1行政事业单位内部控制(管理局)

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行政事业单位内部控制

1主要内容一、案例解读二、内部控制的重要性三、单位内部控制规范解读四、单位内部控制的风险评估五、单位内部控制的控制方法六、单位内部控制的评价与监督

2某单位余某利用担任出纳、报账员及会计职务之便，2005年7月至2007年1月，挪用房屋租金、代管职工工资78万元炒股，两年多盈利140余万元，后被群众举报东窗事发，退出全部赃款及违法所得。昨日，男子余某因犯挪用公款罪被人民法院一审判处有期徒刑三年，缓刑五年。思考？一、案例解读

3某单位原会计叶某贪污案被人民法院公开庭审。叶某自调入该单位任会计二十余年，在众人的眼里一直是一个工作兢兢业业，做事中规中举的人。在对该单位进行审计过程中却发现，叶某在近三年的时间里，利用单位财务管理中存在的漏洞，通过以收款收据收取款项后不入账、或以收款收据收取款项后，再将其中的一部分开具正式收款票据入账，从而截留其中的部分收入等手段隐瞒截留代管费、水电费等收入74万元据为已有。如今，即将退休在家安度晚年的他却要饱尝铁窗之苦，为自已的行为付出沉重的代价。思考?一、案例解读

4某单位的会计邵某与出纳马某，在1998年9月7日至2003年1月18日期间，利用职务之便，采取对单位的账外资金不计入财务账目的方法，合伙贪污单位存在银行的捐款、房款、保险费等公款产生的利息等共计11万余元。近日，她们被法院分别判处有期徒刑10年，没收财产1万元。思考？一、案例解读

52005年1月至2009年9月，宁夏某单位计财处委派李某到该单位下属部门作报账员工作。李某在任报账员期间，利用职务之便，在银川市万博办公用品商行、宁夏华联商厦有限公司等虚开报销发票或自制费用单，采取模仿部门负责人田某某、办公室主任陈某等25人书写签名的方法，分217笔贪污公款共计135万元。思考？一、案例解读

6福州一家单位由于在财务管理上过于宽松，允许出纳与会计相互代理工作，让会计钻了个大空子，3年间“蚂蚁搬家”般地采用虚列支出、银行提现不入账、伪造银行对账单等手段涉嫌贪污公款300余万元。这名会计在准备卷款潜逃时被抓获，近期被判处有期徒刑15年。思考？一、案例解读

750年代由美国胡佛委员会提议成立了联邦总务管理局。总务管理局的主要任务是为联邦政府提供高效率的管理条件，它是替所有联邦机构购买物品、管理办公空间的中心结构。1978年国议两院的小组委员会就总务管理局的活动举行了听证会。人们发现的舞弊行为有：接受贿赂假购买。包括把总务管理局商店当作雇员为自己的孩子提供校外用品的百宝囊。在1974至1977年之间总务管理局向一个办公用品公司支付了170万美元，而从没得到供货。管理不善。搞政治宗派、组织结构不良、自我控制不力。启示。一、案例解读

89与个人强相关（潜在犯罪人）与组织强相关（潜在受害者）欺诈风险因素分析--基于GONE理论的分类二、内部控制的重要性

9内部控制能够帮助我们绕过途中的陷阱，到达目的地。——MOTOROLA总裁加利·吐克提出一个问题往往比解决一个问题更重要。——爱因斯坦习近平：把权力关在制度的笼子里。李克强：把错装在政府身上的手换成市场的手。二、内部控制的重要性

10制度管理是根本，人本管理是补充制度比人更可靠对人本性的不同理解人的可变性好制度下才有好人制度管理的基本理念：先解决思想问题兵马未动，制度先行建章立制要在前“拨乱反正式”的管理风格代价很大内部控制是管理资源的重新整合技术与制度同等重要二、内部控制的重要性

