论会计职业层次与会计职能的协调-李国栋

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论会计职业层次与会计职能的协调*会江苏大学财经学院李国栋刘瑞文计江苏无锡华润燃气有限公司姚桂根论江苏省审计厅束美仙坛【摘要】文章从会计定义入手,阐述会计职能分歧源于会计认识的阶段性,并基于“信息系统论”的认识,将会计职能定位为表象职能和衍生职能的联结体;同时从会计职业特性对会计岗位设置的要求出发,将会计职业划分为会计项目层次、会计综合层次和会计管理层理次。指出会计职业能力培养和提升必须与会计岗位相结合,会计职业层次必须与会计职能层次相协调。【关键词】会计职能;会计职业特性;会计岗位;会计职业层次;会计职业能力论20世纪80年代以来,伴随着我国经的一种方法,是管理经济的一个工具”;“会进步,科学的门类以及人们在再生产过程探济体制改革的伟大进程,企业角色的成功计是以货币记录、分类、汇总企业的经济业中的分工越来越细致,逐渐地把业主的身讨转换以及经营理念的转变和创新,极大地务和财务事项,从而说明其经营成果的一份与经营管理的事务分离开来,又渐次地解放了企业的生产力,增强了企业的竞争种技术”。与此相对应,“工具论”定义囿于把会计等支解出来,另立会计。马克思主义力,提高了企业的经济效益,促进了企业会计的表象,将会计特定技术和方法的功认识论告诉我们,随着会计实践的不断发的发展。与此相适应,会计也进入了前所能界定为会计的职能。这一观点在国内外展,必然要经历感性具体、理性抽象和理性未有的大变革、大发展时代,单纯地记账、会计界曾长期占据统治地位,至今仍为我具体的三个认识阶段。会计定义之所以存算账和报账已不再是会计的全部内容,会国法定会计职能的立论基础。第二类是“管在分歧,正是会计认识阶段性的特征写照。计更多地参与到了企业的管理中去,贯穿理活动论”定义。它认为,“会计这一社会现1.“工具论”是感性具体阶段的会计于企业的预测、计划、控制和决策等全过象属于管理范畴,是人的一种管理活动”;认识程,影响企业与各利益相关者的财务关“会计是对某一会计主体内,能以货币衡量从认识的形式上来看,“工具论”是人系,甚至成为国家调节经济的辅助手段。的经济活动信息进行收集、加工、整理,以们依靠自身的感觉器官对会计工作现象所然而,迄今为止对会计的职能还未能形成向各有关业务部门和人员提供管理上所需进行的直接反映,所以,“工具论”是会计的共识,会计的职业层次也模糊不清,其所要的各种必要资料,并对经济活动进行监感性认识;从认识的过程来看,“工具论”是隐含的会计职业能力与会计岗位的错位、督的一种管理活动”(王佩琦等,1991)。与在会计实践的基础上,对会计的个别特性会计教育目标与会计人才素质要求的脱此相对应,“管理活动论”定义直接将会计以及会计的现象整体所进行的反映,它把节,严重制约着企业的会计工作水平。因职能与管理职能混为一体,会计的职能应单据、账册、表格以及一些计算方法看作是此,深入剖析会计职能,探讨会计职业层当包括反映、监督、预测、控制、决策、分析会计的全貌,认为会计只是一门技术,即完次,构造好二者的接口,是当前会计研究和评价等。这一观点的首创者是杨纪琬和成记账、算账和报账工作的技术,所以,“工的一项紧迫任务。阎达五教授。第三类是“信息系统论”定义。具论”是感性具体阶段的会计认识。由此可它认为:“会计是为提高企业生产经营活动见,“工具论”把会计认识滞留在认识的第一、会计职能定位的经济效益,加强经济管理而建立的一个一阶段,没有能够沿着认识发展的内在逻会计职能是会计在经济管理中固有以提供财务信息为主的经济信息系统”。