中级财务会计题库及答案

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中级财务会计题库及答案1-练习题一、单项选择题1．权责发生制原则的产生与待摊、预提等会计处理方法的运用的基本前提是（　）。A．谨慎性原则　　B．历史成本原则C．会计分期　　　D．货币计量2．下列各项支出中，属于收益性支出的有（）。A．对固定资产进行改良所发生的支出B．购建固定资产且在竣工结算之前发生的利息支出C．固定资产的日常修理支出D．购买固定资产所发生的支出3．企业设置“待摊费用”和“预提费用”账户的依据是（）。A．一致性原则　B．权责发生制原则C．配比原则　　D．重要性原则4．从成本效益看，对所有会计事项不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，不符合（）。A．明晰性原则　　B．谨慎性原则　C．相关性原则　　D．重要性原则5．企业采用的会计政策不能随意变更，是依据（）。A．可比性原则　　　B．相关性原则　C．客观性原则　　　D．重要性原则6．强调不同企业会计信息横向可比的会计核算原则是（）。A．相关性原则　　　B．重要性原则　C．可比性原则　　　D．明晰性原则二、多项选择题1．下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（　）。A．独资企业　B．销售部门C．分公司　D．母公司及其子公司组成的企业集团2．在我国会计实务中，会计信息的使用者包括（　）。A．债权人　　　　　　B．投资人C．政府主管部门　　D．内部管理者3．会计信息的可靠性包括以下含义（　）。A．真实反映　　B．中立性C．及时反映　　D．具有可检验性4．下列要素中，属于资产负债表要素的是（　）。A．收入　　B．资产C．所有者权益　　D．费用 5．下列支出或损失属于营业外支出的有（　）。A．因违约而向对方支付的违约金　　B．捐赠支出C．职工生活困难补助　　　　　　　D．固定资产盘亏6．下列各项业务，最终会引起所有者权益减少的是（　）。A．以低于成本价销售产品　　B．用盈余公积弥补亏损C．交纳所欠税金　　　　　　D．宣布发放现金股利三、判断题1．资产具有为企业带来经济利益的特征，生产设备的使用能带来经济利益，所以企业准备购置的设备应该作为企业的资产。（　）2．如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（　）3．管理会计与财务会计相同，受统一的会计制度等法规的约束，在统一的会计制度的约束下，为会计信息的使用者提供信息服务。（　）

14．划分收益性支出与资本性支出要求企业将收益性支出计入当期损益，以真实反映企业当期的财务状况，将资本性支出计列于资产负债表，以正确计算企业的经营成果。（　）5．谨慎性原则要求不仅要核算可能发生的收入，也要核算可能发生的费用和损失。（　）6．如果一笔经济业务很重要，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，会计处理必须严格按照会计准则核算，并且单独反映。（　）7．《企业会计准则》规定我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。这主要是考虑我国的计划年度和财政年度采用的是日历年度。（　）8．谨慎性原则是指对于具有估计性质的会计事项应当谨慎从事，应当合理预计可能发生的损失和费用，但不预计或少预计可能带来的收益，因此，可以低估收入，高估成本。（　）02股权性筹资的会计处理-练习题一、单项选择题1．所有者权益是指企业投资者对企业（）的所有权。A．所有资产B．收益C．净资产D．净利润2．下列经济业务中，会引起一项所有者权益减少，而另一项所有者权益增加的是（）。A．所有者投入资金偿还欠款B．企业向所有者分配利润C．所有者向企业投入设备D．企业提取盈余公积3．下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。A．盈余公积转增资本B．盈余公积补亏C．资本公积转增资本D．用税后利润补亏4．企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（）。A．资本溢价B．实收资本C．盈余公积D．营业外收入5．对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应记入（）科目。A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积6．企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（）。A．借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”B．借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目C．借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目D．无需专门作会计处理7．上市公司发生的下列交易或事项（强调交易或事项本身）中，会引起上市公司所有者权益总额发生增减变动的是（）。A．发放现金股利B．应付账款获得债权人豁免C．以本年利润弥补以前年度亏损D．注销库存股8．股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是（）。

2A．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本B．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股C．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本D．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股9．甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的5%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。A．20B．80C．2800D．300010．某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。A．6900B．7050C．6950D．700011．某公司“盈余公积”科目的年初余额为100万元，本期提取135万元，转增资本85万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额为（）万元。A．135B．150C．315D．23512．2012年1月1日某企业所有者权益构成情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润37万元。则该企业2012年1月1日留存收益为（）万元。A．32B．38C．75D．8713．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末未分配利润为（）万元。A．1200B．1100C．1050D．100014．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润30万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。A．595B．650C．625D．57015．某企业年初未分配利润为贷方36万元，本年实现净利润160万元，本年提取法定盈余公积18万元，向投资者发放股票股利25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。A．126B．153C．102D．7716．关于企业所有者权益，下列说法中错误的是（）。A．未分配利润可以弥补亏损B．盈余公积可以按照规定转增资本金C．资本公积可以弥补企业亏损D．资本公积可以按照规定转增资本金17．

3某有限责任公司由A、B两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C投资者有意参加，经各方协商以100万元出资，其中C投资者的注册资本金额占该公司所有者权益总额的1/3比例，该公司在接受C投资者投资时，应借记“银行存款”科目100万元，贷记（）。A．“实收资本”科目60万元，“资本公积”科目40万元B．“实收资本”科目75万元，“资本公积”科目25万元C．“实收资本”科目100万元D．“实收资本”科目50万元，“资本公积”科目50万元18．某企业委托券商代理发行股票5000万股，每股面值1元，每股发行价格6元。按发行价格的2%向券商支付发行费用，该企业在收到股款时，应计入“资本公积”科目的金额为（）万元。A．24400B．24750C．24650D．2500019．股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其“股本”科目所登记的金额是（）。A．股票面值总额B．实际收到的款项C．实际收到款项加上应付证券商的费用D．实际收到款项减去应付证券商的费用20．2006年12月31日某企业所有者权益情况如下：实收资本180万元，资本公积20万元，盈余公积88万元，未分配利润32万元。则该企业2007年1月1日留存收益为（）万元。A．32B．88C．120D．30021．下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（）。A．摊销无形资产价值B．实际发放股票股利C．宣告现金股利D．计提管理用设备折旧22．甲股份有限公司以每股4元的价格回购股票1000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4050万元。回购时，公司的股本为11000万元，资本公积溢价为3000万元（均为该股票产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票并注销后甲公司的所有者权益总额为（）万元。A．15000B．14000C．11950D．10950二、多项选择题1．下列各项中，属于所有者权益的有（）。A．盈余公积B．实收资本C．直接计入所有者权益的利得D．坏账准备2．企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（）。A．盈余公积B．资本公积C．实收资本D．利润分配3．企业实收资本或股本增加的途径有（）。A．接受投资者实物投资B．发放股票股利C．经批准用盈余公积转增D．经批准用资本公积转增

44．企业弥补亏损的渠道有（）。A．用资本公积弥补B．用盈余公积弥补C．用以后年度税前利润弥补D．用以后年度税后利润弥补5．股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有（）。A．按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本B．按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股C．按所注销库存股的账面余额减少库存股D．购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目6．下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有（）。A．分配股票股利B．可供出售金融资产公允价值的变化C．用盈余公积弥补亏损D．投资者投入资本7．下列各项，构成企业留存收益的有（）。A．资本公积B．盈余公积C．未分配利润D．应付利润8．下列各项中，会使企业所有者权益增加的有（）。A．当年发生盈利B．用当年税后利润弥补以前年度亏损C．接受投资者投资D．以盈余公积补亏9．甲股份有限公司以收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（）。A．股本B．资本公积C．财务费用D．盈余公积10．甲公司在筹建期间委托银河证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值1元，按每股1.02元的价格发行。公司与银河证券公司约定，银河证券公司按发行收入的4%收取手续费，从发行收入中扣除。在上述情况下，甲公司收到股款的会计分录涉及的科目有（）。A．银行存款B．资本公积C．股本D．盈余公积11．企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额不会发生变化的有（）。A．实收资本B．利润分配C．盈余公积D．资本公积12．公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能做出的会计处理有（）。A．冲减未分配利润B．计入财务费用C．冲减盈余公积D．从溢价中抵销13．下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有（）。A．接受现金捐赠B．向灾区捐赠现金C．资本溢价D．股本溢价三、判断题1．股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，先从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入财务费用。（）2．企业用当年实现的利润弥补以前年度亏损时，应专门编制会计分录。（）

53．溢价发行股票情况下，股份有限公司的股本是股票面值与股份总数的乘积。（）4．企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（）5．某企业年初有未弥补亏损12万元，当年实现净利润10万元。按有关规定，该年不得提取法定盈余公积。（）6．用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化，但会使企业净资产减少。（）8．在我国，股票只按面值发行，不允许按溢价、折价发行。（）9．可供投资者分配的利润在提取任意盈余公积之前，应先支付普通股股利。（）10．法定盈余公积是根据《公司法》的规定由董事会决定后计提，任意盈余公积也必须根据《公司法》规定的比例来提取。（）11．所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部权益后的余额。（）12．企业收到投资者投入的资金时，应全部记入“实收资本”或“股本”科目。（）13．投资者投入非现金资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）14．企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目（不作要求）。（）15．企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，但是所有者权益总额不发生变化。（）16．收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定是收入。（）四、业务题（一）计算与会计处理题1．A股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1000000股，每股面值1元，每股发行价格5元，并约定发行成功后按发行收入的1%向甲证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。假设股票已发行成功，股款已全部划入A股份有限公司的银行账户，不考虑税收等因素。要求：根据上述资料，A股份有限公司应作怎样的账务处理。2．中兴公司原由投资者A和投资者B共同出资成立，每人出资400000元，各占50%的股份。投资者A以一台设备投入中兴公司作为出资，该设备原价480000元，已提折旧75000元，大地公司能够提供相关证明材料，评估确认原价480000元，评估确认净值400000元。投资者B以一批原材料和现金50000元投入中兴公司作为出资，该批材料账面价值305000元，评估确认价值300000元，税务部门认定应交增值税额为51000元。投资者B已开具了增值税专用发票。经营两年后，投资者A和投资者B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入中兴公司。经有关部门批准后，中兴公司实施增资，将实收资本增加到1200000元。经三方协商，一致同意C投资者以银行存款450000元投入中兴公司。完成上述投入后，三方投资者各拥有中兴公司400000元实收资本，并各占公司1/3的股份。要求：根据以上资料，分别编制中兴公司接受投资者A、投资者B出资时以及投资者C出资时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）

63．甲公司2011年12月31日的股本为30000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销。（单位用万元表示）要求：（1）假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。4．A、B两个投资者向某企业投资，A投资者投入人民币400000元和美元45000元（实际收到外币时的市场汇率1美元＝8.6元人民币）。B投资者投入原材料一批，双方确认价值为900000元，税务部门认定增值税为153000元，并开具了增值税专用发票，被投资方未支付增值税款。一年后，C投资者向该企业投资，其缴付企业的出资额为人民币880000元，只有650000元作为企业注册资本。要求：编制被投资单位有关会计分录。02股权性筹资的会计处理-练习题答案一、单项选择题1．答案：C2．答案：D解析：企业提取盈余公积，会使企业未分配利润减少，盈余公积增加。3．答案：A解析： 留存收益为盈余公积和未分配利润之和，用盈余公积转增资本会减少留存收益。4．答案：A解析：企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本（股本）溢价，计入资本公积，不记入“实收资本”科目。5．答案：C解析：对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。6．答案：D解析：企业用利润弥补亏损，在会计上无须专门作会计分录。7．答案：A8．答案：A解析：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。9．答案：C解析：发行股票实际收到的价款＝4×1000＝4000（万元）；股票发行费用＝4000×5%＝200（万元）；应计入“股本”科目的金额＝1×1000＝1000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额＝4000－200－1000＝2800（万元）。10．答案：C解析：计入“资本公积”的金额＝1000×（8－1）－50＝6950（万元）。11．答案：B解析：“盈余公积”科目的年末余额＝100＋135－85＝150（万元）。12．答案：C解析：企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2005年1月1日留存收益＝38＋37＝75（万元）。13．答案：C解析：未分配利润＝200＋1000－1000×10%－50＝1050（万元）。14．答案：A解析：年末未分配利润贷方余额＝200＋（800－300）×（1－10%）－25－30＝595（万元）。15．答案：B解析：年末未分配利润＝36+160－18－25＝153（万元）。

716．答案：C解析：资本公积不可以弥补企业亏损，企业亏损可以用税前利润或留存收益弥补。17．答案：B解析：设C投资者计入实收资本的金额为x，则C投资后公司的所有者权益增加到x+150，由题可知C投资者投资后享有的股本的份额为1/3，所以有x/（x+150）＝1/3。可得C投资者投入的100万中应当记入实收资本的是75万，多余的25万应当作为资本溢价计入“资本公积”科目。18．答案：A解析：采用溢价发行股票时，支付给证券商的费用可以直接从溢价收入中支付，因此该企业应计入“资本公积”科目金额为5000×（6－1）－5000×6×2%＝24400（万元）。具体的会计处理为：借：银行存款29400贷：股本5000资本公积——股本溢价2440019．答案：A解析：股本按股票面值与股份总数的乘积确认。20．答案：C解析：企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以此题目的答案是88＋32＝120万元。21．答案：C解析：损益类的变动会影响所有者权益的变动。摊销无形资产价值会影响资产和所有者权益的变动，但不影响负债；向投资者宣告股利，会造成负债和所有者权益同时发生变动；实际发放股票股利为所有者权益内部的增减变动；计提管理用设备折旧会引起资产和所有者权益发生变化，不会影响负债。22．答案：D解析：回购股票后的所有者权益10000+400+550＝10950。回购股票时：借：库存股4050贷：银行存款4050注销：借：股本1000资本公积——股本溢价3000盈余公积50贷：库存股4050二、多项选择题1．答案：ABC解析：坏账准备属于资产的抵减项目。2．答案：BC解析：吸收投资者出资时可能做的分录是：借：银行存款或其他资产贷：实收资本资本公积3．答案：ABCD解析：这四个选项都可以增加实收资本或股本。4．答案：BCD解析：资本公积不可弥补亏损。5．答案：ACD解析：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。6．答案：BD解析

8：“分配股票股利”和“用盈余公积弥补亏损”两项，不影响所有者权益总额发生变化，只影响所有者权益内部项目发生变化；“接受现金捐赠”计入营业外收入，使所有者权益增加；“接受投资者投入资本”使所有者权益增加。因此，选项B和D正确。7．答案：BC解析：留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。8．答案：AC解析：“用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额。“盈余公积补亏”，一方面减少盈余公积，另一方面减少了企业的亏损，也不会影响所有者权益。A．计提长期借款的利息借：财务费用或在建工程（利润减少或资产增加）贷：长期借款或应付利息（属负债类，不符合题目要求）费用增加减少利润，利润转入所有者权益中，所有者权益减少。B．计提行政管理部门固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧道理同上。但是贷方是资产的抵减账户，那么固定资产账面价值减少了，所以影响到资产与利润的减少。C．计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备资产减值损失增加减少利润，坏账准备是企业应收账款的抵减项目，它的增加会减少应收账款的账面价值，所以资产也减少了，符合题目要求。D．无形资产摊销借：管理费用贷：无形资产这一点非常好懂。因为无形资产很明显减少了，管理费用减少利润，前面已经讲过。9．答案：ABD解析：股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。10．答案：ABCD解析：发行股票所支付的手续费等应首先从股本溢价中抵消；不足部分冲减盈余公积和未分配利润。甲公司应冲减盈余公积的金额＝5000×1.02×4%－（1.02－1）×5000＝104（万元）。具体会计处理为：借：银行存款5100贷：股本5000资本公积——股本溢价100借：资本公积——股票溢价100盈余公积104贷：银行存款204（课件讲解有误，以上述标准为准）11．答案：BC解析：吸收投资者出资时可能做的分录是：借：银行存款或其他资产贷：实收资本或股本资本公积——资本溢价或股本溢价12．答案：ACD解析：股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行的，应从发行股票的溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（同上，课件讲解有误，以上述标准为准）

913．答案：AB解析：接受捐赠的利得应该计入“营业外收入”，企业的捐赠支出应计入“营业外支出”。三、判断题1．答案：×解析：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目。无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（同上，课件讲解有误，以上述标准为准）2．答案：×解析：无需专门进行会计处理。3．答案：√4．答案：×解析：做分录是：借：盈余公积贷：应付股利此业务使企业的留存收益总额减少了，负债增加了。5．答案：√解析：当年实现的净利润尚不足弥补亏损，所以不得提取法定盈余公积。6．答案：×解析：企业的所有者权益总额就是企业的净资产总额，用盈余公积转增资本不会影响所有者权益总额，也不影响净资产的金额。8．答案：×解析：在我国，股票不可以折价发行，但可以按股票面值，或高于股票面值溢价发行。9．答案：×解析：应付普通股股利应在提取任意盈余公积之后。10．答案：×解析：任意盈余公积由企业自行决定提取。11．答案：×解析：所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的余额。12．答案：×解析：企业收到投资者投入的资金，有可能有一部份应记入“资本公积”科目。13．答案：√14．答案：×解析：企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。15．答案：×解析：企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，能够引起所有者权益总额变化，因为股本和实收资本都是属于所有者权益。16．答案：√解析：如接受捐赠也能使企业所有者权益增加，但不是企业的收入。四、业务题1．答案：（1）计算发行费用和发行股票实际收到的价款：证券公司的股票发行费用＝1000000×5×1%＝50000（元）因属于溢价发行，按规定可从溢价收入中抵扣全部发行费用，则A公司发行股票实际收到的价款＝1000000×5－50000＝4950000（元）（2）计算应计入“资本公积”科目的金额：应计入“资本公积”科目的金额＝（5－1）×1000000－50000＝3950000（元）（3）编制会计分录：借：银行存款4950000贷：股本1000000

10资本公积——股本溢价39500002．答案：（1）中兴公司接受投资者A的投资：借：固定资产400000贷：实收资本——A公司400000（2）中兴公司接受B公司的投资：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）库存现金3000005100050000贷：实收资本——B公司资本公积——资本溢价4000001000（3）中兴公司接受投资者C的投资：借：银行存款450000贷：实收资本——C公司资本公积——资本溢价400000500003．答案：（1）①回购：借：库存股2700贷：银行存款2700②注销：借：股本3000贷：库存股资本公积——股本溢价2700300（2）①回购：借：库存股6000贷：银行存款6000②注销：借：股本资本公积——股本溢价30003000贷：库存股6000（3）①回购：借：库存股9000贷：银行存款9000②注销：借：股本资本公积——股本溢价盈余公积300050001000贷：库存股9000

114．答案：（1）被投资单位收到投资者A的投资时：①借：银行存款400000贷：实收资本——A400000②借：银行存款387000（45000×8.6）贷：实收资本——A387000（45000×8.6）（2）被投资单位收到投资者B的投资时：借：原材料900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：实收资本——B1053000（3）被投资单位收到投资者C的投资时：借：银行存款880000贷：实收资本——C650000资本公积——资本溢价23000003债务性筹资的会计处理-练习题一、单项选择1．下列各项中，导致负债总额变化的是（）。A．发放股票股利B．赊购商品C．开出银行汇票D．用盈余公积转增资本2．某股份有限公司于20×1年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为196.55万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×1年度确认的利息费用为（）万元。A．9.83B．12C．10D．11.794．某企业20×1年1月1日向银行借了200000元，期限9个月，年利率9%。按银行规定一般于每季度末收取短期借款利息，20×1年6月份企业对短期借款利息应作（）会计处理。A．借：财务费用4500贷：银行存款4500B．借：财务费用3000应付利息1500贷：银行存款4500C．借：财务费用1500贷：银行存款1500D．借：财务费用1500应付利息3000贷：银行存款45005．某股份有限公司于20×1年1月1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为110万元。债券溢价采用实际利率法摊销，假定实际利率是7.5%。该债券20×1年度发生的利息费用为（）万元。

12A．7.5B．10C．8.25D．116．企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（）。A．按实际利率计算的利息费用B．按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价(没有讲票面利率乘以面值计算的应计利息)C．按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价D．按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价7．就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。A．为以后少付利息而付出的代价B．为以后多付利息而得到的补偿C．本期利息收入D．以后期间的利息收入8．甲公司于20×1年1月1日发行面值总额为1000万元，期限为3年的债券，该债券票面利率为5%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1032.16万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为4%。20×1年12月31日，该应付债券的账面余额为（）万元。A．1000B．1050C．1023.45D．1035.439．在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。A．计入营业外收入B．冲减所购建的固定资产成本C．计入当期财务费用D．冲减借款费用资本化的金额10．A上市公司股东大会于20×2年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于2月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。2月15日，厂房正式动工兴建。2月16日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。2月29日，计提当月专门借款利息。A公司在2月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A．2月5日B．2月15日C．2月16日D．2月29日11．甲公司为股份有限公司，20×1年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至20×1年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司20×1年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。A．0B．0.2C．20.2D．4012．符合资本化条件的资产在购建或生产过程中借款费用应（）。A．发生非正常中断暂停资本化B．发生非正常中断且中断连续超过3个月暂停资本化C．中断后，借款费用无论将来是否继续进行购建或生产，一律不得资本化D．中断期间发生的确认为费用，计入当期损益二、多项选择1．下列经济业务或事项中，属于负债的有（）。A．预收账款B．应交的教育费附加C．应付职工薪酬D．贷款计划

132．下列各项，能够引起资产负债表中负债金额增加的有（）。A．计提坏账准备B．计提短期借款利息C．计提应付债券利息D．计提长期借款利息3．下列属于长期应付款核算内容的是（）。A．以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项B．应付融资租赁款C．矿产资源补偿费D．采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项4．决定企业债券发行价格的因素有（）。A．债券票面利率B．债券面值C．债券计息次数D．债券期限的长短5．长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入以下科目的有（）。A．开办费B．长期待摊费用C．财务费用D．管理费用6．如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额应该计入的科目有（）。（这题不用考虑）A．财务费用B．在建工程C．管理费用D．长期待摊费用7．企业发行公司债券的方式有（）。A．折价发行B．溢价发行C．面值发行D．在我国不能折价发行8．企业发行的应付债券产生的利息调整，每期摊销时可能计入的账户有（）。A．在建工程B．长期待摊费用C．财务费用D．应收利息9．在核算应付利息时，涉及的科目有（）。A．在建工程B．制造费用C．销售费用D．财务费用10．按企业会计准则的规定，应予资本化的支出项目有（）。A．购置固定资产途中保险费支出B．支付的土地出让金C．购买无形资产的支出D．对外投资借款发生的利息支出11．下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。A．筹建期间的借款利息计入管理费用B．筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本12．下列属于企业以后用货币偿付，而不是用商品或劳务偿付的流动负债有（）。A．预收账款B．应付股利C．应交税费D．应付票据13．下列负债中不需要支付利息的项目有（）。

14A．不带息应付票据B．短期借款C．应付职工薪酬D．应付账款14．下列项目中，属于借款费用的有（）。A．借款手续费用B．发行公司债券发生的利息C．发行公司债券发生的溢价D．发行公司债券折价的摊销15．下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化16．借款费用包括下列项目（）。A．借款利息B．折价或溢价的摊销C．辅助费用D．因外币借款而发生的汇兑差额17．借款费用允许资本化的资产包括（）。A．固定资产B．特定存货C．投资性房地产D．无形资产19．借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）。A．借款费用已经发生B．资产支出已经发生C．货币资金支出已经发生D．为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始20．在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C．为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益21．在借款费用的资本化期间内，每一个会计期间的利息资本化金额应（）。A．只有专门借款的实际发生利息费用才能计入B．累计资产支出超过专门借款部分的一般借款利息支出应予资本化C．专门借款未支出前存入银行的利息收入应冲减资本化金额D．动用专门借款进行暂时性投资取得的投资收益不得冲减资本化金额三、判断1．企业长期借款所发生的利息支出，在按期计提时只能计入在建工程成本或计入当期损益。（）2．长期借款核算与短期借款相比，最主要的区别是，“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。（到期一次还本付息的长期借款）（）3

15．若银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（）4．短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）5．企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支出时计入在建工程成本或计入当期损益。（）6．若采用实际利率法对公司溢价发行的债券摊销，因为债券的账面价值逐期减少，所以溢价摊销额也逐期减少。7．发行公司债券发生的折价属于借款费用的一部分。（）8．对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产成本；在之后发生的，则作为当期费用处理。（）9．购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）10．购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应暂停借款费用资本化。（）11．专门借款发生的利息费用都可以予以资本化。（）12．借款费用准则规定专门借款利息费用在资本化期间全部资本化。（这里不考虑闲置专门借款所产生的收益）（）四、业务题（一）本公司20×1年1月1日正式动工建造一条流水线，取得一笔专门借款，500万元，借期三年，年利率6%，其中400万元用于工程项目，60万元对外短期投资，剩余40万元存入银行；在这一年中，对外短期投资取得投资收益10万，取得银行存款利息1万元，所有收益全部存入银行。20×2年取得两笔一般借款，均被工程项目占用，20×2年1月1日取得一般借款1000万元，期限2年，年利率6％，20×2年7月1日再次取得一般借款2000万元，期限3年，年利率8%，均为到期一次还本付息，按年计息。20×2年1月1日工程项目投入1100万元（含原专项借款100万元），20×2年7月1日一般借款投入工程项目2000万元，工程项目于20×2年10月31日达到预定可使用状态。要求：计算20×1年、20×2年借款利息资本化金额，并进行全部的账务处理。（二）某企业经批准于20×1年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为5%，每年12月31日计提利息，下年1月3日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于20×1年6月底完工交付使用。利息调整采用实际利率法摊销，。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）（三）某企业经批准于20×1年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为5%，到期一次性还本付息。该债券发行实际收到款项为2050万元。利息调整采用实际利率法摊销。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）（四）资料：甲公司20×1年1月1日向中国银行借入1200000元，期限9个月，年利率8%的流动资金借款，款存银行。该公司按月计提利息费用，每季度末支付一次利息，本金到期一次偿还。

16要求：（1）编制甲公司20×1年1月1日借入款项的会计分录；（2）编制甲公司按月对该项流动资金借款计提利息的会计分录；（3）编制甲公司每季度末支付利息的会计分录；（4）编制甲公司到期还本的会计分录。03债务性筹资的会计处理i-练习题答案一、单选1．答案：B解析：A．发放股票股利的分录是：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本所有者权益内部项目一增一减，不会影响到负债总额的变动；B．赊购商品的分录是：借：原材料或库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款负债总额增加了，所以B选项是正确的；C．开出银行汇票，属于资产项目一增一减，不影响负债总额；D．用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。2．答案：D解析：该债券2008年度确认的利息费用＝196.55×6%＝11.79（万元）。4．答案：D解析：若银行每季度末收取短期借款利息时，企业对短期借款利息采用月末预提方式进行核算，即在4月末，5月末时作如下会计处理：借：财务费用1500贷：应付利息1500待到6月末时应作：借：财务费用应付利息15003000贷：银行存款45005．答案：C解析：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率；每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率；每期利息调整的金额＝实际利息费用－应计利息。2008年度发生的利息费用＝110×7.5%＝8.25（万元）。6．答案：A解析：每期实际负担的利息费用是按实际利率计算的应计利息。7．答案：B解析：溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。8．答案：C解析：该债券利息调整金额为32.16（1032.16－1000）万元，分5年采用实际利率法摊销，20×1年应摊销金额为8.71（1000×5%－1032.16×4%）万元。则20×1

