会计岗位技能实训全书课件整套电子教案

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《会计岗位技能实训》周时学时：4课时/周60课时先修课程：财务会计适用专业：会计、会计电算化专业等

1课程简介《财务会计》是一门实践性、可操作性较强的课程，开设本实训课程，是对《财务会计》课程内容的进一步完善和必要的补充。《会计岗位技能实训》是为了缩短理论与实际的距离，加深对会计理论的理解，培养会计操作能力，是验证熟悉掌握会计方法的一种教学方法，同样也是检验会计核算知识是否掌握的最佳方式。

2通过本实训，可以使学生全面掌握会计各项技能，并运用这些技能熟练地处理各种业务。它对于完成《财务会计》课程教学任务，提高课程教学质量具有重要作用。

3一、本课程的地位、目的和任务本课程实训对象是会计电算化专业学生，本课程属于专业主干课程。财务会计实训，是为了巩固、应用《财务会计》的理论知识；根据《企业会计准则》的规定，融理论与实践为一体，对经济业务进行记账、算账、报账等账务处理，特别是围绕着资产、负债、所有者权益、收入、利润等企业会计事项进行核算，以达到学以致用的目的。

4通过模拟实训，有利于学生对所学知识的理解、巩固和掌握,有利于学生将理论知识与实际相结合，提高其实际操作能力以及对会计政策的理解水平，从而也缩短了学生毕业后从事实际工作的“适应期”。

5二、课程与相关课程的联系与分工前置课程是《财务会计学》，后续课为《财务管理》、《成本会计》等课程。《会计岗位技能实训》是配合《财务会计》课程所开设的一门后续实践课程，本实训为以后学习财会专业知识，奠定了良好的账务处理基础。

6三、教学内容与要求对学生的总体要求：

71．熟悉会计的相关法规及制度会计的相关法规与制度是进行会计核算行为的依据,也是约束会计核算行为的准绳。会计的相关法规及制度主要包括：会计法、会计准则、会计制度等。

82．会计模拟实训的账务处理要符合会计核算原理。3．会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。4．会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。

95．会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用有铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。

106．会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。

117．正确划分各期费用的界限、正确划分产品费用和期间费用的界限、正确划分不同产品成本的界限、正确计算完工产品成本和月末在产品成本。

128．会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理立卷，编制目录，装订成册，归档保管。

13四、具体内容与要求：（一）完成实训准备工作，了解会计主体的相关情况

14说明实训的目的和要求，使学生对实训有一个正确的认识和心理准备；讲解实训所涉及的会计法规和制度，以帮助学生理解；讲解实训资料和实训内容，账务处理要求，强调会计核算程序的规范化；说明模拟实训的步骤、时间安排以及成绩考核办法等问题；检查模拟实训资料、凭证和账簿的准备情况，了解包括会计主体的经济性质、业务范围、部门设置等等。

15（二）建立会计账簿学生应该掌握建账的基本要求和程序。根据各总分类账户期初余额，开设有关总账；根据各明细分类账户期初余额，开设有关明细账；根据现金和银行存款账户期初余额，开设“现金日记账”和“银行存款日记账”，登记有关总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账的期初余额，并应将所开设的账簿与资料进行核对，保证开设的账簿及其金额与资料相符。

16（三）填制、审核会计凭证掌握会计凭证的分类、内容以及填制时的注意事项。根据实训材料的各项经济业务，填制自制原始凭证；取得外来原始凭证；根据审核无误后的原始凭证填制记账凭证，并签名。在记账凭证上附上有关原始凭证，保证记账凭证和原始凭证相符。经济业务主要包括：货币资产与应收款项业务；存货的收入、发出及清查业务；投资、固定资产业务；负债、产品成本计算和费用业务；收入及损益、所有者权益等业务。

17（四）登记账簿学生应该掌握会计账簿的分类、各类账簿的格式、项目以及填制的依据和基本要求；掌握账簿的审核程序。根据收款凭证、付款凭证逐笔逐日登记“现金日记账”和“银行存款日记账”；根据收款凭证、付款凭证和转账凭证汇总编制记账凭证汇总表（科目汇总表）。根据记账凭证汇总表登记相关总分类账及所属有关明细账。

18（五）对账并编制试算平衡表账务处理完毕，将各总分类账户的余额与所属明细分类账户及日记账余额核对相符，保证账证、账账相符。掌握试算平衡表的编制依据和编制方法，了解试算平衡表的作用。根据各总账和所属的明细分类账的余额和发生额编制试算平衡表，检验账簿记录的正确性。

19（六）结账期末，结出各总分类账户、明细分类账户、日记账户本期发生额及余额。

20（七）编制会计报表学生应该掌握会计报表编制的理论基础、编制的方法。在账账、账证相符的基础上，根据各有关资产类、负债类和所有者权益类总账、明细账和其他相关资料，编制资产负债表；根据各有关损益类总账、明细账和其他相关资料，编制利润表。

21（八）会计凭证、会计账簿的整理和保管掌握会计档案的装订方法与技巧，了解会计档案保管的内容。将有关资料、会计凭证、会计账簿和会计报表装订成册，作为会计档案资料保管。

22（九）编写实训报告在每次实训课程完成后，要求学生写出实训报告，在报告中至少应包括以下内容：实训内容；实训所采取的会计处理程序和会计核算方法；在实训中所遇到的问题及处理问题的方法；实训体会以及改进措施。

23五、教学方法与考核方式教学方法：根据不同的经济业务填制有关的原始凭证。根据有关原始凭证的经济活动内容，填制记账凭证，而后再根据记账凭证填制科目汇总表，据以登记不同的总账、明细分类账等各种账簿。

24编制试算平衡表，进行对账、结账及编制会计报表、将会计凭证装订成册，最后编写实习报告。

25岗位二销售核算岗位实训所需课时：8课时实训用品准备：通用记账凭证每人68张，三栏式、多栏式账页若干。实训采用方式：分组完成、单人独立完成均可。

26任务一一般销售业务的核算一、能力目标：要求学生通过本任务的学习，掌握商品销售业务流程，核算办理一般销售款项的结算，催收应收销售货款。依据权责发生制和配比原则，确认已销商品的成本及销售费用。填制与审核原始凭证和记账凭证并登记有关账簿。

