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《从厚变薄CPA考试教材2002版-审计(草稿)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、ﻩ独立审计——注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查并发表意见。 P9２、ﻩ审计一般目的-—对被审计审位的会计报表进行审计并发表意见,包括之内容,合法性，公允性,一贯性。 P1０3、ﻩ审计对象—- Ｐ１２①被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动。②被审单位各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载休的会计资料及其相关资料.４、ﻩ注会审计与政府审计关系—-①在审计方式上②ﻩ对象③监督和性质上④实施手段上⑤ﻩ独立性⑥ﻩ审计依据５、ﻩ注会审计与内部审计关系—- P１7①独立性;②审计方式③审计内容和目的上④有审计职责和作用上联系－—注册会计师作为一种.在工作内容利用内部审计工作,任何一种外部审计在对一单位进行审计时都对其内部审计的情况进行了解,并考虑是否利用其工作成果,这是由于——①ﻩ内部审计是单位内部控制的重要组成部份②ﻩ内部审计和外部审计在工作上是有致性,在审计内容、审计依据、审计方法方面一致性。③ﻩ利用内部审计成果可以提高工作效率,节约审计6、ﻩ不予以注册注会-— P24①不具备有完全民事行为②因受弄事处罚7、ﻩ撤消注会资格及情形：P24８、我国注会业务范围 P2７①审计业务(法定）②ﻩ会计咨询和会计服务业务（非法定业务)9、ﻩ我国只准设立有限责任会计师事的和合伙会计事务所 有限责任条件: P36①ﻩ〉３０万注册资本②有1０名以上国家规定的职龄内的专职从业人员，其中至少5名注会③有5名以上符合规定条件的发起人。 合伙会计事务所的设立和审批(负无限责任的)①ﻩ有两名以上符合规定和注会为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注会和其它专业人员.②有足够资金10、从事证券的会计师——Ｐ４0①ﻩ所在会计师事务所符合规定取得许可证或申请②具有政券、期货相关业务资格考试合格证书
1③取得注会1年以上④ﻩ不超过６0周岁从事的注会事务所的条件:1）依法成立3年以上,有3年内无违法、违规行为２)具有20名以上取得证券资格3)60周岁内注会不少于40人4)上年业务收不低于80万5）有限责任的实际资本不低于200万,合伙会计资产不低于100万1１、注会协会,最高权力机构是全国会员代表大会Ｐ4412、中国注会行业管理体制——P５51）法律规范.《注册会计师法》2）政府监督:Ａ、财政部:业务监督、违经处理、制定收费B、中国证券监督管理委员会3）行业自律13、注会职业规范体系包括:独立审计准则，质量控制准则,职业道德准则，职业后续教育准则. P3８14、独立审计准则的性质－-Ｐ581）ﻩ它是注会职业规范体系的重要组成部分2)它注册会计师在执行独立审计过程中必须遵循的行为准则３）ﻩ是衡量注会工作质量的权威标准。1５、独立审计准则作用——P6０1）可赢得社会公众的广泛信任2）提高注会工作质量3）ﻩ维护和注会的合法权益4）可以促进审计交流１６、独立审计一般准则P75外勤准则P7617、质量控制准则——是指会计师事务所为了确保审计质量，符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 Ｐ78１8、《中国注册会计师质量控制基本准则》要求会计师事务的合理制定，运用两个层次的,质量控制政策与程序： P831)ﻩ各会计师事务的审计工作的全面质量控制政策和程序,以使所有审计工作符合独立审计准则的要求２）ﻩ各审计项目的质量控制程序,以便审计项目的审计工作遵独立审计准则进行19、独立审计准则与质量控制准则联系--Ｐ８7１）两者都是注会职业规范体系组成部份２）两者目的都是为了保证审计工作质量,提高会计报表的可信性。区别1）ﻩ独立审计准则是每个注会审计遵守的技术标准,是针对每个审计项目的完成性质不同而制定的,而审计质量控制准则是每个会所遵守的管理标准,是针对个审计工作的控制而制定的。2)ﻩ内容不同,独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求,质量控制准则紧紧围绕质量控制,包括了各项质量控制工作的要求。20、职业道德准则-- Ｐ１08①独立、客观、公正原则实质上和形式上独立于委托单位和其它机构
