第2章工业企业成本核算的要求和一般程序.pptx

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成本会计学第2章工业企业成本核算的要求和一般程序 教学目的和要求理解成本核算的要求。掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构；以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。 2.1成本核算的要求成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻实现以下各项要求。 2.1.1算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。 思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样进行业务处理的？企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是怎样进行业务处理的？ 2.1成本核算的要求2.1.2正确划分各种费用界限（一）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限 2.1成本核算的要求1.正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品或期间费用，不得遗漏；少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。防止乱挤成本和少计成本的错误做法。 支出生产经营费用其他支出生产费用期间费用资本性支出福利性支出营业外支出依据：是否与正常生产经营活动有关 2.1成本核算的要求（二）正确划分产品生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益由于当月投产的产品不一定当月产成，当月产成的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月损益的产品销售成本本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法 生产费用——产品成本期间费用——当期损益 2.1成本核算的要求3.正确划分各月份的费用界限本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账应当贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本，人为地调节各月损益的错误做法 4.正确划分各种产品成本的界限 2.1成本核算的要求5.正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法 本期产品完工产品期末在产品总成本单位成本下期产品成本 2.1成本核算的要求2.1.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。固定资产的计价、折旧方法、折旧率的种类与高低；原材料发出的计价低值易耗品摊销的方法等等。 2.1.4做好各项基础工作1.做好定额的制定和修订工作产品的各项消耗定额既是编制成本计划，分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准，而且在计算产品成本时往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。定额指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备，利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵守的标准或应达到的水平的规定。 1.劳动方面的定额：如工时定额，产量定额等。2.物资消耗方面的定额：原材料、燃料、动力工具等。3.设备利用方面的定额：设备单位时间生产定额4.有关费用的计划控制定额：各项制造费用的计划控制额，各项管理费用的计划控制额也属于定额管理的范畴。 以上各项定额中，工时消耗定额，原材料消耗定额，燃料消耗定额、动力消耗定额等不仅是编制成本计划，进行成本分析和成本考核的重要依据，而且在许多情况下还是进行费用分配的依据。 2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3.建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作，合理地设计各种凭证的传递流程，是搞好成本管理，有效地进行成本控制，加速成本核算的重要的前提条件。所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所作的最初书面记载。 （1）产品生产方面的原始记录：如生产任务通知书、停工通知书、废品通知单，完工产品和半成品入库单，在产品的盘存报告单等。（2）企业生产经营过程中材料、物资方面耗费的原始记录。领料单、材料退库单等。 （3）企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录。职工考勤记录，工时记录，工资结算单等。 （4）企业固定资产方面的原始记录设备移交单，设备报废单等。（5）财务会计方面的原始记录：如现金收账凭证和支付凭证。企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，是管理活动的基础性信息来源，也是进行成本核算的基本依据，因此，原始记录必须真实正确、内容完整，手续完备。 4.做好厂内计划价格的制定和修订工作1.市场价（如转移外购材料）2.协议价（如劳务）3.标准成本价、计划成本价（如半成品）4.成本＋利润 2.1.5按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。 2.2.1费用按经济内容的分类，称为费用要素。分为八要素。2.2费用的分类外购材料其他支出税金利息支出折旧费职工薪酬外购燃料外购动力费用 按照上列费用要素反映的费用称为要素费用；按照费用要素分类核算工业企业的费用，可以有如下作用；1.