17年12月31日，该应付债券的账面余额为1000＋（32.16－8.71）＝1023.45（万元）。9．答案：D10．答案：C解析：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：①资产支出已经发生，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。11．答案：A解析：不符合借款费用资本化条件。12．答案：B解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常（由于某些不可预见或管理决策改变等方面）的原因发生的中断，且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。二、多选1．答案：ABC解析：贷款计划属于企业正在筹划的未来交易，不构成企业的负债。2．答案：BCD解析：计提坏账准备并不影响负债。3．答案：ABD解析：矿产资源补偿费应该计入到“应交税费”科目。4．答案：ABCD5．答案：CD解析：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中。6．答案：ABC解析：如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入到财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入到管理费用或相关资产成本。7．答案：ABC8．答案：AC解析：符合资本化条件的应该记入“在建工程”；不符合资本化条件的，在筹建期间的应该记入“管理费用”，非筹建期间的应该记入“财务费用”。9．答案：ABD解析：企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。10．答案：ABC11．答案：ACD12．答案：BCD解析：预收账款主要核算先收定金，再向购买方发货的业务。13．答案：ACD解析：只有短期借款需要支付利息。

1814．答案：ABD解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。15．答案：AD解析：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。16．答案：ABCD17．答案：ABCD解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。19．答案：ABD20．答案：BC解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。21．答案：BC解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。三、判断1．答案：×解析：也有可能计入“研发支出”、“制造费用”等科目。2．答案：√解析：“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。3．答案：√解析：若银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。4．答案：×解析：短期借款利息在预提或实际支付时不应通过“短期借款”科目核算。5．答案：×解析：应在期末计提时计入在建工程成本或计入当期损益。6．答案：×解析：溢价摊销额逐期增加。7．答案：×解析：折价的摊销属于借款费用的一部分。8．答案：×解析：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

199．答案：√10．答案：×解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。11．答案：×解析：必须满足资本化条件后才可以资本化。12．答案：√四、业务题答案（一）1．计算20×1年借款利息资本化金额专门借款利息资本化金额=500×6%—10—1=19万20×1年1月1日（1）借：银行存款500万贷：长期借款500万（2）借：在建工程400万贷：银行存款400万（3）20×1年12月31日借：在建工程19万银行存款11万贷：长期借款——应计利息30万2．计算20×2年的借款利息资本化金额（1-10个月）专门借款利息资本化金额=500×6%×10/12=25万占用的一般借款利息资本化金额计算：计算20×2年的一般借款利息=1000万×6%+2000万×8%×6/12=140万计算20×2年累计资产支出加权平均数=1000万×10/12+2000万×4/12=1500万计算20×2年资本化率=140万／(1000万+2000万×6/12)=7％计算20×2年一般借款利息资本化金额=1500万×7％=105万合计借款费用资本化金额=25+105=130万元20×2年总利息费用=500×6%+140=170（万）20×2年1月1日的账务处理借：银行存款1000万贷：长期借款1000万借：在建工程1100万贷：银行存款1100万20×2年7月1日的账务处理借：银行存款2000万贷：长期借款2000万借：在建工程2000万贷：银行存款2000万20×2年10月31日的账务处理借：财务费用40万在建工程130万贷：长期借款——应计利息170万

20工程完工借：固定资产3649万贷：在建工程3649万（二）（1）20×1年1月1日发行债券借：银行存款1961.92应付债券——利息调整38.08贷：应付债券——面值2000（2）实际利率的计算及利息摊销表100万×年金现值系数+2000万×复利现值系数=1961.92万采用内插法可以得出：实际利率为5.54%应付债券利息调整分摊表（单位：万元）计息时间期初摊余成本财务费用应付利息利息调整未摊销完的利息调整现金流出期末摊余成本20×1、1、11961.9238.0820×1、12、311961.92108.69041008.690429.38961001970.610420×2、12、311970.6104109.17181009.171820.21781001979.782220×3、12、311979.7822109.67991009.679910.53791001989.462120×4、12、311989.4621110.537910010.5379021000合计--40038.0838.082400-（3）各年会计处理如下：20×120×220×320×4每年年末借:财务费用108.6904109.1718109.6799110.5379贷：应付利息100100100100贷：应付债券-利息调整8.69049.17189.679910.5379下年1月3日借：应付利息100100100100借：应付债券-面值---2000贷：银行存款10010010021000（三）（1）20×1年1月1日发行债券借：银行存款2050贷：应付债券——面值2000应付债券——利息调整50（2）实际利率的计算及利息摊销表（2000+100×4）×复利现值系数=2050万采用内插法可以得出：实际利率为4.02%应付债券利息调整分摊表（单位：万元）

21计息时间期初摊余成本财务费用应付利息利息调整未摊销完的利息调整现金流出期末摊余成本20×1、1、120505020×1、12、31205082.4110017.5932.41-2132.4120×2、12、312132.4185.722910014.277118.1329-2218.132920×3、12、312218.132989.168910010.83117.3018-2307.301820×4、12、312307.301892.69821007.3018024000合计--40038.0838.082400-（3）各年会计处理如下：20×120×220×320×4每年年末借:财务费用82.4185.722989.168992.6982借：应付债券-利息调整17.5914.277110.83117.3018贷：应付债券-应计利息100100100100最后还本付息借：应付利息-应计利息---400借：应付债券-面值---2000贷：银行存款---24000（四）（1）借入款项时的会计分录借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2）按月计提利息的会计分录借：财务费用8000贷：应付利息8000（3）每季度末支付利息的会计分录借：应付利息16000财务费用8000贷：银行存款24000（4）到期还本的会计分录借：短期借款1200000贷：银行存款120000004增值税会计处理专项-练习题一、单项选择题1．月份终了，企业将本月应交未交增值税进行结转时，应借记的会计科目是（）。A．应交税费——未交增值税

22B．应交税费——应交增值税（进项税额转出）C．应交税费——应交增值税（转出未交增值税）D．应交税费——应交增值税（已交税金）2．甲企业本月发生销项税额合计86720元，进项税额转出32548元，进项税额33300元，已交增值税70000元，则本月转入“未交增值税”明细科目的金额为（）元。A．56692B．16580C．15968D．491283．某企业（一般纳税人）收购免税农产品一批，实际支付价款200000元，按13%的税率扣除，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方金额为（）元。A．0B．10000C．26000D．27256．634．企业交纳上月的增值税，应通过的账户是（）。A．应交税费——应交增值税（转出未交增值税）B．应交税费——未交增值税C．应交税费——应交增值税（已交税金）D．应交税费——应交增值税（转出多交增值税）5．某一般纳税企业库存的生产用原材料发生非常损失（管理不善造成），经确认受损原材料的购进成本为5000元，应分摊的增值税为850元。应编制的会计分录为（）。A．借：待处理财产损溢5000贷：原材料5000B．借：待处理财产损溢5850贷：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）850C．借：待处理财产损溢5850贷：生产成本5000应交税费——应交增值税（进项税额转出）850D．借：待处理财产损溢5000贷：生产成本50006．下列事项发生后，应计入“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户的有（）。A．将原材料用于在建工程B．将原材料用于产品生产C．将产成品用于在建工程D．非常原因导致原材料发生盘亏7．甲企业收到乙公司作价投入的原材料一批，该批原材料双方确认的价值为600000元，经税务部门认定应交的增值税为102000元，乙公司已向甲企业开具增值税专用发票，甲企业未支付增值税款。甲企业应记入“实收资本”科目的金额为（）。A．600000B．702000C．602000D．686000二、多项选择题1．下列增值税，应计入有关成本的有（）。A．以产成品对外投资应交的增值税B．在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税C．小规模的纳税企业购入商品已交的增值税

23D．一般纳税企业购入材料支付的增值税2．下列各项业务的核算中，涉及到“进项税额转出”的有（）。A．购入免税农产品B．购进的货物发生非常损失C．在产品、产成品发生非常损失D．购进货物用于销售3．企业下列行为中，应视同销售必须计算交纳增值税销项税额的有（）。A．将货物对外捐赠B．收取手续费方式为他人代销货物C．委托他人保管货物D．将货物对外投资4．设置“应交税费——应交增值税”明细科目，并使用多栏式账页时，其贷方登记的内容有（）。A．销售货物的销项税额B．销售货物的进项税额C．出口货物的退税D．已交纳的增值税5．下列税金中，不考虑特殊情况时，会涉及到抵扣情形的有（）。A．一般纳税人购入货物用于生产所负担的增值税B．委托加工收回后用于连续生产应税消费品C．取得运费发票的相关运费所负担的增值税D．从小规模纳税人购入货物取得普通发票的增值税6．下列业务中，企业通常视同销售处理的有（）。A．销售代销货物B．在建工程领用企业外购的库存商品C．企业将自产的产品用于集体福利D．在建工程领用企业外购的原材料三、业务题（一）增值税业务A企业为增值税一般纳税企业，20×1年4月1日“应交税金——应交增值税”账户有借方余额6800元，20×1年4月，该企业发生的有关业务如下（全部款项均通过银行收支）：1、接受甲企业作为资本投入的材料一批，并由此享有本企业4月初所有者权益（2000万元）的1%。双方确认其价值250000元，税务部门认定增值税为44200元，甲企业已开具了增值税发票。2、本月固定资产安装工程领用库存商品。该批库存商品成本1000元，按计税价格1200元计算的增值税为204元。3、以库存商品向股东支付股利。该批库存商品成本800000元，按计税价格1000000元计算的增值税为170000元。4、月末原材料盘亏500元，转出增值税85元；经查明属于管理不善造成。5、购进免税农产品已作为原材料入库，价款（不含税）10000元，增值税扣除率13%，款已付。6、交纳本月份增值税120000元。要求：（1）计算本月应交的增值税额；（2）计算月末应交未交或多交的增值税额；

24（3）根据上述资料编制会计分录（“应交税费”科目须列出三级明细科目）。（二）其他增值税业务1、甲公司是增值税一般纳税人，向乙公司购入原材料一批，取得普通销售发票上注明的金额为234000元，发票等结算凭证已到，货款尚未支付，材料已验收入库。2、某农业企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际以现金支付的总价款为50万元，收购的农业产品已验收入库。假设其进项税扣除率为13%。3、企业将原材料18万元，以股利的形式发放给股东，其估计售价为23万元。该企业的增值税税率为17%。4、企业将自产产品投入到在建工程，其成本为30万元，其估计售价为50万元。增值税税率为17%。5、企业为某不动产项目购入一批工程物资，取得增值税专用发票，买价30万元，增值税5.1万元。发生运费并取得增值税专用发票，发票注明运费5000元，增值税550元。所有款项均以银行存款付清。6、企业生产用工程项目领用原材料30万元（不含税），该批材料进项税的40%应予转出，增值税税率17%。在领用当月起的第13个月，将转出的40%进项税抵扣。7、公司将原购入的办公用房，现在转作职工食堂。原买价6000万元，原增值税1020万元进项税额。该增值税已经在2年内全部抵扣。假设现在净值率90%，则不得抵扣进项税额是918万元。该金额应在转变用途的当期，从当期进项税额中扣减。8、公司将原购入的办公用房，现在转作职工食堂。原买价5000万元，原增值税850万元进项税额。该增值税的60%已经抵扣。假设现在净值率95%。9、企业某一在建工程项目发生坍塌事故，属于非正常损失。该工程项目已发生各种成本、费用1000万元；与该项目相关的已抵扣进项税额为51万元，待抵扣进项税额为34万元。10、（1）5月1日，甲公司将原购入的用于职工娱乐活动用房，现转作办公用房。原买价5000万元，原增值税850万元进项税额。该增值税已全部计入固定资产成本。假设现在其净值率为95%。（2）6月30日，甲公司将待抵扣进项税额的60%转为本期，抵减6月份的销项税额。（3）下年6月30日，甲公司将剩余的待抵扣进项税额（40%）转为本期，抵减6月份的销项税额。11、（1）丁公司是增值税小规模纳税人，购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款30万元，增值税为51000元，发票等结算凭证已到，货款通过银行转账支付，材料尚未收到。

25（2）丁公司本期销售产品，取得销售收入（含增值税）203万元。其增值税税率为3%。货款尚未收到。12、（1）甲公司是增值税一般纳税人，购入税控专用设备，取得增值税专用发票，买价24000元，增值税为4080元，货款已通过银行转账支付。（2）该设备可使用2年，按年限法提折旧，每月折旧费1000元。并同步冲销递延收益。（3）甲公司在使用过程中，发生维护费900元，以现金支票支付。并同步冲减应交税费。04增值税会计处理专项-练习题一、单项选择题答案1．答案：C2．答案：C解析：甲企业本月转入“未交增值税”明细科目的金额＝86720＋32548－33300－70000＝15968（元）。3．答案：C解析：“应交税费——应交增值税（进项税额）”＝200000×13%＝26000（元）。4．答案：B解析：企业当月交纳当月增值税，应通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月交纳以前期间未交增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算。借：应交税费——未交增值税贷：银行存款5．答案：B解析：企业购进的货物、在产品或产成品等发生管理不善原因，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。6．答案：C解析：将原材料用于在建工程和非常原因导致原材料发生盘亏应计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，将原材料用于产品生产计入“生产成本”。7．答案：B二、多项选择题答案1．答案：ABC2．答案：BC解析：企业购进的货物，在产品或产成品等发生非常损失，其进项税额应转入有关科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，购进货物用于销售时要视同销售，其进项税额是可以抵扣的不需要转出。3．答案：ABD解析：委托他人保管货物与增值税无关。4．答案：AC解析：

26在“应交增值税”明细账内，应在贷方设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。借方设置“进项税额”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“已交税金”等专栏。5．答案：ABC解析：从小规模纳税人购入货物取得普通发票时，其增值税进项税额不可以抵扣。6．答案：AC解析：选项BD应该作进项税额转出的，不允许抵扣进项税额，注意选项B中如果是企业自产的库存商品，则应该视同销售处理。三、业务题答案（一）增值税业务答案1.本月应交的增值税额＝－6800－44200＋204＋170000＋85－1000＝118289（元）2.月末多交的增值税额＝120000－118289＝1711（元）3.（1）收到甲企业投资借：原材料250000应交税费——应交增值税（进项税额）44200贷：实收资本——甲企业200000资本公积——资本溢价94200（2）借：在建工程1204贷：库存商品1000应交税费——应交增值税（销项税额）204（3）借：应付股利1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000（4）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢585贷：原材料500应交税费——应交增值税（进项税额转出）85借：营业外支出585贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢585（5）借：原材料8700应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：库存现金10000（6）借：应交税费——应交增值税（已交税金）120000贷：银行存款120000借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）4789贷：应交税费——未交增值税4789（二）其他增值税业务答案1、借：原材料234000贷：应付账款—乙2340002、

27借：原材料435000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：库存现金5000003、借：应付股利269100贷：其他业务收入230000应交税费—应交增值税（销项税额）39100借：其他业务成本180000贷：原材料1800004、借：在建工程385000贷：库存商品300000应交税费—应交增值税（销项税额）850005、借：工程物资305000应交税费—应交增值税（进项税额）30930应交税费—待抵扣进项税额20620贷：银行存款3565506、借：在建工程300000贷：原材料300000借：应交税费—待抵扣进项税额20400贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）20400借：应交税费—应交增值税（进项税额）20400贷：应交税费—待抵扣进项税额204007、借：固定资产—非生产用69180000贷：固定资产—生产用60000000应交税费—应交增值税（进项税额转出）91800008、借：固定资产—非生产用58075000贷：固定资产—生产用50000000应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100000应交税费—待抵扣进项税额29750009、借：营业外支出10850000贷：在建工程10000000

28应交税费—应交增值税（进项税额转出）510000应交税费—待抵扣进项税额34000010、（1）借：固定资产—生产用50425000应交税费—待抵扣进项税额8075000贷：固定资产—非生产用58500000（2）借：应交税费—应交增值税（进项税额）4845000贷：应交税费—待抵扣进项税额4845000（3）借：应交税费—应交增值税（进项税额）3230000贷：应交税费—待抵扣进项税额323000011、（1）借：在途物资351000贷：银行存款351000（2）借：应收账款2060000贷：主营业务收入2000000应交税费—应交增值税6000012、（1）借：固定资产24000应交税费—应交增值税（进项税额）4080贷：银行存款28080借：应交税费—应交增值税（减免税款）24000贷：递延收益24000（2）借：管理费用1000贷：累计折旧1000借：递延收益1000贷：管理费用1000（3）借：管理费用900贷：银行存款900借：应交税费—应交增值税（减免税款）900贷：管理费用90005-练习题

29一、单项选择1．企业购入建造固定资产所需的材料，应记入（）科目借方。A．固定资产B．工程物资C．原材料D．管理费用2．不属于企业自有固定资产的是（）的设备。A．非生产经营用B．租出C．不需用D．经营租入的3．采用年数总和法计提折旧，折旧额（）。A．逐年递减B．逐年递增C．各年不变D．有时增加有时减少4．采用年数总和法计提折旧，折旧额应根据（）乘以折旧率计算。A．固定资产原价B．固定资产账面净值C．固定资产预计净残值D．固定资产原价－预计净残值5．采用双倍余额递减法计提折旧，折旧额应根据（）乘以折旧率计算。A．固定资产原价B．固定资产账面净值C．固定资产预计净残值D．固定资产原价－预计净残值6．采用年限平均法计提折旧，折旧额应根据（）乘以折旧率计算。A．固定资产原价B．固定资产净值C．固定资产原价+预计净残值D．固定资产原价－预计净残值7.某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面价值为（）元。A．5580B．6320C．5900D．65008．企业20×1年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值8万元，采用年数总和法计提折旧，则企业在20×1年应计提的折旧额为（）万元。A．284B．213C．206.4D．2589．某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元。支付的运输费，取得增值税专用发票，发票注明运输费1500元，增值税进项税额165元。设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A．63170B．63000C．63165D．5450010．某企业20×1年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为370万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用年数总和法计提折旧，20×1年12月31日该生产线的可收回金额为300万元，20×1年该生产线应计提的减值准备为（）万元。A．50B．10C．70D．6011．购入动产类固定资产的增值税进项税额计入（）。A．制造费用B．固定资产C．应交税费D．营业外支出

3012．根据企业会计准则规定，企业对于盘盈的固定资产，应先贷记的账户是（）。A．资本公积B．营业外收入C．待处理财产损溢D．以前年度损益调整13．一揽子购入多项没有单独标价的固定资产时，确定各项固定资产入账价值的是（）。A．各项固定资产的净值B．各项固定资产的历史成本C．各项固定资产的重置成本D．按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配后的金额14．企业固定资产存在弃置义务的，应在取得时将其现值计入固定资产成本，贷记（）。A．预计负债B．应付账款C．其他应付款D．长期应付款15．A企业对一条生产线进行改建，该设备的原始价值为1000万元，已经提取折旧500万元，改建过程中发生支出共计500万元，同时替换拆下一台设备，该设备账面原值300万元，将其出售取得价款5万元，则改建后该生产线的入账价值为（）万元。A．500B．850C．845D．100016．下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。A．固定资产安装过程中领用生产用原材料B．固定资产达到预定可使用前发生的借款手续费用C．固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税D．固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息17．下列固定资产中，应计提折旧的是（）。A．未提足折旧提前报废的房屋B．闲置的房屋C．已提足折旧继续使用的房屋D．经营租赁租入的房屋18．对在建工程项目发生的净损失，如为非常损失造成的报废或毁损，应将其净损失计入当期（）。A．营业外支出B．在建工程C．管理费用D．固定资产19．下列固定资产减少，不通过固定资产清理账户核算的是（）。A．因盘亏减少固定资产B．因出售减少固定资产C．因报废减少固定资产D．因毁损减少固定资产二、多项选择1．购入的固定资产，其入账价值包括（）。A．买价B．运杂费C．途中保险费D．进口关税2．关于固定资产，下列说法中正确的有（）。

31A．购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值B．自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。C．投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值。D．如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。3．下列固定资产中应计提折旧的有（）。A．季节性停用的机器设备B．大修理停用的机器设备C．未使用的机器设备D．按规定单独估价作为固定资产入账的土地4．下列与固定资产购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（）。A．支付的买价B．支付的耕地占用税C．进口设备的关税D．自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息5．下列哪些项目需记入在建工程科目（）。A．不需安装的固定资产B．需要安装的固定资产C．固定资产的改扩建D．应计入固定资产账面价值以外的后续支出6．固定资产清理账户贷方登记的项目有（）。A．转入清理的固定资产的净值B．变价收入C．结转的清理净收益D．结转的清理净损失7．企业计算固定资产折旧金额的主要依据有（）。A．固定资产的预计使用年限B．固定资产取得时的原始价值C．固定资产的预计净残值D．固定资产的使用部门8．下列各项，应通过固定资产清理账户核算的有（）。A．盘亏的固定资产B．出售的固定资产C．报废的固定资产D．毁损的固定资产9．固定资产清理账户借方核算的内容包括（）。A．转入清理的固定资产的净值B．发生的清理费用C．结转的固定资产清理净损失D．结转的固定资产清理净收益10．M公司是从事化工产品生产和销售的企业。20×1年12月31日，M公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为20年。根据有关法律，M公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用1000000元。M公司采用的折现率为15%。则M公司的做法正确的有（）。A．弃置费用产生的利息按期摊销计入在建工程B．按弃置费用的现值确认预计负债C．按预计弃置费用计入固定资产原价D．弃置费用产生的利息按期摊销入财务费用

3211．下列有关固定资产的特征和确认条件的描述，正确的是（）。A．为生产商品、提供劳务、出租、出售或经营管理而持有B．使用寿命超过一个会计年度C．固定资产是有形资产D．所有权是否转移，是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的唯一标志12．影响固定资产年折旧额的因素主要有（）。A．使用寿命B．预计净残值C．固定资产原价D．固定资产减值准备三、判断1．工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。（）2．企业生产车间以经营租赁方式将一台固定资产租给某单位使用，该固定资产的所有权尚未转移。企业对该固定资产仍应计提折旧，计提折旧时应记入制造费用账户。（）3．按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（）4．对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。（）5．企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命。（）6．企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。（）7．盘盈固定资产通过待处理财产损溢科目核算，其净收益计入当期营业外收入。（）8．固定资产无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧额不应超过该项固定资产应计提的折旧总额。（）9．固定资产出售、报废、毁损的净损益，均应转入营业外收入。（）10．企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）11．对于企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，应以购买价款的现值为基础确定其固定资产的成本。（）12．固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（）13．当月减少的固定资产当月仍需要计提折旧。（）14．提前报废的固定资产不需要补提折旧。（）15．如果购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以各期付款额之和为基础确定。（）四、业务题（一）某企业发生下列业务：1、某企业以存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票注明：设备价格为50000元，增值税为8500元。另外以现金支付运杂费，取得运费增值税专用，其注明运费2500元，增值税275元。2、某企业以存款购入一幢可直接使用的厂房，增值税专用发票注明：设备价格为3000万元，增值税为510万元。

333、某企业以存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票注明：设备价格为50000元，增值税为8500元。另外以现金支付运杂费1000元，该运输费未取得增值税专用发票。安装设备时，领用材料物资价值1500元；直接以现金支票从市场上购得安装材料2000元，其增值税340元；应支付本企业职工工资2500元。设备安装完毕，投入使用。4、某企业对固定资产大修理采用待摊的方式进行核算，20×1年7月3日—7月30日，该企业对一车间的厂房和设备委托甲企业进行全面的检修，检修完毕，用存款支付修理费8万元。预计下次大修理的时间为20×3年8月。5、某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提取折旧435000元，因使用期满经批准报废。该厂房有关的增值税以全部计入该成本。在清理过程中，以存款支付清理费12700元，拆出的残料作价15000元，由仓库收作材料，另一部分变卖收入6300元存入银行（含增值税，增值税税率为5%，企业采用简易计税方法）。6、某企业将原价150000元、已提折旧30000元的运输卡车对外捐赠。以存款2000元支付相关费用。7、某企业在20×1年12月27日进行财产清查时发现，原编号为QR-134的设备已无实物形态存在，经批准作为盘亏处理。该设备原价120000元，已提取折旧40000元，已提取减值准备10000元；经研究，该盘亏作为营业外支出处理。8、某企业20×1年12月27日进行财产清查时发现，有未入账设备一台，其重置价值为200000元，预计可使用10年，对该设备采用直线法提折旧，预计净残值率为5%。该企业的所得税税率为25%，企业盈余公积的提取比例为30%。（二）某企业于20×9年9月5日对一生产线进行改扩建（该生产线属于动产类），改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元（尚未支付），用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于20×9年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。20×0年12月31日该固定资产的公允值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。20×1年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的固定资产20×0年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。（3）计算该固定资产20×0年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。（4）计算该固定资产20×1年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。（5）计算该固定资产20×1年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。（6）计算该固定资产2×02年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。（金额单位用万元表示。）05-练习题答案一、单项选择1．答案：B解析：企业购入建造固定资产所需的材料，应先记入“工程物资”科目，领取材料时转入“在建工程”，固定资产完工后转入“固定资产”科目。2．答案：D解析：

34企业非生产经营用、租出、不需用固定资产均属于企业自有固定资产。而经营租入的固定资产所有权属于资产出租方。3．答案：A解析：年数总和法属于加速折旧法，采用此方法计提折旧，折旧额逐年递减。4．答案：D解析：年数总和法的折旧额应以“固定资产原价－预计净残值”为基础进行计算。5．答案：B解析：双倍余额递减法折旧额应以“固定资产账面净值”为基础进行计算。6．答案：D解析：年限平均法折旧额应以“固定资产原价－预计净残值”为基础进行计算。7．答案：A解析：第一年末该固定资产账面价值＝15500－15500×2/5＝9300（元），第二年末该固定资产账面价值＝9300－9300×2/5＝5580（元）。8．答案：B解析：2003年应计提的折旧额＝（860－8）×5/15×9/12＝213（万元）。9．答案：D解析：固定资产成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。因此，该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500元。10．答案：B解析：按年数总和法，20×0年应计提折旧＝（370－10）×5/15÷2＝60万元，20×0年12月31日该生产线账面净值＝370－60＝310（万元），大于可收回金额300万元，差额10万元为应计提的减值准备。11．答案：C12．答案：D解析：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。13．答案：D解析：一揽子购入多项没有单独标价的固定资产时，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配。14．答案：A15．答案：C解析：（1000-500）+500（追加支付）-150（未折旧完的替换下的价值）-5（替换下的售价）=845万元16．答案：D解析：固定资产成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。因此，不应包括达到预定可使用状态后所发生的借款利息，而该利息应计入当期损益。17．答案：B18．答案：A解析：非常损失造成的报废或毁损应计入营业处支出。19．答案：A解析：发现固定资产盘亏时，应将固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目。二、多项选择1．答案：ABCD

