2.20180831预算结余

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预算结余的核算陕西财经职业技术学院李启明电话：13689102365QQ：1050486028

1主讲内容预算结余相关重要概念新旧科目衔接与对照“双体系”关键科目预算结余类科目简介主要科目结构与核算

2预算结余的定义与内容预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金•指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金结转资金•指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金

3“结转”与“结余”的辨析“一个前提”•准则制度等涉及单位财务管理与会计核算的相关规定“四个不同”•财政拨款预算收入与非财政拨款预算收入不同•财政拨款预算收入中的基本支出与项目支出不同•非财政中的限定用途资金与非限定用途资金的不同•非限定用途资金中的其他业务活动与经营活动不同

4按照“一个前提、四个不同”，单位的结转结余区分为财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余、专用结余、其他结余、经营结余。财政拨款结转结余分为财政拨款结转和财政拨款结余，财政拨款结转分为基本支出结转和项目支出结转，项目完成后的财政拨款项目支出结转资金可转入财政拨款结余；非财政拨款结转结余分为非财政拨款结转（即：非财政限定用途资金收支差额）和非财政拨款结余，项目完成后的非财政拨款结转资金可转入非财政拨款结余；专用结余是按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金；经营结余是经营活动收支相抵后余额；其他结余除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额（即：非财政非限定用途资金收支差额）。其中：财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余不参与单位结余分配；经营结余、其他结余可以参与结余分配，年末应转入非财政拨款结余分配进行分配。

5两种不同性质结转结余的分类财政拨款结转结余非财政拨款结转结余财政拨款结转非经营结余财非政财拨财政款政拨基项拨结款其他结余本目款转结（非限定用（支支结余途）限出出余定结结用转转途）专用结余

6新旧对照（事业）新制度科目（预算结余）原制度科目序号编号名称编号名称458101财政拨款结转3001财政补助结转468102财政拨款结余3002财政补助结余478201非财政拨款结转3101非财政补助结转488202非财政拨款结余3001事业基金498301专用结余3201专用基金508401经营结余3401经营结余3001财政补助结转3002财政补助结余3101非财政补助结转518001资金结存（借方）3001事业基金3201专用基金3401经营结余

7“双体系”关键科目（事业）旧净资产科目关键科目新预算结余科目财政补助结转财政拨款结转财政补助结余财政拨款结余非财政补助结转非财政拨款结转资金结存（借方）事业基金非财政拨款结余专用基金专用结余经营结余经营结余

8新旧对照（行政）新制度科目（预算结余）原制度科目序号编号名称编号名称378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转3101其他资金结转结余408202非财政拨款结余3001财政拨款结转418001资金结存（借方）3002财政拨款结余3101其他资金结转结余

9“双体系”关键科目（行政）旧净资产科目关键科目新预算结余科目财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结余财政拨款结余资金结存（借方）其他资金结转结余非财政拨款结转非财政拨款结余

10预算结余类（共9，事业专属3）会计科目核算内容资金结存核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存财政拨款结余情况。核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金非财政拨款结转的调整、结转和滚存情况。核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资专用结余金的变动和滚存情况。核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损经营结余后的余额。核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收其他结余支以外各项收支相抵后的余额。非财政拨款结余分配核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

11资金结存定义与内容科目图形示意基本业务分录

12资金结存的定义与内容资金结存是指单位纳入部门预算管理的资金（一）零余额账户用款额度•指实行国库集中支付的单位收到财政部门批复的用款计划所列示的当期用款额度（二）货币资金•指单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金（三）财政应返还额度•指实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度

13财政拨款预算收入资金结存行政\事业支出事业预算收入——零余额账户用款额度资金结存经营预算收入——货币资金——货币资金——财政应返还额度专用结余平时取得预算收入平时发生相关支出财政拨款结转财政拨款结转——归集上缴——归集调入财政拨款结余财政拨款结余——归集上缴非财政拨款结转非财政拨款结转非财政拨款结余——缴回资金非财政拨款结余从其他单位调入、收回归集上缴、缴回、以前年度支出缴纳所得税——累计结余财政拨款预算收入资金结存资金结存——零余额账户用款额度——零余额账户用款额度注销当年用款指标、额度恢复、下达上年额度预算资金累计滚存“资金结存”三个时点（期）核算图示

14“资金结转”的核算1取得预算收入2发生预算支出3使用提取的专用基金4预算结转结余调整5退回国库支付款项或收回货币资金6实际缴纳企业所得税7年末确认未下达额度8年末注销零余额额度

151取得预算收入时财政授权支付方式下其他支付方式下从零余额账户提现

16财政授权支付方式下财务会计核算预算会计核算借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入

17其他支付方式下财务会计核算预算会计核算借：银行存款借：资金结存——货币资金贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入事业收入事业预算收入经营收入经营预算收入等等

18从零余额账户提现财务会计核算预算会计核算借：库存现金借：资金结存——货币资金贷：零余额账户用款额度贷：资金结存——零余额账户用款额度

192发生预算支出时财政授权支付方式下使用以前年度财政直接支付额度国库集中支付以外的其他方式下

20财政授权支付方式下财务会计核算预算会计核算借：业务活动费用借：行政支出单位管理费用事业支出等库存物品固定资产等贷：零余额账户用款额度贷：资金结存——零余额账户用款额度