27二、知识点：正确的填写增值税专用发票；准确确认收入实现的时间、核算主营业务收入；结转主营业务成本；确认销售费用；计算营业税金及附加。

28三、技能点：1、销售商品、材料并开具增值税发票2、根据银行进账单，准确确认收入实现的时间，核算主营业务收入。3、根据出库单结转已销售的商品或材料4、收到发票确认销售费用5、根据各项经济业务内容填制有关原始凭证6、依据有关原始凭证填制有关记账凭证7、依据记账凭证登记有关账簿

29四、任务实例见教材

30五、任务分析（一）商品销售简单业务流程业务部门开出发票→记账联→出纳收到支票或者未收款→会计记账（增加收入）↓仓管员填商品出库单→发货→月末会计记账（增加成本）

31（二）一般销售商品（材料）业务实现的业务处理（1）销售商品开出增值税发票并收到银行进账单借：银行存款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）销售商品开出增值税发票，未收到款借：应收账款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（3）结转销售成本借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）

32六、相关知识企业销售商品收入的金额通常应注意区分现金折扣、商业折扣和销售折让及其不同的账务处理方法。

33商业折扣企业为鼓励客户多买商品而给予的降价。其涉及商业折扣的销售商品应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

34现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20。N/30”表示，销货方允许客户最长的付款期限为30天。企业在确认销售商品时不能确认现金折扣金额，企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用。

35七、任务实施

36八、任务完成结论通过任务一的学习，会计人员根据企业的生产能力及利润控制指标，按月、季、年编制销售计划，并落实到有空部门，经常督促检查，保证计划的实现。严格按照财政部的规定，确认收入实现的时间，不得提前或拖后。主营业务的收入应该根据企业与购货方签订的合同或协议确定，无合同或协议的应按照购销双方都同意或都接受的金额确定。

37认真审核销售的有关凭证，严格按照销售合同注明的结算方式及银行结算制度，及时办理销售款项的结算，催收应收销售货款。对客户进行明细核算与管理，对任意提价、销价等行为要加以制止，并向领导及时反映。发生销售纠纷，拒付款项时，应通知有关部门及时处理。

38九、课堂训练与测评

39任务二特殊销售业务的核算一、能力目标：要求学生通过本任务的学习，掌握预收款方式销售商品，采用支付手续费方式以及买断方式进行委托代销商品的账务处理。分期收款销售商品时的会计处理和附有销售退回条件的商品销售处理

40二、知识点：1、根据委托代销商品协议书、库存商品出库单进行销售商品的处理，2、掌握支付手续费方式下委托代销商品的会计处理3、掌握视同买断方式下委托代销商品的会计处理

41三、技能点：1、编制受托方收到商品及发票时的记账凭证。2、结转已经销售代销商品的成本3、分期收款销售商品时的会计处理4、附有销售退回条件的商品销售处理

42四、任务实例（略）

43五、任务分析采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。

44在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。

45委托方应作如下会计分录：发出商品时借：受托代销商品（发出商品）贷：库存商品

46收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品（发出商品）借：销售费用贷：应收账款

47六、相关知识（一）视同买断方式与收取手续费方式的区别

48（二）视同买断方式下委托代销商品视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在这种销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认为收入。

49七、任务实施

50八、任务完成结论销售过程是资金周转的重要环节，是确保企业再生产过程正常进行的关键。通过任务二的学习，我们应该确认收入实现的时间同时，还要注意在主营业务收入计算过程中，对于各种可能发生的销售回购、销售回租、委托代销方式下销售商品、分期收款方式下销售商品或者附有销售退回的销售商品业务，应视不同情况分别处理。建立健全库存商品的出、入账和保管制度，分析监督已销售商品的实际成本，定期清查盘点库存商品，做到账账相符、账实相符。对库存商品的盘盈、盘亏和毁损，要认真核实，按照批准权限和审核程序办理报批手续，进行账务处理。

51九、课堂训练与测评

52岗位三往来核算岗位实训所需课时：4课时实训用品准备：通用记账凭证每人20张，三栏式、明细账账页若干。实训采用方式：单人独立完成。

53任务一与购货方的往来业务的核算一、能力目标：通过与购货方的往来业务的实训，要求学生掌握应收账款、应收票据和预收账款的核算；会设置和登记债权类明细账。

54知识点：销售有关会计处理，明细账账页格式和登记要求。

55技能点：债权类明细账的登记。

56三、任务分析本任务为与购货方的往来业务的核算，包括债权的确认、计量和记录。

57四、相关知识（一）应收账款应按照实际发生的金额入账，包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。企业对应收账款计价时，还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素的影响。

58（1）商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入和应收账款。

59（2）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣发生在销售商品之后，现金折扣是否会发生以及发生多少要视买方的付款情况而定。因此，企业应当按总价法（不扣除现金折扣金额）确定商品销售收入和应收账款的金额。待现金折扣实际发生时再将折扣金额计入当期财务费用。

60（二）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等经济活动而收到的商业汇票。企业持有的商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。按现行制度规定，企业收到对方承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。对于带息票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，同时计入当期损益。企业一般应于中期期末和年度终了（也可以按月）计提票据利息，冲减“财务费用”的同时增加“应收票据”的账面价值。应收票据利息＝票据面值×利率×期限需要设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

61（三）预收账款是指企业按照合同规定，向购货方或劳务接受方预先收取的款项。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明企业承担了在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就形成了企业的一项负债。这一负债不是以货币偿付，而是以在一定时间内提供一定数量和质量的商品货物或劳务来偿付。预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，发生的预收账款业务，记入“应收账款”科目的贷方。期末编制会计报表时，根据“应收账款”账户的明细记录，分清真正意义的预收账款和应收账款，并分别填列在资产负债表的应收账款项目与预收款项项目内。上述债权类科目均按购货单位设置明细账，采用三栏式活页账簿。需要注意的是，债权类账户应当逐笔登记并结出余额。

62任务二其他往来款项的核算业务一、能力目标：通过其他往来款项业务的实训，要求学生掌握借款单的填制，掌握其他应收款、其他应付款的核算以及明细账的设置和登记。

63知识点：有关会计处理。

64技能点：填制借款单、差旅费报销单、记账凭证，登记明细账。

65三、任务分析本任务为企业经常发生的预借和报销差旅费的业务。只有手续齐全的借款单才能作为原始凭证入账。否则，出纳人员不应接受付款。手续不齐全的借款单，为白条。差旅费报销单也要求手续齐全。