35解析：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2．答案：AB解析：投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；已计提的固定资产减值准备不得转回。所以AB为正确答案。3．答案：ABC解析：企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。4．答案：ABC解析：固定资产成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。因此，自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息不构成所购建固定资产成本。5．答案：BC解析：“不需安装的固定资产”应直接记入固定资产，“应计入固定资产账面价值以外的后续支出”不构成固定资产成本，应费用化。6．答案：BD解析：结转转入清理固定资产净值及固定资产清理净收益时，应借记“固定资产清理”科目，因此选项“A”与“C”不正确。7．答案：BC8．答案：BCD9．答案：ABD10．答案：BD11．答案：BC12．答案：ABCD三、判断1．答案：×解析：工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法，所提折旧额因每期工作量不同而不同。2．答案：×解析：经营性租出的固定资产，其计提的折旧额应计入“其他业务成本”。3．答案：×4．答案：×解析：对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资产化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。5．答案：√6．答案：√7．答案：×解析：盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。8．答案：√9．答案：×10．答案：×

3611．答案：√12．答案：√13．答案：√14．答案：√15．答案：×四、业务题（一）1、借：固定资产52500应交税费——应交增值税（进项税额）8775贷：银行存款58500库存现金27752、借：固定资产3000万应交税费——应交增值税（进项税额）306万应交税费——待抵扣进项税额204万贷：银行存款3510万3、①借：工程物资——待安装设备51000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500库存现金1000②借：在建工程57000应交税费——应交增值税（进项税额转出）340贷：原材料1500应付职工薪酬2500银行存款2340工程物资——待安装设备51000③借：固定资产57000贷：在建工程570004、借：长期待摊费用8万贷：银行存款8万5、①借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000②借：固定资产清理12700贷：银行存款12700③借：原材料15000银行存款6300贷：固定资产清理21000应交税费——应交增值税（简易计税）300④借：营业外支出6700

37贷：固定资产清理67006、①借：固定资产清理120000累计折旧30000贷：固定资产150000②借：固定资产清理2000贷：银行存款2000③借：营业外支出122000贷：固定资产清理1220007、①借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢70000累计折旧40000固定资产减值准备10000贷：固定资产120000②借：营业外支出——盘亏损失70000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢700008、（1）借：固定资产200000贷：以前年度损益调整200000（2）借：以前年度损益调整50000贷：应交税费——应交所得税50000（3）借：以前年度损益调整150000贷：盈余公积45000利润分配——未分配利润105000（二）（1）会计分录：①借：在建工程1400万累计折旧400万固定资产减值准备200万贷：固定资产2000万②借：在建工程300万贷：工程物资300万③借：在建工程100万贷：原材料100万④借：在建工程183万贷：应付职工薪酬150万银行存款33万⑤改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+100+183=1983万元借：固定资产1983万贷：在建工程1983万

38（2）20×0年计提折旧=（1983-100）¸10=188.3万元借：制造费用188.3贷：累计折旧188.3（3）20×0年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1983-188.3=1794.7万元，可收回金额为1693万元，应计提减值准备101.7万元。借：资产减值损失101.7贷：固定资产减值准备101.7（4）20×1年计提折旧=（1983-188.3-101.7-100）¸9=177万元借：制造费用177贷：累计折旧177（5）20×1年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516万元，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。（6）20×2年计提折旧=（1516-100）¸8=177万元借：制造费用177贷：累计折旧17706对内投资（无形资产）的会计处理-练习题一、单项选择1．下列各项中不能作为企业无形资产入账的是（）。A．自创的专利权B．购入的专利权C．自创的商誉D．购入的商标权2．企业转让无形资产的所有权，转让净损失应计入（）科目。A．管理费用B．其他应交款C．营业外支出D．其他业务成本3．关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是（）。A．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用B．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产C．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出D．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益4．会计期末，公司无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）。A．营业外支出B．管理费用C．其他业务成本D．资产减值损失5．某公司于20×3年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产，增值税专用发票上列示的金额增值税为3万元，银行存款53万元已存入银行。该无形资产系20×0年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，截止到出售当日，该无形资产已提取减值准备5万元。转让该无形资产发生的净损失为（）万元。A．65B．70C．95D．986．作为无形资产的土地使用权是指（）。A．通过行政划拨获得的土地使用权

39B．按期交纳土地使用费C．将通过行政划拨获得的土地使用权有偿转让，按规定补交的土地出让价款D．国有土地依法确定给国有企业使用7．关于无形资产的后续计量，下列说法正确的是（）。A．无形资产的摊销方法只有直线法B．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式C．使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销D．使用寿命不确定的无形资产应按10年期限摊销8．A公司20×2年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。20×2年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司20×2年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（）万元。A．213.5B．3.5C．153.5D．163.59．D企业20×0年1月1日购入一项计算机软件程序，价款为1170万元，其他直接相关税费11.25万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为0。20×1年12月31日该无形资产的可收回金额为720万元，则20×1年12月31日账面价值为（）万元。A．708.75B．720C．703.35D．843.7510．某企业20×0年1月1日以40000元购入一项专利权，其摊销年限为8年。20×2年1月1日，该企业将该专利权以35000元对外出售（不含增值税）。出售该专利权实现的营业外收入为（）元。A．1250B．3000C．3250D．500011．某企业开发一项新产品，在此项新产品研发过程中花费材料费70000元，支付人工费15000元，相关设备折旧费50000元。假定该研发项目所发生的支出全部符合资本化条件，则应计入无形资产的入账价值为（）元。A．85000B．120000C．135000D．5000012．下列资产中，应作为无形资产确认的是（）。A．单独计价入账的土地B．非货币性资产交换取得的商标权C．非同一控制下吸收合并产生的商誉D．持有并准备增值后转让的土地使用权13．下列不能确认为无形资产的项目是（）。A．商标权B．商誉C．土地使用权D．专利权14．企业自用的无形资产的摊销金额一般应计入（）。A．生产成本B．长期待摊费用C．管理费用D．无形资产15．甲公司20×0年年初开始进行新产品研究开发，20×0

40年度投入研究费用300万元，20×1年度投入开发费用500万元（假定均符合资本化条件），至20×2年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等50万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权20×2年度应摊销的金额为（）万元。A．55B．50C．85D．516．甲公司20×0年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。20×4年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。20×5年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。A．500B．214C．200D．14417．企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当（）。A．计入到无形资产成本B．计入到在建工程成本C．计入到长期待摊费用D．计入到当期损益二、多项选择1．下列项目中，计入无形资产成本的有（）。A．支付的购买价款B．无形资产研究支出C．符合资本化条件的无形资产开发支出D．无形资产的后续支出2．关于无形资产的确认，应同时满足的条件有（）。A．符合无形资产的定义B．与该资产有关的经济利益很可能流入企业C．该无形资产的成本能够可靠地计量D．必须是企业外购的4．出租无形资产发生的费用包括（）。A．应交的营业税B．应缴的教育费及附加C．为履行出租合同发生的各种费用D．无形资产的账面余额5．企业应对无形资产计提减值准备的情况有（）。A．无形资产所处的市场在当期发生重大变化，从而对企业产生不利影响B．企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效将低于预期C．无形资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌D．市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算无形资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低6．外购无形资产的成本包括（）。A．购买价款B．进口关税C．其他税费D．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出7．下列符合无形资产定义的是（）。A．不具有实物形态B．是企业拥有或者控制的C．是可辨认的非货币性资产D．是可辨认的货币性资产

418．下列项目中，可以确认为无形资产的有（）。A．购买的版权B．商誉C．企业购入的专利权D．有偿取得的特许经营权9．将开发阶段有关支出予以资本化并计入无形资产成本的条件，主要包括（）。A．具有完成该无形资产并使用或出售的意图B．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性C．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量D．有足够的技术、财务等资源支持10．下列有关无形资产表述正确的有（）。A．对于使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零B．如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，则企业可以预计无形资产的残值C．如果可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则企业可以预计无形资产的残值D．对于无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产11．下列关于无形资产研发支出的说法，正确的有（）。A．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入研发支出账户，期末转入管理费用B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入无形资产的成本C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益12．不属于无形资产的摊销方法有（）。A．直线法B．生产总量法C．年数总和法D．双倍余额法13．下列表述中，按无形资产准则规定，不正确的是（）。A．无形资产出租收入应确认为其他业务收入B．无形资产成本应自取得当月按直线法摊销C．无形资产研究与开发费用应在发生时计入当期损益D．无形资产均应按期进行摊销14．下列条件符合无形资产可辨认性标准的是（）。A．能够从企业中分离出来B．能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换C．源自合同性权利或其他法定权利D．这些合同性权利等必须可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离15．以下符合无形资产后续计量有关规定的是（）。

42A．源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，摊销年限不应超过合同性权利或其他法定权利的期限B．合同和法律都有使用年限规定的，摊销期遵循孰短原则C．合同和法律都没有使用年限规定且无法正确判断使用年限的无形资产不应摊销D．有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计时应改变其摊销年限三、判断1．无形资产的摊销应计入其他业务成本。（）2．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。（）3．如果企业购买一项无形资产采用分期付款方式付款，付款期为4年，该无形资产仍按购买价款确认入账成本。（）4．无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，直接计入管理费用账户（）5．当月减少的无形资产当月仍需要摊销。（）6．使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销。（）7．我国会计准则规定企业的研发费用应资本化。（）8．无形资产准则规定，企业应将开发费用全部予以资本化，作为无形资产核算。（）9．无形资产指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认及不可辨认的非货币性资产。（）10．所有的无形资产均应进行摊销。（）11．企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。（）12．企业应设置研发支出一级账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。（）13．对无形资产进行摊销时，应借记管理费用等账户，贷记无形资产。（）四、业务题（一）20×2年1月1日，甲企业外购管理用A无形资产，实际支付的价款为200万元。甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。20×3年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为36万元。20×5年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款100万元并收存银行。假定不考虑其他相关税费的影响。要求：编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。（二）胜利股份有限公司(以下简称“胜利公司”)有关新产品开发资料如下：(1)20×1年年初，胜利公司董事会决定加大新产品的开发力度，投入3000万元研究开发生产甲产品的新技术。1月份课题小组成立，在研究阶段，课题组对该新产品中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了2000万元相关研究费用，包括人员工资和相关福利费300万元，设备折旧费200万元，材料试剂费600万元；支付外部协作费800万元，支付零星杂费100万元。研究阶段结束后于6月末转入开发阶段。(2)20×1年7月，课题小组转入开发研究，发生研发人员人工费用230万元、材料费70万元、相关设备折旧费500万元，支付外部协作费200万元。(3)20×2年1月，经专家鉴定，新产品开发成功，达到预想效果；经申请专利取得成功。(4)该专利权专门用于生产甲产品，该专利有效年限15年，预计能带来经济利益5年，预计残值为0。胜利公司因无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。

43(5)2×03年年末，由于其他新技术的运用，该专利出现减值的迹象，后2年使用该专利预计未来现金流量分别为190万元和180万元；无法预计出售净额。综合考虑各种因素，将折现率选定为8％。要求：(1)对胜利公司20×1年研制新产品的研究阶段进行账务处理。(2)对胜利公司20×1年研制新产品的开发阶段进行账务处理。(3)对胜利公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。(4)对胜利公司20×2年摊销无形资产进行处理。(5)计算该无形资产20×3年应计提的减值准备，并进行账务处理。(6)计算20×4、20×5年摊销额，并进行账务处理。（三）企业将一项专利权出售，取得收入150000元（不含增值税，增值税税率为6%）。该专利权的账面余额为123760元，其中其账面原值为150000元，已提减值准备4500元。（四）企业将一项专利出租给甲公司，期限3年。合同规定，每年年初收到租金20000元（不含增值税，增值税税率6%），该专利每年摊销10000元。该企业已收到本年的租金并已存入银行。06对内投资（无形资产）的会计处理-练习题答案一、单项选择1．答案：C解析：企业自创商誉不确认为无形资产。2．答案：C解析：企业转让无形资产所有权的净损失属于处置非流动资产损失，应计入营业外支出。3．答案：B解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。4．答案：D5．答案：A解析：无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2010年7月1日该无形资产的账面价值为115（300－300/5×3—5）万元，转让净损失＝50－115＝－65（万元）。6．答案：C7．答案：B解析：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。8．答案：C解析：无形资产成本不包括相关宣传支出及无形资产达到预定用途后发生的费用，因此，无形资产入账价值为100+20+30+1+2.5＝153.5（万元）。9．答案：A解析：该无形资产入账价值为1170+11.25＝1181.25（万元），使用寿命为5年，20×0年1月1日至20×1年12月31日累计摊销1181.25×2/5＝472.5（万元），账面价值为1181.25－472.5＝708.75（万元），低于此时该无形资产的可收回金额，不需计提减值损失。10．答案：D解析：出售时该无形资产账面价值为40000×6/8＝30000（元），出售实现的营业外收入＝35000－30000＝5000（元）。11．答案：C

44解析：应计入无形资产的入账价值＝70000+15000+50000＝135000（元）。12．答案：B13．答案：B解析：商誉因其不可辨认性不能确认为无形资产。14．答案：C15．答案：A解析：该无形资产的入账价值＝500+50＝550（万元），其寿命为10年，2009年度应摊销的金额为550/10＝55（万元）。16．答案：D解析：20×4年12月31日该无形资产摊销后价值为500×5/10＝250（万元），高于此时可收回金额，需计提减值70万元；20×5年12月31日，该无形资产的账面价值＝180－180/5＝144万元。17．答案：D解析：企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。二、多项选择1．答案：AC解析：无形资产的后续支出都是通过“管理费用”科目核算，无形资产的研究支出最终也是转入“管理费用”，所以BD不正确。2．答案：ABC解析：无形资产在符合定义的前提下，同时满足与该资产有关的经济利益很可能流入企业及该无形资产的成本能够可靠地计量两个确认条件时，才能予以确认。3．答案：AB解析：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在“使用寿命”内系统合理摊销，因此摊销期没有不超过10年的规定，选项“C”错误；无形资产残值一般为零，但在存在某些情况下，可以预计无形资产的残值，因此，选项“D”错误。4．答案：ABC解析：出租无形资产发生的各种费用，包括应缴的营业税金、应缴的教育费及附加以及为履行出租合同发生的各种费用和无形资产摊销金额。5．答案：ABCD6．答案：ABCD解析：外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，因此正确选项为ABCD。7．答案：ABC8．答案：ACD9．答案：ABCD10．答案：ABCD11．答案：AC解析：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不能够资本化计入无形资产的成本；开发阶段的支出，符合资本化条件的可以资本化，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时转入无形资产。选项B、D错误。12．答案：CD解析：无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法。13．答案：BCD解析：

45使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起，根据其经济利益的预期实现方式选择适当的摊销方法；对于使用寿命不确定的无形资产不需摊销，而每年年末至少进行减值测试；无形资产研究阶段支出与开发阶段不符合资本化条件的支出应费用化。因此，不正确的是BCD。14．答案：ABC15．答案：ABCD三、判断1．答案：×解析：企业所持有的使用寿命有限的无形资产摊销，在使用寿命内根据所在部门不同分别计入“制造费用”、“管理费用”等借方科目，而出租的无形资产计提的摊销，就借记“其他业务成本”。2．答案：√3．答案：×解析：企业购买无形资产支付价款的时间超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，即采用分期付款方式付款，无形资产按购买价款现值之和确认入账成本。4．答案：×解析：无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，支出发生时记入“研发支出——费用化支出”科目，期（月）末，将此科目归集的金额转入“管理费用”账户。5．答案：×解析：使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。6．答案：√7．答案：×解析：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不能够资本化计入无形资产的成本；开发阶段的支出，符合资本化条件的可以资本化。8．答案：×解析：开发阶段的支出，符合资本化条件的可以资本化，作为无形资产核算。9．答案：×解析：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。10．答案：×解析：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，每年年末至少进行减值测试。11．答案：×解析：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。12．答案：√13．答案：×解析：无形资产进行摊销时，贷方应通过“累计摊销”核算。四、业务题答案：（一）（1）20×2年1月1日：借：无形资产200贷：银行存款200(2)20×2年摊销：甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。借：管理费用40贷：累计摊销40(3)20×3年摊销：借：管理费用40贷：累计摊销40(4)20×3年计提减值准备：20×3年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为36万元，该无形资产应计提减值准备84万元。

46借：资产减值损失84贷：无形资产减值准备84(5)20×4年摊销：20×4年12月31日无形资产的账面价值为36万元，在剩余3年内每年摊销12万元。借：管理费用12贷：累计摊销12(6)20×5年1月1日出售：借：银行存款100累计摊销92无形资产减值准备84贷：无形资产200营业外收入76（二）(1)对胜利公司20×1年研制新产品的研究阶段进行账务处理借：研发支出——费用化支出2000贷：应付职工薪酬300累计折旧200原材料600银行存款900借：管理费用2000贷：研发支出——费用化支出2000(2)对胜利公司20×1年研制新产品的开发阶段进行账务处理借：研发支出——资本化支出1000贷：应付职工薪酬230原材料70累计折旧500银行存款200(3)对胜利公司将开发成本转为无形资产进行账务处理借：无形资产——专利权1000贷：研发支出——资本化支出1000(4)对胜利公司20×2年摊销无形资产进行处理借：管理费用200贷：累计摊销(1000÷5)200(5)计算该无形资产20×2年应计提的减值准备，并进行账务处理20×2年末该无形资产账面价值=1000—(200×3)=400(万元)20×2年末该无形资产可收回全额(现值)=196÷(1+8％)+180÷(1+8％)2=175．93+154．32=330．25(万元)应计提无形资产减值准备=400—330．25=69．75(万元)借：资产减值损失69．75贷：，无形资产减值准备69．75(6)计算20×3、20×4年摊销额，并进行账务处理2011年该专利权摊销额=(无形资产账面余额1000—累计摊销600—减值准备69．75)÷2=330．25÷2=165．12(万元)借：管理费用165．12

47贷：累计摊销165．12（三）答案：借：银行存款159000无形资产减值准备4500累计摊销21740贷：无形资产150000应交税费—应交增值税（销项税额）9000营业外收入26240（四）答案：每年期初借：银行存款21200贷：预收账款21200期末借：预收账款21200贷：其他业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）9000借：其他业务成本10000贷：累计摊销1000007供应环节的会计处理-练习题一、单项选择题1．甲企业为一般纳税企业，从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫的运杂费4000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款入账价值为（）元。A．234000B．200000C．238000D．2040002．企业如果发生无法支付的应付账款时，应计入（）。A．营业外收入B．管理费用C．营业外支出D．资本公积3．企业发现现金短款属于无法查明的其他原因，按照管理权限经批准应由出纳个人赔偿时，应在（）科目核算。A．其他应收款B．其他应付款C．管理费用D．财务费用4．不通过其他货币资金核算的是（）。A．商业汇票B．银行本票存款C．银行汇票存款D．信用卡存款5．单位应当（），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单相符。A．指定专人定期核对账户，每月至少核对一次B．指定专人定期核对账户，每年至少核对一次C．指定出纳定期每月核对D．由会计每年核对一次6．某一般纳税人企业本期购入原材料，增值税专用发票记载原材料价款为20万元，支付的增值税为3.

484万元，商品到达验收时发现缺少20%，其中10%是合理损耗，其他原因待查。则该材料入库的实际成本是（）元。A．160000B．210600C．187200D．1800007．甲企业为增值税小规模纳税人，本期购买材料一批，购买价格为50000元，增值税为8500元。入库前发生的挑选整理费用为500元，该批原材料入账价值为（）元。A．50000B．58500C．50500D．590008．某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入B材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2550元，运输途中发生合理损耗50公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批B材料的单位实际成本为（）元。A．50B．54C．55D．609．下列与原材料相关的损失项目中，应计入营业外支出的是（）。A．计量差错引起的原材料盘亏B．人为责任造成的原材料损失C．自然灾害造成的原材料损失D．原材料运输途中发生的合理损耗10．企业将准备用于有价证券投资的现金存入证券公司指定的账户，应借记的科目是（）。A．银行存款B．短期投资C．其他应收款D．其他货币资金11．A企业为增值税一般纳税人，购入原材料150公斤，收到增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用，运费增值税专用发票注明运费9万，增值税额为0.99万元。包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（）万元。A．911.70B．914.70C．913.35D．914.0712．某企业为一般纳税人，原材料按计划成本核算，月初20×1年6月1日“原材料”科目余额为100000元，“材料成本差异”科目贷方余额为2000元，当月10日购入材料一批，增值税发票上注明的价款为200000元，增值税额为34000元，材料计划成本192000元，材料已入库，款项已支付。若本月只购买了这一笔材料，则当月材料成本差异率为（）。A．3.33%B．4%C．2.67%D．2.06%13．某企业月初结存B材料的计划成本为100000元，成本差异为节约1000元；本月入库B材料的计划成本为100000元，成本差异为超支500元。当月生产车间领用B材料的计划成本为150000元。假定该企业按月末计算的材料成本差异率分配和结转材料成本差异，则当月生产车间领用B材料应负担的材料成本差异为（）元。A．375B．－375C．1125D．－112514．某制造业企业采用计划成本对原材料进行核算。本月月初结存原材料的计划成本为100000元，本月购入原材料的计划成本为60000元，发出材料的计划成本为150000元，月初材料成本差异的贷方余额为200元，本月购入材料成本差异为超支差5000元。本月结存材料的实际成本为（）元。A．10325B．10000C．10300D．1020815

49．某企业委托其他企业加工材料（非金银首饰）发生原材料费用50万元，加工费4万元，由受托方代收代交消费税6万元。材料完工入库，准备继续用于加工应税消费品。该材料的入库成本应该为（）万元。A．60B．54C．57.5D．70.2二、多项选择题1．需要在“其他货币资金”账户核算的包括（）。A．银行汇票B．银行本票C．商业承兑汇票D．银行承兑汇票2．下列属于现金使用范围的有（）。A．用现金支付职工工资、津贴共500000元B．出差人员随身携带差旅费20000元现金C．购买一台电脑显示器使用现金支付2500元D．向个人收购农副产品和其他物资支付5000元现金3．下列结算方式可以用于同城结算的有（）。A．支票B．银行汇票C．银行本票D．商业汇票4．以下各项中，属于其他货币资金的有（）。A．信用证存款B．外埠存款C．库存现金D．银行存款5．下列项目中，属于未达账项的有（）A．银行代企业支付电话费6800元，并登记企业银行存款减少6800元，但企业在收到银行付款通知后，将银行存款减少额登记为680元B．企业将收取的转账支票送存银行，并登记银行存款增加，但银行尚未记账C．企业开出转账支票，并登记银行存款减少，但收款单位尚未持票到银行办理转账，银行尚未记账D．银行代企业支付水费，并登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账6．在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的有（）。A．银行误将其他公司的存款记入本企业银行存款账户B．企业开出支票，对方未到银行兑现C．银行代扣水电费，企业尚未接到通知D．银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知7．下列各项，可以采用现金结算的是（）。A．支付职工工资2800元B．向个人收购农副产品1200元C．向一般纳税企业购入材料50850元D．采购员随身携带差旅费3200元8．现金清查的主要内容有（）。A．是否挪用现金B．是否存在“白条顶库”C．是否存在未达账项D．账款是否相符

509．“银行存款”账户核算的内容包括（）。A．外埠存款B．外币存款C．银行本票存款D．人民币存款10．根据承兑人不同，商业汇票可以分为（）。A．商业承兑汇票B．带息票据C．银行承兑汇票D．不带息票据11．“材料成本差异”账户借方可以用来登记（）。A．购进材料实际成本小于计划成本的差额B．发出材料应负担的超支差异C．发出材料应负担的节约差异D．购进材料实际成本大于计划成本的差额12．下列项目中，应通过“材料成本差异”账户贷方核算的有（）。A．入库材料的成本超支额B．入库材料的成本节约额C．库存材料账面价值超过其可变现净值的差额D．发出材料应负担的超支差异13．一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于直接对外出售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（）。A．加工费B．增值税C．发出材料的实际成本D．受托方代收代交的消费税14．下列各项中，增值税一般纳税企业要计入收回委托加工物资成本的有（）。A．随同加工费支付的增值税B．支付的收回后用于在建工程的委托加工物资的消费税C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税三、判断题1．企业预付账款不多的，可以不设置“预付账款”科目。企业预付货款时，直接将其记入“应付账款”科目的贷方。（）2．企业采购货物，在货物已到达但发票账单尚未收到的情况下，应在月份终了按暂估价值记入“应付账款”科目。（）3．企业购入货物验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应在月末按照估计的价值入账。（）4．对于因未达账项而使企业银行存款日记账余额和银行对账单余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。（）5．企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（）6．库存现金的清查包括出纳人员每日清点核对和清查小组定期和不定期清查。（）7．“库存现金”账户反映企业的库存现金，包括企业内部各部门周转使用、由各部门保管的定额备用金。（）8．为了简化现金收支手续，企业可随时坐支现金。（）9

51．为了减员增效，企业的出纳人员除登记现金和银行存款日记账外，还可以进行债权债务账目的登记工作。（）10．采购材料在运输途中发生的合理损耗应计入管理费用。（）11．银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证。（）12．企业向职工支付的工资可以直接从现金收入中支付。（）13．委托加工物资收回后，直接用于对外销售的，委托方应将交纳的消费税计入委托加工物资的成本。四、业务题（一）某企业对于原材料按实际成本核算，在某期发生下列业务，请做会计分录1、某企业是一般纳税人，向A公司购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为20万元，增值税为34000元，发票等结算凭证已到，企业开出商业承兑汇票一张。材料已验收入库。2、某企业是一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为10万元，增值税为17000元，发票等结算凭证已到，货款通过银行转帐支付。材料尚未验收入库。3、接第2题，取得运输费增值税专用发票一张，运费3000元，增值税为330元，以现金支票支付；以现金支付其他运杂费2000元。4、接第2题，该材料已验收入库，结转其实际采购成本。5、采购员王勇出差，预借差旅费4000元，出纳以现金支票支付。6、企业用银行汇票支付采购材料价款，企业收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为1170元，购入甲材料20吨，价款90000元，乙材料10吨，价款60000元。支付增值税进项税额为25500元。同时支付两材料的运输费，运输费增值税专用发票注明运输费3000元，增值税330元。原材料尚未验收入库。（运输费按材料重量分配）7、接5、6题，王勇报销差旅费3000元，多余借款王勇以现金偿还。（差旅费按材料买价分配）8、接6题，该材料在验收入库的过程中，发现甲材料损耗50公斤，经查，属于运输中的合理损耗。结转其实际成本。9、企业通过银行转账向B企业预付购货款12万元。10、企业收到向B企业购入的甲材料，取得增值税专用发票上注明的材料价款为30万元，增值税为51000元，发票等结算凭证已到，货款除抵消预付账款外，余款尚未支付。材料尚未验收入库。11、接第10题，在验收过程中发现材料毁损，其金额价税合并为1170元，应由运输方赔偿。12、接第10题，该材料在入库之前发生挑选整理费600元，发生下脚料收入200元，以现金支付。13、接第10题该材料验收入库，结转其采购成本。14、某企业是一般纳税人，购入原材料一批，取得普通销售发票上注明的金额为117000元，发票等结算凭证已到，货款通过银行转帐支付。材料已验收入库。15、某企业是小规模纳税人，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为20万元，增值税为34000元，发票等结算凭证已到，货款通过银行转帐支付。材料尚未收到。16、企业以存款17万元，偿还以前的赊购款。（二）某企业对原材料按计划成本管理，发生下列业务，请进行会计处理

