所得税负债四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工建造承包商专用5402工程结算5403机械作业六、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务支出6403营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税6901以前年度损益调整表2-2工商企业常用会计科目表

93第二节帐户

94一、帐户的含义帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置帐户是会计核算的重要方法之一。帐户与会计科目两者之间既有联系又有区别。会计科目与帐户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据，帐户是会计科目的具体运用。在实际工作中，两者不严加区分，而是相互通用。两者的区别是：会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构；而帐户则具有一定的格式和结构。

95二、帐户的基本结构帐户是用来分类记录经济业务，因而必须具有一定的结构。帐户的名称规定了帐户核算和监督的内容，即什么类型的经济业务在哪个帐户中进行核算和监督。帐户的结构就是帐户的格式，帐户只有具备一定的格式才能将由于经济业务的发生所引起的资产、权益的增减变动情况记录下来，并通过计算反映出变动的过程和结果。经济业务发生后，都要引起资产和权益中某些方面的变动，虽然变动是多种多样的，但从数量上看不外乎增加减少两种情况。所以，要把帐户划分为两个部分，分别用来登记资产和权益增加或减少的数额。通常情况下，是把帐户划分为左右两方。这就是帐户的基本结构。其简要格式见图式2-1。这种帐户格式按其形状也称为“丁”字形帐户或“T”型帐户。

96图2-1帐户的基本结构帐户名称左方右方

97第三节复式记帐原理

98一、记帐方法及种类记帐方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在帐簿的方法。记帐方法有两类：一类是单式记帐法；另一类是复式记帐法。

99（一）单式记帐法单式记帐法是对发生的经济业务，一般只在一个帐户中进行记录的记帐方法。例如，用银行存款购买材料，只在“银行存款”帐登记支出业务，对材料收入业务不设帐作相应的登记。采用单式记帐法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查帐户记录的准确性，因此是一种不完整的记帐方法，现已很少使用。

100（二）复式记帐法复式记帐法是以资产与权益的平衡关系为基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。例如上例，用银行存款购买材料，要同时记入“银行存款”帐户和“原材料”帐户，即一方面，在“银行存款”帐登记支出业务，另一方面，在“原材料”帐户登记收入业务。在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记帐法，即借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》规定，企业记帐必须采用借贷记帐法。

101二、复式记帐法（一）复式记帐原理企业要进行生产经营，必须拥有一定经济资源，经济资源的占用形态就是资产，作为占用形态的资产只能有两个来源渠道：一是举债取得，即负债；一是投资者所拥有，即所有者权益。有一定数额的资产，必然有相应数额的负债和所有者权益，用公式表示为：资产=负债+所有者权益

102这一平衡公式在任一时点都成立，经济业务的发生，会引起相关会计要素的变动，但不会破坏资产、负债和所有者权益之间的平衡关系。只会使会计要素之间从旧的平衡关系转变为新的平衡关系。这种无法打破的平衡关系表明，一项经济业务的发生不会仅仅影响一个会计要素项目的变动，而是必然引起两个或两个以上会计要素项目的变动。因此，其受到影响的金额应分别在至少两个相互关联的帐户中登记。这就是复式记帐原理。

103（二）复式记帐的优点采用复式记帐法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查帐户记录的准确性，它是一种比较完善的记帐方法，为世界各国所通用。

104第四节借贷记帐法

105一、借贷记帐法的涵义与记帐符号借贷记帐法：是以“借”、“贷”为记帐符号，记录经济业务的复式记帐法。借贷记帐法起源于13~14世纪的意大利。借贷记帐法“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记帐的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记帐法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记帐符号。1494年，意大利数学家卢卡•帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记帐法正式成为大家公认的复式记帐法，同时，也标志着近代会计的开始。

106二、借贷记帐法的记帐结构在借贷记帐法下，为了统一记帐的格式，将帐户的左方称为"借方"，右方称为"贷方"。因此借贷记帐法的基本结构如图2-2所示。

107图2-2借贷记帐法帐户的基本结构帐户名称借方贷方

108（一）资产、负债及所有者权益类帐户的结构借贷记帐法下帐户的结构是：资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和所有者权益帐户，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。如图2-3表示：

109图2-3资产类帐户与负债和所有者权益类帐户的基本结构资产类帐户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额负债及所有者权益类帐户借方贷方本期减少额期初余额本期增加额期末余额

110（二）收入、费用类帐户的结构费用可理解为资产耗费的转化形态，在抵销收入前，可以将其看作是一种资产。所以，费用类帐户的结构类似资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末结转后，帐户一般无余额。收入可理解为所有者权益的增加，所以收入类帐户的结构类似负债及所有者权益类帐户，贷方登记增加数，借方登记减少数，期末结转后，帐户一般无余额。收入、费用类帐户的结构可如图2-4表示：