2②ﻩ专业胜任的要求不得从事不能用途的业务,注会对助理人员和其它专业人员的责任,授受后续教育,注会及会所对无法胜任或不能按时完成的话，应拒绝接受该业务委托③ﻩ技术规范④ﻩ对客户责任A、ﻩ按时按质完成业务Ｂ、保密责任Ｃ、不能按服务成果大小,决定收费标准高低⑤对同行责任 P１13A、受理业务，不受行政区域,行业限制B、在变更委托下,后任注会应与前任注会取得联系，相互了解,介绍变更情况，原因,前任应对后任工作支持、合作，必要时时可提供以前年度工作底稿。C、保持良好关系,配合,不得雇用正在其它事务所执业的注会,不得以个人名义同时在两家或两家以上会所执业。⑥ﻩ其它责任A、业务由会所统一接受委托，不得以个人名义Ｂ、ﻩ双方自愿原则Ｃ、ﻩ不能对其能力进行广告宣传，不能向其它组织,委托单位散发夸张的函件.注会的姓名、地址、业务范围、开业、迁地、电话之类公告不在此限D、不得强迫待方式招拦任务Ｅ、不得以任何名义向帮助其取得委托业务支付介绍费，佣金、手续费、回扣，同样不得收取Ｆ、不得降低收费G、ﻩ法定业务不得和其它机构分成,但其它机构有关人员协助工作及各会所之间的合作除外21、执业员接受教育时间3年累计不少于180学时，其中每年不少于40学时,接受脱产教育时间3年累计不少于1２０学时，其中每年不少于２0学时 P１2022、注会不应对被审单位的持续经营作出态度承诺的原因——1、审计测试固有限制和被审计单位内部控制的固有限制,审计意见的作和具有局限性，2、注册会计师只对被审计单位特定时期内与会计报表有关的所有重要事项发表审计意见,并不对被审计单位的全部经营管理活动发表意见,注册会计师的职业道德也不允许其对企业的未来事项作出鉴证.鉴于审计意见的局限性,注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其它第三者因使用审计报告不当所造成的后果与注册会计师无关。 第四 章 23、被审单位会计责任—— Ｐ１21１)ﻩ建立和健全本单位的内控制度2)保护本单位的资产安全、完整3)ﻩ保证提交审计的会计资料真实、完整、合法24、注会责任：按照独立审计准则要求出具审计报告，保证审让报的真实性、合法性。2５、注会如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 P12326、注会在审计过程中发现的错误、舞弊的可能时,应评估重要性，确定是否修改或追加审计程序,必要时征求律师意见,或取消业务约定,如果被审单位拒绝调整，或适当披露，应发表保留或否定意见。如无法确定对会报的影响程度，应发表保留或拒绝意见。
3２７、注会对被审单位的违法行为应同管理当局讨论，向律师请教,必要时扩大审计程序以查明事实真相.对违法行为的处理－—P125①如果违法行为对会报严重影响，而未做会计处理和披露,应发表保留或否定意见。②如不能取得违法行为的充分证据，应发表保留或拒绝表示意见。③如被审单位拒绝接受审计重大违法行为,应做适当处理（评价，查证和处理,报告）28、审计失败是指注会没有遵守公认审计程序形成或提出了错误的审计意见 Ｐ1２52９、“重要性”和“内部控制＂理解普通过失,重大过失—— Ｐ1271)ﻩ如会报存在重大错报,注会运用常规审计程序应发现，但因工作疏忽而未发现查出来则为重大过失。2)如会报有多处错报，且每处都不大，但综合起来比较大,可以说会报严重失实,则为普通过失。3０、１）如内控不太健全,注会应调整实质测试,性质、时间、范围，否则为重大过失。２)相反，内控健全,但职工串通舞弊,导致的则为普通过失。P12731、一般来说，违约和过失可能使注会负行政、民事责任，斯诈则是民事和刑事责任。32、减少过失，防止斯诈措施—— P１３91、ﻩ增加执业独立性2、保持职业谨慎3、ﻩ强化执业监督3３、注会避免法律诉讼的具体措施—-Ｐ1401）严格遵守职业道德和专业标准要求2)建立、健全会所质量控制制度。３）ﻩ与委托人签定业务约定书4）审慎选择被审单位５）深入了解被审单位业务6）提取风险基金，购买责任保险７)聘请熟悉注会法律责任的律师。34、注会的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。P7635、《注会法》93年10月3１日颁布 ９４年１月１日实施３6、审计基本分类:主体不同、目的、内容不同分类37、一般目的审计和特殊目的审计主要区别是审计意见的发表对象。３8、独立审计准则是质量控准则的前提,质量控准则是独立审计准则的保证第 二部 分 第五章 39、独立审计总目标是对被审计单位会计报表的合法性,公允性及会计处理方法的一贯性表示意见.强调了审计总目标是对会计报表表示意见P1464０、审计责任是按照独立审计准则的要求出具报告,并对出具的审计报告的真实性、合法性负责,但注会的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。 真实性——审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的意见。P1４６ 合法性—－必须符合《中国注册会计师法》和独立审计准则的规定。４1、审计具体目标包括：一般审计目标，项目审计目标。 P１４7 一般审计目标——是进行所有项目审计均必须达到的目标。项目审计目标-－按每个项目分别确定的目标。
