企业所得税法律制度考点重点归纳总结

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1、第七章　企业所得税法律制度　　本章列举性的规定比较多，有些内容有一定难度，例如税前扣除项目，应当记忆的内容比较多。本章在考试中各种题型都可能出现，出现综合题，分值达到17分。第一节　企业所得税概述　　企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税，它是现代市场经济国家普遍开征的一个重要税种。第二节　企业所得税的纳税人、征税范围及税率　　一、企业所得税的纳税人　　企业所得税纳税人，是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。　　依照中国

2、法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。　　【考题·多选题】（2005年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（　）。　　A.股份有限公司　　B.有限责任公司　　C.合伙企业　　D.个人独资企业　　[答疑编号] 『正确答案』AB『答案解析』本题考核企业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业。　　（一）居民企业　　居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。　　在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地

3、区成立的企业，参照适用上述规定。　　（二）非居民企业　　非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用上述规定。　　非居民企业相关管理规定：　　1.机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构

4、、场所。　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。　　2.实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。　　3.非居民企业就其取得的来源于中国境内的所得应缴纳的所得税，一般实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。　　4.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指

5、定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。　　【考题·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（　）。　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业　　[答疑编号] 『正确答案』D『答案解析』本题考核非居民企业的概念。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的

6、，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所以，选项D正确。　　（三）个人独资企业和合伙企业　　合伙人是企业法人和其他组织时，应缴纳企业所得税，其所得包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得（利润）。具体按照下列原则处理：　　1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；　　2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额；　　3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额；　　4

7、.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。　　5.合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。　　【提示】合伙人是法人和其他组织的，合伙企业部分单独计算。盈利要交所得税，亏损自负。　　【相关考点】普通合伙企业的损益分配合伙协议有约定按约定的比例分配和分担合伙协议未约定首先由合伙人协商决定协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担；合伙协议不得约定将全部