111图2-4收入类帐户与费用类帐户的基本结构收入类帐户借方贷方本期减少额及转出额本期增加额费用类帐户借方贷方本期增加额本期减少额及转出额

112三、借贷记帐法的记帐规则借贷记帐法的记帐规则，概括地说是“有借必有贷，借贷必相等”。这一记帐规则可表述如下：1、任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的帐户中去；2、所记录的帐户可以是同类帐户，也可以是不同类帐户，但必须是两个记帐方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；3、记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

113下面举例进行分析，说明借贷记帐法的记帐规则【例2-1】企业收到投资者投入的厂房一套，公允价值6000000元，已办理入库手续。这项经济业务的发生，使资产类“固定资产”帐户增加6000000元，记入该帐户的借方，同时所有者权益类“实收资本”帐户增加6000000元，记入该帐户的贷方，借贷金额相等。【例2-2】企业用银行存款300000元归还长期借款。这项经济业务的发生，使资产类“银行存款”帐户减少300000元，记入该帐户的贷方，同时负债类“长期借款”帐户减少300000元，记入该帐户的借方，借贷金额相等。【例2-3】企业用银行存款500000元购买原材料。这项经济业务的发生，使资产类“原材料”帐户增加500000元，记入该帐户的借方，同时资产类“银行存款”帐户减少500000元，记入该帐户的贷方，借贷金额相等。【例2-4】企业向银行借入短期借款200000元，直接偿还所欠货款。这项经济业务的发生，使负债类“应付帐款”帐户减少200000元，记入该帐户的借方，同时负债类“短期借款”帐户减少200000元，记入该帐户的贷方，借贷金额相等。

114综上所述，在借贷记帐法下，对任何类型的的经济业务，都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。由于我们将负债又称为债权人权益，所以我们可以将所有的经济业务概括为四种类型：①资产与权益同时增加，增加金额相等；②资产与权益同时减少，减少金额相等；③资产内部有增有减，增减金额相等；④权益内部有增有减，增减金额相等。

115这四种经济业务类型可如图2-4所示：资产类权益类借方贷方借方贷方①②③④图2-4

116四、帐户的对应关系与会计分录（一）帐户对应关系帐户对应关系是指采用借贷记帐法对每笔经济业务事项进行记录时，相关帐户之间形成的应借、应货的相互关系；存在对应关系的帐户称为对应帐户。帐户的这种对应关系具有以下作用：

1171、通过帐户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。例如有一项经济业务记录的结果是：在“原材料”帐户的“借方”和“银行存款”帐户的贷方分别登记20000元，由此，形成了“原材料”帐户和“银行存款”帐户之间的对应关系，这两个帐户互称为对应帐户。通过两个帐户的对应关系分析，可以知道这笔经济业务是企业用银行存款20000元购进了原材料。2、通过帐户对应关系，可以检查帐务处理是否合理合法，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。例如有一项经济业务记录的结果是：在“短期借款”帐户的“借方”和“实收资本”帐户的贷方分别登记300000元，由此，“短期借款”帐户和“实收资本”帐户之间的形成了应借应贷的对应关系，但通过两个帐户的对应关系分析，借记“短期借款”帐户意味着企业在银行及其他金融机构短期贷款减少了300000元，同时企业的投资者投资又增加了300000元，所以，人们就很难理解这项经济业务的内容，这项经济业务的记录是不合理的。

118（二）会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及帐户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个帐户借方和另一个帐户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应帐户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录时，应先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下：借：帐户名称*****（金额）贷：帐户名称*****（金额）

119（三）会计分录编制步骤会计分录的编制应按照以下步骤进行1、分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；2、确认会计科目，根据增减确定记帐方向（借或贷）；3、确定记入哪个(或哪些)帐户的借方、哪个(或哪些)帐户的贷方；4、确定应借应贷帐户是否正确，借贷方金额是否相等。

120以上述的四项经济业务为例，编制会计分录如下：1、借：固定资产6000000贷：实收资本60000002、借：长期借款300000贷：银行存款3000003、借：原材料500000贷：银行存款5000004、借：短期借款200000贷：应付帐款200000

121下面举例说明复合会计分录的编制：【例2-5】企业生产车间直接耗用材料55000元，厂部管理部门耗用5000元，共计60000元。编制分录如下：借：生产成本55000管理费用5000贷：原材料60000此会计分录也可以分解为简单会计分录：借：生产成本55000贷：原材料55000借：管理费用5000贷：原材料5000