442、审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定．43、管理当局的五项会认定——Ｐ1491)ﻩ存在或发生.要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会报.主要与会报组成要素的高估有关.2)ﻩ完整性。要解决的问题是管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了。主要与会报组成要素的低估有关.3)权利和义务。只与资产负债表的组成要素有关。４）估价或分摊。包括三方面:①总值估价②净值估价③计算精确性。还涉及管理当局会计估计的合理性.5)ﻩ表达与披露。４4、一般审计目标包括:总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类． P152 机械准确性——指账表勾稽关系的正确性.45、表5—1 P152４6、表5—2 P1５4４7、审计人员在确定具体目标时，应充分考虑——Ｐ153１）ﻩ被审单位经营状况2)ﻩ被审单位经济活动性质。３）ﻩ被审单位所属行业特殊会计实务．４８、审计过程包括：审计计划阶段、实施阶段、审计完成阶段。４9、计划阶段包括——P1551)调查了解被审单位的基本情况。２)与被审单位签订业务约定书.3）初步评价被审单位内部控制制度。4)确定重要性。5)分析审计风险.6)编制审计计划。５0、实施阶段是审计全过程的中心环节。主要包括-— P１５5１）对被审单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划。２）ﻩ对会计报表项目的数据进行实质性测试,根据测试结果进行评价和鉴定.５1、审计完成阶段，包括——P156１）整理、评价审计业务中收集到的审计证据。2）ﻩ复核审计工作底稿、审计期后事项，形成审计意见,编制审计报告.3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露。52、签署审计业务约定书之前应做的工作——P15７１）ﻩ明确审计业务性质、范围。2）初步了解被审计单位的基本情况:A、业务性质、经营规模、组织结构。 Ｂ、经营情况、经营风险C、以前年度接受审计的情况。 D、财务会计机构及工作组织Ｅ、其它与签订业务约定书相关的事项。３）评价会计师事务所的胜任能力。（评价执行审计能力、独立性、保持应有谨慎能力）4）ﻩ约定审计收费。5）ﻩ明确被审单位应协助的工作。
553、业务约定书应明确双方的义务—— P159会计师事务所义务——1）按约定时间完成审计业务，出具审计报告。2)执业中获悉的商业秘密保密.被审单位义务——1)及时提供注册会计师所需的全部资料。２）注册会计师提供必要条件、合作。3)按照约定条件及时、足额支付审计费用。54、凡与被审计单位会报有关、与注册会计师意见有关的资料均属于会报的审计范围。１)ﻩ确定基础资料是否可靠、是否能成为编制会报的依据,注会的判断可用以下方法:A、单位有关与生成会计信息有关内控的设计和执行有效性进行符合测试。Ｂ、ﻩ实质性测试． P1602）确定有关信息资料是否在会报适当反映：A)将会报与其它来源的资料比较。B）参考被审单位管理人员在编制会报时所做的判断。３）考虑影响形成审计结论的因素:A）由于判断贯穿于注会工作的全过程,又由于注会可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的,因此绝对肯定的审计意见是难以形成的。B）ﻩ由于受测试性质和固有的局限性，以及内控局限性等因素的影响，在形成审计意见时仍存在某些重要错报或漏报未被发现的可能性，亦存在审计风险。因此当发现可能存在错误和舞弊现象时，并可能导致会报严重失实,注会必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。C)、根据受限制情况出具保留或拒绝意见。55、实物证据是通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。５６、书面证据--—各种以书面文件为形式的证据。分为—— P１64１)ﻩ外部证据——指被审计单位以外的组织或人员编制的书面证据，包括注会自己编制的各种计算表、分析表。2）ﻩ内部证据-—由被审计单位编制的会计记录，管理当局声明书等．书面证据是基本证据。57、环境证据指对被审单位产生影响的环境事实——1)有关内控情况。２）被审单位管理人员素质 3）各种管理条件、水平。5８、表6—1P1６8５9、审计证据特性—— 充分性、适当性60、判断证据是否充分、适当，应考虑以下因素——P１７01）ﻩ审计风险。2)具体审计项目重要性3）ﻩ注会及其业务助理人员经验.4）审计过程是否发现错误、舞弊。5）ﻩ审计证据类型、获取途径。6１、判断充分性还应考虑-—1)经济因素 2)总体规模与特征62、审计证据适当性指相关性、可靠性。 P1７3相关性—－证据应与审计目标相关联。可靠性—－应能如实反映客观事实。63、符合性测试考虑相关事项:１)内控是否存在． Ｐ1732)内控是否有效。3)内控在所审期间是否一贯遵守。64、获取实质测试应考虑事项——