521、20×1年10月8日，企业委托当地开户银行汇款122000元给采购地银行开立专户，款已汇出。10月18日，采购员交来货物发票：增值税专用发票上注明购入甲材料20吨，价款100000元，支付增值税进项税额为17000元；同时取得运输费增值税专用发票一张，其注明运输费为3000元，增值税330元。原材料已验收入库，其计划成本为5000元/吨，计算并结转其实际采购成本。10月20日，企业收到开户银行转来多余的外埠存款转回收账通知，通知上填写的多余款为1670元。2、企业20×1年12月28日购入材料10吨，材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该材料的计划价格为40000元。20×2年1月6日，企业收到结算凭证并付款。其实际支付的材料价款为38000元，增值税率为17%。计算并结转其实际采购成本。3、企业购买包装物100只，收到的增值税专用发票上注明的包装物价款为5000元，进项税额为850元；购买低值易耗品300件，收到普通发票上注明的金额为9000元。货款全部以存款支付。包装物计划价格为45元/只，低值易耗品计划价格为35元/件。（三）企业购进免税农副产品，金额为100000元，该款项以银行存款支付，该企业的增值税税率为13%。（四）朗能公司委托晓泽公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料计划成本为100000元，材料成本差异率为5%，支付的加工费为80000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，其计划成本为195000元，所有费用全以银行存款支付。双方适用的增值税率为17%。朗能公司按计划成本对原材料进行日常核算。（对消费税的处理分两种情况考虑）07供应环节的会计处理-练习题答案一、单项选择题1．答案：C解析：应付账款的入账价值＝200000＋34000＋4000＝238000（元）。2．答案：A解析：对于无法支付的应付账款应该计入到“营业外收入”科目中。3．答案：A4．答案：A解析：通过其他货币资金结算的有：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、信用证保证金存款、存出投资款。5．答案：A解析：为了及时了解银行存款的收支情况，避免银行存款账目发生差错，企业应该指定专人定期核对账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单相符。6．答案：D7．答案：D8．答案：D解析：B材料的单位实际成本＝（600×50＋2550＋450）÷550＝60（元）9．答案：C解析：企业发生的存货盘亏，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用；自然灾害等形成的非常损失，计入营业外支出；原材料运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。10．答案：Ｄ

53解析：企业将准备用于有价证券投资的现金存入证券公司指定的账户时，所作会计分录为：借：其他货币资金——存出投资款，贷：银行存款。11．答案：B解析：该原材料入账价值＝900+9+3+2.7＝914.7（万元）。12．答案：D13．答案：B解析：当月生产车间领用材料应负担的材料成本差异＝（－1000＋500）/（100000＋100000）×150000＝－375（元）。14．答案：C解析：本月材料成本差异率＝（－200＋5000）/（100000＋60000）×100%＝3%；本月结存材料实际成本＝（100000＋60000－150000）×（1＋3%）＝10300（元）。15．答案：B解析：委托加工材料继续用于加工应税消费品的，按受托方代收代交消费税额借记“应缴税费——应交消费税”，所以材料的入库成本＝50+4＝54（万元）。二、多项选择题1．答案：AB解析：银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容。“应收票据”账户核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。2．答案：ABD解析：按《现金管理暂行条例》的规定，购买固定资产（题目中是购买一台电脑显示器支付2500元）不得使用现金。3．答案：ABCD解析：ABCD均可用于同城结算。4．答案：AB解析：其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款，银行汇票存款、信用证保证金存款和存出投资款等。C、D属于货币资金。5．答案：BCD解析：未达账项是指企业与银行之间由于记账时间不同而产生的一方已经入账，另一方尚未入账的事项。A选项为企业的记账差错。6．答案：ABD解析：B和D选项均属于未达账，B是企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项；D是银行已记作银行存款增加，而企业未收到收款通知因而尚未记账的账项。两个均会导致企业银行存款余额小于银行对账单上的企业存款余额。而A是银行的错误导致的企业银行存款余额小于银行对账单上的企业存款余额。7．答案：ABD解析：依据《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围。8．答案：ABD解析：现金清查的主要内容是检查是否挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。9．答案：BD解析：选项ACE属于其他货币资金核算的内容。

5410．答案：AC解析：商业汇票根据承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；根据是否带息，可以分为带息票据和不带息票据。11．答案：CD解析：“材料成本差异”借方登记购入和结存材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异；而贷方登记购入和结存材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。12．答案：BD解析：在发生材料成本差异时，“材料成本差异”科目借方登记超支额，贷方登记节约额；发出材料结转材料成本差异，借方转出节约额，贷方转出超支额。库存材料账面价值超过其可变现净值的差额，应计入“存货跌价准备”科目的贷方。13．答案：ACD解析：由于一般纳税人的增值税是允许抵扣的，所以增值税不应该计入到委托加工物资的成本中。14．答案：BD解析：增值税是可以抵扣的，应该计入“应交税费——应交增值税”的借方；收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代扣代交的消费税可予抵扣，计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入存货的成本。三、判断题1．答案：×解析：应将其记入“应付账款”科目的借方。2．答案：√3．答案：×解析：企业购入货物验收入库后若发票账单已收到，应按发票账单金额入账；若未收到发票账单应在月末按照估计的价值入账。4．答案：√解析：银行存款余额调节表主要用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使对方账面余额出现的差异，无须作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。5．答案：×解析：银行存款余额调节表主要用来核对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。6．答案：√解析：为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业的库存现金应由出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查，以保证账实相符。7．答案：×解析：企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款”账户，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。8．答案：×解析：根据中国人民银行规定的现金管理办法和财政部关于货币资金管理和控制的规定，不得从本企业的现金收入中直接支付（坐支）。9．答案：×

55解析：在货币资金业务中不允许存在不相容职务岗位混岗现象。10．答案：×解析：购入材料在运输途中发生的合理损耗应计入存货成本。11．答案：×解析：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。12．答案：×解析：企业向职工支付的工资可以从本单位库存现金中支付，或从开户银行提取，但不得直接从现金收入中支付。13．答案：√解析：委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，应按代扣代缴的消费税记入应交税费——应交消费税科目的借方。四、业务题答案（一）1答案：借：原材料200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据2340002答案：借：在途物资100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款1170003答案：借：在途物资5000应交税费-应交增值税（进项税额）330贷：银行存款3330库存现金20004答案：借：原材料105000贷：在途物资1050005答案：借：其他应收款—王勇4000贷：银行存款40006答案：借：在途物资--甲92000在途物资—乙61000应交税费-应交增值税（进项税额）25830贷：其他货币资金-银行汇票存款178830借：银行存款1170贷：其他货币资金-银行汇票存款11707答案：借：在途物资—甲1800在途物资—乙1200库存现金1000贷：其他应收款—王勇40008答案：借：原材料—甲93800原材料—乙62200贷：在途物资--甲93800在途物资—乙62200

569答案：借：预付账款120000贷：银行存款12000010答案：借：在途物资300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：预付账款120000应付账款23100011答案：借：其他应收款1170贷：在途物资1000应交税费—应交增值税（进项税额转出）17012答案：借：在途物资400贷：库存现金40013答案：借：原材料299400贷：在途物资29940014答案：借：原材料117000贷：银行存款11700015答案：借：在途物资234000贷：银行存款23400016答案：借：应付账款170000贷：银行存款170000（二）答案1：借：其他货币资金—外埠存款122000贷：银行存款122000借：材料采购103000应交税费—应交增值税（进项税额）17330贷：其他货币资金—外埠存款120330借：原材料100000材料成本差异3000贷：材料采购103000借：银行存款1670贷：其他货币资金—外埠存款16702（1）20×1年12月31日，按计划成本暂估入账借：原材料40000贷：应付账款—暂估应付款40000（2）20×2年1月1日，红字冲回借：原材料40000（红）贷：应付账款—暂估应付款40000（红）（3）20×2年1月6日借：材料采购38000应交税费—应交增值税（进项税额）6460贷：银行存款44460借：原材料40000贷：材料采购38000材料成本差异20003借：材料采购14000

57应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款14850借：低值易耗品10500包装物4500材料成本差异——包装物500贷：材料采购14000材料成本差异——低值易耗品1500（三）借：原材料87000应交税费—应交增值税（进项税额）13000（100000*13%）贷：银行存款100000（四）答案：（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资105000贷：原材料100000材料成本差异5000（2）如A收回加工后的物资直接用于销售时：①支付加工费用：消费税组成计税价格：=（105000+80000）÷（1-10%）=205556（元）受托方代收代缴的消费税为：205556×10%=20555.6(元)应缴纳进项税为：80000×17%=13600(元)借：委托加工物资100555.6应交税费—应交增值税（进）13600贷：银行存款114155.6②加工完工，收回加工物资：借：原材料195000材料成本差异10555.6贷：委托加工物资205555.6（3）如A企业收回加工后的物资用于连续生产应税消费品时：①支付加工费：（金额计算同上）借：委托加工物资80000应交税费—应交增值税（进）13600应交税费—应交消费税20555.6贷：银行存款114155.6②加工完工，收回加工物资：借：原材料195000贷：委托加工物资185000材料成本差异1000008生产环节的会计处理-练习题一、单项选择1．企业按照规定计算并提取的住房公积金应该贷记的科目是（）。A．其他应付款B．管理费用C．应付职工薪酬D．应付账款

582．甲公司2010年12月31日存货账面余额为1000万元，预计可变现净值为930万元。2011年12月31日，甲公司存货账面余额为1000万元，预计可变现净值为1050万元。假设存货减值准备不随同存货销售结转而是期末一次性调整，则2011年年末甲公司应冲减的存货跌价准备为（）万元。A．30B．50C．70D．1003．下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿B．构成工资总额的各组成部分C．工会经费和职工教育经费D．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4．下列各项职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是分配计入相关资产成本或费用的是（）。A．职工福利费B．工会经费C．养老保险费D．辞退福利5．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2013年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A．600B．770C．1000D．11706．下列各项目中，不属于企业职工薪酬准则中规定的职工范畴的是（）。A．临时雇员B．兼职会计C．监事人员D．为企业提供审计服务的注册会计师7．按企业会计准则规定，下列各项中不应通过应付职工薪酬账户核算的是（）。A．住房公积金B．非货币性福利C．工会经费和职工教育经费D．教育费附加8．3月1日蓝海公司结存B材料15000公斤，实际成本为150000元；3月2日购买B材料120000公斤，单价11元；3月18日购买B材料90000公斤，单价12元；3月6日发出B材料90000公斤。采用先进先出法计价时，B材料月末结存额为（）元。A．1485000B．1515000C．1530000D．15750009．下列项目中，不应计入工业企业存货成本的是（）。A．生产过程中发生的制造费用B．进口原材料支付的关税C．为特定客户设计产品的设计费D．非正常消耗的直接材料和直接人工10．B公司某存货期初实际成本为150万元，期初存货跌价准备账户贷方余额为4万元。本期购入该产品实际成本55万元，领用100万元。期末，该产品可变现净值为95万元。则本期应计提的存货跌价准备为（）万元。A．6B．9C．10D．1511．存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（）。

59A．期末存货升高，当期利润减少B．期末存货升高，当期利润增加C．期末存货降低，当期利润增加D．期末存货降低，当期利润减少12．企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A．自然灾害造成的毁损净损失B．保管中发生的定额内自然损耗C．收发计量造成的盘亏损失D．管理不善造成的盘亏损失13．下列存货发出计价方法中，存货成本流转和实物流转相一致的方法是（）。A．个别计价法B．先进先出法C．移动平均法D．毛利率法14．下列各种存货发出的计价方法中，不利于存货成本日常管理与控制的方法是（）。A．先进先出法B．后进先出法C．月末一次加权平均法D．个别计价法15．甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。20×1年9月26日甲公司与乙公司签订销售合同：由甲公司于20×2年3月6日向乙公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。20×1年12月31日甲公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则20×1年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A．18250B．18700C．18200D．1775016．下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（）。A．已发出商品但尚未确认销售B．已确认销售但尚未发出商品C．货物已到，但期末尚未收到单据D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料17．某存货期末实际成本为100000元，存货跌价准备账户贷方余额为2500元，估计该存货可变现净值为91000元，则本期应计提的存货跌价准备金额为（）。A．9000B．6500C．11500D．018．20×1年3月31日，某企业乙存货的实际成本为90万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为40万元，估计销售费用和相关税费为8万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定乙存货月初存货跌价准备科目贷方余额为20万元，20×1年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A．－12B．0C．8D．1219．下列费用中，不应包括在存货成本中的是（）。A．制造企业为生产产品发生的人工费用B．商品流通企业为采购商品发生的运费C．商品流通企业进口商品支付的关税D．库存商品发生的仓储费用二、多项选择1．下列属于职工薪酬中所说的职工的是（）。A．全职、兼职职工B．董事会成员C．内部审计委员会成员D．劳务用工合同人员2．下列各项支出，应在企业应付职工薪酬中列支的有（）。

60A．职工因工负伤赴外地就医路费B．企业医务人员的工资C．职工医疗保险费D．因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿3．下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A．工会经费B．职工养老保险费C．职工住房公积金D．因解除与职工的劳动关系给予的补偿4．依据企业会计准则的规定，下列有关职工薪酬的表述中，正确的有（）。A．职工薪酬准则所称职工，既包括与企业订立劳动合同的所有人员，也包括未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，还包括在企业计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其任命，但为其提供职工类似服务的人员B．职工薪酬准则所称职工薪酬包括企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出C．企业应在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况确认为成本或费用D．企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，符合预计负债确认条件的，应确认为应付职工薪酬，同时计入当期损益5．下列人员的薪酬项目中，应直接计入当期损益的有（）。A．董事会成员B．监事会成员C．生产车间工人D．公司总部管理人员6．下列项目中，应纳入企业职工薪酬的有（）。A．向公司董事支付的薪金B．向公司管理人员发放的交通补贴C．向困难职工支付的生活补助D．为公司全体员工购买的长期健康保险7．下列项目中属于非货币性薪酬的有（）。A．以自己生产的产品发放于职工B．以外购商品发放于职工C．企业为职工免费体检D．提供给高级管理人员使用的住房8．具体来说下列哪些项目属于企业存货的范围（）。A．已经购入但尚未运达本企业的货物B．已售出但货物尚未运离本企业的存货C．已经运离企业但尚未售出的存货D．未购入但存放在企业的存货9．期末存货计价过高，可能会引起（）。A．所有者权益减少B．销售成本降低C．当期收益增加D．当期收益减少10．以下内容可作为包装物进行核算（）。A．随同产品出售而不单独计价的包装物B．随同产品出售而单独计价的包装物

61C．纸绳、铁丝、铁皮等包装材料D．出租或出借给购买单位使用的包装物11．下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（）。A．买价B．运杂费C．运输途中的合理损耗D．入库前的挑选整理费用12．企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在存货项目的是（）。A．委托代销商品B．周转材料C．为在建工程购入的工程物资D．未来约定购入的商品13．下列有关存货期末计量的表述正确的是（）。A．资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量B．当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备C．企业计提的存货跌价准备应当计入当期损益D．存货跌价准备一经计提不得转回14．下列各项中，属于存货采购成本的有（）。A．采购价格B．入库前的挑选整理费C．运输途中的合理损耗D．运输途中因遭受灾害发生的损耗15．对商品流通企业的进货费用，可采用的处理方法有（）。A．直接计入销售费用B．直接计入商品成本C．直接计入管理费用D．先进行归集，然后分别计入存货和主营业务成本16．下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有（）。A．随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入销售费用B．随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务成本C．在第一次领用出租用的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用D．在第一次领用出借用的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用17．下列各项中，可变现净值为零的有（）。A．存货的市场价格持续下跌，并且在可遇见的将来无回升的希望B．霉烂变质的存货C．已过期且无转让价值的存货D．生产过程中已不再需要，且已无实用价值和转让价值的存货18．经批准对已计入待处理财产损溢科目的存货毁损或盘亏损失进行处理时，可能借记的会计科目有（）。A．管理费用B．其他应收款C．其他业务支出D．营业外支出三、判断1．企业管理人员外出从事公务活动所发生的差旅费用，不应计入应付职工薪酬。（）2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（）3．非货币性福利不应先通过应付职工薪酬账户归集。（）

624．职工薪酬包括以商业保险形式提供的保险待遇。（）5．企业购货时所取得的现金折扣应冲减所购存货的成本。（）6．属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的实际成本计入营业外支出。（）7．如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，则应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）8．月末一次加权平均法有利于存货成本日常管理与控制。（）9．盘盈的存货冲减管理费用，盘亏及毁损的存货，按扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，作为管理费用。（）10．存货发出计价方法的选择直接影响着资产负债表中资产总额的多少，而与利润表中净利润的大小无关。（）四、业务题（一）长江公司存货实现实际成本管理核算，本期发生如下经济业务，请进行会计处理1、公司根据领料、退料凭证和有关资料编制如下“发出材料汇总表”。材料增值税率为17%。企业生产A、B两种产品。对领用材料的业务进行核算。材料发出汇总表长江公司20×1年4月金额单位：元原材料基本生产领用材料，其中：500000A产品领用300000B产品领用200000车间一般耗费5000企业管理部门领用7000企业销售部门领用3000对外销售60000企业工程部门领用（属于不动产类在建工程）120000合计6950002、企业本期生产车间发生机器修理费60000元，其中，从仓库领用材料20000元，以存款直接从市场上购得修理材料32000元（未取得增值税专用发票），以现金支票直接支付修理人工费8000元。机器修理后，可使用1年（包括本月）。摊销本月应承担的修理费。3、本期应提取固定资产折旧费100000元，其中，生产车间应承担80000元，厂部应承担20000元。4、生产车间有一台甲机器，预计将在未来的第8个月进行大修理（包括本月在内），预计修理费为40000元，预提本期应分摊的修理费。5、企业生产车间本月为乙机器发生如下修理费：从仓库领用材料5000元，直接以存款从市场上购得修理用材料20000元（不含增值税，增值税税率为17%），以现金支付修理人员的人工费用3000元。该修理费已预提。6、本期生产车间应付车间水电费20000元。

637、企业本期应付职工薪酬30万元，其中A产品应承担15万元，B产品应承担5万元，车间管理人员工资3万元，厂部管理人员工资5万元，销售部门工资2万元。8、企业本期以存款245710元发放职工工资，代扣各项扣款27680元。9、按生产工人工资比例在A、B产品之间分配共同性的制造费用。10、假设期初没有在产品。本期所生产的产品全部完工入库，结转其生产成本。（二）长江公司材料按计划成本核算，本期发生如下经济业务1、公司根据领料、退料凭证和有关资料编制如下“发出材料汇总表”。材料增值税率为17%。企业生产A、B两种产品。对领用材料的业务进行核算。材料发出汇总表长江公司20×1年4月金额单位：元原材料计划价格差异率（2%）基本生产领用材料，其中：4000008000A产品领用3000006000B产品领用1000002000生产车间一般耗费30000600企业管理部门耗费5000100企业销售部门耗费300060企业工程部门领用（动产类）20000400对外销售40000800合计49800099602、企业生产车间领用低值易耗品，计划价格为30000元，材料成本差异率为-5%。其成本采用五五摊销法。3、晨曦公司是空调生产企业。共有职工860人。其中生产工人700人，车间管理人员50人，行政管理人员60人，销售人员30人，在建工程人员20人。晨曦公司适用的增值税率为17%。2011年5月发生如下经济业务：（1）本月应付职工工资总额980万元，“工资结算汇总表”结算本月应付产品生产工人工资650万元，车间管理人员工资90万元，行政管理人员工资120万，销售人员工资65万，在建工程人员工资55万。（2）下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产空调一批，该批产品的帐面价值3.6万，市场价格5.4万（不含增值税）。（3）以自产空调作为劳动节福利发放给企业的每名职工，同时根据税法的规定，视同销售计算增值税销项税额。每台空调的单位成本0.2万，单位市场售价0.3万。（4）将本企业的10辆汽车免费提供给部门经理以上职工（10名）使用。每辆汽车每月计提折旧0.16万元，公允价值为0.3万元。

64（5）为副总裁以上高级管理人员（3人）每人租赁一套带有家具和电器的公寓，月租金总额为1.2万元，该租金尚未支付。（6）本月末，用银行存款支付副总裁以上高管人员住房租金1.2万。（7）根据国家规定的计提标准计算，晨曦公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工能够基本养老保险共计196万元。其中，生产工人、车间管理人员、行政管理人员、销售人员和在建工程人员应享有的部分分别为130万、18万、24万、13万和11万。（8）结算本月应付职工工资总额980万，应代扣代缴职工房租27万，应扣抵企业已代垫的职工家属医药费23万，应代扣代缴个人所得税40万，实发工资890万，银行存款转帐支付。（9）以银行存款缴纳基本养老保险费196万元。要求：针对上述与职工薪酬相关的经济业务，编制相应的会计分录。4、某企业经税务部门核定为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。20×1年12月1日库存原材料计划成本6000元，数量2吨，原材料成本差异超支1100元。本月17日从上海购进钢材10吨，单价3000元，增值税专用发票注明的价款30000元，税额5100元。支付运输费，取得运输费增值税专用发票上注明运输费1000元，增值税110元；另外支付其他杂费270元，支付保险费300元。所有款项用银行存款支付，钢材尚未入库。本月22日钢材如数验收入库，每吨计划单价3000元，本月31日汇总领料单共领用钢材3吨，其中加工车间生产产品领用2吨，企业办公楼维修领用1吨。要求：（1）编制原材料采购与入库的会计分录。（2）计算本月份原材料成本差异率。（3）编制原材料领用与结转差异的会计分录。（4）计算月末库存原材料实际成本。5、某公司系上市公司，期末采用成本与可变现净值孰低法计价。20×1年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元，库存“原材料——A原材料”未计提存货跌价准备。2011年年末“原材料——A原材料”科目余额为1000万元，“库存商品——甲产品”科目的账面余额500万元。库存A原材料将全部用于生产乙产品共计100件，每件产品成本直接材料费用10万元。80件乙产品已经签订不可撤销销售合同，合同价格为每件11．25万元，其余20件乙产品未签订不可撤销销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元；预计生产乙产品还需发生除A原材料以外的成本为每件3万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为0．55万元。甲产品为不可撤销合同销售，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。要求：(1)计算20×1年12月31日库存原材料A原材料应计提的存货跌价准备。(2)计算20×1年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。(3)计算2×01年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额。(4)编制会计分录。08生产环节的会计处理-练习题答案一、单选1．答案：C2．答案：C解析：2007年12月31日存货账面余额为1

65000万元，预计可变现净值为930万元，应计提存货跌价准备70万元（1000－930），2008年12月31日存货账面余额为1000万元，预计可变现净值为1050万元，未发生减值，故应全额冲回2007年已计提的70万元存货跌价准备。3．答案：A解析：选项A属于辞退福利，应计入管理费用。4．答案：D5．答案：D解析：计入管理费用的金额＝2×500×（1＋17%）＝1170（万元）。6．答案：D7．答案：D解析：教育费附加应通过“应交税费”账户核算。8．答案：D解析：B材料月末结存额＝90000×12＋[120000－（90000－15000）]×11＝1575000（元）。9．答案：D解析：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。10．答案：A解析：本期应计提的存货跌价准备＝（150＋55）－100－95－4＝6（万元）。11．答案：B解析：在物价持续上涨的情况下，先进先出法期末存货接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。12．答案：A解析：保管中发生的定额内自然损耗和收发计量造成的盘亏损失以及管理不善造成的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；自然灾害造成的毁损净损失，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”科目。13．答案：A解析：个别计价法的特点是存货的“成本流转”与其“实物流转”完全一致。14．答案：C解析：加权平均法，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。15．答案：D解析：由于甲公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750万元，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值＝14000＋3750＝17750（万元）。16．答案：A解析：选项A已发出商品但尚未确认销售业务，未转移存货所有权，不影响存货账面价值的变动，所做的分录是：

66借：发出商品贷：库存商品借方与贷方同为存货，所以不影响期末存货账面价值发生变动。选项B使存货减少，选项C期末暂估入账会使存货增加，选项D使存货增加。17．答案：B解析：本期应计提的坏账准备金额＝（100000－91000）－2500＝6500。18．答案：A解析：先计算出乙存货的成本＝90（万元）；再计算出乙存货的可变现净值＝130－40－8＝82（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备（130－122）＝8（万元），月初“存货跌价准备”余额为20万元，应冲减12万元。19．答案：D解析：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。库存商品发生的仓储费用应计入当期损益。二、多选1．答案：ABCD2．答案：ABCD3．答案：ABCD解析：职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下八个部分：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工现金结算的股份支付等。4．答案：ABCD5．答案：ABD6．答案：ABCD解析：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。7．答案：ABCD8．答案：AC解析：对于已经确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途物品，购货方应将其作为存货处理。对于已经运离企业但未确认为销售的，仍作为企业的存货；而未确认为购入但存放与企业的商品不得作为存货处理。9．答案：BC解析：期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。10．答案：ABD解析：纸、绳、铁丝、铁皮等包装材料应作为“原材料”核算。11．答案：ABCD解析：工业企业购入的存货，实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税金和其他费用。12．答案：AB解析：