66四、相关知识（一）其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他应收、暂付款项。主要包括：备用金、应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入本账户的预付账款等。

67备用金是企业拨给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。在会计实务中，备用金有定额管理和非定额管理两种管理制度。

681.定额备用金管理制度。该制度是根据用款单位的实际需要，由财会部门会同有关用款单位核定备用金定额，用款单位实际支用后，定期凭有效单据报销，财会部门直接根据其报销数额以现金补足其备用金定额。

692.非定额备用金管理制度。非定额备用金管理制度，是指用款单位或个人需要使用备用金时，按需要借用和报销的制度。如预借差旅费。

70（二）其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的其他各项应付、暂收的款项，主要包括应付经营租入固定资产租金和包装物租金、收取包装物押金等。

71五、任务实施编制记账凭证。

72六、任务完成结论通过本任务的实训，掌握了借款单和差旅费报销单的填制，掌握了其他应收款的核算，以及其他应收款横线式明细账的设置与登记。其他应付款的核算，比照其他应收款，但明细账一般采用三栏式账页格式。

73七、课堂训练与测评

74岗位四存货岗位核算实训所需课时：10课时实训用品准备：通用记账凭证每人6张，三栏式明细账、多栏式明细账、材料采购明细账、数量金额式明细账账页若干。实训采用方式：分组或单人独立完成。

75任务一：实际成本法材料入库的核算一、能力目标：通过实际成本法材料入库业务的实训，要求学生掌握收料单的填制；能够正确编制有关记账凭证、登记在途物资和材料明细账。

76知识点：入库材料实际成本的构成和单位成本的确定；在付款时间与入库时间不同情况下有关会计处理；在途物资和材料明细账账页格式的选择。

77技能点：付款和入库原始凭证的审核，记账凭证的填制，在途物资和材料明细账的登记。

78二、任务实例生产性企业的存货收发计量

79三、任务分析本任务为付款和入库同时的购进业务，购进两种材料，运杂费需要按重量在两种材料之间分配。货物到达后，先有质检员查验质量、规格等，检验合格后在收料单上签字。再有保管员验收数量，在收料单上签字，留一联登记保管账（平时只登记数量）。另一联交给财会部门，由材料核算员计算实际成本和单位成本，填入收料单，编制记账凭证，登记在途物资和材料明细账。

80四、相关知识（一）外购存货成本的构成材料等存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税。

81一般纳税人外购存货所支付的运输费用扣除可抵扣的进项税额后计入成本。进项税额=运输费用金额×7%。其中，运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（损耗存货的价值应由未损耗的存货分担）、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的职工薪酬、费用支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）等。

82注意：企业在存货采购入库后发生的储存费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）和不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不计入存货成本。除材料的买价应当直接计入各种材料的实际成本，其余各项支出，凡能分清的，可以直接计入各种材料的实际成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，合理分摊计入各种材料的实际成本。

83（二）其他相关知识一般情况下，材料购进验单付款在收到有关单证3天内付款，验单货付款在货物到达交货地10天内付款。填制转账支票的相关知识见出纳岗位。收料单为自制原始凭证，是外购的材料物资验收入库时填制的凭证。一般一式三联，一联验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记明细账，一联连同发货票交财会部门办理结算。在途物资明细账可采用横线式账页格式，付款和入库在同一行内登记；材料明细账采用数量金额式账页。

84五、任务实施办理材料入库手续，填写收料单。收料单为自制原始凭证，是外购的材料物资验收入库时填制的凭证。一般一式三联，一联验收人员留底，一联交仓库保管人员据以登记明细账，一联连同发货票交财会部门办理结算。货物到达后，先有质检员查验质量、规格等，检验合格后在收料单上签字。再有保管员验收数量，在收料单上签字，留一联登记保管账（平时只登记数量）。另一联交给财会部门，由材料核算员计算实际成本和单位成本，填入收料单，编制记账凭证，登记在途物资和材料明细账。材料核算员将购料发票、运费结算单、收料单和转账支票存根收集齐全，计算甲乙两种材料的单位成本和实际成本，填入收料单的相应栏目，编制会计分录和记账凭证。

85六、任务完成结论通过本任务的完成，掌握了外购存货实际成本的构成和单位成本的计算，掌握了收料单的填制过程和方法，掌握了付款和入库同时情况下的会计核算。若先付款（或开出承兑的商业汇票）后入库，应在办理完付款（或开出承兑的商业汇票）手续后，作如下账务处理：借记“在途物资”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”（或应付票据）科目。

86任务二存货计划成本核算一、能力目标：通过计划成本法材料入库业务的实训，要求学生掌握收料单的填制；能够正确编制有关记账凭证、登记材料采购和材料明细账。

87知识点：材料实际成本和计划成本的运用、材料成本差异金额和方向的确定；在付款时间与入库时间不同情况下有关会计处理；原材料等明细账账页格式的选择和登记。

88技能点：付款和入库原始凭证的审核，记账凭证的填制，材料采购、原材料、材料成本差异明细账的登记。

89二、任务实例：

90三、任务分析：本任务为一般纳税人采用计划成本法核算存货，付款与入库在同一天内完成、实际成本大于计划成本的超支业务。填制收料单和计算实际成的过程与实际成本法基本相同。

91四、相关知识（一）采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：1．企业应当先制定各种材料的计划成本目录，规定材料的分类、各种材料的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本除有特殊情况应当调整外，在年度内一般不作变动。2．平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。3．平时领用、发出的材料，均按计划成本计算，月末再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异，应当按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

92在计划成本法下，企业取得的材料不论是否同时入库，均先通过“材料采购”科目核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。在实际工作中，材料采购成本的结转一般是月末根据“收料单”汇总进行的，材料成本差异也是月末汇总结转的，以简化核算手续。

93（二）主要科目1．“原材料”科目，在原材料按计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本；期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

942．“材料采购”科目本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。本科目借方登记采购材料的实际成本；贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额反映企业未入库材料的实际成本。本科目可按供应单位和材料的品种进行明细核算。