61)ﻩ资产或负债在某特定日是否存在。2)ﻩ资产负债在特定日是否归属被审计单位。３)ﻩ经济业务发生是否与被审计单位有关。4）ﻩ是否有未入账资产、负债、其它交易。5）会计纪录金额是否恰当。6)ﻩ资产或负债的计价是否恰当。7）收入、费用配比是否恰当。８）ﻩ分类是否恰当并前后一致。６5、审计证据可靠性受来源、及时性、客观性影响.66、审计证据的获取方法:检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核．６7、表6-2P1７９68、审计程序分类—— P1811）对被审计单位内部控制取得了解的程序。2）ﻩ符合性测试程序.3）实质性测试程序。69、了解被审单位的内控是每次会计报表审计都必须执行的程序。 Ｐ1８170、符合性测试,并不一定每次会计报表审计都必须执行这类程序。7１、实质性测试程序分为2类-—1)交易和余额的详细测试。2)ﻩ对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。７2、分析性测试和详细测试不能互相替代,前者能为后者提供方向性指导。73、审计证据整理、分析的方法没有固定模式:P１84１)分类2)计算3）比较4）小结5）综合７４、审计证据分析、整理应注意以下事项——P1８41)ﻩ证据的取舍——A、金额大小 B、问题性质严重性2）ﻩ分清事实的现象和本质.3)ﻩ排除伪证.７5、审计工作底稿包括：1)编制的审计思路 2）审计过程记录3)审计证据原始资料4)他人代为编制的审计记录。审计工作底稿全部内容是注会形成审计结论,发表审计意见的直接依据76、审计工作底稿分为综合类、业务类、备查类。 P18577、综合类底稿是审计计划，报告阶段,为规划、控制总体审计工作,发表审计意见形成的,包括：约定书,审计计划，审计报告未定稿，审计总结、调整分录汇总表等.7８、业务类的是在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿,包括执行预备调查,符合性测试，实质测试形成的底稿。P18６７9、备查底稿:法律文件,重要会议记录，合同、章程、执照等8０、审计工作底稿作用——P186１)ﻩ是联结整个审计工作的纽带.2）ﻩ是形成审计结论，发表审计意见的直接依据3)是解脱、减轻注会审计责任，评价考核注会专业能力与工作业绩的依据。4）ﻩ为审计质量控制与检查提供了可能.5)能对未来的审计业务具有参考备查价值81、审计工作低稿的基本目的为了提示有关审计事项的未审情况,注会的审计过程和经审计后有关审计事项的审定情况,以下基本结构：P188
7 1)未审情况2)审计过程记录 3)注会审计结论82、审计工作底稿形成方式：编制、获取获取时应注意:1)注明资料来源2)实施必要审计程序，并同原件复核3)形成相应审计记录并签名83、审计工作底稿复核的作用—— P1911)ﻩ减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量2)及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行,不断协调审计进度,节约审计时间,提高审计效率3)便于上级管理人员对注会进行质量监控和工作业绩考核８４、审计工作底稿复核工作的基本要点—— P1911)ﻩ所引用的资料是否翔实可靠2)ﻩ所获取的证据是否充分适当3)审计判断是否有理有据4）ﻩ审计结论是否恰当８5、审计工作底稿复核时应做好以下工作—－P19２１)做好复核记录２)ﻩ复核人签署日期、签名３）ﻩ书面表示复核意见4）ﻩ督促编制人及时修改,完善审计工作低稿86、三级复核-- P192１)ﻩ第一级:项目经理复核,详细复核2)第二级：部门经理复核，一般复核3)第三级：主任会计师复核,重点复核当部门经理又是项目负责人时,他的复核视为项目经理复核,另派人员为部门经理处长核。87、审计档案分——P1931）ﻩ永久性档案——综合类工作底稿，备查类,如审计报告书副本，文件合同协议等.2)ﻩ当期档案,指记录内容经常发生变化,是供当期使用和下期审计参考的底稿，如:符合、实质测试底稿。８8、审计档案保管：若会所终止被审计单位后续服务,其永久档案年限,与最近1年当期档案年限相同。Ｐ１９4 当期档案自审计报告签发日起,至少保存１0年。89、除下列情况，会所不得对外泄漏审计档案及商业秘密P１95１）ﻩ法院、检查院及其它部门因工作需要，在按规定办理手续后可依法查阅档案中的审计工作底稿２)ﻩ注会协会对执业情况进行检查时可查阅３）不同会所的注会,因工作需要,并经委托人同意,有下列情况输手续后,可查阅a、ﻩ被审单位换了会所，后仟调阅前任ｂ、ﻩ基于合并会报需要,母公司的注会可以调阅子公司的聘注会的审计档案。ｃ、ﻩ联合审计 d、会所认为其它合理的情况９0、拥有底稿的会所应适当协助查阅者,决定是否允许及复印摘录相关内容，引用后造成后果与会所无关。９1、审计证据判断:1)书面比口头证据2）第三方外部比内部证据3）注会自行取得比被审单位提供4）不同来源、性质相互印证比不一致、矛盾的证据。9２、对审计计划的补充修订贯穿于整个审计过程P19７
893、审计计划的作用—- P1971)使注会根据具体情况收集充分，适当证据２)可以保持合理审计成本,提高审计工作的效率和质量3)可以避免与被审单位之间发生误解94、审计计划:总体审计计划，具体审计计划95、总体审计计划包括—— P１98１)被审单位基本情况２)ﻩ审计目的、范围、策略３）重要会计问题及重点审计领域4）ﻩ审计工作进度及时间、费用预算5）ﻩ审计小组组成及人员分工６）ﻩ审计重要性确定及审计风险评估7)ﻩ对专家、内审人员及其它注会工作的利用8)其它相关内容96、具体审计计划包括—－ P1９91）ﻩ审计目标２）审计程序3）执行人及执行日期4)审计工作底稿索引号５)其它相关内容97、审计计划由项目负责人编制(项目经理),有表格式、问卷式，文字叙述式98、时间预算是合理确定审计收费的依据,又是衡量审计工作进度，判断注会工作效率的依据。99、注会可同被审单位有关人员就总体审计计划要点和某些审计程序进行讨论 P200100、编制完成的审计计划应当经会所有关负责人(部门经理、主任会计师)审核、批准。