21使用以前年度财政直接支付额度财务会计核算预算会计核算借：业务活动费用借：行政支出单位管理费用事业支出等库存物品固定资产等贷：财政应返还额度贷：资金结存——财政应返还额度

22国库集中支付以外的其他方式下财务会计核算预算会计核算借：业务活动费用借：行政支出单位管理费用事业支出库存物品等固定资产等贷：银行存款库存现金贷：资金结存等——货币资金

233按照规定使用提取的专用基金财务会计核算预算会计核算一般情况下使用从结余中计提的借：专用基金借：专用结余贷：银行存款贷：资金结存购买固定资产、无形资产——货币资金借：固定资产无形资产使用从收入中计提的贷：银行存款借：事业支出借：专用基金贷：资金结存贷：累计盈余——货币资金

244预算结转结余调整上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余额度缴回非财政拨款结转资金收到调入的财政拨款结转资金

25上缴资金或注销额度的财务会计核算预算会计核算借：累计盈余借：财政拨款结转——归集上缴财政拨款结余——归集上缴贷：资金结存贷：财政应返还额度——财政应返还额度零余额账户用款额度——零余额账户用款额度银行存款——货币资金

26缴回非财政拨款结转资金财务会计核算预算会计核算借：累计盈余借：非财政拨款结转——缴回资金贷：银行存款贷：资金结存——货币资金

27收到调入的财政拨款结转资金财务会计核算预算会计核算借：财政应返还额度借：资金结存零余额账户用款额度——财政应返还额度银行存款——零余额账户用款额度——货币资金贷：累计盈余贷：财政拨款结转——归集调入

285因退货退回本年资金的财务会计核算预算会计核算借：财政拨款收入借：资金结存零余额账户用款额度——零余额账户用款额度银行存款——货币资金贷：业务活动费用库存物品贷：行政支出事业支出

295因退货退回以前年度资金的财务会计核算预算会计核算借：资金结存借：财政拨款收入——财政应返还额度零余额账户用款额度——零余额账户用款额度银行存款——货币资金贷：财政拨款结转贷：以前年度盈余调整财政拨款结余非财政拨款结转非财政拨款结余（年初余额调整）

306实际缴纳企业所得税财务会计核算预算会计核算借：其他应交税费借：非财政拨款结余——单位应交所得税——累计结余贷：银行存款贷：资金结存——货币资金

317年末确认未下达的财政用款额度财务会计核算预算会计核算财政直接支付方式借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政授权支付方式——财政应返还额度借：财政应返还额度贷：财政拨款预算收入——财政授权支付贷：财政拨款收入

328年末注销零余额账户用款额度财务会计核算预算会计核算借：财政应返还额度借：资金结存——财政授权支付——财政应返还额度贷：零余额账户用款额度贷：资金结存——零余额账户用款额度

338下年初恢复或下达额度财务会计核算预算会计核算借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付贷：资金结存——财政应返还额度

34财政拨款结转结余定义及计算公式明细科目设置关键科目图示

35财政拨款结转结余的定义（一）财政拨款结转•指单位历年财政拨款预算收入与其相应支出相抵形成的滚存结转资金，具体包括当年财政拨款收支结转资金、从其他单位调入的财政结转资金以及从单位财政拨款结余调剂的资金（二）财政拨款结余•指单位历年按规定从财政拨款结转结转转入的滚存资金

36财政拨款结转结余的计算公式行政支出（财政拨款支出）本年财政拨＝财政拨款预算收入－事业支出（财政拨款支出）款收支结转其他支出（财政拨款支出）滚存本年财归归归财政年初单位年末政拨款集集集拨款＝收支结±余额＋调－调－＋内部－结转上结转转调整入出调剂转出缴历年滚存财结转年初余归集单位内政拨款结余＝转入±额调整－上缴－部调剂

37“财政拨款结转”明细科目与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目•年初余额调整与财政拨款调拨业务相关的明细科目•归集调入归集调出归集上缴单位内部调剂与年末财政拨款结转业务相关的明细科目•本年收支结转累计结转

38“财政拨款结转”明细科目设置一级明细（二维设置）二级明细（按用途设置）按“按性质设置支出人员经费功基本支出结转能分日常公用经费类科目”项目1项项目2级项目支出结转科项目3目设置……

39“财政拨款结余”明细科目与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目•年初余额调整与财政拨款结余资金调整业务相关的明细科目•归集上缴单位内部调剂与年末财政拨款结余业务相关的明细科目•结转转入累计结余

40财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转——年初余额调整——累计结转——本年收支结转——归集调出——年初余额调整——归集上缴——归集调入——单位内部调剂财政拨款结余——结转转入年终滚存结转额“财政拨款结转——累计结转”核算图示