11生理需要安全需要社交需要自尊需要自我实现需要马斯洛需求理论二、内部控制的重要性

121930s1936年AICPA【注册会计师对财务会计报表的审查】1949年AICPA特别报告1940s1950s1958年AICPA【审计程序公告】SAPNO331960s1970s1973年AICPA【审计程序公告】SAPNO541977年【反国外行贿法】FCPA1985年TreadwayCommission反虚假财务报告委员会1980s1992年COSO内部控制框架1990s2000s2002年SarbanesOxleyAct（SOX）法案1934年【证券交易法】1988年【审计准则】SASNO552004年COSO企业风险管理框架内部控制规范化进程三、单位内部控制规范解读

1314内部控制五要素内部监督控制活动风险评估内部环境信息沟通信息沟通基础手段保证载体依据与与三、单位内部控制规范解读

142001年~2004年颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试用）》6个具体规范和5个讨论稿。《内部会计控制规范》整个制订过程中存在的问题是：控制理念比较落后，只是强制会计控制问题而忽视了管理控制。没有区分企业与行政事业单位。控制规范的体系性、完整性比较差。只有11个控制规范，而且也没有相应的实施指南等。时间太长，没有计划性，影响了实施效果。制订程序也比较差，不严密、不科学。三、单位内部控制规范解读

152012年12月17日财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范(试行）》，共6章65条，自2014年1月1日起施行。明确提出了建立和实施内部控制的四项基本原则，突出强调要“通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”。提出了单位加强内部控制的重点，在于加强预算、收支、政府采购、资产、建设项目和合同等管理，而这六项管理的基础是严格贯彻执行财政部制定发布的新财会制度。三、单位内部控制规范解读

16建立行政事业单位内部控制制度的依据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国政府采购法》。《会计基础工作规范》《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》等。三、单位内部控制规范解读

17行政单位按照一定的法律程序建立的行使国家权力，受理国家事务的部门和单位。行政单位的特点产品的公共性、非排他性；资金来源的无偿性和单一性；预算的严肃性、收支两条线；活动的非营利性；资金运动是单向性。事业单位国家为了社会公益目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事科教文卫等活动的社会组织。事业单位的特点不以盈利为目的；财政及其他单位拨入资金，主要不以经济利益的获取为回报。三、单位内部控制规范解读

18单位内部控制的概念内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位内部控制的目标合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。企业内部控制基本规范目标合规目标资产目标报告目标经营目标战略目标合法合规资产安全财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和效果促进企业实现发展战略三、单位内部控制规范解读比较

19财务信息资产安全公共服务反映分解愿景线安全线主线警戒线底线防范舞弊合法合规保证前提单位控制目的三、单位内部控制规范解读

20单位内部控制的原则全面性原则。内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。制衡性原则。内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。适应性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。三、单位内部控制规范解读

21基本要求单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当根据规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。及时评析贯彻执行情况。应认真学习、积极贯彻新财会制度，也要动态分析、积极改进内部控制制度与机制。加强服务与监督。应坚持履职尽责、依法行政，充分结合自身履行行政监管职责的实际情况，采取宣传、培训、座谈、调研、监督检查等方式，积极督促本系统内部以及其他相关行政事业单位学习、贯彻并严格执行新财会制度。加强自律与律他。通过加强内部控制尤其是预算管理和收支管理，强化财务管理，严格控制“三公经费”支出，着力提高财政资金使用绩效。三、单位内部控制规范解读

22实施步骤梳理单位各类经济活动的业务流程明确业务环节系统分析经济活动风险确定风险点选择风险应对策略在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。三、单位内部控制规范解读

23目标实现途径单位层面工作组织机制建设制度完善人员管理财务信息编报业务层面预算管理收支管理政府采购管理资产管理建设项目管理合同管理内部环境风险评估控制活动信息沟通内部监督业务流程风险点目标三、单位内部控制规范解读