1０1、审核总体审计计划时应注意—－ Ｐ20１１）ﻩ审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当2)时间预算是否合理３）审计小组成员的选派和分工是否恰当4)ﻩ对被审单位内控的信赖程度是否恰当5）对审计重要性确定和审计风险评估是否恰当6)对专家、内审人员及其它注会工作的利用是否恰当102、审核具体审计计划注意的—— P２021）ﻩ审计程序能否达到审计目标２）ﻩ审计程序是否适合各审计项目的具体情况3)ﻩ审计重点领域中各审计项目的审计程序是否恰当4)ﻩ重点审计程序的制定是否恰当１０３、计划审计工作步骤—-1)了解被审计单位经营及所属行业基本情况２)ﻩ执行分折程序3）初步评价重要性水平4）考虑审计风险５)ﻩ对重要认定制定初步审计策略6）ﻩ了解被审单位内控
9７）ﻩ进行符合性测试及评估控制风险8）确定检查风险及设计实质性测试,前四步主要与总体计划有关，后四步与具体计划有关1０４、了解基本情况包括——Ｐ2031）业务类型2)行业类型３)关联方及其交易存在情况4)影响被审单位及所属行业的法律、法规5)被审计单位内控6）ﻩ提供给有关机关的报告的性质１０5、了解基本情况的方法—-1)查阅上年度工作底稿2)查阅待业业务经营资料3）实地观察被审单位经营场所设施4）ﻩ询问内部审计人员 5)询问管理当局6)确定关联方及其交易的存在7）ﻩ考虑有关会计和审公告的影响在查阅行业、业务经营资料得的信息,应做为永久性档案保存。106、分析性复核的用途—— P2061）ﻩ审计计划阶段,帮助注会确定其它审计程序的性质、时间、范围。2)在审计实施阶段,直接作为实质性测试程序,以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。3)审计报告阶段,用于被审会报的整体合理性作最后复核.１0７、分析复核在第二个用途是任意选择的，但在计划和报告阶段是必须运用的。１０８、分析性复核直接作为实质性测试,应考虑以下因素——Ｐ2０7 1)分析的目标 ２)分析结果的可信赖程度 ３)被审单位的业务性质及相关信息的可分解程度。4)信息的相关性 5)相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性 6)相关内控有效性 ７)前期审计中发现的会计调整事项109、在计划阶段，有效使用分析性复核,必须系统执行的步骤—－P2０７-212１）ﻩ确定将要执行的计算及比较.２）估计期望值。（在基本假设是:在没有反正情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。在所有情况下，估计期望值必须考虑资料的可靠性、适当性，一般由高级审计人员或经理完成）3)执行计算比较.４)分析数据及确认重大差异。5）ﻩ调查重大的非预期差异６)确定对审计计划的影响。110、分析性复核结果的依赖程度取决于下列因素—－P112１）ﻩ分析项目重要性。如项目很重要，就不能依赖分析性复核．2)ﻩ分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其它审计程序的结论的一致性。3)ﻩ分析性复核预期结果的准确性，准确较低的项目，不应过多依赖分析性复核。4）固有及控制风险的估计水平。如风险高,则不应过多依赖分析。111、重要性定义——指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会报使用者的判断或决策。P2141１2、理解重要性，注意几点——
101)是针对会报而言2)必须从会报使用者角度来考虑3)判断离不开特定环境 4）重要性与可容忍误差之间的关系。实际上,账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。113、在审计过程中应当运用重要性原则——Ｐ２151)为了提高审计效率 2)保证审计质量1１4、在审计过程中,运用重要性情形有—-1)ﻩ在确定审计程序的性质、时间、范围时。2）在评价审计结果时。115、重要性具有数量和质量两方面特征。１1６、重要性水平从两层次考虑——会计报表层次、账户和交易层次。P２17１17、审计风险的高低取决于重要性的判断.1１8、重要性与审计风险之间成反向关系。119、编制审计计划时,应当对重要性水平初步判断,以确定所需要审计证据的数量,重要性水平越低,应当获取的审计证据越多。Ｐ218120、编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断.初步判断目的是确定所需要审计证据的数量。 重要性水平与审计证据之间成反向关系.重要性水平不同于重要的审计项目,审计项目越重要，所需要收集的审计证据越多。121、对重要性水平做初步判断的考虑因素——1)以往的审计经验 2)有关法规对财务会计的要求３)被审单位的经营规模及业务性质 4）内部控制与审计风险的结果。内控有效时，评为高些，节省审计成本。５)会报各项目性质及其相互关系6）会报各项目的金额及其波动幅度。122、确定会报层次重要性水平内容包括－—P2201)ﻩ判断基础和计算方法。通常包括:资产总额、净资产、营业收入、净利润等。