67代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理；周转材料属于存货的内容；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理；工程物资是为建造工程所储备的，不属于存货的范围；发出商品属于存货的范围。13．答案：ABC解析：对存货计提存货跌价准备后，如果部分已销售，则在结转销售成本时，应同时结转已对该部分计提的存货跌价准备。14．答案：ABC解析：运输途中因遭受灾害发生的损耗应作为非常损失计入“营业外支出”科目。15．答案：ABD解析：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。16．答案：ABD解析：第一次领用出租用的新包装物时，应将成本计入其他业务成本17．答案：BCD解析：A只表明存货发生了减值，不意味着可变现净值为0。18．答案：ABD解析：对已计入“待处理财产损溢”科目的存货毁损或盘亏损失进行处理时应作以下处理：应由保险公司或责任人赔偿的损失，记入其他应收款科目。扣除赔款后的净损失，属于一般经营损失的，记入管理费用科目；属于非常损失的部分，应记入营业外支出科目。三、判断1．答案：√解析：管理人员出差前领用差旅费，计入“其他应收款”科目，外出回来报销时按实际差旅费用借记“管理费用”等科目，差额借记或贷记“库存现金”。2．答案：√3．答案：×4．答案：√5．答案：×解析：获得的现金折扣应冲减财务费用。6．答案：×解析：属于非常损失造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将损失计入营业外支出。7．答案：√解析：企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减计存货价值的影响因素已经消失，使得存货价值得以恢复的，冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限。8．答案：×解析：月末一次加权平均法不利于存货成本日常管理与控制。9．答案：×解析：盘亏及毁损存货的净损失，属于一般经营损失的部分，记入管理费用科目；属于非常损失的部分，记入营业外支出科目。10．答案：×解析：

68存货发出计价方法的选择不仅影响着资产负债表中资产总额的多少，也影响着利润表中净利润的大小。因为存货发出计价方法的选择不仅影响着期末存货价值的大小，也影响着发出存货成本的高低。期末存货价值越小，则发出存货成本越高；期末存货价值越大，则发出存货成本越低；期末存货价值的大小影响着资产负债表中资产总额的多少，而发出存货成本的高低，决定了销售产品成本的高低，因而必然会影响利润的大小。四、业务题（一）长江公司存货实现实际成本管理核算，本期发生如下经济业务，请进行会计处理1、借：生产成本——A产品300000——B产品200000制造费用5000管理费用7000销售费用3000其他业务成本60000在建工程120000贷：原材料695000借：应交税费——待抵扣进项税额8160贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）81602、答案：（1）发生修理费用借：预付账款60000贷：原材料20000银行存款32000库存现金8000（2）摊销本月的：借：制造费用5000贷：预付账款50003答案：借：制造费用80000管理费用20000贷：累计折旧1000004、答案：借：制造费用5000贷：其他应付款50005、答案：借：其他应付款28000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：原材料5000银行存款23400库存现金30006、答案：借：制造费用20000贷：其他应付账200007、答案：借：生产成本——A产品150000——B产品50000

69制造费用30000管理费用50000销售费用20000贷：应付职工薪酬——工资3000008、答案：借：应付职工薪酬273390贷：银行存款245710其他应付款276809、答案：借：生产成本——A产品106500——B产品35500贷：制造费用14200010、借：库存商品——A产品556500——B产品285500贷：生产成本——A产品556500——B产品285500（二）长江公司材料按计划成本核算，本期发生如下经济业务1、借：生产成本——A产品306000——B产品102000制造费用30600管理费用5100销售费用3060在建工程20000其他业务成本40800贷：原材料498000材料成本差异99602、答案：借：低值易耗品——在用30000贷：低值易耗品——在库30000（头）领用时摊销一半：借：制造费用14250材料成本差异750贷：低值易耗品——摊销15000报废时：借：制造费用14250材料成本差异750贷：低值易耗品——摊销15000将在用与摊销对冲：

70借：低值易耗品——摊销30000贷：低值易耗品——在用30000（尾）3、（1）借：生产成本650制造费用120管理费用120销售费用65在建工程55贷：应付职工薪酬——工资980（2）借：应付职工薪酬——非货币性福利4.518贷:库存商品3.6应交税费——应交增值税（销项税额）0.918（5.4×17%）（3）借：生产成本245.7制造费用17.55管理费用21.06销售费用10.53在建工程7.02贷：应付职工薪酬——非货币性福利301.86借：应付职工薪酬——非货币性福利301.86贷:主营业务收入258应交税费——应交增值税（销项税额）43.86借:主营业务成本172贷：库存商品172（4）借：管理费用3贷：应付职工薪酬——非货币性福利3借：应付职工薪酬——非货币性福利3贷：其他业务收入3借：其他业务成本1.6贷：累计折旧1.6（5）借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬——非货币性福利1.2借：应付职工薪酬——非货币性福利1.2贷：其他应付款1.2（6）借：其他应付款1.2贷：银行存款1.2（7）借：生产成本130制造费用18管理费用24销售费用13在建工程11贷：应付职工薪酬——社会保险费196

71（8）借：应付职工薪酬——工资980贷：其他应收款23其他应付款27银行存款890应交税费——应交个人所得税40（9）借：应付职工薪酬——社会保险费196贷：银行存款1964、答案：（1）编制原材料采购与入库的会计分录。20×1年12月17日：借：材料采购31570（10×3000＋1270＋300）应交税费——应交增值税（进项税额）5210（5100＋110）贷：银行存款3678020×1年12月22日：借：原材料30000材料成本差异1570贷：材料采购31570（2）计算本月份原材料成本差异率。材料成本差异率＝（1100＋1570）/（6000＋30000）＝7.42％（3）编制原材料领用与结转差异的会计分录。领用：借：生产成本6000管理费用3000贷：原材料9000结转差异：借：生产成本445.2管理费用222.6贷：材料成本差异667.8（4）计算月末库存原材料实际成本：月末库存原材料实际成本＝（12－3）×3000×（1＋7.42％）＝29003.45、答案：(1)20×1年12月31日库存原材料A原材料应计提的存货跌价准备。①有合同部分乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856(万元)乙产品成本=80×10+80×3=1040(万元)可以判断，库存A原材料应按可变现净值计量。库存A原材料可变现净值=80×11.25—80×3—80×0.55=616(万元)库存A原材料应计提的存货跌价准备=80×10一616=184(万元)②无合同部分乙产品可变现净值=20×11—20×0.55=209(万元)乙产品成本=20×10+20×3=260(万元)可以判断，库存A原材料应按可变现净值计量

72库存A原材料可变现净值=20×11—（20×3+20×0．55）=149(万元)库存A原材料应计提的存货跌价准备=20×10—149=51(万元)③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计：184+5l=235(万元)(2)20×1年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。甲产品成本=500(万元)甲产品可变现净值=350—18=332(万元)甲产品应计提的存货跌价准备=500—332—100=68(万元)(3)20×1年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)(4)编制会计分录借：资产减值损失303贷：存货跌价准备——A材料235存货跌价准备——甲产品6809销售环节的会计处理（一般业务）-练习题一、单项选择1．预收货款业务不多的企业，可以不设置预收账款科目，其所发生的预收货款，可以通过（）核算。A．应收账款科目借方B．应付账款科目借方C．应收账款科目贷方D．应付账款科目贷方2．蓝天公司2011年2月10日因销售商品应收光明公司的一笔应收账款2000万元，2011年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1900万元，在此之前未计提坏账准备，2011年12月31日，该笔应收款项应计提的坏账准备为（）万元。A．250B．100C．－100D．03．2011年4月1日，A公司将收到的B公司开出的不带息商业承兑汇票向C商业银行贴现，取得贴现款480万元。A公司和C商业银行约定，在票据到期日不能从B公司收到票款时，C商业银行可向A公司追偿。该票据系B于2011年3月1日为支付欠A公司的货款而开出的，票面金额为500万元。假定不考虑其他因素。2011年4月份，A贴现时应作的会计处理为（）。A．借：银行存款4800000贷：应收票据4800000B．借：银行存款4800000财务费用200000贷：应收票据5000000C．借：银行存款4800000财务费用200000贷：短期借款5000000D．借：银行存款4800000贷：短期借款48000004．企业发生下列各项交易或事项，不得通过其他应收款科目核算的是（）。A．拨出用于投资的款项B．存出保证金C．应收的各种罚款D．备用金

735．期末结账前，坏账准备科目如为贷方余额，反映的内容是（）。A．已计提但尚未转销的坏账准备B．已经发生的坏账准备C．收回以前已经确认并转销的坏账损失D．已确认的坏账损失超出坏账准备的余额6．下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A．应付现金股利B．应交教育费附加C．应付租入包装物租金D．应付管理人员工资7．A企业2011年11月1日销售商品，并于当日收到面值40000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月31日，该应收票据的账面价值为（）元。A．40000B．40250C．40500D．407508．下列项目属于收入准则规范的收入有（）。A．因其他企业违约而收取的违约金B．代第三方收取的款项C．出售无形资产的净收入D．包装物出租收入9．下列各项中，符合收入要素定义的是（）。A．出售材料取得的价款B．转让固定资产净收益C．出售无形资产净收益D．向购货方收取的增值税销项税额10．某企业本期实际应交增值税600000元，消费税200000元，土地增值税100000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%，则该企业应交的城市维护建设税为（）元。A．35000B．56000C．63000D．4200011．下列税金中，与企业计算损益无关的是（）。A．消费税B．一般纳税企业的增值税C．所得税D．城市建设维护税二、多项选择1．企业采用备抵法对应收款项坏账进行核算，本期以下项目应计入坏账准备科目贷方的有（）。A．发生的坏账损失B．已经作为坏账核销的应收账款又收回C．期末估计坏账损失与调整前坏账准备科目借方余额的合计金额D．期末估计坏账损失小于调整前坏账准备科目贷方余额的差额部分2．下列各项中可以记入应收账款账户的有（）。A．销售商品价款B．销售商品的增值税款C．代购货单位垫付的运杂费D．现金折扣3．企业进行坏账核算时估计坏账损失的方法有（）。A．备抵法B．余额百分比法C．账龄分析法D．销货百分比法

744．下列项目中应通过其他应收款核算的有（）。A．拨付给企业各内部单位的备用金B．应收的各种罚款C．收取的出租包装物押金D．应向职工收取的各种垫付款项5．企业销售商品，发生的应收账款的入账价值应该包括（）。A．销售商品的价款B．给予购货方的商业折扣C．代购货方垫付的包装费D．给予购货方的现金折扣6．已确认的坏账又收回时，应借记的科目可能有（），贷记坏账准备科目。A．应收账款B．银行存款C．管理费用D．营业外收入7．下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（）。A．提供运输劳务所取得的收入B．提供加工装配劳务所取得的收入C．出租无形资产所取得的收入D．销售材料产生的收入8．下列项目中，应作为管理费用核算的有（）。A．工程物资盘亏净损失B．转回已计提的固定资产减值准备C．已达到预定可使状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧D．采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费9．下列哪些项目属于其他业务成本核算的内容（）。A．随同产品出售单独计价的包装物的成本B．出租无形资产支付的服务费C．销售材料结转的材料成本D．出售无形资产结转的无形资产的摊余价值10．以下应计入销售费用的有（）。A．专设销售机构的职工工资B．展览费C．企业销售部门的日常经费D．商品流通企业进货途中的合理损耗11．下列税费属于管理费用开支范围的有（）。A．土地增值税B．车船使用税C．房产税D．印花税费12．下列费用属于管理费用开支范围的有（）。A．行政管理人员工资B．售后服务网点等的职工工资及福利费C．聘请中介机构费D．董事会费13．收入的特征表现为（）。A．收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生B．收入可能表现为资产的增加

75C．收入可能表现为所有者权益的增加D．收入包括代收的增值税14．确认商品销售收入时所说的商品的主要风险是指（）。A．商品由于损坏造成的损失B．商品由于报废造成的损失C．因客户延期付款取得的利息收入D．商品由于贬值而造成的损失15．下列经济业务取得的收入应通过“其他业务收入”账户核算的是（）。A．销售原材料B．出租固定资产C．出售无形资产D．出租包装物16．按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（）。A．销售商品收取的增值税B．出售飞机票时代收的保险费C．销售商品的价款D．销售商品代垫的运杂费17．我国收入准则规定，销售商品收入确认时，必须同时具备的条件包括（）。A．相关的收入和成本能够可靠地计量B．与交易相关的经济利益很可能流入企业C．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方D．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制18．下列各项中，应按增值税、消费税税额的一定比例计算的有（）。A．教育费附加B．资源税C．城市维护建设税D．土地增值税19．下列税金中，可能计入“营业税金及附加”科目的有（）。A．教育费附加B．城市维护建设税C．消费税D．增值税20．下列属于应该计入到管理费用科目的税金有（）。A．城市维护建设税B．矿产资源补偿费C．车船使用税D．土地使用税三、判断1．采用备抵法核算坏账的情况下，发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使资产及资本同时减少相同数额。（）2．坏账准备账户期末余额在贷方，在资产负债表上应列示于流动负债项目中。（）3．在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然可通过应收账款账户核算，并贷记资产减值损失账户。（）4．已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（）5．在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入资产减值损失，并冲销相应的应收账款。（）6．其他应收款按规定也应该计提坏账准备。（）7．企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。（）8．增值税一般纳税人的增值税不直接影响企业的利润。（）9．在采用预收货款方式销售产品的情况下，应当在收到货款时确认收入的实现。（）

7610．转让无形资产所有权时，所得价款收入应通过“其他业务收入”核算。（）11．按现行会计制度规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。（）12．企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，就可以确认收入。（）13．如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。14．收入能够导致企业所有者权益增加，因此，能导致所有者权益增加的就应确认为企业的收入。（）15．工业企业出租无形资产使用权、出售不需用原材料等，不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入。（）四、业务题（一）某企业是一般纳税人，发生如下业务1、销售A产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为70万元，增值税率为17%，货款尚未收到。该批产品的实际成本为42万元。2、销售A产品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为25万元，增值税率为17%，收到商业承兑汇票1张。该批产品的实际成本为15万元。3、企业收到长江公司购货预付款18万元，款已存入银行。4、收到黄河公司偿还的上期赊购款23万，款已存入银行。5、企业销售B产品给长江公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60万元，增值税率为17%，抵销其支付的预付款，余款尚未收到。该产品应交纳消费税，消费税率为10%。该批产品的实际成本为24万元。6、企业对外提供运输劳务，收入8万元，增值税0.88万元。款已存入银行。7、销售多余材料，售价8万元，增值税率为17%，该材料成本为7万元，款已存入银行。8、出租包装物，收取租金1万元，款已存入银行，应分摊其成本0.6万元，增值税率为6%。9、2011年5月2日，企业持所收取的面值为110000元的不带息商业承兑汇票出售给银行，所得金额9.5万元存入银行。公司将该债权出售后将不承担连带责任（即无追索权）。10、2011年5月2日，企业持所收取乙公司开具的面值为110000元的不带息商业承兑汇票出售给银行，所得金额10万元存入银行。但公司对于该票据仍然承担连带责任（即有追索权）。假设票据到期，分三种情况考虑：（1）乙公司到期支付票款；（2）乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，并将票款从本公司银行账户上扣除；（3）乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，但本公司银行账户上金额不足，银行未能从本公司账户上扣款。（二）企业本期发生如下经济业务1、用存款支付产品展销费2万元。2、计提本期银行短期借款利息3万元。3、广告费20万元，已用银行存款支付。4、以现金支票支付下季度厂部房租费6万元。5、企业发生业务招待费3000元。6、厂部张三报销差旅费5000元。7、销售部李四出差，预借差旅费4000元。8、李四报销差旅费5600元，出纳以现金补足。

779、厂部发生机器大修理费3万元，其中从仓库领用材料1万元，直接以存款从市场购得修理材料10300元，直接以现金支付修理费8000元。修理费已预提。（三）某企业年末应收账款的余额为100万元，坏账准备的余额为“贷方余额2000元”，提取坏账准备的比例为2%；第二年发生了坏账损失23000元，其中甲企业18000元、乙企业5000元，其年末应收账款余额为130万元，坏账损失率为1%；第三年，已冲销的上年甲企业应收账款18000元又收回，年末应收账款余额为150万元，坏账损失率为0.9%。09销售环节的会计处理（一般业务）-练习题答案一、单选1．答案：C解析：预收账款不多的企业，若不设置“预收账款”科目，应通过“应收账款”科目贷方核算。2．答案：B解析：应计提的坏账准备＝2000－1900＝100（万元）。3．答案：C解析：因为C商业银行有追索权，表明A公司的应收票据不符合金融资产终止确认条件，应将其确认为一项负债（短期借款）。4．答案：A解析：拨出用于投资的款项通过其他货币资金核算。5．答案：A解析：在计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，所以贷方余额反应的是已计提但未转销的坏账准备。6．答案：C解析：选项A应付现金股利通过“应付股利”科目核算；选项B应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；选项C应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；选项D应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。7．答案：A解析：不带息票据的账面价值就是票据的面值。8．答案：D解析：包装物出租收入计入其他业务收入，属于收入的项目。9．答案：A解析：转让固定资产与无形资产净收益等属于处置非流动资产利得；向购货方收取的增值税销项税额使企业产生纳税义务，形成负债。10．答案：B解析：该企业应交的城市维护建设税＝（300000＋200000＋300000）×7%＝56000（元）。11．答案：B解析：消费税和城建税计入到“营业税金及附加”科目中；所得税计入到“所得税费用”科目，“所得税费用”属于损益类科目；一般纳税企业的增值税不影响企业的损益。二、多选1．答案：BC

78解析：计提坏账时，应借记资产减值损失账户，贷记坏账准备账户；发生坏账时，应借记坏账准备账户，贷记应收账款账户；已确认的坏账重新收回时，借记应收账款账户，贷记坏账准备账户，同时，借记银行存款账户，贷记应收账款账户。当期应计提（调整）的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－坏账准备调整前账户余额（若为借方余额则加）。2．答案：ABC解析：应收账款主要包括企业销售货物或提供劳务等应向债务人收取的价款、增值税以及垫付的包装费、运杂费等。按照企业会计准则的规定，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。3．答案：BCD解析：估计坏账损失的方法有余额百分比法，账龄分析法和销货百分比法三种，备抵法是企业对坏账核算的方法。4．答案：ABD解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：拨付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。因此正确的答案应该是ABD。5．答案：AC解析：销售商品的价款以及增值税销项税额应计入应收账款的入账价值中，同时代购货方垫付的运杂费以及包装费也应该包括在应收账款的入账价值中。商业折扣直接从价款中扣除，不应该计入应收账款的入账价值。至于给予购货方的现金折扣，因为我国采用的总价法核算，只有对方付款时间在现金折扣期限内才能享受现金折扣，而在确认应收账款时与其没有关系。6．答案：A、B解析：已确认的坏账重新收回时，借记应收账款账户，贷记坏账准备账户；同时，借记银行存款账户，贷记应收账款账户。也可以借银行存款，贷坏账准备。7．答案：ACD解析：“提供运输劳务所取得的收入”、“出租无形资产所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于工业企业的其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容。8．答案：CD9．答案：ABC解析：企业的其他业务收支主要包括除商品销售以外的原材料销售、包装物出租和出售、技术转让等所取得的收入和发生的相关费用。“选项D”出售无形资产结转的无形资产的摊余价值应反映在营业外收支中。出售固定资产发生的清理费用应记入“固定资产清理”科目。10．答案：ABC11．答案：BCD解析：土地增值税记入“固定资产”或“在建工程”科目。12．答案：ACD解析：售后服务网点等的职工工资及福利费计入销售费用。13．答案：ABC14．答案：ABD15．答案：ABD

79解析：“选项C”中出售无形资产属于处置非流动资产利得，处置净损益应计入“营业外收入”或“营业外支出”。16．答案：ABD17．答案：ABCD18．答案：AC解析：城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。其应纳税额＝（实际交纳的增值税+实际交纳的营业税+实际交纳的消费税）×适用税率。教育费附加的计算依据和城市维护建设税一致。19．答案：ABC解析：选项D中的增值税应单独在“应交税费——应交增值税”科目中核算，或者计入相关资产的成本中，不在“营业税金及附加”科目中核算。20．答案：BCD解析：企业按照规定城市维护建设税应该计入到“营业税金及附加”科目。三、判断1．答案：×解析：发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，并不能引起资本发生增减变动。2．答案：×解析：坏账准备属于资产类账户。3．答案：×解析：已确认的坏账重新收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。4．答案：√解析：已确认的坏账重新收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。5．答案：×解析：在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。6．答案：√解析：其他应收款在期末也应该与应收账款一起计提坏账准备。7．答案：√解析：计提坏账准备的范围不仅包括应收账款，也包括其他应收款。8．答案：√9．答案：×解析：在采用预收货款方式销售产品的情况下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。10．答案：×11．答案：×解析：企业发生的现金折扣应计入财务费用。12．答案：×解析：除了满足将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，确认收入还需满足其他条件。13．答案：√14．答案：×解析：

80能导致所有者权益增加的除了收入以外，还有投资者投入及直接计入所有者权益的利得和损失。15．答案：×解析：工业企业出租无形资产使用权，经济利益的总流入构成其他业务收入。四、业务题答案（一）1借：应收账款819000贷：主营业务收入700000应交税费—应交增值税（销项税额）119000借：主营业务成本420000库存商品4200002借：应收票据292500贷：主营业务收入250000应交税费—应交增值税（销项税额）42500借：主营业务成本150000库存商品1500003借：银行存款180000贷：预收账款1800004借：银行存款230000贷：应收账款2300005借：预收账款180000应收账款522000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）102000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000借：营业税金及附加60000贷：应交税费—应交消费税600006借：银行存款88800贷：其他业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）88007借：银行存款93600贷：其他业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600借：其他业务成本70000贷：原材料700008借：银行存款10600贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）600借：其他业务成本6000贷：包装物60009借：银行存款95000财务费用15000贷：应收票据110000

8110（1）票据贴现时借：银行存款100000财务费用10000贷：短期借款110000（2）票据到期时①乙公司到期支付票据借：短期借款110000贷：应收票据110000②乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，并将票款从本公司银行账户上扣除借：短期借款110000贷：银行存款110000借：应收账款110000贷：应收票据110000③乙公司无力支付，银行将票据还给本公司，但本公司银行账户上金额不足，银行未能从本公司账户上扣款。但银行此前所借的款项需要开始计算利息。借：应收账款110000贷：应收票据110000（二）1.借：销售费用20000贷：银行存款200002.借：财务费用30000贷：应付利息300003.借：销售费用200000贷：银行存款2000004.借：预付账款60000贷：银行存款600005.借：管理费用3000贷：库存现金30006.借：管理费用5000贷：其他应收款50007.借：其他应收款4000贷：库存现金40008.借：销售费用5600贷：其他应收款4000库存现金16009.借：其他应付款28300贷：原材料10000银行存款10300库存现金8000（三）（1）年末计提坏账准备1000000*2%-2000=18000借：资产减值损失18000贷：坏账准备18000（2）第二年①发生坏账损失23000元

82借：坏账准备23000贷：应收账款23000②年末计提坏账准备1300000*1%+23000-20000=16000借：资产减值损失16000贷：坏账准备16000（3）第三年①已冲销的上年甲企业应收账款18000元又收回借：应收账款18000贷：坏账准备18000借：银行存款18000贷：应收账款18000②年末应计提坏账准备1500000*0.9%-18000-13000=-17500，即要转回坏账准备17500元借：坏账准备17500贷：资产减值损失1750010销售环节的会计处理（特殊业务）-练习题一、单项选择1．甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件（含200件）以上可得到每件40元的商业折扣。某客户2011年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月24日收到该笔款项时，则实际收到的款项为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）A．93600B．936C．102960D．926642．在交款提货销售的情况下，确认收入的时点是（）。A．发出产品并收到货款时B．发出产品时C．合同约定的收款日期D．收到货款，发票账单和提货单交给买方时3．在收取手续费委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。A．委托方交付商品时B．受托方销售商品时C．委托方收到代销清单时D．委托方收到货款时5．某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）每件可得到20元的商业折扣。某客户2011年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假设计算现金折扣时不考虑增值税。A．0B．200C．234D．2206．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。A．商品运抵并开始安装时B．发出商品时C．商品安装完毕并检验合格时D．收到商品销售货款时8．下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是（）。

83A．订制软件收入应根据开发的完成程度确认B．与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C．属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D．包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认9．20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，甲公司20×1年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。A．800B．842C．1000D．117010．委托方采用收取手续费方式代销商品的，受托方应在商品销售后按（）确认收入。A．销售价款B．商品售价减去商业折扣之后的价款C．收取的手续费D．双方协议价格11．企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为（）处理。A．劳务收入B．销售商品收入或劳务收入C．销售商品收入D．其他收入12．下列关于收入确认的表述中，正确的是（）。A．销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额B．合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应按应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额C．采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用D．在会计实务中，应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销13．甲公司20×1年5月20日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入1000万元，预计合同总成本700万元；至20×1年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司20×1年度应确认的劳务收入为（）万元。A．457B．320C．300D．2014．甲企业20×2年1月1日向乙企业转让某项专利权的使用权，为期6年，同时甲承诺提供后续服务。已知甲一次性取得专利使用费240万元，并支付相关税费6万元，则甲企业20×2年该项业务应确认的收入为（）万元。A．240B．234C．40D．3915．A上市公司20×1年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司20×

841年度该项安装业务应确认的劳动收入为（）万元。A．30B．36C．39D．4016．销售商品合同或协议确定的应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减（）。A．商品销售成本B．商品销售费用C．管理费用D．财务费用17．总价法下，企业在折扣期限内付款，获得的现金折扣应（）。A．冲减应付账款B．冲减财务费用C．不作处理D．作为营业外收入18．某企业于2011年5月17日，从A公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批产品的价款为60万元，增值税额为10.2万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时考虑增值税。该企业在2011年5月25日付清货款时，该企业应享受的现金折扣的金额应为（）万元。A．1.404B．1.2C．0.702D．1.35二、多项选择1．下列关于让渡资产使用权取得收入正确表述的有（）。A．让渡现金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权取得的收入B．出售专利权取得的收入属于让渡资产使用权取得的收入C．出租专利权取得的使用费收入属于让渡资产使用权取得的收入D．如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该资产的销售一次确认收入2．下列情形中，商品所有权上的风险尚未转移的有（）。A．企业发出商品一批，货款已经结算，但由于商品质量与合同不符，可能遭受退货B．企业已经收到货款，发货单也已交给对方，但客户尚未把货提走C．售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性D．发出一批商品，委托某单位代为销售A选项，企业商品已经发出，贷款已经结算（只是有退货可能性），所以，所有权上的风险已经发生转移，可以确认收入；B选项，款项已收到，发货单也已经给对方，所以，所有权上的风险也已经转移。CD都是风险尚未转移的情况。答案为CD。3．关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A．采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入B．采用预收货款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入C．附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入D．售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完结前，不应确认收入；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入4．依据企业会计准则的规定，下列有关收入的表述中，正确的有（）。

