税收风险应对管理.pptx

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税收风险应对管理 税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要 一、税收风险的概念(一)什么是税收风险？税收风险是指因纳税人、扣缴义务人未按照税收法律、法规等要求，及时、准确地办理税务登记、纳税申报、税款缴纳以及其他涉税事项，从而导致税款流失的可能性。 (二）税收风险的分类实体类纳税人因不缴或者少缴税款而产生的税收风险。程序类纳税人因未按照法律、法规规定的时间、地点、方式等办理税务事项而产生的税收风险。税收风险 客观主观（三）税收风险产生的原因——纳税人方面1、个别税收法规的复杂性和模糊性；2、财务人员因业务能力等造成失误。逃避缴纳税款*发现概率*处罚程度*信用损失程度即:预期逃税成本<<逃避缴纳税款。 客观主观税收风险产生的原因——税务人员方面1、信息不对称；2、税务人员因业务能力等造成失误。税务机关的工作人员徇私舞弊，不征、少征税款（渎职）。 税收风险重要成因——信息不对称信息的重要性：“知己知彼，百战不殆”——《孙子·谋攻》征纳双方信息不对称外部信息不对称服：税收法规内容的理解管：税收管理模式的公开征：纳税人信息的完整真实第三方信息不对称各单位获取能力不一各单位统计口径不一内部信息不对称组织之间信息不对称组织与个体间信息不对称层级之间信息真实性两局之间信息传递性部门之间信息互通性领导对干部的努力程度不掌握干部刻意向领导隐瞒掌握的情况 （四）如何面对税收风险——税收风险管理防范控制化解以最小的税收成本减少税收流失 税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要 二、税收风险管理税收风险管理贯穿于税收工作的全过程，是税务机关运用风险管理理论和方法，依托信息技术，在全面分析纳税人、扣缴义务人税法遵从情况的基础上，针对纳税人不同类型、不同等级的税收风险，合理配置税收管理资源，通过风险提醒、调查巡查、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等差异化风险应对措施，防范、控制和化解税收风险，提高纳税人、扣缴义务人的税法遵从度，提升税务机关管理水平的税收管理活动。税收风险管理包括目标规划、指标管理、风险识别、等级排序、风险应对、监控评价等环节。（一）税收风险管理的概念 税务机关存在税收风险的纳税人差异化风险应对计划识别排序应对监控过程主体对象手段税收风险管理是一项管理活动目标防范、控制和化解税收风险 税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要 三、中等风险应对案头审核在推送的风险应对任务基础上，根据纳税人的相关资料和情况，开展的深入、个性化的风险分析审核，为询问约谈提供支持。应在办公场所进行。税务约谈对经案头审核需要向纳税人核实的问题，采取电话、网络、信函等方式约请纳税人当面核实税收风险点的过程。一般应在办公场所进行。实地核查到纳税人的生产经营场所，对纳税人的税收风险点和举证资料，以及其他需要通过实地核查的事项进行核实处理的过程。对实行实地核查的，不得再交由纳税人自查。 案头审核工作的主要内容（一）在推送列明的税收风险点的基础上，根据已掌握的涉税信息，结合审核对象的行业特点、经营方式，深入研究各税种的关联关系；（二）进一步确定税收风险点的具体指向，判断申报纳税中存在的问题；（三）确定需要向纳税人进一步核实的问题及需要其提供的涉税证据材料；（四）依法合理估算纳税人应纳税额。制作《税收风险应对报告》----案头审核。纳税申报及发票信息、财务会计报表信息、第三方信息，以及日常管理过程中掌握的生产经营信息 案头审核的方法1、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；2、与历史同期相关数据进行纵向比较。