122由于复合分录更为简单、明了，在实际工作中一般不作分解。如果一项经济业务涉及多借多贷的帐户，为了全面反映此项经济业务可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复合分录。

123五、借贷记帐的试算平衡试算平衡，就是指利用“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理，按照记帐规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计帐户处理和帐簿记录的正确性、完整性的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期(如一个月)内的经济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。

124试算平衡公式表示如下：全部帐户借方本期发生额=全部帐户贷方本期发生额全部帐户的借方期未余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计试算平衡一般通过编制试算平衡表来进行的。下面举例说明试算平衡表的编制。

125【例2-6】企业期初余额如表2-3所示表2-3会计科目借方借方贷方库存现金5000短期借款200000银行存款520000应付帐款177500应收帐款80500长期借款600000原材料200000实收资本1000000库存商品300000资本公积308000固定资产1080000无形资产100000合计22855002285500

126企业本月发生以下经济业务：（1）1日，收到上级主管部门的投资500000元，存入银行。（2）2日，向银行借入短期借款300000元，存入银行。（3）5日，向广州某单位购入材料50吨，单价850元，货款尚未支付，材料已验收入库。（4）6日，偿还上月所欠上海某单位货款21000元。（5）10日，采购员张某去外地采购材料，预借差旅费3000元，以现金支付。（6）12日，生产车间领用材料90500元用于产品生产。（7）20日，收到某单位前欠销货款12000元，存入银行。（8）25日，企业购设备一台，价款200000元，以银行支付。

127根据上述业务编制会计分录如下：（1）借：银行存款500000贷：实收资本500000（2）借：银行存款200000贷：短期借款200000（3）借：原材料42500贷：应付帐款42500（4）借：应付帐款21000贷：银行存款21000（5）借：其他应收款3000贷：库存现金3000（6）借：生产成本90500贷：原材料90500（7）借：银行存款12000贷：应收帐款12000（8）借：固定资产200000贷：银行存款200000

128根据以上会计分录登记帐户，结出帐户的本期发生额和期末余额：如图2-5银行存款实收资本期初余额520000期初余额10000001)5000002)2000007)120004）210008）2000001）500000期末余额1011000期末余额1500000短期借款原材料期初余额200000期初余额2000002）2000003）425006）90500期末余额400000期末余额152000

129应付帐款其他应收款期初余额177500期初余额4）210003）425006）3000期末余额199000期末余额3000应收帐款生产成本期初余额80500期初余额7）120006）90500期末余额68500期末余额90500固定资产库存现金期初余额1080000期初余额50008）2000005）3000期末余额1280000期末余额2000图2-5

130根据帐户记录，编制试算平衡表，见表2-4试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500030002000银行存款5200007120002210001011000应收帐款805001200068500原材料2000004250090500152000库存商品300000300000固定资产10800002000001280000无形资产100000100000生产成本9050090500其他应收款30003000短期借款200000200000400000应付帐款1775002100042500199000长期借款600000600000实收资本10000005000001500000资本公积308000308000合计228550022855001069000106900030070003007000

131需要说明的是，如果试算平衡表借贷不平衡，帐户记录肯定出现了错误，应认真查找。即使实现了借贷的平衡关系，也并不能说明帐户绝对正确，因为有些错误并不影响等式两边的平衡，如重记、漏记、会计科目错误、记帐方向相反等等。因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关帐户记录，以消除上述错误。

132踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就未来。十月-22十月-22Wednesday,October05,2022弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。18:21:2118:21:2118:2110/5/20226:21:21PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。十月-2218:21:2118:21Oct-2205-Oct-22重于泰山，轻于鸿毛。18:21:2118:21:2118:21Wednesday,October05,2022不可麻痹大意，要防微杜渐。十月-22十月-2218:21:2118:21:21October05,2022加强自身建设，增强个人的休养。2022年10月5日6:21下午十月-22十月-22追求卓越，让自己更好，向上而生。05十月20226:21:21下午18:21:21十月-22严格把控质量关，让生产更加有保障。十月226:21下午十月-2218:21October05,2022重规矩，严要求，少危险。2022/10/518:21:2118:21:2105October2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。6:21:21下午6:21下午18:21:21十月-22每天都是美好的一天，新的一天开启。十月-22十月-2218:2118:21:2118:21:21Oct-22务实，奋斗，成就，成功。2022/10/518:21:21Wednesday,October05,2022抓住每一次机会不能轻易流失，这样我们才能真正强大。十月-222022/10/518:21:21十月-22谢谢大家！