85A．企业不得虚列或隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入B．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要条件C．企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外D．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理5．企业在确定提供劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有（）。A．已完工作的测量B．已发生的成本占估计总成本的比例C．已获得的劳务收入占预计总收入的比例D．已提供的劳务占应提供劳务总量的比例6．下列业务中，可在发出商品时确认收入的有（）。A．附有销售退回条件的试销商品B．需要安装和检验，但安装程度比较简单的销售C．预收货款方式销售商品D．具有融资性质的分期收款销售商品7．下列对于已确认收入的销售退回的处理中，正确的是（）。A．未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已计入“发出商品”账户的商品成本金额，借记“库存商品”账户，贷记“发出商品”账户B．已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业通常应在发生时冲减当期销售收入和当期销售商品成本C．如果销售退回允许扣减增值税额，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户金额D．已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理三、判断1．收取手续费代销商品时，委托其他单位代销产品应当在收到代销单位的代销清单后确认收入的实现。（）2．在采用分期收款结算方式销售产品的情况下，每期应于收到款项时确认收入的实现。3．按企业会计准则规定，企业发生的销售折让应不作账务处理。（）4．不符合收入确认条件但商品已经发出时，企业不需进行账务处理，只需在备查簿中登记。（）5．收取手续费代销商品时，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。（）6．商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。（）7．在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）8．销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（）9．企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减退回年度的销售收入与销售成本。（）

8610．不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应在资产负债表的“存货”项目中反映。（）11．对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品的退货期满时确认收入。（）12．商品需要安装和检验的销售，一般应在安装检验后确认收入。（）13．在交款提货方式下销售商品，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，而是要等到商品发出后才随之转移。（）14．让渡资产使用权时，如果合同或协议规定一次性收取使用费，应视同销售该项资产一次性确认收入。（）15．商品销售中应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（）16．采用支付手续费方式委托代销的商品，当已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。（）17．如果企业判断销售商品收入满足了确认条件，同时确认了一笔应收债权，后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，应调整原确认的收入。（）18．只有反映已提供劳务的成本才能包括在已发生的成本中，只有反映已提供或将提供的劳务成本才能包括在估计总成本中。（）19．不同的成交方式下，商品所有权上的风险和报酬转移的时间是不同的，确认收入的时点也不一致。（）20．企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以实际支付的总价款为基础确认。（）21．在购买物资或劳务时，如果形成的应付账款附有现金折扣，应付账款应按照发票上记载的扣除折扣后的应付账款总额入账。因在折扣期间内付款而获得的现金折扣，冲减财务费用。（）22．商业折扣和现金折扣对应收账款的入账金额均产生实质性影响。（）23．现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（）四、业务题（一）根据下列业务编制会计分录1．2012年3月1日销售一批商品价款100万，增值税率17％，成本60万元，款未收到，现金折扣条件2／10、1／20、n／30，对方于3月9日全额付款(只对价款折扣)。2．3月2日销售产品10万元，增值税1．7万，成本6万，款未收到。3月10日因产品质量问题，对方要求折让40％，双方达成协议，货款通过银行结算。3．20×2年3月3日，A公司委托B公司代销一批批商品，要求B按20000元售价进行销售，成本12000元。A按售价的10%支付手续费。双方均为一般纳税人，增值税率17％，3月18日B公司将商品全部售出，款已收到。3月20日A公司收到B公司的代销清单，并开出一张同等面值的增值税专用发票给B。3月25日A、B公司结清货款。4．3月10日收到A公司10万元的购货定金，合同约定，由本公司发货，双方各负担运费及途中保险费的50%，发货后A公司必须在30天内付清全部货款及税金，验货后，A公司有10天的退货期，本公司于3月25日发货，用存款支付运费及途中保险费l万元，并开出专用发票，货款20万元，成本12万元，增值税率17％。

875．3月1日售出商品一批，开出增值税专用发票上注明价款10万元，成本6万元，增值税率17％，货款及税金已收存银行，合同约定，本公司于6月30日将售出商品购回，回购价12万元(不含增值税)。6．3月4日发货一批，价款200万元，成本120万元，增值税专用发票已开，税率17％，款未收到，合约规定，如有质量问题10天内可以退货，3月12日双方因产品质量问题退货30％，到3月14日未再发生其他退货，余款结清。7、3月6日销售产品一件，价款50万元，成本30万元，增值税率17％，专用发票已开，产品需要安装，且为重要步骤，3月15日安装完工，检验合格，并收到全部货款。（二）KM公司与BK公司签订了一份价值4000万元的建造合同（不含增值税），为BK公司建造一生产车间。项目于20×0年5月20日开工，预计20×2年9月30日完工。预计项目总成本为3600万元，但至20×1年末，由于钢材涨价等因素的影响，项目总成本预计会达到4200万元。该项目于20×2年7月15日竣工，BK公司同意支付奖励款666万元（含增值税）。KM公司的增值税税率为11%。其它有关资料如下表所示：（金额单位：万元）项目20×0年度20×1年度20×2年度累计实际发生成本126031504160还需要发生的成本23401050-已结算工程价款（不含增值税）180018001000实际收到价款190019001306根据上述业务，确认KM公司20×0年、20×1年、20×2年的收入，并编制相关的会计分录。10销售环节的会计处理（特殊业务）-练习题答案一、单项选择1．答案：D解析：应给予客户的现金折扣＝（440－40）×（1+17%）×200×1%＝936（元）。所以实际收到款项是（440－40）×（1+17%）×200－936＝92664（元）2．答案：D解析：依据销售商品收入确定的四个条件，在交款提货销售的情况下，收到货款满足条件（3）和（4），发票账单和提货单交给买方时满足条件（1）和（2），所以确认收入的时点是选项D。3．答案：C解析：支付手续费方式委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认商品销售收入。5．答案：B

88解析：应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×1%＝200（元）。6．答案：C解析：商品需要安装和检验的销售。在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。8．答案：D解析：销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分。9．答案：B解析：应确认的销售商品收入为1000÷5×（P/A，6%，5）＝200×4.2123＝842（万元）。10．答案：C11．答案：C12．答案：C解析：销售商品涉及现金折扣的，应按总价法确定销售商品收入金额；选项“B”中，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；选项“D”中，两者间差额采用的方法为实际利率法。所以“C”为正确选项。13．答案：C解析：企业提供劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务结果不能可靠估计的，应正确预计已经发生的劳务成本是否得到补偿分别处理。已经发生的成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。因此应确认的劳务收入为300万元。14．答案：C解析：让渡资产使用权的使用费收入，如果一次性收取使用费，但要提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。因此，2006年该业务应确认的收入为240/4＝60（万元）。15．答案：B解析：此业务符合劳务收入确认条件，应按完工百分比法确认收入，即确认的收入为60万元×30/50＝36（万元）。16．答案：D17．B18．答案：A。解析：10天内付款应享受的现金折扣比例2%，又因为要考虑增值税，所以结果应该为70.2×2%＝1.404二、多项选择1．答案：ACD解析：出租专利权取得的使用费收入属于让渡资产使用权取得的收入。2．答案：BCD解析：土地增值税记入“固定资产”或“在建工程”科目。3．答案：ACD解析：采用预收款方式销售商品的，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。因此，选项“B”错误。4．答案：ABCD5．答案：ABD6．答案：BCD解析：附有销售退回条件的试销商品，因此其属于试销商品，企业不能合理估计退货可能性，通常应在售出商品退货期满时确认收入。7．答案：ABCD三、判断

891．答案：√2．答案：×3．答案：×解析：企业发生的销售折让应根据折让时不同情况做出不同的账务处理。4．答案：×解析：不符合收入确认条件但商品已经发出时，企业需要将“库存商品”转入“发出商品”。5．答案：×解析：采用收取手续费方式代销商品的，受托方应按收取的手续费确认为收入。6．答案：√7．答案：×8．答案：√9．答案：×解析：企业发生销售退回时，应分别不同情况进行会计处理。10．答案：√11．答案：√12．答案：×13．答案：×解析：在交款提货方式下销售商品，商品所有权上的主要风险和报酬已经随之转移，可以确认收入。14．答案：×解析：如不提供后续服务的，应当视为销售该项资产一次性确认收入，如提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。15．答案：√16．答案：×解析：采用支付手续费方式委托代销的商品，收到受托方交来销售清单时，认为商品所有权上的主要风险和报酬发生转移，确认收入。17．答案：×解析：确认收入与债权后，由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，应确认坏账损失，不应调整原确认的收入。18．答案：√19．答案：√20．答案：×解析：企业购买固定资产如果延期支付的购买价款超过了正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的总价款计入长期应付款。21．答案：×解析：应付账款入账价值是按不扣除现金折扣的金额入账。22．答案：×解析：商业折扣和现金折扣的性质不同，商业折扣是销货企业为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣使得销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值有总价法和净价法两种。我国《企业会计准则第14号——收入》规定：企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。23．答案：×解析：现金折扣在发生的时候计入财务费用，而发生的销售折让应该冲减主营业务收入以及增值税。四、业务题答案（一）根据下列业务编制会计分录1．3月1日借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税(销)17借：主营业务成本60贷：库存商品603月9日借：银行存款115

90财务费用2贷：应收账款1172．3月2日借：应收账款11．7贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税(销)1．7借：主营业务成本6贷：库存产品63月10日借：主营业务收入4应交税费——应交增值税（销)O．68贷：应收账款4．68借：银行存款7．02贷：应收账款7．023．B公司：(1)3月3日借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000(2)3月18日借：银行存款23400贷：应付账款20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款3400(3)3月25日借：应付账款23400贷：银行存款21400其他业务收入2000A公司：(1)3月3日借：发出商品12000贷：库存商品12000(2)3月20日借：应收账款——B23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400借：主营业务成本12000贷：发出商品12000(3)3月25日借：银行存款21400销售费用2000贷：应收账款——B23400

914．收入不成立。(1)3月10日借：银行存款10贷：预收账款——A10(2)3月25日借：销售费用0．5预收账款——A0．5贷：银行存款1借：发出商品12贷：库存商品12借：预收账款——A3．4贷：应交税费——应交增值税(销)3．45．(1)3月1日发出商品时借：银行存款117000贷：应交税费——应交增值税(销)17000其他应付款100000借：发出商品60000贷：库存商品60000(2)回购价大于原售价的差额，按回购期计提利息，计入当期财务费用，每月计息一次，共4次，20000÷4=5000元借：财务费用5000贷：其他应付款5000(3)6月30日回购时借：应交税费——应交增值税(进)20400，其他应付款120000贷：银行存款140400借：库存商品60000贷：发出商品600006．(1)3月4日不确认收入借：发出商品120贷：库存商品120借：应收账款34贷：应交税费——应交增值税(销)34(2)3月12日借：库存商品36贷：发出商品36借：应交税费——应交增值税(销)10.2贷：应收账款10.2(3)3月14日借：应收账款163.8贷：主营业务收入140应收账款23.8

92借：主营业务成本84贷：发出商品847.(1)3月6日借：发出商品30贷：库存商品30借：应收账款8．5贷：应交税费——应交增值税(销项税额)8．5(2)3月15日安装完工，检验合格借：银行存款58.5贷：主营业务收入50应收账款8.5借：主营业务成本30贷：发出商品30（二）答案：20×0年的业务①借：工程施工——合同成本1260贷：银行存款等1260②借：应收账款1800贷：工程结算1800③借：银行存款1900贷：应收账款1900④20×0年的完工进度=1260/（1260+2340）=35%20×0年确认的合同收入=4000*35%=140020×0年确认的合同费用=（1260+2340）*35%=126020×0年确认的合同毛利=1400—1260=140借：主营业务成本1260工程施工——合同毛利140贷：主营业务收入1400借：工程结算154贷：应交税费—应交增值税（销项税额）15420×1年业务①借：工程施工——合同成本1890贷：银行存款1890②借：应收账款1800贷：工程结算1800③借：银行存款1900贷：应收账款1900④20×1年的完工进度=3150/（3150+1050）=75%20×1年确认的合同收入=4000*75%—1400=160020×1年确认的合同费用=（3150+1050）*75%—1260=189020×1年确认的合同毛利=1600—1890=-29020×1年确认的合同预计损失=（3150+1050-4000）*（1-75%）=50借：主营业务成本1890

93贷：主营业务收入1600工程施工——合同毛利290借：资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：工程结算176贷：应交税费—应交增值税（销项税额）17620×2年的业务①借：工程施工——合同成本1010贷：银行存款1010②借：应收账款1000贷：工程结算1000③借：银行存款1306贷：应收账款1306④20×2年确认的合同收入=4600-1400-1600=160020×2年确认的合同费用=4160-1260-1890=101020×2年确认的合同毛利=1600-1010=590借：主营业务成本1010工程施工——合同毛利590贷：主营业务收入1600借：工程结算176贷：应交税费—应交增值税（销项税额）176⑤20×2年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备50贷：主营业务成本50借：工程结算4600贷：工程施工——合同成本4160工程施工——合同毛利44011对外投资的会计处理-练习题一、单项选择题1．关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。A．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益C．资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益D．处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益2．A公司于20×2年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用8万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A．408B．400C．500D．508

943．A公司于20×1年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，20×1年12月31日，这部分股票的公允价值为550万元，A公司20×1年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A．损失50B．收益50C．收益30D．损失304．企业购入股票作为长期投资，购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，则股票投资应按（）计价。A．实际支付的价款B．票面价值乘以购买股票数C．实际支付的价款扣除应收股利后的差额D．股票的市场平均价格乘以购买股票数5．按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。A．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算B．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算，也可以采用成本法核算C．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算D．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行调整6．大飞公司于20×2年1月4日从证券市场上购入A公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用10万元，大飞公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A．610B．800C．600D．8107．投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应按（）作为初始投资成本。A．投资合同或协议约定的价值B．账面价值C．公允价值D．市场价值8．A公司出资1000万，取得了乙公司60%的控股权，A公司对该项长期股权投资应采用（）核算。A．权益法B．成本法C．市价法D．成本与市价孰低法9．长期股权投资采用权益法核算时，其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应借记“长期股权投资——投资成本”账户，贷记（）。A．资本公积B．投资收益C．营业外收入D．其他业务收入10．根据长期股权投资准则的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（）。A．计入投资收益B．冲减资本公积C．计入营业外支出D．不调整初始投资成本11．根据长期股权投资准则的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（）。A．被投资单位对外捐赠B．被投资单位发生净亏损C．被投资单位计提盈余公积D．被投资单位宣告发放现金股利

9512．甲企业20×1年初取得乙企业40%的股权，对乙企业有重大影响，并准备长期持有。20×1年乙企业实现净利润800万元，甲企业按规定确认了该项投资的投资收益260万元。20×2年3月1日乙企业宣告分派现金股利700万元，那么甲企业此时应调减“长期股权投资——损益调整”账户（）万元。A．0B．260C．280D．32013．A公司20×2年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；20×3年B公司亏损400万元；20×4年B公司实现净利润30万元。20×4年A公司计入投资收益的金额为（）万元。A．12B．10C．8D．014．投资企业因追加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是（）。（不考虑）A．股权投资的公允价值B．原权益法下股权投资的账面价值C．在被投资单位所有者权益中所占份额D．被投资方的所有者权益15．公允价值变动不应计入“公允价值变动损益”账户的是（）。A．可供出售金融资产B．持有至到期投资C．交易性金融资产D．交易性金融负债16．AS公司20×2年3月1日购入A公司30万股股票作为可供出售金融资产，每股价格为6元。5月20日收到A公司分派的上年现金股利4.5万元，股票股利15万股。收到分派的股利后，AS公司持有A公司股票每股成本为（）元。A．4B．6.00C．3.90D．5.8517．20×0年交易性金融资产取得成本60万元，年末公允价值90万元，20×1年以100万元出售。不考虑其他因素，20×1年公允价值变动收益为（）万元。A．40B．－10C．－30D．3018．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（）。A．持有至到期投资的减值损失B．贷款及应收款项的减值损失C．可供出售权益工具投资的减值损失D．可供出售债务工具投资的减值损失19．下列金融资产的后续计量应该采用实际利率法，并按摊余成本计量的有（）。A．可供出售金融资产B．持有至到期投资C．贷款和应收款项D．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、多项选择题1．下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的是（）。A．控制B．重大影响C．无重大影响D．共同控制2．长期股权投资的核算方法包括（）。

96A．成本法B．权益法C．市价法D．成本与市价孰低法3．按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的对外投资C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的对外投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资4．关于共同控制和重大影响，下列说法中正确的有（）。A．重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定B．重大影响，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益C．在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素D．投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业5．采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资——损益调整”科目贷方发生额的是（）。A．被投资单位宣告分派现金股利B．投资企业收回长期股权投资C．被投资单位发生亏损D．被投资单位实现净利润6．下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量B．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本C．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本D．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益7．“交易性金融资产”科目借方登记的内容有（）。A．资产负债日其公允价值低于账面余额的差额B．交易性金融资产的取得成本C．资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额D．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用8．下列项目中，不属于金融资产的有（）。A．现金B．存货C．应付账款D．持有至到期投资9．以下属于持有至到期投资的有（）。A．购入并准备持有至到期的3年期国债B．购入并准备持有至到期的分期付息到期还本的3年期公司债券C．购入并准备持有至到期的一次还本付息的3年期公司债券D．购入但不是准备长期持有的3年期国债

9710．作为交易性金融资产应符合的条件有（）。A．持有投资的目的在于控制对方B．能够在公开市场交易并且有明确市价C．持有时间必须在一年以下D．持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性11．下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响（）。A．在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表B．参与被投资单位的政策制定过程C．向被投资单位派出管理人员D．直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本12．下列关于权益法的核算叙述中，正确的是（）。A．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，调整长期股权投资成本B．投资企业应按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益同时相应调整长期股权投资的账面价值C．如果被投资方发生净亏损，则投资方应先相应冲减长期股权投资的账面价值，账面价值不够冲减，再冲减资本公积和留存收益D．投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益13．下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始成本的有（）。A．投资时支付的不含应收股利的价款B．为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费C．投资时支付的税金、手续费D．投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利14．长期股权投资成本法的适用范围是（）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资D．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资15．长期股权投资权益法的适用范围是（）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资D．投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资

9816．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的下列事项中，投资企业应调整长期股权投资账面价值的有（）。A．被投资单位实现净利润B．被投资单位宣告分配现金股利C．被投资单位购买固定资产D．被投资单位计提盈余公积17．下列项目中，投资企业不应确认投资收益的有（）。A．采用成本法核算，被投资单位接受实物资产捐赠B．采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利C．采用权益法核算，被投资单位宣告分派股票股利D．收到股票投资的现金股利（股利收现）18．下列情形，属于控制的是（）。A．投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本B．投资单位直接拥有被投资单位50%的表决权资本C．投资单位直接拥有被投资单位30%的表决权资本，投资单位与其他投资者达成协议，代表其他投资者在被投资单位的权益D．投资单位直接拥有被投资单位40%的表决权资本，双方签订的投资协议规定，该投资单位可决定被投资单位的生产经营决策19．下列属于具有重大影响的是（）。A．投资单位直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本B．投资单位虽然只直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但在被投资单位董事会中派有代表C．投资单位虽然只直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但可以参与被投资单位的政策制定过程D．投资单位虽然只直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但被投资单位的生产完全依赖投资单位的技术支持20．在权益法下，若被投资单位发生超额亏损，投资企业在借记“投资收益”账户的同时，可能贷记的账户有（）。A．递延收益B．长期股权投资C．长期应收款D．预计负债21．在成本法下，投资企业于被投资单位宣告分派现金股利而计算其应确认的投资收益时，应综合考虑的因素有（）。A．对被投资单位的持股比例B．被投资单位本次宣告分派现金股利总额C．应冲减初始成本金额D．被投资单位当年的净损益22．在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应考虑投资企业和其他方持有被投资单位的潜在表决权因素包括（）等。A．当期可转换公司债券B．当期可执行认股权证C．当期现金股利分配方案D．未来的增配股方案23．下列有关长期股权投资成本法的说法中不正确的是（）。A．对被投资单位不具重大影响的才适用此法核算

99B．除追加或减少投资外，长期股权投资账面始终保持初始成本不变C．应分得的现金股利不一定都能确认为投资收益D．长期股权投资的账面价值与在被投资单位享有的权益往往不相符24．可供出售金融资产设置（）等进行明细核算。A．成本B．利息调整C．应计利息D．公允价值变动25．企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始确认金额的有（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．应收款项D．可供出售金融资产26．下列各项中，属于金融资产发生减值的客观证据有（）。A．发行方或债务人发生严重财务困难B．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等C．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易D．债务人认为无法偿还27．关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A．支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目B．资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积C．处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益D．资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益三、判断题1．长期股权投资在成本法核算下，只要被投资单位宣告现金股利就应确认投资收益。2．现金股利和股票股利都是被投资单位给投资企业的报酬，因此，投资企业均应确认收益。（）3．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（）4．投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用成本法核算。（）5．长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为资本公积，同时调整长期股权投资的成本。（）6．在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）7．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。（）8．可供出售金融资产符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（）

1009．持有至到期投资在持有期间应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益（采用实际利率法，用摊余成本计量）。（）10．投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。（）11．A公司购入B公司5%的股份，买价322000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为322000元。（）12．“长期股权投资”账户所核算的投资，如果期末存在减值迹象的，均应按资产减值准则的规定确定可收回金额及应予计提的减值准备。（）13．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（）14．投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。15．以非企业合并形成的长期股权投资应按实际支付的全部价款作为长期股权投资初始投资成本。（）16．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用成本法核算。（）17．在成本法下，应按被投资单位宣告分派的现金股利或利润确认为当期投资收益。（）18．投资企业只有直接拥有被投资单位至少20%的表决权股份时，才能对被投资单位施加重大影响。（）19．在权益法下，被投资单位宣告分配现金股利或利润时，投资企业只能根据其应分得的份额调减长期股权投资，不得反映任何投资收益。（）20．可供出售金融资产是否发生减值，应注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应确认减值损失。（）21．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资产公积。（）22．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产的减值损失一经确认，不得转回。（）23．企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应构成金融资产的初始入账金额。（）四、业务题（一）交易性金融资产20×1年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，20×1年6月30日该股票每股市价为7．5元，20×1年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0．20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8。5元，20×2年1月3日以515万元出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：(1)编制上述经济业务的会计分录(2)若甲公司购入乙公司的股票作为可供出售金融资产，其他条件不变，编制上述业务的会计分录。

101（二）持有至到期投资1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：(1)20×4年12月31日，以21909．2万元的价格购入乙公司于20×4年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6％，实际年利率为5％。未发生其他相关税费。(2)20×5年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(3)20×5年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。(4)20×6年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(5)20×6年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。(6)20×7年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(7)20×7年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。(8)20×8年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(9)20×8年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。(10)20×9年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。假定各年实际利率均为5％，不考虑其他因素。要求：(1)计算该债券年票面利息。(2)计算各年的投资收益和溢价摊销额。(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)(2006年考题)2．大明公司20×0年1月1日购入D公司当日发行的2年期债券一批，面值为40000000元，票面年利率为10%，用银行存款实际支付价款41152263元。该种债券到期一次还本付息。购入后准备持有至到期。20×2年1月1日大明公司收取全部债券本息，存入银行。要求：（1）编制大明公司20×0年1月1日购入债券的会计分录；（2）编制20×0年12月31日计提债券利息的会计分录；（3）编制20×2年1月1日收到债券本息的会计分录。（三）可供出售金额资产1、20×1年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理。其公允价值为1100000元（不包括已到支付期但尚未领取的利息6万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为6%，剩余期限为4年。该债券投资发生相关交易费用10000元，款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。×1年12月31日其公允价值为120万元；×2年12月31日其公允价值为95万元，其降低的原因是暂时的；×3年3月5日将其出售，取得出售收入118万元，款已存入银行。2、20×0年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理，其公允价值为1100000元（不包括已到支付期但尚未领取的利息6万元，该利息由购买企业所有），债券面值为100万元，票面利率为6%，剩余期限为4年。该债券投资发生相关交易费用10000元，款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。

10220×0年12月31日其公允价值为120万元；20×1年12月31日其公允价值为90万元，其降低的原因是长期性的；20×2年12月31日，其公允价值为108万元；20×3年3月5日将其出售，取得出售收入120万元，款已存入银行。（四）长期股权投资1．A公司于20×0年4月1日以895万元（含支付的相关费用1万元，已宣告但尚未领取的现金股利60万元）购入B公司的股票，占B公司实际发行在外普通股股数的40%。A公司采用权益法核算此项投资，20×0年3月31日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元；A公司于20×0年5月20日收到上述现金股利；20×0年B公司实现净利润300万元（假设利润均衡发生）；20×1年4月10日，B公司宣告分配现金股利120万元；A公司于20×1年5月30日收到应得现金股利；20×1年10月3日，A公司转让对B公司全部投资，实得价款1100万元。要求：根据上述资料，完成A公司有关该项投资业务的会计分录。（单位金额以万元表示）2．20×0年1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司60%的股权，款项以银行存款支付，乙公司20×0年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对乙公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。20×0年乙公司实现净利润800万元，未分派现金股利。20×1年乙公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。20×2年1月3日，甲公司出售乙公司30%的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。出售该部分股权后，甲公司不能再对乙公司实施控制，但能够对乙公司施加重大影响。要求：（1）编制甲公司20×0年1月1日长期股权投资有关的会计分录。（2）编制甲公司20×2年1月3日长期股权投资有关的会计分录（不用考虑）。五、案例分析题华康股份有限公司20×1年3月1日以银行存款450万元取得E公司30%的股权，E公司中期报告显示，该公司1－6月份实现净利润300万元，宣告发放现金股利100万元。华康股份有限公司的艾会计师在20×1年6月30日确认的投资收益为60[300×30%×（30+30+30+30）/180]万元、应收股利30（100×30%）万元。但注册会计师钱女士认为，艾会计师的计算有误，其投资收益应为90（300×30%）万元。艾会计师深感委屈，认为他的计算是正确的。要求：根据以上资料，你认为艾会计师确认的投资收益是否有误？请替他解惑。8-练习题答案一、单项选择题1．答案：B2．答案：B解析：取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。因此，A公司交易性金融资产取得时的入账价值＝100×（5－1）＝400（万元）。3．答案：B

103解析：A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益＝550－100×5＝50（万元）。4．答案：C解析：支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。5．答案：D6．答案：A解析：交易费用计入成本。可供出售金融资产的入账价值＝200×（4－1）+10＝610（万元）。7．答案：A8．答案：B解析：A公司取得乙公司60%的控股权，可对乙公司实施控制。因此，长期股权投资应采用成本法核算。9．答案：C10．答案：D11．答案：C12．答案：C解析：2008年3月1日甲企业可分得现金股利700×40%＝280（万元），调减“长期股权投资——损益调整”。13．答案：D解析：2006年与2007年B公司累计亏损500元，A公司按持股比例分担200万元，高于账面价值180万元，因此确认投资损失180万元，另外20万元账外备查登记；2008年B公司实现净利润30万元，A公司享受12万元，不足弥补账外登记的20万元损失，因此2008年不确认投资收益。14．答案：B15．答案：A解析：可供出售金融资产公允价值变动应计入“资本公积”。16．答案：C解析：AS公司持有A公司股票每股成本＝（30×6－4.5）/（30+15）＝3.90（元/股）。17．答案：C解析：2007年公允价值变动收益为90－60＝30（万元），2008年出售时，应将其转入投资收益，因此，2008年公允价值变动收益为－30万元。18．答案：C19．答案：B二、多项选择题1．答案：BD解析：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。2．答案：AB3．答案：A4．答案：ACD5．答案：ABC6．答案：CD解析：