41财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余——年初余额调整——累计结余——年初余额调整——归集上缴——结转转入——单位内部调剂年终滚存结余额“财政拨款结余——累计结余”核算图示历年滚存财政结转年初余归集单位内部＝±－－拨款结余转入额调整上缴调剂

42非财政拨款结转结余定义及计算公式明细科目设置关键科目图示

43非财政拨款结转结余的定义（一）非财政拨款结转•指单位历年除财政拨款收支和经营收支以外各类非同级财政拨款专项资金与其相应支出相抵后形成的结转资金（二）非财政拨款结余•指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

44非财政拨款结转的计算公式事业预算收入（专项）本年非上级补助预算收入（专项）行政支出（非财专项）财政拨附属单位上缴预算收入（专项）＝－事业支出（非财专项）款收支非同级财政拨款预算收入（专项）其他支出（非财专项）结转债务预算收入（专项）其他预算收入（专项）历年滚存非财本年非财政拨年初余项目间接费缴回年末结＝±－－－政拨款结转款收支结转额调整用或管理费资金转转出

45非财政拨款结余的计算公式事业历年滚存年末年初项目间接缴纳非财政非财政拨＝结转±余额＋费用或管±所得±拨款结款结余转入调整理费税等余分配行政历年滚存非财年末结年初余项目间接费其他＝±＋±政拨款结余转转入额调整用或管理费结余

46“非财政拨款结转”明细科目年初余额调整•核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结转的资金缴回资金•科目核算按照规定缴回非财政拨款结转资金时，实际缴回的资金数额项目间接费用或管理费•核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提项目间接费用或管理费的数额本年收支结转•核算单位本年度非同级财政拨款专项收支相抵后的余额累计结转•核算单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金

47非财政拨款结转非财政拨款结转非财政拨款结转——年初余额调整——累计结转——年初余额调整——项目间接费用或管理费——本年收支结转——缴回资金非财政拨款结余——结转转入年终滚存结转额“非财政拨款结转——累计结转”核算图示

48“非财政拨款结余”明细科目年初余额调整•核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因，需要调整非财政拨款结余的资金项目间接费用或管理费•核算单位取得的科研项目预算收入中，按照规定计提的项目间接费用或管理费数额结转转入•核算按照规定留归单位使用，由单位统筹调配，纳入单位非财政拨款结余的非同级财政拨款专项剩余资金累计结转•核算单位历年滚存的非同级财政拨款、非专项结余资金

49非财政拨款结余非财政拨款结余非财政拨款结余——年初余额调整——累计结余——年初余额调整——项目间接费用或管理费——结转转入资金结存资金结存——货币资金——货币资金非财政拨款结余分配（事业）非财政拨款结余分配（事业）其他结余（行政）其他结余（行政）年终滚存结余额“非财政拨款结余——累计结余”核算图示

50专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。

51按照规定提取专用基金财务会计核算预算会计核算借：本年盈余分配借：非财政拨款结余分配贷：专用基金贷：专用结余

52按照规定使用提取的专用基金财务会计核算预算会计核算一般情况下使用从结余中计提的借：专用基金借：专用结余贷：银行存款贷：资金结存购买固定资产、无形资产——货币资金借：固定资产无形资产使用从收入中计提的贷：银行存款借：事业支出借：专用基金贷：资金结存贷：累计盈余——货币资金

53专用基金和专用结余的核算“专用结余”业务财务会计核算预算会计核算借：业务活动费用等计从收入中提取无提贷：专用基金设置借：本年盈余分配借：非财政拨款结余分配从结余中提取专贷：专用基金贷：专用结余用基借：银行存款等金按规定设置的贷：专用基金无非资产性报销借：专用基金借：专用结余使贷：银行存款等[用从结余中提取的]用事业支出等专借：固定资产等[用从收入中提取的]用贷：银行存款等基贷：资金结存借：专用基金金——货币资金资产性购置贷：累计盈余

54经营支出经营结余经营预算收入非财政拨款结余分配当年实现的经营结余当年发生的经营亏损“经营结余”核算图示

55行政支出（非财非专）事业预算收入（非专）事业支出（非财非专）上级补助预算收入（非专）其他支出（非财非专）本年实附属单位上缴预算收入（非专）现的其＝非同级财政拨款预算收入（非专）－上缴上级支出他结余债务预算收入（非专）对附属单位补助支出投资支出其他预算收入（非专）债务还本支出投资预算收益投资预算收益

56行政支出（非财非专）其他结余事业预算收入（非专）事业支出（非财非专）上级补助预算收入（非专）其他支出（非财非专）附属单位上缴预算收入（非专）上缴上级支出非同级财政拨款预算收入（非专）对附属单位补助支出债务预算收入（非专）投资支出其他预算收入（非专）债务还本支出投资预算收益投资预算收益当年实现非财政拨款结余分配的其他结非财政拨款结余分配（事业单位）余（事业单位）非财政拨款结余非财政拨款结余——累计结余——累计结余（行政单位）（行政单位）“其他结余”核算图示

57其他结余非财政拨款结余分配其他结余专用结余经营结余非财政拨款结余非财政拨款结余——累计结余——累计结余“非财政拨款结余分配”核算图示

58谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。