953．“材料成本差异”科目本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异；

96期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。

97五、任务实施审核原始凭证，编制记账凭证，借记“材料采购5050”、“应交税费858.50”，贷记“银行存款5908.5”。月末根据“收料单”汇总结转入库材料的计划成本，假设只有上述一笔业务，应借记“原材料5000”，贷记“材料采购5000”，然后结转入库材料的成本差异，借记“材料成本差异50”，贷记“材料采购50”。登记账簿。

98六、任务完成结论通过本任务的完成，进一步熟悉了外购存货实际成本的构成，掌握了计划成本的应用和材料成本差异的计算。掌握了付款和入库同时情况下的会计核算。

99若月末根据“收料单”汇总结转入库材料的计划成本时，实际成本小于计划成本，则该材料本月为节约差。结转入库材料的成本差异，应借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。

100注意：月末结转入库材料的计划成本和材料成本差异，是对本月已全部完成付款（或开出承兑的商业汇票）与入库手续的所有业务，不论付款与入库是否同时、谁先谁后或是否在本月内付款、入库，均结转，包括赊购入库的业务。只办理了付款未入库或月末暂估入库的业务，不结转。另外：周转材料的计划成本核算同原材料。

101岗位五固定资产核算岗位实训所需课时：6课时实训用品准备：通用记账凭证每人25张，三栏式明细账、固定资产明细账账页若干。实训采用方式：单人独立完成。

102一、能力目标：通过固定资产取得账务处理的学习，要求学生掌握不同方式下取得固定资产的核算业务，并依据各项经济业务和有关的原始凭证填制记账凭证，依据记账凭证登记有关账簿。掌握固定资产折旧、固定资产处置账务处理。

103二、知识点：外购固定资产、自行建造固定资产、发包工程、其他方式取得固定资产的会计处理及记账凭证的填制，固定资产折旧、固定资产处置。

104三、技能点：1、安装与不需要安装的账务处理2、增值税的处理3、工程成本的结算4、原始凭证的审核和记账凭证的编制5.固定资产折旧的计算和固定资产处置的账务处理

105四、任务实例：（一）、资料：1、外购固定资产的核算能力目标：通过外购固定资产业务的学习，要求学生掌握依据各项经济业务有关的原始凭证填制记账凭证，依据记账凭证登记有关账簿。

106知识点：外购固定资产会计处理及记账凭证的填制。

107技能点：安装与不需要安装的账务处理；增值税的处理；原始凭证的审核和记账凭证的编制；固定资产卡片的填制。

1082.自行建造的固定资产任务实例：

109五、任务分析第一个任务为企业外购固定资产的业务。该设备不需要安装，相关的款项已经支付，设备已经交付使用。第二个任务为企业自建固定资产的业务。需要确定固定资产的入账价值，填制固定资产卡片，进行账务处理。

110六、相关知识外购的固定资产，其入账成本包括购买价款以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

111自2009年１月１日起，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。购进过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和７％的扣除率计算的进项税额。

112容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

113企业购入的固定资产，需要经过比较复杂的安装、调试和试运行，才能正常使用，称为需要安装的固定资产。购入后即可使用，或者安装比较简单，成本较低，称为不需要安装的固定资产。

114企业购入不需要安装的固定资产，按入账成本作为购入固定资产的原价借记“固定资产”等科目，贷记有关科目。

115企业购入需要安装的固定资产，支付固定资产价款及发生的安装费用等均应先通过“在建工程”账户核算。安装完成达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

116七、任务实施以外购固定资产为例固定资产的入账价值=100000+4000×（1-7%）+2000=105720（元）可抵扣的进项税额=17000+4000×7%=17280（元）（账务处理由学生自己完成）

117八、任务完成结论通过本任务的实训，掌握了外购不需要安装的固定资产和自建固定资产的核算，学会了填制固定资产卡片。外购需要安装的固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，除可抵扣的增值税进项税额外的价款、运杂费、安装费，保险费等相关支出，先通过“在建工程”账户核算。

118知识拓展固定资产核算的岗位职责1、按照财务制度规定，正确划分固定资产与低值易耗品的界限。会同有关部门制定固定资产目录，分类方法，使用年限，加强固定资产管理，正确进行固定资产核算。

1192、建立固定资产明细卡片，定期进行核对，做到账、卡、物相符。3、对购置、调入、出售、封存、清理、报废的固定资产，要办理会计手续，进行明细核算，要按期编报固定资产增减变动情况的会计报表。

1204、参与编制固定资产更新改造和大修理计划。5、参与固定资产清查盘点，发现盘盈、盘亏和毁损等情况要查明因，明确责任，规定的审批程序办理报批手续，根据批准文件进行账务处理。

1216、照公司财务管理制度规定的折旧率，按月正确计算和提取固定资产折旧。7、完成领导交办的其他工作。

122岗位六职工薪酬岗位核算实训实训所需课时：8课时实训用品准备：通用记账凭证每人50张。实训采用方式：分组或单人独立完成。

123一、能力目标：要求学生通过企业真实的经济业务的发生，了解和掌握职工薪酬会计核算岗位的工作过程，填制与审核原始凭证和记账凭证并登记有关账簿。

124二、知识点：职工薪酬的确认，职工应付工资总额、代扣款项、个人所得税、实发工资的计算。

125三、技能点：1、掌握个人和集体计件工资的计算2、掌握月薪制下和日薪制下计时工资的计算3、掌握加班加点工资的计算4、掌握各项代扣款项的计算5、根据各项经济业务内容填制有关原始凭证6、依据有关原始凭证填制有关记账凭证

126四、实训内容：（一）职工薪酬岗位职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。为了做好职工薪酬的核算工作，企业单位的会计机构可以按照岗位责任制的要求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工人数较多，可以配置专门核算人员，也可聘任兼职人员参与相关工作，但必须遵守不相容职务分离的原则。

1271、职工薪酬岗位职责（1）严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金，定期组织工资发放。（2）每月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编制工资结算表、并办理代扣各种款项。（3）依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、工会经费等有关费用，并进行账务处理。（4）按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费用分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行工资分配账务处理。（5）完成领导交办的其他工作。

1282、职工薪酬会计岗位汇报对象职工薪酬会计岗位需定期向本企业单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，对本企业单位会计机构负责人负责。

1293、职工薪酬内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出

1304、职工的范围（1）订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（2）订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。

131（二）职工薪酬的确认和计量1、货币性职工薪酬对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如：工会经费和职工教育经费，企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准。对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬,企业应当根据历史经验数据和自身实际情况,计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。