24单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。四、单位内部控制的风险评估

25单位层面的风险评估内部控制工作的组织确定内部控制职能部门或牵头部门、建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。内部控制机制的建设经济活动的决策、执行、监督有效分离；权责对等；建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。内部管理制度的完善包括内部管理制度是否健全；执行是否有效。四、单位内部控制的风险评估

26单位层面的风险评估（续）内部控制关键岗位工作人员的管理建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员具备相应的资格和能力。财务信息的编报按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理；按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。四、单位内部控制的风险评估

27业务层面的风险评估预算管理在预算编制过程中单位内部各部门间沟通协调，预算编制与资产配置相结合、与具体工作相对应；按照批复的额度和开支范围执行预算，进度合理，是否存在无预算、超预算支出等问题；决算编报是否真实、完整、准确、及时。收支管理收入是否实现归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等；发生支出事项时是否按照规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形。四、单位内部控制的风险评估

28业务层面的风险评估（续）政府采购管理是否按照预算和计划组织政府采购业务；是否按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按照规定保存政府采购业务相关档案。资产管理是否实现资产归口管理并明确使用责任；是否定期对资产进行清查盘点，对账实不符的情况及时进行处理；是否按照规定处置资产。四、单位内部控制的风险评估

29业务层面的风险评估（续）建设项目管理是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否建立有效的招投标控制机制；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。合同管理是否实现合同归口管理；是否明确应签订合同的经济活动范围和条件；是否有效监控合同履行情况，是否建立合同纠纷协调机制。四、单位内部控制的风险评估

30五、单位内部控制的控制方法控制方法职务分离授权批准归口管理单据控制信息公开财产保护会计控制预算控制控制活动职务分离授权批准会计系统运营分析绩效考评财产保护预算控制企业控制活动单位控制方法

31不相容岗位相互分离合理设臵内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。内部授权审批控制明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。五、单位内部控制的控制方法

32归口管理根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。预算控制强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。五、单位内部控制的控制方法

33对授权批准控制和预算控制的理解授权常规授权特别授权既定的程序、原则制度计划预算日常经济活动特殊情况特定条件非日常经济活动如：离岗五、单位内部控制的控制方法

34财产保护控制建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。会计控制建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。五、单位内部控制的控制方法

35单据控制要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。会计的性质：控制始于业务真实，而非仅单据真实信息内部公开建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。五、单位内部控制的控制方法

36单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。内部监督应当与内部控制的建立和实施保持相对独立。六、单位内部控制的评价与监督

37内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。单位应当根据本单位实际情况确定内部监督检查的方法、范围和频率。单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。六、单位内部控制的评价与监督

38思考题：魏文王问扁鹊：“你们家兄弟3人都精于医术，到底哪一位最好呢？”扁鹊答：“长兄最好，中兄次之，我最差。”文王又问：“那为什么你却最出名呢？”扁鹊答：“长兄治病于病情发作之前，诊疗前后无甚感觉，一般人不知他事先已除病因，所以名气全无；中兄治病于病情初起之时，一般人以为他只能治小病，所以他的名气只及本乡；而我治病于严重时，人们总看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上开刀敷药，以为我的医术最高，因此名气响遍全国。”谈谈你对“扁鹊哥哥”的启示。曲突徙薪亡恩泽焦头烂额为上客

39案例分析：在对某事业单位货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行检查时发现以下问题：（1）为加强基建资金支出管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在50万元以下的，由基建处处长审批；单笔付款金额在50万元以上、100万元以下的，由分管领导审批；单笔付款金额在100万元以上的，由单位负责人审批。（2）为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，单位负责人不在期间，由财务主管代为保管。（4）财务部门主管人员为单位负责人的同学，出纳人员为财务主管的女儿。要求：从内部控制角度指出该单位上述与货币资金管理相关的内部控制制度设计是否恰当，如不恰当，说明理由。

40请各位批评指正谢谢！

41演讲完毕，谢谢观看！