与辑进程,相应地由感性认识上升到理性认的功能,是会计的本质属性。《中华人民此相对应,“信息系统论”定义紧扣“反映”识,即还没有实现会计认识的第一次飞跃。共和国会计法》初始将会计职能界定为这一会计的表象职能,但“反映”已不是孤因此,坚持“工具论”定义,把感性认识绝对“反映”和“监督”,以后又将会计职能修立地、机械地反映,而是多门学科联结成一化或静止化,是经验主义的错误表现。订为“核算”和“监督”,即便如此,关于会个目的明确、功效融通的“信息系统”。在会2.“管理活动论”是理性抽象阶段的会计职能的论争一刻也未停止过。笔者认计主演的“信息系统”中,会计与其他学科计认识为,会计职能分歧与会计定义分歧同源,交互渗透,衍生出预测①、监督、参与决策等从认识的形式上来看,“管理活动论”一旦会计定义形成共识,会计职能定位会计职能。持这一观点的国内主要代表人是人们依靠特有的思维器官对会计工作本问题就将迎刃而解。物是葛家澍、余绪缨等教授。质所进行的间接反映,它通过抽象思维把(一)会计定义及其相应会计职能(二)会计演进及其会计定义分析会计的有关管理效用抽取出来予以拔高,会计是什么?各家之言大相径庭,概括追溯会计的产生和发展历程,会计工并撇开会计的具体特性和其他效用,将全起来主要分为三类。第一类是“工具论”定作最初是由业主自身亲任的,与管理本是部的会计工作看作是管理的内容和管理的义。它认为:“会计是反映和监督生产过程合为一体的。随着生产的发展,人类社会的过程,所以,“管理活动论”是会计的理性认*江苏省教育科学“十一五”规划课题《会计职业层次与课程模块化改革研究》(D/2006/01/162)和江苏大学2009年教学改革与研究项目《基于会计岗位层次的课程模块化改革研究》(JGYB2009005)的阶段性研究成果之一。①葛家澍(2003)认为,财务预测或可能与财务会计分离,发展为另一门以相关性为主的新兴学科。此外本文认为“预测”是会计参与决策的一种具体方式,单独列出有重复之嫌。故而下文中将“预测”剔出“信息系统论”会计职能范畴。14会计之友2009年第11期上

1识;从认识的过程来看,“管理活动论”是在下了与各个认识阶段相对应的会计职能观介机构代账人员)来分担。鉴于企业内部会计感性认识的基础上,对“工具论”的深点。笔者认为,各种观点的会计职能之间是控制规范的要求,会计业务工作分担的化和发展,它把会计工作与会计人员捆绑相通的,它们的根本区别在于会计职能内原则是相关职责的岗位分离,而不是工在一起,认为会计的职能(不论如何表述)涵的大小。以“工具论”会计职能的内涵为作负荷的“相对平均”,因此,会计人员分会总是通过会计人员从事的多种形式的管理基础,随着“管理活动论”和“信息系统论”工必须构建在会计岗位分工之上,根据计活动实现的,离开会计人员的管理活动,自等认识阶段的到来,会计职能的外延不断会计主体自身的特点,一人一岗、一人多然界并不存在一种独立的会计(杨纪琬、阎地被用来修正会计职能的内涵,使得会计岗或一岗多人。论达五,1982)。它舍弃了会计的现象又抹杀职能的内涵因会计职能外延的变化而变2.会计规范标准与会计职业判断共存坛了会计的个性,以致于将会计完全溶化到化。鉴于“信息系统论”会计职能内涵包含会计规范标准是会计人员执业的约束管理中去了,所以,“管理活动论”是理性抽“工具论”会计职能内涵的关系,以及“管理性文件,处于会计工作的指导地位,起着纲理象阶段的会计认识。由此可见,“管理活动活动论”会计职能内涵又包含“信息系统领性作用。