生产费用按经济内容分类,将同一性质的费用不管其发生地点和具体用途,均按生产费用发生时的原始状态归集于同一要素之内,可以反映工业企业在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。 2.各种分类反映了外购材料和燃料费用及其支付工资的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。但是，这种分类不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。 2.2.2费用按经济用途分类成本会计>>第二章>>第二节费用的分类费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用直接材料直接人工制造费用(成本项目)直接燃料和动力 按经济用途分类（成本项目）直接材料：指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。直接燃料及动力指直接用于产品生产的各种直接燃料和动力费用。 按经济用途分类—续直接人工：企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员提取的职工福利费等。一线生产工人的工资和福利费企业管理人员的工资？ 制造费用：企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。制造费用（指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。 成本项目设置原则：对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。 典型例子：如果工艺上耗用的直接燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目。 某企业基本生产车间生产甲乙两种产品，设置了“直接燃料和动力”成本项目，2011年6月发生以下业务：1.基本车间领用原材料：甲产品耗用5000元，乙产品耗用3000元，车间一般消耗1000元。2.分配职工薪酬：产品生产工人薪酬费用10000元，其中甲产品6000元，乙产品4000元；车间管理人员薪酬费用5000元。3.计提基本车间固定资产折旧费（机器设备折旧和车间厂房折旧）3000元。4.分配电力费用60000元，其中产品动力用电50000元（甲产品30000元，乙产品20000元），车间照明用电10000元，款项已付。 5.将归集到的制造费用按照生产工时比例进行分配后甲产品应分配的制造费用为12000元，乙产品为7000元。根据上述材料编制会计分录，并登记产品成本明细账和制造费用明细账。 制造费用明细账车间：基本生产车间2011年6月单位：元 基本生产车间制造费用分配表单位：元 2.2费用的分类2.期间费用按经济用途的分类销售费用、管理费用、财务费用销售费用：企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。 3.注意问题（1）费用要素与成本项目的区别在名称上相似，但反映的内容不同。具体表现如下：生产费用要素反映的内容包括企业发生的全部生产费用，不论是用于产品生产的直接材料或间接材料，还是用于固定资产修理或专项工程等都包括在内。又比如职工薪酬，既包括用于产品生产的工资费用，又包括不是用于产品生产的工资费用，比如管理部门、专设销售机构人员的工资；而成本项目中反映的直接材料仅指构成产品实体（或主要成分）的原材料费用，直接人工仅指直接生产工人的薪酬费用。 区分费用要素与成本项目：①费用要素涵盖全部费用，成本项目仅指产品费用；②费用要素与成本项目有些名称相似，但内容不同：如“工资费用”③费用要素是指当期费用；成本项目可以几个会计期间。 “制造费用”成本项目与“制造费用”科目在记录内容上的关系。制造费用作为一个会计科目，其作用在于：归集一定时期内企业各生产单位所发生的制造费用（在借方归集），并将归集制造费用分配给受益的各种产品（通过贷方进行分配）。而制造费用作为产品成本明细账的一个项目，其作用在于：反映各该产品应负担的制造费用。 一个结合点：前者的制造费用的分配同时也就是后者的制造费用的归集，也就是说，月末在将“制造费用”科目借方所归集的制造费用通过贷方进行分配时，分配的去向是计入各该受益产品成本明细账的制造费用项目之下的。 2.2.3生产费用的其他分类成本会计>>第二章>>第二节费用的分类生产费用直接生产费用间接生产费用1.生产费用按与生产工艺的关系分类 成本会计>>第二章>>第二节费用的分类生产费用直接计入费用间接计入费用2.生产费用按计入成本的方法分类 2.2费用的分类直接计入费用（直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用（间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。 两种分类方法的区别和联系直接生产费用大多是直接计入费用，例如原料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；间接生产费用大多不是直接计入费用，例如机物料消耗大多只按照一定标准分配计入有关的各种产品成本。但也不都是如此。例如，在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用。又例如，用同一种原材料、同时生产出几种产品的联产品生产（如石油企业）的企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品成本，都是间接计入费用。在这种情况下，就没有直接计入费用。 2.3成本核算的一般程序和主要会计科目1.对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。2.正确处理费用的跨期摊提工作。3.将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。 费用的审核和控制生产费用在各个成本对象之间进行分配和归集生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分各月份的费用界限正确划分各种产品成本的界限正确划分完工产品和期末在产品成本的界限 第三节成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序原始凭证及其他有关材料耗用料、工等费用分配表辅助生产费用分配表辅助生产明细账制造费用明细账制造费用分配表基本生产成本明细账库存商品明细账主营业务成本明细账①②③③③④⑤⑥⑦⑧ 2.3成本核算的一般程序和主要会计科目2.3.2成本核算的主要会计科目1.