1322、非货币性职工薪酬以自产产品或外购商品发放给职工作为福利企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

133（三）工资总额的计算：1、计件工资的计算计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数量。个人计件工资的计算个人应付计件工资＝(合格品数量＋料废品数量)×计件单价集体计件工资的计算集体计件工资以班组为计件对象，先计算出的小组集体应得工资总额，然后将集体计件工资采用一定的分配标准在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。

1342、计时工资的计算计时工资是按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。我国计时工资的核算形式主要有月薪制、日薪制等。（1）月薪制（扣缺勤法）在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇有缺勤，缺勤工资应从标准工资中扣除。计算公式：应付计时工资＝标准工资－缺勤应扣工资其中：缺勤应扣工资＝事假和旷工天数×日工资率＋病假天数×日工资率×扣款百分比

135（3）日薪制（出勤法）按照出勤天数支付工资，计算公式：应付工资＝出勤工资+病假应付工资其中：出勤工资=出勤天数×日工资率病假应付工资=病假天数×日工资率×计发比例（支付标准）

136（4）加班加点工资的计算劳动者加班加点工资的计算基数以及在依法享受婚假、丧假、探亲假等有薪假期，工资的计算基数可以按以下原则确定：劳动合同有约定的，按不低于劳动合同约定的劳动者本人所在岗位（职位）相对应的工资标准确定。劳动合同没有约定的，可由用人单位与职工代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明确。按《劳动法》有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：第一、安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；第二、休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；第三、法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。

137（四）代扣款项的计算在每个人的工资单中，都会出现“代扣款项”，常见的有养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等。

1381、各种社会保险的计算（1）养老保险费企业按照工资总额的一定比例缴纳基本养老保险费，个人也要按照单位确定的月缴费基数（个人月缴费基数是在政府规定范围内，由单位按照职务、工龄等确定，一般来说，职务高、工龄长的职工月缴费基数会相对高）和一定比例交纳。养老保险是企业出大头，职工出小头。职工退休后可以到社会保障部门领取养老金。医疗保险费为了保证职工和退休人员患病时得到基本医疗，享受医疗保险待遇，企业、机关、事业单位按全部职工缴费工资基数之和的一定比例缴纳基本医疗保险费，职工也要按照一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本医疗保险费。

139失业保险费为了保障事业人员失业期间的基本生活，促进其再就业，企业、事业单位应当缴纳失业保险费，个人也要按照一定的个人月缴费基数和比例交纳。工伤保险费工伤保险费由用人单位按时缴纳，职工个人不需缴纳工伤保险费，用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。生育保险费用人单位应当按照职工个人上年度月平均工资的一定比例按月缴纳生育保险费，职工个人不需缴纳生育保险费。

1402、个人负担的住房公积金的计算住房公积金是由单位和职工共同缴纳的，单位及职工个人负担的住房公积金也是由本单位的人事、劳资部门计算，无特殊原因，一般一年之内不进行调整。职工住房公积金月缴存额＝职工月平均工资×职工住房公积金缴存比例单位住房公积金月缴存额＝职工月平均工资×单位住房公积金缴存比例交纳住房公积金的比例一般不应超过职工月平均工资的12%。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的3倍。

1413、个人所得税的计算工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额（费用扣除额按税法规定），为应纳税所得额，按5%～45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

1424、个人负担由企业代扣的工会经费工会经费的来源包括：（1）工会会员缴纳的会费；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；工会设独立账户，每月工会经费按照月应付职工薪酬总额的2%提取，其中的40%上缴给市总工会，60%按月划拨到工会账户。（3）其他。作为工会会员，每个职工应向工会交纳一定数额的会费，会费通常也是一项代扣的款项，职工食堂设独立账户，每位职工每月伙食补贴81.9元，定期划拨到职工食堂账户。

143（五）工资卡和工资花名册1、工资卡主要是记录职工工资级别和工资标准的原始记录。工资卡是按每一个职工设立的，应当反映职工的进厂时间、担任工种、工资级别、工资金额、工资的调整变动，以及有关津贴等情况。工资卡通常由劳动工资部门或人事部门统一管理，并按车间、部门归类保管。考勤记录2、考勤记录是登记和反映每一职工出缺勤时间的原始记录，是计算职工工资的主要依据。考勤记录的形式以前通常使用考勤表，由专门人员进行管理。目前通常使用考勤机来进行。

1443、产量记录产量记录是登记生产工人或生产小组在出勤时间内耗用工时和完成产量的原始记录。产量记录既是计算产品成本的依据，也是考核作业计划和定额执行情况，检查产品数量、质量完成情况和计算计件工资的依据。产量记录的格式和内容以及登记程序，因企业生产类型和生产组织方式不同而不尽相同，通常使用的产量记录有工作通知单、工序进程单和工作班产量记录等4、工资结算单为了反映企业对每个职工的工资结算情况，每月应编制工资结算单。工资结算单通常按部门、车间或班组设置。5、工资结算汇总表为了总括反映整个企业及各车间、部门的工资结算情况，便于进行工资核算，应根据“工资结算单”编制“工资结算汇总表”。

145（六）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1、应付职工薪酬的一般账务处理（1）计提时：借生产成本——基本生产车间生产工人工资制造费用——基本生产车间管理人员工资在建工程——在建工程人员工资研发支出——无形资产研发阶段人员工资管理费用——行政管理人员工资销售费用——销售部门人员工资贷应付职工薪酬——工资（2）发放时：借应付职工薪酬——工资——代扣各种款项款项贷库存现金（银行存款）

1462.企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬（1）计提时：同上（2）发放产品时：借应付职工薪酬——工资——代扣各种款项款项贷主营业务收入以公允价值计入收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本借主营业务成本贷库存商品

1473.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房供职工无偿使用：借生产成本——基本生产车间生产工人制造费用——基本生产车间管理人员管理费——行政管理人员销售费用——销售部门人员贷应付职工薪酬——非货币性福利（职工居住企业的住房计提的折旧额）同时：借应付职工薪酬——非货币性福利贷累计折旧其他应付款——租赁住房租金