会计职业判断是会计人员在会论”对比“工具论”,虽然将会计的认识由感论”会计职能内涵的关系,本文将“管理活计法规、企业会计准则、国家统一会计制度论性认识上升到了理性认识,实现了从实践动论”会计职能分为三类:表象职能、衍生和相关法律法规约束的范围内,根据企业探到认识的第一次飞跃,但是,它却同时把理职能和边缘职能,其中“工具论”内涵的会理财环境和经营特点,利用自己的专业知性认识绝对化和神秘化了,使会计失去了计职能称之为表象职能;“信息系统论”内识和职业经验,对会计事项处理和财务会讨独立存在的价值。“管理活动论”定义与其涵超越“工具论”内涵而伸展的会计职能称计报告编制应采取的原则、方法、程序等方说是会计定义,还不如更确切地称之为管之为衍生职能;“管理活动论”内涵超越“信面进行判断与选择的过程,即对企业应采理释义。因此,“管理活动论”是会计认识发息系统论”内涵而伸展的会计职能称之为用什么样的会计政策进行判断与选择(夏展特定历史阶段的产物,坚持“管理活动边缘职能。博辉,2003)。会计规范标准与会计职业判论”定义,过“左”地解读会计本质,是教条2.会计职能的科学定位断同属于会计工作范畴,它们是规范性与主义的错误表现。基于“信息系统论”的会计认识,会计灵活性、共性与个性的辩证关系,会计规范3.“信息系统论”是理性具体阶段的会职能的科学定位应为表象职能与衍生职能标准的弹性空间决定会计职业判断的操作计认识的联结体,即会计职能包括反映、监督、参空间。如今会计规范标准弹性空间日益放从认识的形式上来看,“信息系统论”与决策等。会计认识是发展变化的,随着经大的趋势,正逐步加大会计的自由裁量权,是人们感觉器官和思维器官协同对会计工济、政治、社会文化环境的不断变化,会计使得会计职业判断越来越重要。作所进行的反映,它既通过感性认识体现与其他学科更广泛地交融,会计职能外延3.会计专业水平与会计职业道德并重了会计的现象和个性———信息加工中心,的不断扩展,今后还会有新的会计边缘职治理会计信息失真,会计职业需要德又通过抽象思维抓住了会计的本质———经能产生。因此,只有边缘职能转变为与会计才兼备的会计人才。一方面,会计专业水平济信息系统,所以,“信息系统论”是会计的认识阶段相适应的衍生职能之后,才能够反映会计人员执行会计规范标准,合理进综合认识;从认识的过程来看,“信息系统纳入到会计的职能中来。行会计职业判断的能力;另一方面,会计职论”是会计的理性认识向感性认识转化的业道德是在会计法律法规之外,依赖会计结果,它以会计工作的现象和会计本质的二、会计职业特性与会计岗位设置意见人员的道德信念、道德品质而建立起来的统一体为认识内容,形成理性认识和感性会计职能是通过会计职业活动履行会计职业行为准则。会计人员的会计专业认识相融合的综合认识,它既把单据、账的,会计职业活动是指会计人员根据会水平是履行会计岗位职责的能力保证,会册、表格以及一些计算方法看作是会计不计主体工作岗位的设置及分工安排,以计人员的职业道德水准是履行会计岗位职可或缺的特有手段,又承认会计具有经济完成其岗位职责为工作目标的谋生活责的思想保证。二者相辅相成,缺一不可。管理的效用,所以,“信息系统论”是理性具动。会计职业活动具有特殊性,它把会计(二)会计岗位设置意见体阶段的会计认识。由此可见,“信息系统人员的职业活动与其岗位挂起钩来,以1.以会计职能框定会计岗位总职责论”对比“工具论”,会计已由盲目的个体行岗位职责决定工作的内容和目标,岗位会计职能是全部会计岗位应履行的总为转变成准则或制度规范下的职业行为,之间既有相互协作的关系,又有相互牵职责,以会计职能框定会计岗位总职责,既会计的内容也由单一的会计工作转而包括制的作用。