当被审单位净利润接近于零,不应将净利润作为重要性水平的判断基础;净利润波动大时,不应做为重要性水平判断基础；被审单位属劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础.计算方法：固定比率法、变动比率法２）ﻩ会计报表层次重要性水平的选取,取其最低者作为会报水平.3）会报尚未编制完成时，注会应该根据中期会报推算出年度会报或根据被审单位经营环境和经营情况变化对上年会报做出必要修正，以确定重要性水平１23、帐户或交易层次的重要性水平时，可将会报重要水平分配至各帐户,也可单独确定选择资产负责表作为分配基础，各帐户分得的称为“可容忍误差”P22212４、确定各帐户重要性水平时应考虑以下主要因素-－１)ﻩ各帐户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性2）ﻩ各帐户或各类交易重要性水平与会报层次重要水平的关系实务中还因考虑审计成本因素１25、对于出现错报或漏报可能性较大的帐户或交易,因审计成本较大,可将重要性水平确定得高一些以节省审计成本126、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的水平，注册会计师应该重新评估,所执行的审计程序是否充分,是否要求执行更多的审计程序,收集更多的审计证据。P２2４
11127、汇总尚未调整的错报、漏报，应包括已发现的和推断错报或漏报,并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理,还应包括如果前期尚未调整的错报、漏报尚未消除,且导致本期会报严重失实的．１28、尚未调整的错报、漏报,汇总数超过重要性水平时—－Ｐ2２51)扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要2）提请被审计单位调整会报,以使汇总数低于重要性水平129、如果被审单位拒绝调整会报，注会应当发表保留或否定意见(影响某个会报使用者,发表保留意见，影响大多数会报使用者，发表否定意见)P1２６13０如果尚未调整的错、漏报接近重要性水平,由于连同尚未发现的错、漏报可能超过重要性水平——1）注会应当实施追加审计程序2）ﻩ提请被审单位进一步调整会报131、检查风险－-（DＲ)指某一帐户或交易类别单独或连同其它帐户、交易类别制产生重大错、漏报，而未能被实质性测试发现的可能性P227132、固有风险和控制风险与被审单位有关,注会对此无能为力，只能评估。1３３、审计风险=固有×控制×检查 AR=IR×ＣR×DR１34、表7—4 124页135、检查风险与固有、控制风险成反比关系 P22８1３6、固有、控制风险综合水平较高时，注会须扩大审计范围，尽量降低检查风险，使整个审计风险降至可接受水平，反之,固有和控制综合水平较低时，则注会即使冒较大检查风险,但总体审计风险仍较低１3７、评估固有风险考虑的因素分两类—－１）ﻩ管理人员品行、能力2）管理人员，特别是财务人员的变动情况3）管理人员遭受的异常压力4)业务性质5)影响被审单位所在行业的环境因素１39、评估与帐户余额或交易类别层次有关的固有风险应考虑因素-— P2291）容易产生错报的会计报表项目2)ﻩ需要利用专家工作结果予以保证的重要交易或事项的复杂程度３)确定帐户金额时,需要运用估计和判断的程度４)容易受损失或被挪用的资产5)会计期间尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易6)在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项14０、注会应遵循稳健性原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险P230141、注会如信赖内控，应当实施符合性测试程序,以评估控制风险,初步评估的控制风险越低,注会就应获取越多关于内控设计合理，运行有效的证据。包括1)实施符合性测试是确定内控的前提条件,如不准备信赖内控，可不实施符合性测试2）说明了控制风险初步评估后果与审计证据的关系，如为低水平，则须获取尽可能多的证据，表明内控设计合理，运行有效.142、进行符合性测试后,注会应根据测试结果，评估内控设计运行是否与控制风险的初步结论相一致，如果有偏差,应当修正控制风险的评估,并据以修改实质性测试的程序的性质、时间、范围 P2３11４3、终结审计前,根据实质性测试的结果和其它证据，对控制风险进行最终评估，并检查其与初步评估是否一致,如不一致，实质测试表明控制风险高于初步评估水平,应考虑是否追加审计程序