1484、因解除与职工的劳动关系给予的补偿借管理费用贷应付职工薪酬——辞退福利5、其他（1）企业以现金与职工结算的股份支付时通过应付职工薪酬——股份支付等相关科目反映。（2）企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金时通过利润分配——提取的职工奖励及福利基金、应付职工薪酬——职工福利等相关科目反映。

149（七）任务分析1、对职工薪酬的核算，首先由职工薪酬会计岗位人员计算出各职工的实发工资，包括职工的应付工资、各项代扣款（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税等）；然后按部门编制出工资结算汇总表，由出纳人员按照实发工资将款项转入各职工银行账户。其次，由职工薪酬会计岗位人员编制工资费用分配表、职工福利费计算表、工会经费计算表、职工教育经费计算表、各种社会保险费计算表等，根据各计算表编制相应记账凭证，再由各相应岗位人员登记明细账及总账。

1502、业务办理：工资结算汇总表由职工薪酬会计岗位人员编制，财务部负责人稽核。（1）填写支票领用登记簿交财务部长审核签字。（2）填写填写“支票及存根”，财务部长在“支票正联”加盖公司财务专用章及法人印章，在正联背面加盖公司财务专用章。会计根据财务部负责人稽核后“工资结算汇总表”结转各种代扣款项

151（八）任务事例：职工薪酬的核算(2009年4月份的资料如下)

152岗位七资本金核算岗位实训所需课时：2课时实训用品准备：通用记账凭证每人10张，三栏式明细账账页若干。实训采用方式：单人独立完成。

153一、能力目标：通过实训，了解投入资本的财务核算和相关财务手续，掌握其账务处理程序，熟悉不同组织形式下企业实收资本（或投本）的账务处理；掌握资本公积的形成及账务处理。了解投入资本金的财务核算和相关财务手续，掌握其账务处理程序，熟悉不同组织形式下企业实收资本的账务处理；掌握资本公积的形成及账务处理。

154二、知识点：资本金增加的核算；减资的核算；资本公积的核算。实收资本增加的核算；减资的核算；资本公积的核算。

155三、技能点：根据发生的经济业务相关资料，填制有关科目的记账凭证；根据记账凭证登记“实收资本或股本”、“资本公积”总账和明细账。根据发生的经济业务相关资料，填制有关科目的记账凭证；根据记账凭证登记“实收资本”、资本公积总账和明细账。

156四、任务实例实例一、2007年1月1日，长江投资有限公司、莲花投资有限公司、山海投资有限公司三家公司共同投资设立南方软件有限公司，注册资本500万元。这三家的持股比例依次是50%，30%，20%。

1571、货币资金出资300万元，其中长江投资有限公司投资2500000元、莲花投资有限公司投资500000元，

1582、非货币出资方式（1）莲花投资公司以材料出资为100万元。

159（2）山海公司以固定资产（电脑）出资为100万元，其中DELL电脑100台，投资各方协商价款700000元；联想电脑30台。投资各方协商价款300000元。

160五、实训指导（一）企业实际受到投资人投入资本金时的处理。1、接受货币资金投资当收到投资者以货币资金出资时，应作如下会计处理：借：银行存款贷：实收资本—×投资者

1612、接受实物资产投资企业接受以原材料、固定资产等实物资产进行的投资时，应该对接受的实物进行评估，以双方确认的价款作为实收资本的入账金额。（1）接受的原材料投资企业接受的原材料投资，其投资额包括不含税的双方确认的原材料价值和增值税两部分。企业根据不含税双方确认的原材料价值，借记“原材料”等账户；根据增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；根据不含税的双方确认的原材料价值与增值税之和，贷记“实收资本”账户。（2）接受固定资产投资企业接受投资人投入的固定资产，以投资双方确认的价款作为固定资产的入账价值。应作会计分录如下：借：固定资产贷：实收资本如果接受投资的固定资产需要安装则先通过“在建工程”账户核算，待工程达到预定可使用状态时再转入“固定资产”账户。

1623、接受无形资产投入当企业收到投资者以无形资产进行投资时，应按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。

163（二）资本公积（或盈余公积）转增资本相关规定及手续1、资本公积（或盈余公积）转增资本需公司股东会通过资本公积转增资本的决议。2、根据有关规定办理变更登记。3、资本公积转增资本的会计处理。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，应借记“资本公积—资本溢价”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户4、盈余公积转增资本企业盈余公积转为资本，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。

164（三）采取发放股票股利的方式增资采取发放股票股利的方式增资不是利润的分配，而是公司股东权益内部结构的调整。在公司董事会议提请股东大会批准的年度利润分配方案中涉及到分配股票股利的，对于其中的股票股利，在董事会确定利润分配方案时不需要进行账务处理，但应在其对外报出的财务会计报告中予以披露。公司应在股东大会批准的年度利润分配方案，并办理了增资手续后按照实际发放的股票股利的金额，借记“利润分配”账户，贷记“股本”账户。

165（四）减资相关规定及手续。1、减资需公司股东会的通过减资的决议。

1662、根据有关规定办理变更登记。企业资本的减少可以按照法定程序或通过收购股票的形式进行。按照法定程序减资时，借记“实收资本”或“股本”账户，贷记“银行存款”账户。股份有限公司通过收购股票的方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，贷记“库存股”；同时按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。由于股票的面值与股票的发行价格可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同，而“股本”账户是按股票的面值反映的，收购本企业股票时，应按面值注销股本，超过面值付出的价值，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润；凡属面值发行股票的，直接冲销盈余公积、未分配利润。如果企业购回的股票支付的价款低于面值总额的，按股票面值，借记“股本”账户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”账户。

167六、相关知识有限责任公司设立相关规定(1)出资形式公司新成立时，投资者按照有关合同、章程的规定向公司投入资本金，可以用货币资金投资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。(2)出资期限有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足。

168(3)出资限额有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。法律、行政法规对有限责任公司注册资本的最低限额有较高规定的，从其规定。

169(4)出资相关手续股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。

170（二）盈余公积的来源和用途盈余公积盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1.盈余公积的来源法定盈余公积按照税后盈余10%的比例提取，达到注册资本的50%时不再提取；任意盈余公积是根据股东大会或类似机构批准提取的。

1712.盈余公积的用途盈余公积可用于:弥补亏损转增注册资本发放现金股利或利润。

172（1）弥补亏损企业发生经营亏损的弥补方式有三种：一是用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限（现行制度规定为五年）内可由税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；三是用盈余公积补亏。