104可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。7．答案：BC解析：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。8．答案：BC9．答案：ABC解析：选项“D”的持有意图不符合持有至到期的要求。10．答案：BD11．答案：ABCD12．答案：BD解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，不要求调整长期股权投资成本；如果被投资方发生净亏损，原则上以长期股权投资及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外，不冲减资本公积与留存收益。13．答案：AC解析：为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费计入当期损益；投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利作为应收股利处理。14．答案：AB解析：选项“C”与“D”应采用权益法核算。15．答案：CD16．答案：AB17．答案：ACD解析：采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业应确认投资收益。18．答案：ACD解析：投资单位直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本才属于能对被投资单位实施控制。19．答案：ABCD20．答案：BCD21．答案：AB22．答案：AB23．答案：AC24．答案：ABCD25．答案：BCD解析：交易性金融资产交易费用应计入当期损益。26．答案：ABC27．答案：AC三、判断题1．答案：√2．答案：×3．答案：√4．答案：×解析：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

1055．答案：×解析：长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为收益，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。6．答案：×解析：在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位实现利润时，按应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，确认当期投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。7．答案：√8．答案：×解析：可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产。9．答案：×10．答案：√11．答案：×解析：确定长期股权投资成本时，应从买价中减去已宣告发放，但尚未领取的现金股利。12．答案：√13．答案：√14．答案：×解析：投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。15．答案：×解析：以非企业合并形成的长期股权投资应按实际支付的全部价款作为长期股权投资初始投资成本，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目，不构成长期股权投资的成本。16．答案：√17．答案：√18．答案：×解析：投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。19．答案：√20．答案：√21．答案：×解析：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。22．答案：×23．答案：×解析：企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收款项。四、业务题（一）答案：交易性金融资产(1)①2011年5日购入时借：交易性金融资产——成本480投资收益10

106贷：银行存款490②2011年6月30日借：公允价值变动损益30(480－60×7．5)贷：交易性金融资产——公允价值变动30③2011年8月10日宣告分派时借：应收股利12(0．20×60)贷：投资收益12④2011年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12⑤2011年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动60(60×8．5－60×7．5)贷：公允价值变动损益60⑥2012年1月3日处置借：银行存款515贷：交易性金融资产——成本480交易性金融资产——公允价值变动30投资收益5借：公允价值变动损益30贷：投资收益30(2)①2011年5月购入时借：可供出售金融资产一成本490贷：银行存款490②2011年6月30日借：其他综合收益40(490－60×7．5)贷：可供出售金融资产一公允价值变动40③2011年8月10日宣告分派时借：应收股利12(0．20×60)贷：投资收益12④2011年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12⑤2011年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动60(60×8．5－450)贷：其他综合收益60⑥2012年1月3日处置借：银行存款515其他综合收益20贷：可供出售金融资产——成本490——公允价值变动20投资收益25（二）持有至到期投资

1071、(1)该债券年票面利息=20000×6％=1200(万元)(2)该债券溢价金额=21909．2—20000×6％—20000=709．2(万元)2008年投资收益=(20000+709．2)×5％=1035．46(万元)2008年溢价摊销额=20000×6％—(20000+709．2)×5％=164．54(万元)2009年投资收益=(20000+709．2—164．54)×5％=1027．23(万元)2009年溢价摊销额=20000×6％一(20000+709．2—164．54)×5％=172．77(万元)2010年投资收益：(20000+709．2—164．54—172．77)X5％=1018．59(万元)2010年溢价摊销额=20000×6％一(20000+709．2—164．54—172．77)×5％=181．412011年溢价摊销额=709．2—164．54—172．77—181．41=190．48(万元)2011年投资收益=1200—190．48=1009．52(万元)(3)①借：持有至到期投资一成本20000应收利息1200持有至到期投资一利息调整709．2贷：银行存款21909．2②借：银行存款1200贷：应收利息1200③借：应收利息1200贷：持有至到期投资一利息调整164．54投资收益1035．46④借：银行存款1200贷：应收利息1200⑤借：应收利息1200贷：持有至到期投资一利息调整172．77投资收益1027．23⑥借：银行存款1200贷：应收利息1200⑦借：应收利息1200贷：持有至到期投资一利息调整181．41投资收益1018．59⑧借：银行存款1200贷：应收利息1200⑨借：应收利息1200贷：持有至到期投资一利息调整190．48投资收益1009．52⑩借：银行存款21200贷：应收利息1200持有至到期投资一成本200002．答案：（1）购入债券时借：持有至到期投资——成本40000000持有至到期投资——利息调整1152263

108贷：银行存款41152263（2）2010年12月31日计提债券利息借：持有至到期投资——应计利息4000000贷：投资收益3292181.04持有至到期投资——利息调整707818.96（3）2012年1月1日收到债券本息借：银行存款48000000贷：持有至到期投资——成本40000000持有至到期投资——应计利息8000000（三）可供出售金融资产1、答案：（1）2009年1月1日借：可供出售金融资产—成本100应收利息6可供出售金融资产—利息调整11贷：银行存款117（2）2009年12月31日计算可得实际利率为3.039%。（3）2009年12月31日投资收益=1110000×3.039%=33732.9元利息调整=60000-33732.9=26267.1元借：应收利息60000贷：投资收益33732.9可供出售金融资产——利息调整26267.1借：银行存款60000贷：应收利息60000确认利息收入后的账面价值为1083732.9元。借：可供出售金融资产—公允价值变动116267.1贷：其他综合收益116267.1（4）2010年12月31日投资收益=1083732.9×3.039%=32934.6元利息调整=60000-32934.6=27065.4元借：应收利息60000贷：投资收益32934.6持有至到期投资——利息调整27065.4借：银行存款60000贷：应收利息600002010年12月31日确认过利息收入后的账面价值为1172934.6元。借：其他综合收益222934.6贷：可供出售金融资产—公允价值变动222934.6（5）2011年3月5日借：银行存款1180000可供出售金融资产—公允价值变动106667.5

109贷：可供出售金融资产—成本1000000—利息调整56667.5投资收益230000借：投资收益106667.5贷：其他综合收益106667.52、答案：（1）2007年1月1日借：可供出售金融资产—成本1000000应收利息60000可供出售金融资产—利息调整110000贷：银行存款1170000（2）2007年12月31日计算可得实际利率为3.039%。（3）2007年12月31日投资收益=1110000×3.039%=33732.9元利息调整=60000-33732.9=26267.1元借：应收利息60000贷：投资收益33732.9持有至到期投资——利息调整26267.1借：银行存款60000贷：应收利息60000确认利息收入后的账面价值为1083732.9元。借：可供出售金融资产—公允价值变动116267.1贷：其他综合收益116267.1（4）2008年12月31日投资收益=1083732.9×3.039%=32934.6元利息调整=60000-32934.6=27065.4元借：应收利息60000贷：投资收益32934.6持有至到期投资——利息调整27065.4借：银行存款60000贷：应收利息600002008年12月31日确认过利息收入后的账面价值为1200000-2.70654=117.29346万元。其公允价值为90万。借：资产减值损失272934.6贷：可供出售金融资产减值准备272934.6借：其他综合收益116267.1贷：资产减值损失116267.1（5）2009年12月31日投资收益=900000×3.039%=27351元利息调整=60000-27351=32649元借：应收利息60000贷：投资收益27351

110持有至到期投资——利息调整32649借：银行存款60000贷：应收利息600002009年12月31日确认过利息收入后的账面价值为900000-32649=867351元。其公允价值为108万，增加212649元，未超过原计提的减值准备。借：可供出售金融资产减值准备212649贷：资产减值损失212649（6）2010年3月5日借：银行存款1200000可供出售金融资产减值准备60285.6贷：可供出售金融资产—成本1000000—利息调整24018.5—公允价值变动116267.1投资收益120000（四）长期股权投资1．答案：（1）2010年4月1日，进行投资时：借：长期股权投资——成本835应收股利60贷：银行存款895（2）2010年5月20日收到现金股利时：借：银行存款60贷：应收股利60（3）2010年末被投资单位宣告取得利润时：借：长期股权投资——损益调整90贷：投资收益90（4）2011年4月10日，B公司宣告分配现金股利时：借：应收股利48贷：长期股权投资——损益调整48（5）2011年5月30日收到现金股利时：借：银行存款48贷：应收股利48（6）2011年10月3日，转让投资时：借：银行存款1100贷：长期股权投资——成本835长期股权投资——损益调整42投资收益2232．答案：（1）2010年1月1日借：长期股权投资32000000贷：银行存款32000000（2）2012年1月3日(不用掌握)

111①出售30%股权时借：银行存款26000000贷：长期股权投资投资收益1600000010000000②成本法转为权益法并调整长期股权投资的账面价值时借：长期股权投资9000000贷：盈余公积利润分配——未分配利润资本公积——其他资本公积60000054000003000000五、案例分析题艾会计师确认的投资收益是正确的。按照权益法确认的投资收益，在计算投资企业应享有的投资收益或应承担的投资亏损时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。12利润及其分配的会计处理-练习题一、单项选择题1．公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的（）提取，法定盈余公积的累计额已达注册资本的（）时可以不再提取。A．5%，25%B．10%，50%C．15%，25%D．25%，50%2．某企业年初未分配利润为借方余额4万元，本年实现利润总额12万元，确认所得税费用3万元，本年提取法定盈余公积1.2万元，任意盈余公积0.6万元，向投资者发放现金股利、股票股利均为2.4万元。该企业年末未分配利润为（）万元。A．0.8B．2.2C．－1.6D．0.23．下列有关企业对无法支付的应付款项核算时应贷记的科目，说法正确的是（）。A．应贷记“资本公积——其他资本公积”B．应贷记“投资收益”C．应贷记“补贴收入”D．应贷记“营业外收入”4．下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（）。A．股东大会宣告派发现金股利B．以资本公积转增资本C．提取法定盈余公积D．提取任意盈余公积5．某企业于20×0年成立（假定该企业所得税率为33%），当年发生亏损80万元，20×1～20×6年每年实现利润总额为10万元。除弥补亏损外，假定不考虑纳税调整事项和递延所得税。则20×6年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额为（）万元。A．20B．20.2C．23.30D．406．公司制企业的法定盈余公积按税后利润提取的比例是（）。A．5%B．10%C．10%及以上D．20%

1127．采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。A．资本公积B．投资收益C．其他业务收入D．营业外收入8．下列各项，不属于企业留存收益的有（）。A．股本溢价B．企业发展基金C．任意盈余公积D．法定盈余公积9．下列各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。A．支付已宣告的现金股利B．盈余公积补亏C．实际发放股票股利D．宣告派发现金股利10．某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润50万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。A．360B．410C．440D．46011．企业接受的现金捐赠，应计入（）。A．营业外收入B．盈余公积C．资本公积D．未分配利润12．甲公司于20×9年初以135万元取得一项交易性金融资产，20×9年末该项交易性金融资产的公允价值为150万元。假定税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。出售时，一并计算应计入应纳税所得额的金额。则该项交易性金融资产在20×9年末的计税基础为()万元。A．150B．135C．285D．1513．M企业于20×9年1月购入一项无形资产A，入账价值为150万元，会计上采用直线法按照10年进行摊销，假定税法规定采用直线法按5年进行摊销。另外，M企业于20×9年2月开始研发的一项无形资产B于当期期末达到预定可使用状态(尚未开始摊销)，整个开发过程中，研究阶段支出为90万元，开发阶段支出为80万元(均符合资本化条件)，按照税法规定，相关研发支出中研究阶段支出可以在当期加计税前扣除，开发阶段发生的符合资本化条件的部分，可以加计按150％在以后期间分期摊销。假设上述无形资产当期均未计提减值准备，预计净残值均为0。20×9年末无形资产A和无形资产B的计税基础分别为()。A．120万元，80万元B．150万元，120万元C．150万元，0万元D．120万元，120万元14．下列项目中，会产生暂时性差异的是()。A．因漏税受到税务部门处罚而支付的罚款B．非公益性捐赠支出C．取得国债利息收入D．企业对产品计提的产品质量保证费用15．甲企业于20×

1138年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则甲企业就预收账款，下列处理正确的是()万元。A．确认递延所得税资产250B．确认递延所得税资产500C．确认递延所得税负债250D．确认递延所得税资产75016．甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，20×8年以前适用的所得税税率为33％，从20×8年1月1日起适用的所得税税率改为25％。20×8年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。20×8年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则20×8年末“递延所得税资产”的期末余额为()万元。A．3.3B．2.5C．1.25D．1.6517．A公司20×8年实现利润总额为1000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。20×8年初递延所得税负债的余额为66万元(假定均为固定资产产生)；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，20×8年以前适用的所得税税率为33％，从20×8年1月1日起适用的所得税税率改为25％。A公司20×8年的净利润为()万元。A．670B．750C．778.5D．753.518．C企业因销售产品承诺提供3年的保修服务，20×9年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，期初“预计负债——产品保修费用”科目余额600万元，当年实际支出产品保修支出400万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则20×9年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为()万元。A．600B．500C．400D．70019．下列各项中，按税法规定免税，计算应纳税所得额时要做纳税调减的项目是()。A．企业持有的公司债券产生的利息收入B．企业转让其持有的债券产生的净收益C．企业转让其持有的股票产生的净收益D．国债利息收入20．A公司主要经营商品销售业务，20×8年12月31日收到一笔购货方预付的款项80万元，但按税法规定，该预收款项不能计入应纳税所得额。20×8年12月31日该项预收账款的计税基础为()万元。A．80B．0C．40D．20二、多项选择题1．根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列表述正确的内容有．()。A．企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用或损失，同时作为负债反映，税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，所以其计税基础为零B．负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C．通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异

114D．通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值2．下列各种情况中，会产生应纳税暂时性差异的有()。A．资产的账面价值大于其计税基础B．资产的账面价值小于其计税基础C．负债的账面价值大于其计税基础D．负债的账面价值小于其计税基础3．下列各事项中，会产生暂时性差异的有()。A．对固定资产计提减值准备B．期末交易性金融资产的公允价值发生变动C．企业的非公益性对外捐赠支出D．企业违反合同协议而支付违约金4．企业在确认递延所得税时，可能会涉及的科目有()。A．所得税费用B．管理费用C．资本公积D．投资收益5．A公司20×8年发生了4000万元的广告费用，在发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。20×8年实现销售收入20000万元，会计利润为l0000万元。A公司所得税税率为25％，不考虑其他纳税调整。A公司20×8年末应确认()。A．递延所得税负债250万元B．应交所得税2750万元C．所得税费用2500万元D．递延所得税资产250万元6．下列项目产生的递延所得税资产中，应计入所得税费用的有()。A．弥补亏损B．可供出售金融资产的公允价值变动C．企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D．交易性金融资产的公允价值变动7．下列说法中正确的有()。A．递延所得税资产应作为非流动资产在资产负债表中列示B．递延所得税负债应作为非流动负债在资产负债表中列示C．递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示D．所得税费用应当在利润表中单独列示8．下列各项中，会影响资产负债表（已经考虑了期末的结账）上所有者权益金额大小的有（）。A．期末接受资产捐赠B．接受投资者投入资产C．计提坏账准备D．计提管理用固定资产折旧9．下列各项中，属于资本公积核算的内容有（）。A．企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分B．直接计入所有者权益的利得C．直接计入所有者权益的损失D．企业收到投资者按注册资本比例计算的出资额10．下列各项中，能引起“资本公积”科目出现借方发生额的有（）。

115A．对外捐赠B．可供出售金融资产公允价值变动损失C．资本公积转增资本D．处置采用权益法核算的长期股权投资11．下列各项中，影响年末未分配利润数额的因素有（）。A．盈余公积补亏B．提取盈余公积C．向投资者分配利润D．年初未分配利润12．下列应在“资本公积——其他资本公积”科目核算的有（）。A．以权益结算的股份支付B．长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动C．可供出售金融资产公允价值的暂时变动D．将存货或自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额13．应通过“利润分配”科目进行核算的内容包括（）。A．固定资产盘盈B．弥补以前年度亏损C．发放股票股利D．提取法定公积金14．下列各项中，可能引起资本公积变动的有（）。A．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B．企业接受投资者投入的资本C．用资本公积转增资本D．处置采用权益法核算的长期股权投资15．下列各项中，能同时引起资产和利润减少的有（）。A．计提长期借款利息B．计提行政管理部门固定资产折旧C．计提坏账准备D．无形资产摊销16．下列各项，不增加企业资本公积的是（）。A．股本溢价B．接受捐赠的固定资产C．划转无法支付的应付账款D．盘盈的固定资产三、判断题1．负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。()2．资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生．应纳税暂时性差异。()3．可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。()4．资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。()5．利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。()6．“利润分配——未分配利

116润”科目的年末借方余额，反映企业历年累积未弥补亏损的数额。（）7．企业不能用盈余公积分配现金股利。（）8．长期股权投资采用权益法核算时，应按持股比例将被投资单位资本公积项目增减变动记入“资本公积——其他资本公积”科目。（）9．年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中，除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。（）10．企业董事会宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。（）11．支付已宣告的现金股利时，所有者权益减少。（）四、业务题（一）资料宏远上市公司（以下简称“宏远公司”）为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。20×1年发生以下业务：（1）3月10日，购入A股票10万股，支付价款100万元，划为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利5万元；年末甲公司持有的A股票的市价为120万元。（2）4月28日，购入B股票100万股，支付价款800万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为960万元。（3）12月31日固定资产账面实际成本600万元，预计可收回金额为540万元，假设以前未计提过固定资产减值准备。（4）宏远公司全年累计实现利润8000万元；全年实发工资2500万元，全年计税工资2000万元，国债利息收入30万元，违法经营罚款30万元；除上述业务产生的暂时性差异外，全年还发生了其他可抵扣暂时性差异100万元，转回了应纳税暂时性差异40万元。（5）预计宏远公司未来有足够的应税所得。要求：（1）编制上述业务有关的会计分录；（2）计算20×1年12月31日应交所得税；（3）计算20×1年递延所得税资产和递延所得税负债；（4）计算20×1年所得税费用；（5）编制所得税核算的会计分录。（二）某股份有限公司20×1年年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元。20×2年2月，股东大会通过股利分配方案，拟发放现金股利800000元。要求：（1）计算20×1年年末“利润分配——未分配利润”科目余额。（2）编制相关会计分录。（三）甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于20×0年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：（1）20×4年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：单位：万元

117出资者货币资金实物资产无形资产合计A25070（专利权）320B140140（设备）280C15050（轿车）200合计54019070800（2）20×5年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在20×6年2月10日支付。（3）20×6年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1000万元。D股东以银行存款100万元、原材料23.4万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为20万元，增值税3.4万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。20×6年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。要求：（单位用万元表示）（1）编制甲公司20×4年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。（2）编制甲公司20×5年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。（3）计算甲公司20×6年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。（4）编制甲公司20×6年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。（5）计算甲公司20×6年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。（四）华强股份有限公司20×2年“未分配利润”年初贷方余额100万元，按10%提取法定盈余公积金，所得税率33%，20×2年至20×4年的有关资料如下：（1）20×2年实现净利润200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元；（2）20×3年发生亏损500万元（假设无以前年度未弥补亏损）；（3）20×4年实现利润总额600万元。要求：（单位用万元表示）（1）编制20×2年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明明细科目）；（2）编制20×3年结转亏损的会计分录；（3）计算20×4年应交的所得税；（4）计算20×4年的可供分配利润。五、综合题1．根据下列经济业务，编制有关会计分录：（1）某国有独资企业收到国家拨入资本1000万元，存入开户银行。（2）某企业收到合营单位投入的资本一批，其中库存商品实际成本80000元，公允价值与计税价格均为100000元；原材料实际成本20000元，公允价值与计税价格均为25000元，均已收妥入库。（3）某企业接受外单位投入固定资产一台，投资单位账面原价110000元，已提折旧20000元，双方协议价值为100000元，公允价值为100000元。固定资产已投入使用。（4）某股份有限公司发行股票，委托证券公司代理发行普通股1

118000万股，每股面值1元，按每股2元的价格对外发行，按发行收入的5%向证券公司支付发行费用。股票发行已完成，股款已全部存入银行。（5）某企业决定用资本公积150000元，盈余公积200000元，一并转增资本。（6）某有限责任公司由A、B、C三位投资者投资组建，股权比例2﹕1﹕1，资本总额为400000元，现公司吸收新投资者D，D出资150000元，注册资本增加到500000元，D取得五分之一的股权比例。新股东的出资已全部到位。做出接受D投资者投资的分录。（7）某企业年初累计未弥补亏损500000元，本年实际利润1000000元，经决定用本年度实现利润弥补以前年度的累积亏损500000元。12利润及其分配的会计处理-练习题答案一、单项选择题1．答案：B解析：公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。2．答案：C解析：年末未分配利润＝－4＋12－3－1.2－0.6－2.4－2.4＝－1.6万元。3．答案：D解析：企业对无法支付的应付款项，应贷记“营业外收入”科目。4．答案：A解析：以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。5．答案：C解析：按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业20×6年实现的利润10万元，所得税费用3.3万元，20×6年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额＝80－10×5－（10－3.3）＝23.30（万元）。6．答案：B解析：公司制企业按照10%的比例提取法定盈余公积。7．答案：B解析：采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，应借记“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。8．答案：A解析：企业留存收益包括盈余公积和未分配利润。其中盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积，外商投资企业还有企业发展基金。股本溢价应计入资本公积，不属于企业的留存收益。9．答案：D解析：支付已宣告的现金股利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额的变化。10．答案：B解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为160+300－50＝410（万元）。11．答案：A解析：一般接受现金捐赠的分录是借：库存现金贷：营业外收入12.B；13.D；14.D；15.A；16.B；17.D解析：所得税费用——当期所得税费用=（1000+50-100）*0.25=237.5（万元），所得税费用——递延所得税费用=（300*0.25-66）=9（万元）。所得税费用总额=237.5+9=246.5（万元）。净利润=1000-246.5=753.5（万元）。18.D；19.D；20.A二、多项选择题1．答案：BCD

119解析：应交的罚款和滞纳金会产生永久性差异，不是暂时性差异，对计税基础不会产生影响。2．答案：AD3．答案：AB4．答案：AC5．答案：BCD解析：按税法规定，当年只能抵扣3000万元，其他的1000万元，在未来抵扣，形成可抵扣暂时性差异，产生250万元的递延所得税资产。当期按税法算的应交税费应为“（会计利润10000万元+1000万元（不能当年抵扣部分））*25%=2750万元。因为有递延所得税资产250万元，因此，当期的所得税费用为2750-250=2500（万元）。6．答案：AD7．答案：ABD8．答案：ABCD解析：“接受投资者投入资产”增加实收资本，“接受资产捐赠”、“计提坏账准备”和“计提管理用固定资产折旧”影响利润，这四项均影响企业的所有者权益金额。9．答案：A解析：企业收到投资者按注册资本比例计算的出资记入实收资本。10．答案：CD解析：对外捐赠，应借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目；确认可供出售金融资产公允价值变动损失时借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“股本”科目；处置以权益法核算的长期股权投资时，将原计入资本公积的相关金额（被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动引起）转入损益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。11．答案：ABCD解析：未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的，历年结存的利润。12．答案：A13．答案：BCD解析：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，其余三项应通过“利润分配”科目进行核算。14．答案：ABCD解析：所有选项均可能影响资本公积。15．答案：BCD解析：计提长期借款利息，使负债增加，利润减少或资产增加；其余三项借方计入损益类科目，减少利润额，最终减少所有者权益项目，贷方抵减相对应的资产项目，因此都能够引起资产和利润项目减少。在做这类题目时可以先做一下分录，用分录来分析。在判断时一定要对各账户的结构非常清楚，即增加记哪方，减少记哪方。16．答案：BCD解析：接受捐赠的固定资产贷记“营业外收入”，划转无法支付的应付账款贷记“营业外收入”，不会增加企业的资本公积。固定资产盘盈作为前期差错更正，通过“以前年度损益调整”核算。三、判断题1.√2.×3.√4.×解析：资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核，如未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，则应减记其账面价值。如以后期间能够产生可抵扣的，应以递延所得税资产的账面价值为限进行恢复确认。5√6．答案：√解析：“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业累积未弥补亏损的数额，年末贷方余额，反映累积未分配的利润。7．答案：×解析：经股东大会批准，盈余公积可以分配现金股利。8．答案：√9．答案：√10．答案：×解析

120：企业股东会宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。股票股利应在实际发放时，借记“利润分配”，贷记“股本”科目。11．答案：×解析：支付已宣告的现金股利，会计处理为：借：应付股利贷：银行存款资产减少，负债减少，所有者权益不变。四、业务题（一）（1）①借：交易性金融资产——成本1000000贷：银行存款1000000借：应收股利50000贷：投资收益50000借：银行存款50000贷：应收股利50000借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000②借：可供出售金融资产——成本8000000贷：银行存款8000000借：可供出售金融资产——公允价值变动1600000贷：其他综合收益1600000③借：资产减值损失600000贷：固定资产减值准备600000（2）20×1年应交所得税＝[8000－5－20＋60＋（2500－2000）－30＋30＋100＋40]×25%＝2168.75（万元）注：现金股利取得方为居民企业时，作为企业的免税收入，不纳税。为此，这里的现金股利5万元是免税的，是一个永久性差异。（此处了解一下即可，不作要求）（3）20×1年12月31日因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额＝（20＋160－40）×25%＝35（万元）20×1年12月31日因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额＝（60＋100）×25%＝40（万元）（4）20×1年所得税费用＝2168.75＋35－160×25%－40＝2123.75（万元）（5）借：所得税费用递延所得税资产其他综合收益21237500400000400000贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债21687500350000（二）答案（1）20×1年年末“利润分配——未分配利润”科目的余额为：1000000＋2000000－200000＝2800000（2）①结转2011年实现的净利润时：

121借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000②提法定盈余公积时：借：利润分配——提取法定盈余公积200000贷：盈余公积——法定盈余公积200000③结转利润分配的明细科目：借：利润分配——未分配利润200000贷：利润分配——提取法定盈余公积200000④批准发放现金股利时：借：利润分配——应付现金股利800000贷：应付股利800000⑤结转已分配利润：借：利润分配——未分配利润800000贷：利润分配——应付现金股利800000（三）答案（1）借：银行存款固定资产无形资产54019070贷：实收资本——A——B——C320280200（2）借：利润分配——应付现金股利100贷：应付股利——A——B——C403525（3）20×6年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋23.4）－1000×10%＝23.4（万元）（4）借：银行存款原材料应交税费——应交增值税（进项税额）200203.4贷：实收资本——A——B——C——D资本公积——资本溢价40352510023.4（5）20×6年12月31日后各股东的持股比例A＝（320＋40）/1000＝36%B＝（280＋35）/1000＝31.5%C＝（200＋25）/1000＝22.5%D＝10%[或：D＝100/1000＝10%]