3、根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值分析税种之间的关联关系及其异常变化；4、应用日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因；5、分析纳税人生产经营结构，将主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，以推测纳税人申报的真实性，分析异常变化的成因。 案头审核模板（供参考）通过税务登记表和日常采集的信息主要了解：企业的注册资本及注册资本的构成、企业的组织结构，总、分支机构情况、关联企业的情况，主营的项目、生产经营的范围、主要产品，银行基本帐户和从业人员情况。通过分析投资方变更情况，了解企业是否存在股权转让及股权转让是否存在企业所得税等涉税问题。1、对税务登记情况的分析 案头审核模板（供参考）通过税种鉴定信息的查询，可以了解企业日常申报的税种及其征收方式；通过对资格认定情况的分析，可以了解企业拥有的各种可以享受税收优惠的资格，如高新技术、资源综合利用优惠等资格；可以了解企业税种鉴定和享受税收优惠的历史情况和现状。2、对税种鉴定及资格认定情况的分析 案头审核模板（供参考）通过对纳税申报信息的分析主要了解评估期内各税纳税申报、税款缴纳的基本状况、变化情况，分析有无异常变化。通过对各税纳税申报表中的相关数据的对比分析了解纳税申报相关联的各项指标数据是否异常，如营业税计税依据是否与所得税申报的主营业务收入一致等，并据以确定进行数据采集和专题调查的项目和内容。3、对各税纳税申报信息的分析和各税纳税申报资料的对比分析。 案头审核模板（供参考）通过对发票领购情况的分析可以了解纳税人购票资格、缴销情况、使用发票的种类、数量和结构，可以辅助判断企业生产经营的变化情况，可以从发票领购的数量和结构判断是否存在异常。4、对发票领购情况的分析 案头审核模板（供参考）通过对企业开出的各类发票的分析，可以了解企业经营内容方向和结构等信息，可以发现企业对不同经营对象在价格方面的差异，企业经营的路径是否符合常规，了解纳税人购销地域直径范围等；是否存在互开发票情况，了解互开发票各方企业的基本信息及是否存在关联关系，是否存在关联企业之间通过转让定价套取税收优惠，逃避纳税义务的嫌疑。5、对开出的各类发票的的分析 案头审核模板（供参考）资产负债表是对纳税人生产经营活动反应较为完整的报告资料，资产负债表分析的方法比较多，主要有:趋势分析法、比率分析法和结构分析法等。通过对资产负债表的分析，可以了解纳税人的资产组成结构，各项资产的搭配或配比是否符合常规，有无重大疑点。6、对资产负债表的分析 案头审核模板（供参考）主要分析项目有：1、预收账款分析；2、固定资产及累计折旧情况；3、长期股权投资投资变化；4、无形资产变化情况；5、往来款项分析；6、预提费用分析；6、对资产负债表的分析 案头审核模板（供参考）利润表与税收存在着十分密切的关系。企业缴纳的税收，占比重较大的是增值税、消费税、营业税和企业所得税。利润表与流转税和企业所得税都有着密切的关系，因为上述各税纳税申报表中的计税依据都是根据利润表及有关账户记录的数据填报的。因此，利润表是涉税分析时应首先着重审查分析的一种会计报表。7、对利润表的分析 案头审核模板（供参考）（1）与纳税申报表核对，判断企业是否存在少申报纳税的疑点和线索；（2）审查分析企业盈利能力的变化趋势和利润总额的结构变化趋势，从发现的异常变化中寻找查账的疑点和线索；（3）审查分析各项实绩的变化趋势，将变动异常的项目作为深入查账的疑点和线索；（4）审查分析“主营业务税金及附加”项目与“主营业务收入”项目本月数及本年累计数的比率，将发现的比率异常作为深入查账的线索。7、对利润表的分析 案头审核模板（供参考）主要分析项目有：1、毛利率变化情况；2、期间费用率变化情况；3、主营业务成本率 案头审核模板（供参考）通过对现金流量表的分析，可以了解纳税人整个经营过程中各种形式的现金流入和流出企业的情况，结合与资产负债表等财务报表和相关的纳税申报表的对比分析，确定是否有不符合企业经营和申报纳税常规的情况，并确定进行信息采集的项目和内容。