12144、固有风险与控制风险的综合水平，决定着注会可接受的检查风险水平1４5、不论固有风险和控制风险评估结果如何,注会都应对各重要帐户或交易类别进行实质测试 P23２1４6、实质性测试的性质、时间、范围的确定,取决于固有和控制风险综合水平确定的检查风险。1４７、表7——52３２页１48、实施实质性测试后,认为某一重要帐户呀交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受水平，说明审计范围受到重大限制，应发表保留或拒绝表示意见1４９、初步审计策略组成要素—-Ｐ233１)控制风险和计划估计水平2）ﻩ须了解内控的范围3)估计控制风险时的所须执行的符合性测试4）ﻩ为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平150、初步审计策略不是完成审计工作所需执行的审计程序的详细安排，而是注会对审计方法做出的初步判断１51、图7——1 2５4页15２、主要证实法适用性形——１)ﻩ根据与被审单位交往的经验或较早的计划步骤，得知被审单位有关某认定的控制不在或无效时2)执行额外程序了解内控和执行符合性测试，以支持一个较低的控制风险估计水平所花费的成本，将超过执行更大范围的实质性测试所需的成本３)ﻩ用来审计不常发生的交易和调整分录影响的帐户的有关认定：固定资产,应付债券，股本等4）在初次审计中比在再次审计中对更多的认定可能使用此法153、较低控制风险估计水平法,设定要素如下-—P2351）将控制风险计划水平设为中等或低2）ﻩ计划扩大了解内控的相关部份3)计划扩大符合性测试4)根据中等或高的计划可接受检查风险水平，安排执行有限的实质性测试１54、较低的控制风险评估水平法，使用的情形:1）ﻩ注会在相信与某认定相关的内控的设计和执行都很好的情形下2)ﻩ注会认为执行更大范围的程序来了解内控和符合性测试所需成本，大大小于执行更小范围的实质测试而带来成本节约3)ﻩ审计那些受大量日常交易影响的帐户有关的认定,如销售，应收帐款，存货，工资费用等4)在再次审计中比在初次审计中对更多的认定可能使用此法15５、在审计中,通常对受某个交易循环中的某类交易影响的一组认定，使用同一种策略156、三项风险是对帐户余额层次的个别认定而确定的.15７、内控的目标—－ 1)保证业务活动按适当的进行。 P2３8２)保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会报的编制符合会计准则的要求。３)保证对资产和记录的接触，处理均经过适当的授权４)ﻩ保证帐面资产与实存资产定期核对相符。158、有关内控一般考虑--1）管理当局责任2）合理的保证３)固有的限制159、管理当局在建立内控时还需要注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。
13160、内控与审计的关系——P2401）ﻩ注会在执行审计业务时，不论被审单位规模大小，都应对相关内控进行充分了解。2)注会应根据其对被审单位内控的了解，确定是否进行符合性测试及将要执行的符合性测试的性质、时间、范围3)对被审单位内控的了解和符合性测试并非会报审计的全部内容，内控好的单位,注会可能评估控制风险较低，而减少实质测试，但不能完全取消实质性测试．161、一个有效会计系统应能做到以下几点——1）确认并记录所有真实的交易２）及时且充分详细地描述交易,以便在会报上对交易作适当的分类3）计量交易的价值以便在会报上记录其适当的货币价值。4)确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。5)在会报中适当表达交易和披露相关事项。162、会计系统的核心是处理交易,会计系统应为每笔交易提供一个完整的“审计轨迹”“交易轨迹” Ｐ２43163、控制程序分类及认定-—1）交易授权——“存在或发生＂、“估价或分摊"２)职责划分，对不兼容职务实行职责划分。3)凭证与记录控制,适当保持的记录－—“存在或发生”使用预先编号凭证——“完整性"原始凭证-—“估价或分摊”4）ﻩ资产接触与记录——“存在或发生"“完整性"“估价或分摊"５）独立稽核—-“存在或发生”“完整性”“估价或分摊”1６4、内部会计控制的主要内容－—1）货币资金2)实物资产3）对外投资４)工程项目５)采购与付款6）筹资销售与收款７）成本费用8）担保等 P２４7165、对于企业内控所做的研究和和评价可分为三步骤——1）了解企业内控情况,并做出相应记录2)实施符合性测试程序,证实有关内控的设计和执行的效果３)ﻩ评价内控的强弱,即评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序,降低审计风险。166、穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的证据。P２49167、了解内控执行的程序和性质、时间、范围，主要取决以下因素——１）ﻩ被审计单位经营规模及业务复杂程度。２）ﻩ被审计单位数据处理系统类型及复杂程度3)ﻩ审计重要性4)相关内控类型5)相关内控记录方式 6)固有风险评估结果 168、对于重要内控，可实施以下程序——1)询问被审计单位有关人员、并查阅内控文件２）检查内控生成的记录、文件3）观察被审计单位业务活动和内控运行情况4）选择若干具有代表事项进行“穿行测试”169、了解会计系统的总要求,应能识别以下事项-－ P251１）ﻩ被审计单位交易事项的主要类别