173（2）转增资本（股本）经股东大会决议，可将盈余公积转增资本。盈余公积转增资本时，应先办理增资手续，并按所有者（股东）的原出资比例增加资本。按规定，用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项公积金不少于转增前公司注册资本的25%为限。

174（3）分配现金股利或利润股份有限公司分配股利应以实现一定的净利润为前提，在净利润没有实现时，原则上不分配股利。但是有时股份有限公司为了维护公司股票信誉，经股东大会特别决议，也可用部分盈余公积分配少量股利。

1753.盈余公积的会计处理为了总括反映企业各项盈余公积的提取和使用情况，企业应设置“盈余公积”账户，该账户贷方反映从税后利润中提取的各项盈余公积，借方反映盈余公积的使用，贷方余额反映盈余公积的结余额。为了具体反映各项盈余公积的提取和使用，该账户应下设有关明细账户。

176目前，“盈余公积”总账账户下设有“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个明细账户。“法定盈余公积”明细账户贷方反映按一定比例从税后利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积，借方反映企业按规定转增资本、弥补亏损和分配股利等而减少的盈余公积，贷方余额反映期末结余额。

177外商投资企业设置“储备基金”、“企业发展基金”两个明细账户；中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资，应设置“利润归还投资”明细账户进行核算。

178（1）盈余公积形成的账务处理企业按规定从税后利润中提取盈余公积时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定（或任意）盈余公积”账户。

179（2）盈余公积使用的账务处理企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”账户。

180企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”账户，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。一般盈余公积用于弥补亏损时，应借记“盈余公积——法定（或任意）盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

181亏损企业用一般盈余公积弥补亏损后，如果仍有结余，也可用于分配股利，但分配后留存的法定盈余公积应不低于注册资本的25%为限，而且分配的股利率也不宜过高，一般不超过股票面值的6%。

182（三）、未分配利润未分配利润是指企业尚未向投资者分配的累计净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年未分配的净利润。

183岗位八总账报表核算岗位实训所需课时：10课时实训用品准备：通用记账凭证每人70张，科目汇总表每人6页，总账每人1本。实训采用方式：分组或单人独立完成。

184任务一账簿登记一、能力目标：通过实训，掌握总账的登记方法。

185二、知识点：账簿的启用；总账的登记；结账。

186三、技能点：根据记账凭证直接登记总账。根据科目汇总表登记总账。根据汇总记账凭证登记总账。

187四、任务实例（一）厦门网中网机械股份有限公司为一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，该公司2009年有关账户年初余额如表8-1所示

188表8-1账户余额表单位：元

189（二）该公司2009年发生如下经济业务：（1）购入材料一批，买价60000元，增值税10200元，款项从银行存款支付，材料未到。（2）以银行存款支付到期的商业汇票款40000元。（3）购入材料一批，买价39920元，增值税6786.40元，价税款以银行存款付清，材料验收入库，计划成本40000元。（4）收到上月付款的材料一批验收入库，实际成本40000元，计划成本38000元。（5）销售商品一批，售价120000元，增值税20400元，，款项暂未收到。该批商品的实际成本72000元。（6）出售短期投资股票，账面价值6000元，无公允价值变动，收到款项6600元存入银行。（7）购入设备一台，价税款40400元用银行存款支付，其中增值税5812元，设备投入使用。

190（8）购入工程用物资一批，买价51283元，增值税8717元，物资入库，款项用银行存款支付。（9）分配应付工程人员工资80000元，福利费11200元。（10）应计入在建工程的其他应付款40000元。（11）一项工程完工交付使用，全部造价560000元。（12）计算未完工程负担的长期借款利息60000元，利息尚未支付。（13）报废生产用设备一台，原值80000元，已提折旧72000元，用银行存款支付清理费200元，残值收入320元存入银行，清理工作全部完成。（14）申请三年期长期借款160000元用于购建固定资产，借款已存入银行。

191（15）销售商品一批，售价280000元，增值税47600元，价税款收到存入银行。该批商品的实际成本168000元。（16）收到到期的无息银行承兑汇票款80000元存入银行，（不含增值税）。（17）公司对外长期股权投资用成本法核算，宣告分得现金股利12000元，收到款项存入银行，接受投资方所得税率为33%。（18）一项设备原值160000元，已提折旧60000元，现出售收到价款120000存入银行。（19）用银行存款归还到期的短期借款本金100000元。（20）用银行存款支付已预提的短期借款利息5000元。

192（21）从银行提取现金200000元备发工资。（22）用现金200000元支付生产经营人员工资120000元，支付工程人员工资80000元。（23）分配生产经营人员工资120000元，其中生产经营人员工资110000元，车间管理人员工资4000元，行政管理人员工资6000元（工程人员工资分配业务9已处理）。（24）提取生产经营人员福利费用15400元，车间管理人员福利费560元，行政管理人员福利费用840元（工程人员福利费业务9已处理）。（25）计提短期借款利息4600元。

193（26）计提长期借款利息4000元（计入损益）。（27）生产车间生产产品领用原材料计划成本280000元（28）生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20000元，采用一次摊销法。（29）结转上述领用原材料和低值易耗品的材料成本差异，材料成本差异率5%。（30）摊销无形资产24000元，摊销印花税4000元，摊销车间固定资产修理费36000元。

194（31）计提固定资产折旧，生产车间32000元，管理部门8000元。（32）收到应收销货款20400元存入银行。（33）按应收账款余额的3%计提坏账准备。（34）用银行存款支付产品广告费8000元。（35）将制造费用转入生产成本。

195（36）结转完工产品成本512960元。（37）对外销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，收到无息商业承兑汇票一张面值117000元。该批产品的实际成本60000元。公司于收到商业汇票的当天向银行办理贴现，银行扣除贴现利息8000元。（38）从银行提取现金20000元。（39）用现金支付未统筹的退休金20000元。（40）结转本期商品销售成本300000元。

196（41）本期应付工会经费800元。（42）用银行存款支付工会经费800元。（43）用银行存款上交增值税40000元。（44）将各损益账户发生额转入“本年利润”账户，并计算本年应交所得税40959.60元，采用应付税款法核算。将所得税费用转入“本年利润”账户。计算出本年净利润95160.40元。（45）按净利润的10%计提法定盈余公积金。