8、对现金流量表的分析 案头审核模板（供参考）1、各税申报表异常数据分析；2、所得税申报表异常数据分析；9、申报类数据分析 案头审核模板（供参考）1、非常规情报信息；2、历次风险应对；3、历次稽查信息；4、其它涉税情报信息：如外购动力信息、外网信息、企业重组信息、上市公司年报等。10、其他信息的分析 模型运用模型运用主要是在指标分析的基础上，参考运用行业数据和典型案例对风险应对户进行纵向和横向的对比分析，找出风险指标及异常风险点。 模型运用1、所得税贡献率=[（利润总额+纳税调整增加额-还原优惠的纳税调整减少额）×25％÷销售（营业）收入]×100％；2、利润率=（利润总额÷营业收入）×100％；3、毛利率=[（营业收入-营业成本）÷营业收入]×100％；4、期间费用率（分三项费用）：（1）销售（营业）费用率=[销售（营业）费用÷营业收入]×100％（2）管理费用率=[管理费用÷营业收入]×100％（3）财务费用率=[财务费用÷营业收入]×100％主要风险指标模型 模型运用5、存货周转率=主营业务成本÷[（期初存货+期末存货）÷2]×100％6、应收账款周转率=销售（营业）收入÷[（期初应收帐款+期末应收帐款）÷2]×100％7、主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入]×100％8、应收帐款变动率=（期末应收帐款-期初应收帐款）/期初应收帐款×100％主要风险指标模型 （二）询问约谈（一）约谈对象：财务会计人员、法定代表人（负责人）及其他相关人员。纳税人可委托具有执业资格的税务代理人参加询问约谈。税务代理人代表纳税人进行询问约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。（二）《约谈通知书》：询问约谈前3天向纳税人发出，通知约谈的方式、被约谈人员、时间、地点、需要说明的问题及需要携带的有关资料。（三）《约谈笔录》：约谈内容应当形成《约谈笔录》，并经双方签章（字）确认。（四）实施询问约谈的应对人员应当不少于两名，并具有税收执法资格。制作《约谈笔录》制作《税务约谈通知书》 约谈技巧对于一些疑点问题，要换位思考，要从纳税人的角度去考虑问题，要把所有的可能性尽最大可能想全面，先找出对方是否存在可以解释的合理原因，在得到否定的答案后，再将疑点正面抛出，使对方无法自圆其说。1、换位思考，事先堵其退路。 例1：某制刷厂主要从事收购猪毛、木材，生产毛刷，经资料分析，其存货余额达90万元，应付账款余额达80万元，可能存在虚增存货的行为。在约谈时，约谈人员先问其收购时是否全是采用现金收购？欠不欠别人的收购材料款？别的方面欠不欠款项？被约谈人答："我们收购时全都是一手交钱一手交货，别的方面也从不欠别人一分钱，倒是别人欠了我们不少的货款钱。"此时，再问其为什么应付账款余额这么大？由于事先堵住了其退路，最后被约谈人只得承认了虚开收购发票虚增存货的事实。 约谈技巧对于一些疑点问题而一时又难以直接求证的，在约谈开始可不做笔录，先与被约谈人拉拉家常，聊聊经营情况和经营的难处，拉近与被约谈人的距离，让其放松戒备。尽量多从被约谈人的叙述中捕捉一些有用的信息，当捕捉到有价值的信息后再开始做笔录，使被约谈人无法抵赖。2、漫谈散聊，捕捉有用信息 例2：某商贸企业销售变动率与去年同期相比异常，春节旺季月申报销售收入才100万元，企业的经理被约来后，约谈人员先和他聊聊企业的经营情况，经营毛利有多少？每天营业情况怎么样？春节期间销售形势如何？经理讲："平时一天销2-3万元，春节期间还可以，三天就销售100多万元。"此时约谈人员立即指出其元月份总共才申报销售收入100万元，让其解释具体原因，经理哑口无言，只得道出实情，原来是元月份的销售收入没有全部入账。 约谈技巧对于已明朗的、纳税人无推让余地的疑点，要抓住其要害，开门见山，直接切入主题，迅速突破其心理防线，提高约谈效率。3、攻其要害，直接切入主题。 例3：某木制品厂，其分期收款发出商品账户借方余额连续几个月均为28.48万元，约谈人直接问其是否有分期收款发出商品、是否有分期收款发出商品购销合同、商品是否已全部发出。