基本生产成本基本生产是为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。“基本生产成本”总账科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。该科目应按产品品种、批别、生产步骤等成本计算对象设立基本生产成本明细账。 为了归集企业基本生产所发生的生产费用，计算企业全部商品产品的成本，企业应设置基本生产成本总分类账。账页格式一般采用借、贷、余三栏式。为了对企业基本生产的商品产品成本进行明细分类核算，在基本生产成本总分类账下应按照产品成本计算对象，即产品品种或批别、生产步骤等设置产品成本明细账，账页采用多栏式格式，即账内按产品成本项目分设专栏。 1、基本生产成本归集产品发生的结转完工验收入生产费用的产成品成本（1）直接材料（入“库存商品”账户）（2）直接人工（3）期末制造费用分配转入（4）期末辅助生产成本分配转入余额：在产品成本按产品品种或种类（产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏 甲产品实际平均单位成本＝736000÷1600＝460(元) 以上关于基本生产成本账的做法是最为一般的做法。在企业生产的产品种类较多的情况下，为了按照产品成本项目（或者即按车间又按成本项目）汇总反映全部产品的成本，并便于核对帐目，还可以设置基本生产成本二级账。基本生产成本二级账按车间设置，账页采用多栏式的格式，即账内按成本项目设置专栏。 2、辅助生产成本辅助生产是指为了基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所发生的各项费用，计入“辅助生产成本＂。该科目应按辅助生产车间和产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目分设专栏和专行进行登记。 2、辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）期末辅助生产车间制造费用分配转入按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）设明细账 3、制造费用为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”科目。该科目的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。 生产车间实际发生的制造费用分配转出的制造费用一般无余额采用年度计划分配率法分配制造费用月末会有借方或贷方余额按车间、部门设置明细账：制造费用——基本生产车间（某车间、部门）——辅助生产车间（某车间、部门）3、制造费用 制造费用归集车间发生的期末全额分配结转生产费用入各成本对象辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）期末辅助生产车间制造费用分配转入按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）设明细帐基本生产成本归集产品发生的结转完工验收入库生产费用的产成品成本（1）直接材料（入“库存商品”账户）（2）直接人工（3）期末制造费用分配转入（4）期末辅助生产成本分配转入余额：在产品成本按产品品种或种类（产品批别、生产步骤）设明细帐，账内按成本项目设专栏 4、废品损失需要单独核算废品损失的企业，应设置废品损失科目。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记费品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该科目月末无余额。废品损失按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。 1、不可修复废品的生产成本2、可修复废品的修复费用1、废品残料回收的价值2、应收的赔款3、转出的废品净损失月末无余额废品损失 不可修复废品的生产成本 5、销售费用6、管理费用7、财务费用8、待摊费用9、长期待摊费用 产品成本核算的账户体系 2.3.3成本核算的账务处理程序在企业成本核算过程中，要经历若干阶段的汇集和分配，生产费用才能按成本项目反映在不同的成本计算对象的成本明细账中，最终计算出完工产品总成本和单位成本。一般来说，工业企业的成本核算包括生产成本归集和生产成本的结转及主营业务成本的结转三个基本账务处理程序。 （一）生产成本归集的会计处理1.基本生产成本的核算（1）对于产品生产工艺过程中耗用的能直接计入产品成本的各项费用借：基本生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款 对于基本生产车间管理领用的不能直接计入产品成本的间接费用，先通过制造费用归集，然后再分配结转计入基本生产成本。（1）归集借：制造费用贷：累计折旧应付职工薪酬银行存款等（2）结转借：基本生产成本贷：制造费用 2.辅助生产成本的核算(1)归集借：辅助生产成本贷：原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧等 (2)结转借：基本生产成本制造费用管理费用贷：辅助生产成本 （二）结转生产成本借：库存商品自制半成品贷：基本生产成本 （三）结转主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本 一个完整的由成本耗费到产成品的形成，再通过库存商品的销售取得产品销售收入，企业的各项成本耗费最终又从产品销售收入中得到补偿的企业成本流程循环，也就完成了企业产品成本的核算。 83练习题：1、 企业为生产产品而耗用的原料费用是（　）A.直接计入费用B.直接生产费用C.间接生产费用D.间接计入费用 2、可以计入“直接材料”成本项目的材料费用是（）A、为组织管理生产用的机物料B、为组织管理生产用的低值易耗品C、生产过程中间接耗用的材料D、直接用于生产产品的原材料3、下列各项中，属于工业企业生产费用的是（）。A.对外投资发生的支出      B.固定资产盘亏损失C.季节性停工损失      D.固定资产报废清理损失