197（46）按净利润的5%提取法定公益金。（47）宣告分派普通股现金股利12886.34元。（48）将利润分配各明细账户余额转入“未分配利润”明细账户，结转本年利润。（49）用银行存款上交所得税38835.60元。（50）用银行存款归还长期借款400000元。要求：根据发生的经济业务逐一编制会计分录；将年初余额、本期会计分录登记有关账户并结出年末余额。

198五、任务分析根据上述经济业务编制记账凭证，并设置T型账，编制科目汇总表，在此基础上登记总账，期末进行结账。

199六、任务实施（步骤、过程、方法、应用）1、根据实验资料中的业务摘要编制会计分录。2、设置T型账，编制科目汇总表。3、开设总账，登记期初余额。4、根据科目汇总表，登记总账，并结账。

200七、任务完成结论通过任务一学习，我们掌握了根据科目汇总表登记总账的方法和程序。并对根据记账凭证登记总账和汇总记账凭证登记总账有进一步的了解。

201八、相关知识（一）根据记账凭证直接登记总账的账务处理程序：就是根据每一张记账凭证直接地、逐笔地登记总账。步骤如下：A、根据各种原始凭证编制汇总原始凭证。B、根据各种原始凭证或汇总原始凭证真制记账凭证。C、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。D、根据各种原始凭证、汇总原始恁证或记账凭证，登记各种明细分类账。E、根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。F、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与总分类账的余额核对相符。G、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

202（二）根据汇总记账凭证登记总账的账务处理程序，就是根据记账凭证定期分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账。步骤如下：A、根据各种原始凭证编制汇总原始凭证。B、根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。C、根据收付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。D、根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记各种明细分类账。E、根据各种记账凭证，定期汇总编制各种汇总记账凭证。F、根据各种汇总记账凭证登记总分类账。G、期末，现金，银行存款日记账和明细分类账的余额应与总分类账有关账户的余额核对相符。H、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

203（三）根据科目汇总表登记总账的账务处理程序。根据所有的记账凭证编者按制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。步骤如下：A、根据各种原始凭证编制汇总原始凭证。B、根据各种原始凭证、汇总原始凭证编制记账凭证C、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。D、根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记各种明细分类账。E、根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表。F、根据科目汇总表登记总账。G、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额应与总分类账有关账户的余额核对相符。H、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

204任务二资产负债表的编制一、能力目标：掌握资产负债表的编制方法。

205二、知识点：（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。（二）资产负债表的原理资产负债表遵循了“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式，把企业在特定时日所拥有的经济资源和与之相对应的企业所承担的债务及偿债以后属于所有者的权益充分反映出来。因此，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。（三）资产负债表的作用资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，即某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系。

206(四)资产负债表列报总体要求1.分类别列报资产负债表按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。2.资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。3.列报相关的合计、总计项目资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

207三、技能点：(一)资产负债表的结构我国会计实务上采用账户式资产负债表。账户式资产负债表又称横式资产负债表，它依据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，利用账户形式列示各类项目，即在报表的左方列示资产类的各个项目数额，而在其右方列示负债类和所有者权益的各个项目数额，并使资产负债表左右两方的数额保持平衡。在实务上，资产负债表的结构通常采用比较资产负债表的形式，设置“年初数”栏和“期末数”比较列示。

208（二）期初余额栏的列报方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。

209（三）期末余额栏的列报方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式：1、根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。2、根据有关明细账科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

2103、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

2114、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科月余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

2125、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。

213四、任务实例根据任务一的相关资料编制资产负债表。

214五、任务分析(一)一般企业资产负债表的列报格式1.账户式的资产负债表列报格式资产负债表正表的列报格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。根据财务报表列报准则的规定，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列报资产方，一般按资产的流动性大小排列；右侧列报负债方和所有者权益方，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产＝负债＋所有者权益”。

215２.列示资产负债表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表的具体格式参见《<企业会计准则第30号——财务报表列报>应用指南》。(二)一般企业资产负债表常见项目的列报方法

216六、相关知识每月终了，要根据总账和有关明细账的记录，编制资产负债表，并与其他会计报表相互核对，有对应关系的数字必须保持一致。核对无误后，将各种会计报表提交领导审核签名或盖章，及时报出。

217七、任务实施（步骤、过程、方法、应用）根据任务一登记的总账及其他有关资料编制资产负债表。

218任务三利润表的编制一、能力目标：使学生熟悉利润表的基本结构和编制的要求，并掌握利润表编制的各种具体方法。

219二、知识点：利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通常，利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业利润。从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用、税金后得出营业利润。营业利润在营业收入的基础上，减营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用减产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后得出。（2）利润总额。在营业利润的基础上加（减）营业外收支后得出。（3）净利润（或净亏损）。在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。利润表一般有表首、正表两部分。其中表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，利润表本期金额根据损益类账户的本期发生额计算填列。

220三、技能点：1.多步式的利润表列报格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类进行对比，从而可以得出一些中间性的利润数据，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。

221企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

2222.列示利润表的比较信息根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还就各项目再分为”本期金额”和”上期金额”两栏分别填列。

2233.上期金额栏的列报方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

2244.本期金额栏的列报方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。

225四、任务实例根据任务一的相关资料编制2009年度利润表。

226五、任务分析1.利润表各项目的列报说明(1)“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(２)“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。(3)“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。.本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

227(4)“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。(5)“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。(6)“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。(7)“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。

228(8)“公允价值变动净收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“一”号填列。(9)“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“一”号填列。(10)“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润?如为亏损，本项目以“一”号填列。(11)“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据”营业外收入”科目的发生额分析填列。

229(12)“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。(13)“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。(14)“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。(15)“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填列。

230六、相关知识利润表，又称为损益表或收益表，是反映企业在一定时期内经营成果的财务报表。利润表的作用主要有：第一，评价企业的经营成果和获利能力。第二，评价企业的偿债能力。第三，预测企业未来的现金流量。第四，考评企业管理当局的经营业绩。第五，税务部门课征所得税的主要依据。第六，进行利润分配的依据。

231七、任务实施（步骤、过程、方法、应用）根据任务一提供的资料编制2009年度的利润表。

232八、任务完成结论利润表是根据本期损益类账户的本期发生额析计算后填列的。通过对本任务的完成，练习了利润表的编制，掌握了利润表的编制程序和方法。