122（四）答案（1）借：本年利润200贷：利润分配——未分配利润200借：利润分配——提取法定盈余公积20贷：盈余公积——法定盈余公积20借：利润分配——应付现金股利150贷：应付股利150借：利润分配——未分配利润170贷：利润分配——提取法定盈余公积20利润分配——应付现金股利150（2）借：利润分配——未分配利润500贷：本年利润500（3）20×4年应交所得税＝（600－500）×33%＝33（万元）（4）20×4年12月31日的可供分配利润＝100+（200－170）－500+（600－33）＝197（万元）五、综合题1．答案：有关会计分录的编制如下：（1）借：银行存款10000000贷：实收资本10000000（2）借：库存商品原材料应交税费——应交增值税（进项税额）1000002500021250贷：实收资本146250（3）借：固定资产100000贷：实收资本100000（4）借：银行存款19000000﹡贷：股本资本公积——股本溢价100000009000000﹡19000000＝2×10000000×（1－5%）（5）借：资本公积盈余公积150000200000

123贷：实收资本350000（6）借：银行存款150000贷：实收资本——D资本公积——资本溢价10000050000（7）不作专门的会计分录。13财务报表列报-练习题一、单项选择题1．预付账款科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。A．应收账款B．预收账款C．应付账款D．其他应付款2．某公司年末结账前应收账款科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元；预付账款科目所属明细科目中有借方余额13000元，贷方余额5000元；应付账款科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元；预收账款科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元；坏账准备科目余额为0。则年末资产负债表中应收账款项目和应付账款项目的期末数分别为（）。A．30000元和70000元B．53000元和125000元C．63000元和53000元D．47000元和115000元3．资产负债表中的未分配利润项目，应根据（）填列。A．利润分配科目余额B．本年利润科目余额C．本年利润和利润分配科目的余额计算D．盈余公积科目余额4．某企业2011年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为100万元，在建工程账户余额为200万元。该企业2007年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（）万元。A．1200B．90C．1100D．22005．以下不包括在资产负债表存货项目的有（）。A．工程物资B．材料成本差异C．发出商品D．劳务成本6．某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2011年12月，月初结存材料计划成本为450万元，本月收入材料计划成本为1050万元；月初结存材料成本差异为超支3万元，本月收入材料成本差异为节约15万元；本月发出材料计划成本为1200万元。“存货跌价准备”科目12月末余额为2.1万元。2011年12月31日资产负债表中存货项目填列金额为（）万元。A．294.3B．295.5C．302.4D．301.57．2011年1月1日企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积60万元，未分配利润23万元。当年以资本公积15万元，盈余公积20万元和未分配利润15万元转增资本50万元；当年净利润20万元，按10%的比例提取盈余公积，宣告分配现金股利10万元。年末留存收益的数额是（）万元。

124A．310B．58C．18D．208．应付账款总账贷方科目余额97500万元，其明细账贷方余额合计142500万元，借方明细账余额合计45000万元；预付账款总账借方科目余额54000万元，其明细账借方余额合计139500万元，贷方明细账余额合计85500万元。资产负债表中应付账款项目填列金额为（）万元。A．183000B．97500C．228000D．1425009．某企业2011年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为80万元收益，营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2007年的营业利润为（）万元。A．370B．330C．320D．39010．资产负债表的编制基础是（）。A．负债＝资产－所有者权益B．资产＝负债+所有者权益C．所有者权益＝资产－负债D．资产＝流动资产+非流动资产11．现金流量表的编制基础是（）。A．流动资产B．库存现金C．现金及现金等价物D．速动资产12．编制资产负债表的资料来源是（）。A．总账期末余额B．总账和某些明细账的期末余额C．总账本期发生额D．总账和某些明细账的本期发生额13．编制利润表的资料来源是有关账户的（）。A．期初余额B．期末余额C．本期发生额净额D．发生额累计数14．关于资产负债表项目的归类，下列说法中正确的是（）。A．对于在资产负债表日起一年内到期的负债，都必须归类为流动负债B．企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应归类为流动负债C．自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力受到限制的银行存款，仍可归类为流动资产D．对于在资产负债表日起一年内到期的负债，即使企业有权自主地将清偿义务推迟至资产负债表日后一年以上归还的，仍应归类为流动负债15．财务报表列报准则规定：财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。下列违反规定的是（）。A．利润表中“公允价值变动收益”以净收益或净损失填列B．资产负债表中资产项目扣除相关的减值准备后的净额填列C．资产负债表中应付账款根据“应付账款”贷方余额减去“预付账款”借方余额填列D．本企业只投资两家企业，确认了一家投资收益1000万元，确认了另一家投资亏损500万元，投资收益项目中填列500万元

12517．资产负债表中的开发支出项目，根据下列科目填列（）。A．研发支出科目的期末余额填列B．开发支出科目的期末余额填列C．研发支出科目所属的费用化支出明细科目期末余额填列D．研发支出科目所属的资本化支出明细科目期末余额填列18．资产负债表中的预收款项项目，是根据下列方式填列的（）。A．预收账款科目和应付账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列B．预收账款科目和预付账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列C．预收账款科目和应收账款科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列D．预收账款科目和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列19．企业在编制财务报表时，应以（）为列报基础。A．历史成本B．持续经营C．重要性原则D．会计分期20．资产负债表上不单独列示的项目有（）。A．在建工程B．工程物资C．固定资产清理D．累计折旧21．所有者权益变动表中的本年金额栏内各数字一般应根据实收资本等科目的发生额分析填列。下列科目中与本栏目填列无关的是（）。A．库存股B．以前年度损益调整C．利润分配D．可供出售金融资产22．下列各项会引起所有者权益总额变化的是（）。A．支付已经宣告的现金股利B．宣告派发现金股利C．宣告派发股票股利D．盈余公积补亏23．某企业2011年12月31日应收票据的账面余额为100万元，已提坏账准备10万元，应付票据的账面余额为60万元，其他应收款的账面余额为30万元。该企业2011年12月31日资产负债表中应收票据项目的金额为（）万元。A．100B．90C．40D．3024．某企业期末工程物资科目的余额为100万元，发出商品科目的余额为50万元，原材料科目的余额为60万元，材料成本差异科目的贷方余额为5万元，存货跌价准备科目的余额为20万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中存货项目的金额为（）万元。A．85B．95C．185D．19525．企业在编制资产负债表时，其所有者权益排序的依据是（）。A．按偿还期限B．按流动性C．按投入时间D．按其留在企业的永久程度26．2011年12月31日，某公司计提存货跌价准备500万元，固定资产减值准备2000万元，可供出售债券投资减值准备1

126500万元；为交易目的持有的股票投资以公允价值计量，截至年末股票投资公允价值上升了150万元。在年末计提相关资产减值准备之前，当年已发生存货跌价准备转回100万元，可供出售债券投资减值转回300万元。假定不考虑其他因素。在2007年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的有（）。A．管理费用列示400万元、营业外支出列示2000万元、公允价值变动收益列示150万元、投资收益列示－1200万元B．管理费用列示400万元、资产减值损失列示2300万元、公允价值变动收益列示150万元、投资收益列示－1200万元C．管理费用列示400万元、资产减值损失列示2000万元、公允价值变动收益列示150万元、投资收益列示－1200万元D．资产减值损失列示3600万元、公允价值变动收益列示150万元27．从数量上看，企业未分配利润应等于（）。A．期初未分配利润+本期实现利润总额B．期初未分配利润+本期实现净利润－分配的利润C．期初未分配利润+本期实现净利润－提取的盈余公积－分配的利润D．期初未分配利润+本期实现利润总额－提取的盈余公积－分配的利润28．下列经济业务会影响营业利润的是（）。A．固定资产减值损失的计提B．固定资产的清理损益C．无形资产所有权的转让损益D．所得税费用29．应付账款若有借方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。A．应收账款B．预收款项C．预付款项D．其他应收款30．以下（）项目不在利润表中营业税金及附加中反映。A．营业税B．印花税C．消费税D．资源税31．某股份有限公司2011年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值为28万元、25万元、36万元。该公司2011年12月31日资产负债表中存货项目的金额为（）万元。A．85B．87C．88D．9132．下列资产负债表项目中，不是根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列的项目是（）。A．固定资产B．长期股权投资C．无形资产D．交易性金融资产二、多项选择题1．下列资产中，属于流动资产的有（）。A．交易性金融资产B．一年内到期的非流动资产C．货币资金D．开发支出2．在下列项目中，应计入利润表中营业外收入项目的是（）。A．出口退税B．先征后返收到的增值税C．无法支付的应付账款D．接受现金捐赠3．资产负债表中的存货项目应根据下列科目余额填列（）。

127A．生产成本B．发出商品C．材料采购D．劳务成本4．下列经济业务影响企业利润表中营业利润项目的有（）。A．存货管理不善发生的净损益B．出租固定资产C．所得税费用D．投资收益5．下列事项中不影响现金流量变动的是（）。A．以现金购买尚有2个月到期的国库券B．以固定资产偿还应付账款时支付补价C．用现金收购本企业股票实现减持D．到期收回了购买时尚有3个月到期的公司债券6．企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露的内容有（）。A．关联方交易定价政策B．关联方交易未结算项目的金额C．关联方关系的性质D．交易方交易的类型7．资产负债表应当分类列报的三大类别是（）。A．资产B负债C．利润D．所有者权益8．现金流量表将企业一定期间产生的现金流量分为（）类。A．经营活动B．管理活动C．投资活动D．筹资活动9．下列事项中，可能影响当期利润表中营业利润的有（）。A．计提无形资产减值准备B．新技术项目研究过程中发生的人工费用C．出租无形资产取得的租金收入D．摊销无形资产10．从资产负债表中，可以分析出下列信息（）A．经济资源的分布和构成B．偿债能力和支付能力C．资金的来源及其构成D．财务安全性11．资产负债表项目按下列哪些顺序排列（）A．项目流动性B．项目重要性C．项目金额大小D．项目偿还期12．下列资产负债表项目中，可根据相应账户的期末余额直接填列的有（）A．应收账款B．交易性金融资产C．应收票据D．实收资本13．下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（）。A．会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额B．会计估计变更的原因C．未决诉讼D．与关联方交易的定价政策规定14．下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有（）。A．交易性金融资产购买时支付的手续费、佣金等交易费用

128B．长期股权投资采用权益法核算，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益的部分C．处置采用权益法核算的长期股权投资，结转原记入资本公积的相关金额D．出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，与按其账面余额以及按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额的差额15．某公司销售商品收到商业承兑汇票一张，面值120000元，6个月期，在票据到期前两个月，前往银行贴现，贴现率10%，该交易对会计报表的影响金额为（）。A．资产负债表货币资金增加108000元，短期借款增加108000元B．资产负债表货币资金增加108000元，应收票据减少120000元，利润表财务费用增加12000元C．现金流量表经营活动增加现金流入108000元D．现金流量表筹资活动现金流入增加108000元16．应在财务会计报告上签名并盖章的人有（）。A．董事长B．单位负责人C．会计主管人员D．主管会计机构的负责人17．甲股份有限公司2011年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响2011年度利润表中营业利润的有（）。A．无法查明原因的现金短缺B．期末可供出售金融资产公允价值发生变动C．无形资产发生减值损失D．处置固定资产净收益18．下列资产减值准备科目余额，不在资产负债表上单独列示的有（）。A．可供出售金融资产减值准备B．无形资产减值准备C．存货跌价准备D．固定资产减值准备19．财务报表按编报主体不同，可以分为（）。A．中期财务报表B．个别财务报表C．合并财务报表D．年度财务报表20．下列关于财务报告的表述中，正确的有（）。A．财务报告除了包括财务报表之外，还包括其他应在财务报告中披露的相关信息与资料B．财务报告应反映企业整体的财务状况、经营成果和现金流量，向使用者提供决策有用的信息C．财务报告反映会计要素确认与计量的最终结果，是沟通企业管理层和信息使用者之间的桥梁与纽带D．财务报告除了应由单位负责人签字外，还应由注册会计师签字21．依据企业会计准则的规定，下列关于企业对外提供的财务报表的表述中，正确的有（）。A．年末应提供资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益增减变动表和附注B．年末应提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注C．中期末至少应提供资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，但报表格式和内容比年报简化

129D．中期末至少应提供资产负债表、利润表、现金流量表和附注，报表格式和内容与年报一致三、判断题1．企业必须对外提供资产负债表、利润表和现金流量表，会计报表附注可以不对外提供。（）2．现金流量表只能反映企业与现金有关的经营活动、投资活动和筹资活动。（）3．资产负债表中的资产类应分别流动资产和非流动资产项目列示，非流动资产在前，流动资产在后。（）4．投资收益不影响营业利润。（）5．利润表是资产负债表的补充报表，用于补充说明各项资产增减变动的原因，以及股东变动的原因。（）6．资产负债表中无形资产项目反映各项无形资产的原价。（）7．资产负债表中应收账款、应付账款、预付款项、预收款项科目应直接根据该科目的总账余额填列。（）8．现金流量表可以按照直接法报告，也可以按间接法报告。（）9．企业购入两个月到期的国债作为交易性金融资产，不会减少企业投资活动产生的现金净流量。（）10．由于会计年度未正值元旦放假，为尽快完成会计报表编报，可以于会计年度结束前提前结账，提前编制会计报表。（）11．企业只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才能被称为“遵循了企业会计准则”。（）12．将前后期的资产负债表对比分析，可以了解到企业财务状况的变化情况。13．企业不能以附注披露代替确认和计量。（）14．资产负债表中，“预付账款”项目直接根据“预付账款”账户的期末借方余额填列。15．企业负担的所得税不应体现在利润表中。（）16．资产负债表中的“可供出售的金融资产”项目，是根据可供出售金融资产科目的期末余额，减去可供出售金融资产减值准备科目期末余额后的金额填列的。（）17．企业至少应按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。（）18．企业应以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。（）19．企业应在附注中以文字和数字描述相结合、尽可能以列表的形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况，并与报表项目相互参照。（）20．上年度财务报表各项目名称和内容同本年度不一致时，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年规定进行调整。（）21．判断财务报表某项目是否重要，应根据企业所处环境，从性质和金额大小两个方面判断。其中判断项目性质的重要性，应考虑该项目是否属于企业日常活动等因素。22．根据财务报表列报的有关规定，重要的会计信息应在财务报表中单独列报，不重要的会计信息不需在财务报表中列报，只需要在附注中披露即可。（）23．代理业务资产虽然在企业账上视同一项存货来反映，但因其产权不属于企业，所以，在列示资产负债表的存货项目时，与“代理业务负债”相抵后列示，实质上是不计入存货项目的。（）24

130．“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于一年内到期或摊销完毕的部分。（）25．利润表中的“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。（）26．附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（）27．企业在资产负债表日对于有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，如果这些项目会在资产负债表日后超过一年才到期清偿，应按实质重于形式原则，将它们划为非流动负债。（）28．资产负债表中的“固定资产”项目不应包括融资租入固定资产。（）四、计算与会计处理题1．某企业2011年度收入和支出类账户本年累计发生额如下：（单位：元）账户借方金额贷方金额主营业务收入4500000其他业务收入375000营业外收入150000投资收益45000345000营业税金及附加75000主营业务成本2400000销售费用90000其他业务成本225000管理费用100000财务费用30000营业外支出120000资产减值损失50000公允价值变动损益100000所得税费用350000要求：计算该企业2011年度的营业利润、利润总额及净利润。2．兴华股份有限公司2011年度有关损益类科目本年累计发生净额如下表所示：（单位：元）科目名称借方发生额货方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用257100财务费用41500资产减值损失30900

131投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用112596要求：（1）说明利润表编制意义；（2）计算兴华公司2011年度的营业利润、利润总额及净利润；（3）假设兴华公司2011年平均资产总额为1797309.1元，计算该公司资产收益率。（要求写出计算过程，结果四舍五入）3．应收账款400万元（借方），其中应收A公司500万元（借方），应收B公司100万元（贷方）；应付账款300万元（贷方），其中应付甲公司350万元（贷方），应付乙公司50万元（借方）；预收账款230万元（贷方），其中预收C公司250万元（贷方），预收D公司20万元（借方）；预付账款150万元（借方），其中预付丙公司190万元（借方），预付丁公司40万元（贷方）。假如本公司坏账准备的计提比例为5%，坏账准备账户没有期初余额。要求：计算出该公司本年度资产负债表中，应收账款、应付账款、预收款项、预付款项各项目应填列的金额？4．资料：长城公司2011年12月份的月初资产总额为2400万元，负债总额为1500万元。12月10日接受投资人追加投资80万元，12月25日对投资人分配利润50万元。12日28日归还到期的应付账款40万元，12月30日从银行贷款70万元，款项存入银行。12月末长城公司的资产总额为2500万元，负债总额为1200万元。要求：对长城公司2011年12月份的净收益进行计量。五、案例分析题1．一位朋友征求你的意见，他说他在一家公司拥有一些股份。他审查该公司最近的资产负债表发现，该公司外发的普通股总数为4000万股，在资产负债表日每股市价为2.50元。他认为该公司资产负债表一定是错了，因为根据他的理解，“资产负债表上的资产合计为1.10亿元，应当与外发普通股的1亿元的市值相同”。【讨论】（1）向你的朋友解释一下，总资产的1.10亿元的“价值”是怎样确定的？（2）为什么资产的“价值”和股票的“价值”不同？2．请分析会计差错对财务报表的影响资料：2011年度，某公司发生了如下两笔差错，假设这两笔差错一直没有被发现：（1）12月31日，进行存货盘点时，因工作疏忽，漏盘一批存货，这批存货的成本为10万元。假设这种存货采用实地盘存制，直接用于出售。（2）有一台管理用设备漏提折旧，这台设备当年应提折旧额为10万元。要求：该公司适用的所得税率为25%，试分析这两笔会计差错对该公司2006年度财务报表的影响。13财务报表列报-练习题答案

132一、单项选择题1．答案：C解析：“预付账款”明细账贷方余额具有应付性质，应在资产负债表的“应付账款”项目中反映。2．答案：B解析：“应收账款”项目的期末数＝50000+3000＝53000（元），“应付账款”项目的期末数＝5000+120000＝125000（元）。3．答案：C解析：“本年利润”账户的金额只有在年度终了时才能结转到“利润分配——未分配利润”账户。在未结转前编制资产负债表时，“本年利润”账户的余额也应反映在资产负债表的“未分配利润”项目中(主要是考虑编制月报或季报资产负债表，损益类账户的发生额还未结转到本年利润的情况)。4．答案：C解析：固定资产项目的金额＝2000－800－100＝1100（万元）。5．答案：A6．答案：B解析：（1）“原材料”科目余额＝450+1050－1200＝300（万元）；（2）材料成本差异率＝（3－15）÷（450+1050）＝－0.008；（3）本月结存材料的实际成本＝300×（1－0.008）＝297.6（万元）；（4）资产负债表中“存货”项目填列金额＝297.6－2.1＝295.5（万元）7．答案：B解析：年末盈余公积为60－20+2＝42（万元），未分配利润为23－15+20－2－10＝16（万元），因此，年末留存收益数额为盈余公积42+未分配利润16＝58（万元）。8．答案：C解析：142500+85500＝228000（万元）。“应付账款”项目要根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额合计填列。9．答案：A解析：营业利润＝1000－600－20－50－10+40－70+80＝370（万元）。10．答案：B11．答案：C12．答案：B13．答案：C14．答案：B解析：对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日起后一年以上的，应归类为非流动负债；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金及现金等价物才应归类为流动资产。因此选项“A”、“C”、“D”不正确。15．答案：C解析：资产负债表中应付账款根据“应付账款”与“预付账款”账户所属各有关明细账户期末贷方余额填列。17．答案：D18．答案：C19．答案：B20．答案：D解析：“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”与“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列在“固定资产”项目中。21．答案：D22．答案：B解析：宣告派发现金股利会导致未分配利润减少。23．答案：B解析：“应收票据”项目的金额为应收票据账面余额减去已提坏账准备，即100－10＝90（万元）。24．答案：A解析：“工程物资”应单独列示，不应反映在“存货”项目中，因此，“存货”项目金额为50+60－5－20＝85（万元）。25．答案：D26．答案：D解析：存货、固定资产与可供出售债券投资共计提减值4000万元，但存货与可供出售债券投资转回共400万元，因此，“资产减值损失”应列示金额为3600万元；“公允价值变动收益”列示股票投资公允价值上升金额150万元。27．答案：C28．答案：A解析：选项“B”、“C”、“D”均不影响营业利润，但会影响利润总额与净利润金额。29．答案：C

13330．答案：B解析：印花税支付时应直接计入管理费用。31．答案：A解析：存货应计提跌价准备2万元，“存货”项目的金额为A、B、C三种存货成本合计87－2＝85（万元）。32．答案：D解析：“交易性金融资产”项目应根据总账科目余额填列。（二）多项选择题1．答案：ABC解析：资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。2．答案：BCD解析：按会计准则规定，先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，无法支付的应付账款和接受现金捐赠均计入营业外收入，出口退税贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。3．答案：ABCD4．答案：ABD解析：存货管理不善发生的净损益应计入管理费用，影响营业利润。出租固定资产业务损益计入其他业务收入与其他业务成本，影响营业利润。投资收益也应影响营业利润。5．答案：AD解析：以现金购买尚有2个月到期的国库券及到期收回了购买时尚有3个月到期的公司债券属于现金不同项目间的变化（现金与现金等价物相互转换）。6．答案：ABCD7．答案：ABD8．答案：ACD9．答案：ABCD10．答案：ABCD11．答案：AD解析：资产负债表中，资产项目按流动性排列，负债项目按偿还期排列，因而不按重要性与金额大小排列。12．答案：BD13．答案：ABCD14．答案：ACD解析：长期股权投资采用权益法核算，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益的部分应作为投资成本的收回，不通过投资收益核算。15．答案：BC解析：该业务对企业资金运动影响为，应收票据减少120000元，银行存款增加108000元，差额12000元为贴现息计入财务费用。因此，选项“B”、“C”为正确选项。16．答案：BCD17．答案：BD解析：期末可供出售金融资产公允价值发生变动应计入“其他综合收益”，而处置固定资产净收益应转入“营业外收入”，不影响利润表中“营业利润”金额。18．答案：ABCD19．答案：BC20．答案：ABC21．答案：BD（三）判断题1．答案：×解析：会计报表附注也需要向外提供。2．答案：×解析：现金流量表还能反映企业不涉及现金收支的投资活动和筹资活动等其他信息。3．答案：×解析：资产负债表资产类中，流动资产应排列在非流动资产之前。4．答案：×5．答案：×解析：利润表是一张独立报表，反映企业一定会计期间经营成果。6．答案：×解析：“无形资产”项目反映各项无形资产原价减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”后的余额。7．答案：×解析：资产负债表中“应收账款”、“应付账款”、“预付款项”、“预收款项”科目应根据各相关账户明细账计算填列。8．答案：√9．答案：√10．答案：×11．答案：√12．答案：√13．答案：√14．答案：×解析：

134资产负债表中，“预付款项”项目根据“预付账款”与“应付账款”账户各明细账户期末借方余额计算填列。15．答案：×解析：企业的所得税费用应反映在利润表中。16．答案：√17．答案：√18．答案：√19．答案：√20．答案：√21．答案：√22．答案：×解析：性质或功能类似的项目，可以合并列报。23．答案：√24．答案：√25．答案：√26．答案：√27．答案：×解析：企业预计在一个正常营业周期中清偿的负债，也应归类为流动负债。28．答案：×解析：根据实质重于形式原则，企业融资租入固定资产应作为企业固定资产，反映在资产负债表的“固定资产”项目中。（四）计算与会计处理题1．答案：营业利润＝（4500000+375000）－（2400000+225000）－75000－90000－100000－30000－50000+100000+（345000－45000）＝2305000（元）利润总额＝2305000+150000－120000＝2335000（元）净利润＝2335000－350000＝1985000（元）2．答案：（1）利润表能反映企业在一定会计期间的经营成果，反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。（2）营业利润＝1250000－750000－2000－20000－257100－41500－30900+31500＝180000（元）利润总额＝180000+50000－19700＝210300（元）净利润＝210300－112596＝97704（元）（3）资产净利率＝净利润/平均资产总额＝（97704/1797309.1）×100%＝5.44%3．答案：（1）应收账款项目的填列余额＝500＋20＝520（万元）应收账款的填列金额＝520－520×5%＝494（万元）（2）应付账款的填列金额＝350＋40＝390（万元）（3）预收款项的填列金额＝250＋100＝350（万元）（4）预付款项项目的填列余额＝190＋50＝240（万元）预付款项的填列金额＝240－240×5%＝228（万元）4．答案：月末净资产（2500－1200）1300万元月初净资产（2400－1500）900万元本年净资产增加400万元减：接受的追加投资（80万元）

135加：对投资人利润分配50万元本年净收益370万元（五）案例分析题1．分析提示：（1）1.10亿元是资产的账面价值，是由各项资产按历史成本等计量属性确定的价值之和，不代表公司资产的现行总价值。（2）资产的“价值”和股票的“价值”不同，一是因为二者计量采用的计量属性的差别，资产的“价值”主要采用了历史成本为主的多种计量属性，而股票的“价值”采用了市价作为其计量属性；二是因为二者的对象是有差别的，资产的“价值”既包括债权人的价值，又包括股东的价值，资产＝负债＋所有者权益。2．分析提示：对2011年度财务报表的影响如下：（1）对资产负债表的影响：期末存货少计10万元；流动资产少计10万元；资产合计少计10万元；应交税费少计2.5万元；流动负债少计2.5万元；负债少计2.5万元；盈余公积少计0.75万元（假设按税后净利的10%提取盈余公积）；未分配利润少计6.75万元；所有者权益少计7.5万元；负债及所有者权益合计少计10万元。对利润表的影响：营业成本多计10万元；营业利润少计10万元；利润总额少计10万元；所得税少计2.5万元；净利润少计7.5万元。对其他财务报表的影响从略。（2）对资产负债表的影响：累计折旧少计10万元；固定资产净额多计10万元；资产合计多计10万元；应交税费多计2.5万元；流动负债多计2.5万元；负债多计2.5万元；盈余公积多计0.75万元（假设按税后净利的10%提取盈余公积）；未分配利润多计6.75万元；所有者权益多计7.5万元；负债及所有者权益合计多计10万元。对利润表的影响：管理费用少计10万元；营业利润多计10万元；利润总额多计10万元；所得税多计2.5万元；净利润多计7.5万元。对其他财务报表的影响从略。