被约谈人无法举证，只得承认了没有与购货方订立有关合同而货物已全部发出未计销售的事实。 约谈技巧约谈时可将企业的法人代表和会计同时约到税务机关，先询问其中一人，让另一人在一旁等候，谈完后再交换，不让他们有单独接触的机会。此时可利用他们惧怕对方禁不住询问，先承认违法事实的心理，各个击破。4、各个击破，不让其有串通的时间。 例4：某摩托车经销单位因税负较低被纳入评估对象，评估人员事先通过缜密分析，认为目前购摩托车者在上牌照前均要根据购车发票金额缴纳车购税，可能存在购车发票上的金额低于实际成交金额双方均得利的情况。于是将该企业的法人代表和会计同时约到税务机关谈话，先和法人代表谈，让会计在另一房间等候，由于法人代表不知会计是否会承认，会计也不知法人代表是否已承认，最终两人均承认有未按实开具发票漏记销售收入的行为。 约谈技巧如遇到对疑点问题解释不清却又百般抵赖的被约谈人，要采取政策攻心。向其宣传税收政策，强调税法的严肃性，明确告谕违反税收政策的危害性，坦陈纳税评估的合理性，适当列举一些被公开查处的税收违法行为，充分发挥税收政策的威慑力，抓住被约谈人趋利避害的心理，教育和引导被约谈人主动终止税收违章、违法行为，从而放弃隐瞒税务违章、违法真相，坦白问题所在，自觉依法履行纳税义务，争取宽大处理，从而减轻因税收违章、违法带来的损失。5、政策攻心，防止因小失大。 例5：某纸盒厂因税负异常被列入评估对象，评估人员找其法人代表约谈，在与其正面接触后从其谈话中发现明显的异常信息，并且评估人员已经初步掌握了有关事实，可该厂长凭借其社会阅历较深，狡辩说原先讲错了，评估人员耐心地向其宣讲税法，强调法律后果，时不时地举出一些已被处理的正反典型，终于使他承认隐瞒销售收入的事实。 约谈技巧对于一些疑点多、线索不清而纳税人的申报资料又不怎么规范的评估案例，约谈时要虚实结合，先就某一个问题进行多次约谈，被约谈人必定全力以赴来应对，那么他对其他的问题必定是无暇顾及，评估人员立即再就另外一个问题进行约谈，如此反复，使得被约谈人闹不清楚哪儿出了问题，更闹不清楚哪个问题该重点应付，从而不断地调整力量进行反约谈，那么其精力就分散了，这样他也就处处被动，事必容易暴露出好多问题。6、虚实结合，做到游刃有余 例6：某棉花加工企业因长期成本较大，被列入评估对象，评估人员专门就售价问题先和企业会计进行约谈，会计当时无法说清楚，说回去看看，会计回去后立即向法人代表汇报此事，他们认为评估人员提出的售价问题非常重要，于是专门组织了一班人马研究对策，评估人员再次约谈时，会计对售价这块解释得比较合理；评估人员又针对加工耗电量与产成品的配比关系进行约谈，企业又集中兵力全力以赴应对这块；评估人员又针对工资的发放等问题找企业约谈，这样企业忙于分散人力、精力应付各种约谈，最后评估人员再就成本问题找企业约谈，这时企业已无法再集中人力、精力来自圆其说，乖乖地交待了有取得发票不规范、虚列成本行为。 约谈技巧在评估约谈中对那些已经有突破口的案例，就应该乘胜追击，速战速决，免得节外生枝，给我们的工作带来不必要的困扰。7、速战速决，以免节外生枝 约谈后的处理（一）确认纳税人存在涉税问题的，应向其发出《税收自查通知书》，通知其在规定时间内自查自纠，并提交制式化的自查报告和与税收风险点有关的证明资料。证明资料应由提供人签字确认并加盖单位公章。（二）对纳税人提交的自查报告应组织审议，对纳税人自查发现的涉税问题应给予行政处罚的，按有关规定处理。（三）对实施自查的纳税人，税务机关应告知其如不及时、如实自查自纠可能承担的法律责任。（四）确认纳税人不存在不缴或少缴税款问题或税收风险点已被排除的，应对人员制作《税收风险应对报告》，经审议后，风险应对终止。制作《税收自查通知书》制作《税收风险应对报告》----约谈。 （一）完成时限：10个工作日内，有特殊情况确需延期的，应报经税源管理机构负责人批准。（二）除注销登记核查等特定事项外，其它风险应对事项未经约谈提请纳税人说明情况，不得进入实地核查程序。注意！ （三）实地核查（1）税收风险点情况复杂，通过纳税人自查不能消除税收风险点的；（2）纳税人无正当理由拖延、规避或拒绝询问约谈，未按税务机关要求进行自查并提交书面说明及证明资料的；（3）纳税人自查补税未能在税务机关限期内补缴税款且无正当理由的。1、转入实地核查的情形对确定实行实地核查的，不得再交由纳税人自查。 （二）实地核查内容（一）实地核查应由两名以上具有税收执法资格的应对人员共同实施，并向纳税人送达《税务检查通知书》、出示税务检查证。（二）实地核查时，应全面核实纳税人基础信息的真实性和准确性，并以推送的税收风险点为应对重点，对风险所属期可能存在的其他涉税问题各税种综合联评，全面应对，避免重复下户。发现溯及以往年度的风险，一并依法应对。（三）实地核查时，应制作《实地核查工作底稿》，记录核查事实，同时要求纳税人提供与税收风险点有关和基础信息变更必需的证明资料，签字并加盖单位公章确认。制作《实地核查工作底稿》。制作《税务检查通知书》。 （三）实地核查的执行（一）未发现纳税人有不缴或少缴税款的，应对人员制作《税收风险应对报告》，经审议后，向纳税人送达《税务事项通知书》，载明根据已掌握的涉税信息暂未发现少缴税款行为等内容。（二）发现纳税人存在少缴税款的，应对人员应按照《江苏省地方税务局税务行政执法证据采集规范》的相关要求进行调查取证，并对事实、证据、程序、处理等方面进行全面审核后，制作《税收风险应对报告》。经审议后，制作《税务处理决定书》，载明应补缴税款及滞纳金，送达纳税人，责令其限期缴纳。（三）需要核定应纳税额的，应对人员制作《税收风险应对报告》，经审议后，向纳税人送达《应纳税额核定通知书》。制作《税收风险应对报告》---实地核查制作《税务事项通知书》制作《税务处理决定书》制作《应纳税额核定通知书》 （三）实地核查注意事项（一）实地核查应在20个工作日内完成，有特殊情况确需延期的，应报经税源管理机构负责人批准，并将延期情况报风险监控机构备案。（二）发现纳税人涉嫌偷、逃、骗、抗税的（其中涉嫌偷税达到或超过50万元），税源管理机构应中止应对程序，移送稽查机构立案查处。（三）应对过程中，如因检举、交办、转办等原因由稽查局立案检查的，税源管理机构中止应对程序，移送稽查机构立案查处。（四）对应移送稽查机构的案件，应制作《税收风险应对报告》，同时将相关资料、证据等移交给风险监控机构。制作《税收风险应对报告》---移送 税收风险概念税收风险管理中等风险应对风险应对实训四一二三内容提要 案头审核实训实地核查实训税务约谈实训四、中度风险应对实训实训平台 企业基本情况与主要资料某汽车部件制造有限公司，纳税识别号：320100000XXX，登记注册类型：私营有限责任公司，注册资本：12000000元（张某一人投资100%）；职工人数：221人；主营：汽车配件制造、加工、销售；自营和代理各类商品及技术的进出口业务。该公司企业所得税由甲市某地税局负责征管。附件1：登记信息附件2：财务报表附件3：申报信息附件4：税种鉴定信息附件5：风险推送疑点附件6：风险应对文书 要求：请通过对上述企业2013年度资料的分析、比对，以风险推送疑点为切入点，全面对其财务报表、申报信息等有关数据进行分析，提出该企业可能存在的涉税问题，并形成《税收风险应对报告--案头审核》，以及下一步约谈提纲。组织形式：以组为单位（一）案头审核实训 要求：在案头审核的基础上，对拟定的需约谈涉税问题，通过角色扮演，制作《约谈笔录》，并形成《税收风险应对报告--税务约谈》，发出《税收自查通知书》及《税收自查通用申报表》，对约谈能确定的涉税问题，制作《税收风险应对报告(税务约谈-自查审核)》。对无法排除的疑点，提请实地核查。组织形式：以组为单位，组内成员分别扮演征纳双方，进行模拟约谈。（二）税务约谈实训 要求：通过实训平台，对该企业2013年度帐套进行检查，制作《实地核查工作底稿》，并形成《税收风险应对报告--实地核查》。组织形式：以组为单位，组内成员可进行合理的分工，检查不同的科目。（三）实地核查实训 各组选派一至三人，向全体学员汇报本组案头审核分析的方法和提出疑点的依据；以及在约谈过程中采用的方法和技巧，及遇到的问题和解决方案；对实地核查发现的其他涉税问题，提出政策依据和处理建议。实训汇报