只有岗位设置科学,人员分工可以确保会计应有的功能落到实处,又有会计理论、会计工作和会计人员;“信息系合理,岗位职责明确,会计职业活动才有利于将会计岗位与会计边缘职能岗位区分统论”对比“管理活动论”,会计已由理性抽可能全面履行会计职能。开来,划清会计岗位与会计边缘职能岗位象转变为理性具体,实现了从认识到实践(一)会计职业特性之间的职责界线,避免职能部门之间的扯的第二次飞跃。因此,“信息系统论”是上述1.会计人员分工遵从会计岗位分工皮现象。如材料物资保管岗位、销售开票、会计认识中惟一历经认识发展全过程的会会计岗位是指会计人员从事会计工收银岗位、劳动工资岗位、计划统计岗位计定义,无疑是今日会计的恰当定义。作,办理会计事项的具体职位。由于会计职等,这些岗位工作直接为会计岗位工作服(三)会计职能分类及其科学定位业活动涉足各行业单位,无论其会计业务务,是会计工作得以进行的基础;又如财务1.会计职能的分类工作量大小,《会计法》都不允许一个人管理岗位、内部审计岗位、档案馆会计档案会计认识的阶段性决定了会计职能的包办会计主体的全部会计业务工作,所管理岗位等,这些岗位工作运用会计信息、阶段性,从“工具论”到“管理活动论”,再到以,任一会计主体的会计业务工作,必然审计会计信息或保管会计信息载体,是会“信息系统论”,会计认识的辩证过程,遗留要由2个或2个以上的会计人员(或中计岗位工作的后续工作。很显然,这两类工15

2可分为三个层次:一是某类交易、某个账户余额认定层面的反映;二是会计报表法规政策层面的反映;三是会计信息分析、评价层面的反映。会从会计“监督”职能上来讲,会计监督计有会计系统内监督和会计系统外监督两论类,《内部会计控制规范》和会计职业判断权限的大小决定了会计系统内监督具有层坛次性;现代企业委托代理关系的层次性决定了会计系统外监督也具有层次性。理从会计“参与决策”职能上来讲,参与论决策作为反映和监督职能的衍生职能,本身就是会计更高层次的职能,虽然这一职探能主要体现在会计机构负责人岗位上,但是却离不开其他会计岗位的前期工作,所讨作与会计岗位工作紧密相连,但其工作内分职责以,会计“参与决策”也具有层次性。容又都不属于会计职能的范畴。因此,本文因内部会计环境不同,各会计主体实(二)会计职业层次将前者岗位称之为会计前边缘职能岗位,际的会计岗位设置及其分职责不应雷同。会计职业层次是指在会计职业活动同时将后者称之为会计后边缘职能岗位。内部会计环境是指会计主体内部的会计工中,因会计岗位分职责的不同,而导致的会以会计职能框定的会计岗位与会计边缘职作条件和状况。各会计主体的治理结构、组计职业判断授权性质、范围以及会计业务能岗位划分及关系,如图1所示。织文化、会计业务需要、会计人员的业务水处理主从关系上的差别。结合会计职能的2.以会计业务处理环节设定会计岗位平和道德素质等,通常都会营造出各会计层次性分析,笔者将会计职业分为三个层任何一项经济业务,从业务发生到信主体特有的内部会计环境。只有充分考虑次:会计项目层次、会计综合层次和会计管息披露,都要经过若干个会计业务处理环到各会计主体的内部会计环境,以其适度理层次。节。虽然会计业务处理环节的多少,因具体调整常规的会计岗位分职责,各会计主体1.会计项目层次业务以及各个会计主体的具体情况不同而实际的会计岗位设置及其分职责划定,才会计项目层次是会计职业活动的基有所差异,但沿着会计主体的账务处理程能既科学又切合实际。础层次,包括出纳岗位、材料物资核算岗序,还是比较容易区分会计业务处理环节5.以会计岗位分职责决定会计职业判位、产品成本核算岗位、期间费用核算岗的。以会计业务处理环节设定会计岗位,可断权限位、固定资产核算岗位、工资核算岗位、以使会计业务处理的每一个环节都有具体会计职业判断贯穿于会计工作的全过往来结算岗位等,它们以技能性工作为的会计人员负责,能有效避免因一个环节程,涉及到企业的方方面面。由于会计职业主,是特定岗位上的简单重复作业,通常的疏漏而致整个会计业务处理失误。判断与判断人的职业品格、职业知识和职仅以会计业务处理的精确程度来影响会3.以《内部会计控制规范》制定会计岗业经验密切相关,同样的会计事务,会因判计信息的质量。位分职责断人的不同而有较大的差别,所以,会计职2.会计综合层次《会计法》要求“各单位应当建立、健全业判断的判断人一定要经过专项授权,且会计综合层次是会计职业活动的中坚本单位内部会计监督制度”。《内部会计控这种授权与具体的会计岗位挂钩,并实行层次,包括资金核算岗位、财务成果核算岗制规范》作为《会计法》的配套规章,是解决扎口管理。即设这个岗,赋这个职,授这个位、总账报表岗位和稽核岗位等,它们以技当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的权,担这份责。因此,以会计岗位分职责决术②性工作为主,能在其负责的会计业务范重要举措,是从源头上治理腐败的一项制定会计职业判断权限,是一个必然的要求。围内,享有相对自主的会计职业判断权,并度安排。以《内部会计控制规范》制定常规通过指导、沟通、复核、综合等手段,对会计的会计岗位分职责,有利于各会计主体合三、会计职能的层次性分析与会计职信息质量产生重要影响。理设置会计岗位,合理划分岗位职责权限,业层次3.会计管理层次严格约束所有的会计人员;有助于各会计(一)会计职能的层次性分析会计管理层次是会计职业活动的最高主体真正做到不相容职务相互分离、相互会计职能是通过会计岗位分职责的全层次,包括总会计师岗位、会计机构负责人制约、相互监督。惟有如此,才能有效堵塞面履行来实现的,既然会计岗位与会计业岗位和会计主管岗位,它们通常与行政权漏洞、消除隐患,保护财产、防止舞弊,遏制务处理的环节相关,且会计岗位分职责中力有关,拥有明确的授权,能在其管辖范围和打击经济犯罪行为,促进社会主义市场存在会计职业判断权限的大小,那么,会计内组织和领导其他会计岗位的工作,并通经济的健康发展。职能的履行环节就应该具有层次性。过会计信息的优势参与企业的管理。4.以内部会计环境适度调整会计岗位从会计“反映”职能上来讲,会计反映会计职业层次及会计岗位关系,如图②李国栋(2001)认为,职业人才含技术型和技能型,技术型人才比技能型人才高一个层次;技术型职业教育是技能型职业教育的后续教育,接受技术型职业教育之前,一般应接受过技能型职业教育。16会计之友2009年第11期上

3职业能力会计职业能力是胜任会计岗位的试金石,是构筑会计职业层次的柱石,是履行会计职能的基石。各会计主体应当根据会计会职业层次的高低,分层级打造与其相适应计的会计职业能力,避免低职高能,杜绝高职低能,以利于会计职业活动最有效地履行论会计职能。坛3.建立会计职业能力评价体系现行的会计专业技术职称不能恰当评理价会计人员的会计职业能力,其原因在于:第一,二者评价的目的不同。会计专业技术论职称评聘是人事管理的需要,以此实现会计探人员的薪酬规范化;会计职业能力评价是会计职业活动的需要,以此提高会计主体的会讨计工作质量。第二,二者的评价内涵不同。会计专业技术职称评价的是会计人员的学术水平、业务能力和工作实绩,重心在过去;会计职业能力评价的是会计人员的职业品格、职业知识和职业经验,重心在将来。第三,二者的评价标尺不同。会计专业技术职称针对会计专业知识,用一把尺子来衡量所有的会计人员;会计职业能力针对会计岗位,用岗位分职责来分别衡量各岗位上的会计人员。2所示。逻辑思维和判断性分析能力,始终保持足因此,有必要建立会计职业能力评价体系,够的职业知识储备。把会计职业能力与会计岗位联系起来,用会四、会计职业能力框架与会计职能的3.会计职业经验计岗位反映会计职业层次,用会计职业层次履行保证会计职业经验是会计人员履行会计岗对应会计职能层次,提高会计人员的职业素(一)会计职业能力框架位职责所应当具备的职业经历和实践经质,最终发挥会计职能的最大功效。会计职业能力是指会计人员履行岗位验。会计职业经验是会计人员职业能力的职责时在主观上所具有的一种心理特征,表现和总结,对会计人员的职业行为具有五、结束语其高低直接影响会计主体的会计工作水证明和告示作用。重视会计人员的职业经20余年来,会计教育的发展以及会计平。会计职业能力应由会计人员的职业品验,就是要强调会计实践的必要性和重要专业技术职称制度的实行,已经使我国会格、职业知识和职业经验架构而成。性,促进会计教学与会计实践相结合。计人员的职称结构、年龄结构趋于合理。但1.会计职业品格(二)会计职能的履行保证是,会计毕业生找工作难和企业难找到合会计职业品格是会计人员履行会计岗为了会计职能的全面履行,各会计主格的会计人员这一怪现象的普遍存在,却位职责所应当持有的品质、品行,如爱岗敬体应当做好以下几项工作:让我们不得不反思症结之所在。会计教育业、诚实守信、客观公正、勤奋进取和廉洁1.构造会计职能层次与会计职业层次必须与会计实践相结合,会计职业能力培自律等。会计职业品格是会计人员职业能的对应关系养和提升必须与会计岗位相结合,会计职力的前提和保证,对会计人员的职业行为会计职能的层次性和会计职业层次的业层次必须与会计职能层次相协调。●具有导向性作用。加强会计人员职业品格客观存在,已经为二者的衔接预留下了必修养,就是要会计人员熟知会计的法律法要的接口。各会计主体应该通过企业的组【参考文献】规、准则规范和职业道德要求,增强免疫织结构设计,有目的地分层设置会计岗位,[1]王佩琦,等.会计原理[M].杭州:浙江力,自觉抵制假账和职业腐败。以便于将会计职业层次与会计职能层次对大学出版社,1991.2~4.2.会计职业知识应起来。如将会计项目层次的反映与某类[2]葛家澍.财务会计的本质、特点及其边会计职业知识是会计人员履行会计岗交易、某个账户余额认定层面的反映对应界[J].会计研究,2003(3):3~7.位职责所应当具备的会计专业知识和其他起来;将会计综合层次的反映与会计报表[3]杨纪琬,阎达五.论“会计管理”[J].经相关知识。会计职业知识是会计人员职业法规政策层面的反映对应起来;将会计管济理论与经济管理,1982(4).能力的基础和潜能,对会计人员的职业行理层次的反映与会计信息分析、评价层面[4]夏博辉.论会计职业判断[J].会计研为具有支撑性作用。强化会计人员职业知的反映对应起来等,并通过会计岗位的分究,2003(4):36~40.识培养,就是要会计人员坚持不懈地学习职责划分,确保会计职能履行主体的到位。[5]李国栋.高等职业教育培养目标定位研会计专业知识和其他相关知识,不断提高2.打造与会计职业层次相适应的会计究[J].职业技术教育,2001(6):43~46.17

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