142)ﻩ各类主要交易、事项发生的过程3）重要的会计凭证、账薄记录及会计报表账目4）重大交易和事项的会计处理过程170、注会在设定控制风险低于最大值时,比设定为最大值时需要更多了解控制程序。171、了解控制程序要求,能够合理制定出审计计划.172、对控制风险初步评价,是针对每个重要帐户余额或交易种类,是在认定层次上进行的17３、初步评价控制风险时,评估为高水平情形——1)企业内控失效2)难以对内控有效性作出评价。 ３）注会计师不拟进行符核性测试。P２５2１74、初步定价控制风险时,不评为高水平的情况—-1）ﻩ相关内控可能防止或发现和纠正重大错报或漏报。2）注册会计拟进行符合性不测试。１75、内控记录方法有——调查表(问卷式)、文字表述、流程图、核对表P２５31７6、在工作底稿中记录内控基本要求——1)ﻩ当控制风险评价为最高水平时,只需要记录评价结论2）ﻩ当控制风险评价低于最高水平时,还必须记录评价的依据177、符合性测试两个基本对象—— Ｐ２591）控制设计测试——解决的问题是，被审单位的控制政策和程序是否合理、适当,能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报.2)控制执行测试-—解决问题是，被审单位控制政策和程序是否实际发挥作用。１78、测试某项控制有效性,查清以下三个问题—-1)这项控制是怎样应用的2）是否在年度中一贯应用3)由谁来应用179、符合性测试的种类—— P２6０1)ﻩ主要证实法下可能执行——同步符合测试、追加符合测试２）较低控制风险估计下必须执行——计划符合性测试180、同步符合测试是在了解内控时执行的，这种测试不是必需的,取得的证据，只能使注册会计师评价控制风险估计处于略低于最高水平到中等水平范围内181、追加符合测试在外勤工作中执行,须考虑－- P261１）ﻩ是否符合成本效益原则2）ﻩ有无可能获得额外证据来支持进一步降低控制风险的初步评估水平182、计划符合性测试在外勤工作中执行，执行目的是为支持注会计划的实质测试水平，取得的证据足以支持某些认定的控制风险为中等或低水平.183、注会可选用的符合性测试(性质）程序有——1）ﻩ检查交易和事项的凭证２）ﻩ询问并实地观察未留下审计轨迹的内控运行情况3）重新执行有关内控程序。１8４、没有哪一项符合性测试对提供证据总是有用或一直有效的。185、出现下列情况可不进行符合性测试—-1)相关内控不存在。 P2６３2)相关内控虽然存在,但注会通过了解发现其并未有效运行。3)ﻩ符合性测试工作量可能大于进行符合性测试的减少的实质性测试的工作量。18６、追加符合测试或计划符合测试通常是在期中工作执行，并且很可能在审计年度结束前的几个月里进行。１８７、从审计角度看，符合性测试尽可能安排在期中的后期执行。18８、追加的符合测试主要在期中执行,而实质测试主要在期末执行。也允许期中工作时执行详细实质测试，同时执行符合测试,这叫双重目的测试 Ｐ26５
1518９、注会是为了会报的认定而评价控制风险的。１90、控制风险的评价是以与相关认定的各内控的控制政策、程序为基础，也就是，控制风险的评价是为认定而进行的．1９1、进行符合性测试后，评价控制风险为高水平的情形—— Ｐ26７１）ﻩ控制政策、程序与认定不相关。2)ﻩ控制政策和程序无效３)取得证据来评价控制政策和程序显得不经济1９2、进行符合性测试后,控制风险评为低水平的情形——１）控制政策和程序与认定有关2)通过符合性测试已获得证明控制有效１93、对某项认定的控制风险进行评价时,必须遵循以下步骤-—1)ﻩ确认该项认定可能发生哪些潜在的错报或漏报2）ﻩ确认哪些控制可防止或发现和更正这些错报或漏报3)ﻩ执行符合性测试,获取这些控制是否适当设计和有效执行的证据4）评价所获得的证据 5）评价该项认定的控制风险当控制风险评为高水平时,可不执行第3步1９4、注会在评价控制风险时,注意以下几点——1)必须通过了解内控和执行符合性测试的获的证据,作为评价依据.2)ﻩ充分运用专业判断３）必须注意到内控的三个要素对某项特定会报认定的相互影响。1９５、控制风险的评价，是为了确定完成审计工作所需要执行的实质测试的性质、时间、范围,评价控制风险适当与否,直接影响到实质测试的适当性。196、不论固有风险和控制风险评估结果如何,注会应对各重要帐户或交易进行实质性测试。１97、小规模企业内控弱，固有、控制风险水平高，注会应主要或全部依赖实质性测试程序获取审计证据,将检查风险降低。 Ｐ268198、管理建议与审计意见具有直接相互作用，又有区别—— P273１)ﻩ对象不同。两者是同一审计委托项目的不同成果,管理建议针对与审计相关的内控提出;审计意见针对会报提出.2)责任不同。管理建议不是法定业务，没有法定责任;审计意见是法定业务，有法定责任。3)ﻩ作用及影响不同。管理建议仅供内部参考，不对外报送，对外不起鉴定作用,不应作为其它第三者依据的佐证;审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送,对外起鉴证作用,作用及影响很大。19９、审计抽样对符合和实质测试都适用,但并不是对于这些测试中的所有程序都适用,通常不用于询问、观察、分析复核,可用于逆查、顺查，函证。 P275200、审计抽样基本目标——有限资源条件下,收集充分、适当的审计证据,以形成和支持审计结论。20１、根据控制测试目的和特点所采用的称为属性抽样,根据实质性测试的目的、特点所采用的称为变量抽样．P27６202、抽样风险与样本量成反比。20３、１)信赖过度和误受风险( )很可能导致注册会计师形成不正确结论。影响效果.2)ﻩ信赖不足和误拒风险( ）导致注册会计师会执行额外审行程序,降低审计效率。（1）ﻩ前者影响效果，（2）后者影响效率。204、表9——2２81页２05、非抽样风险对效果、效率都有影响.它指注会用不恰当的审计程序或方法、或误解审计证据而未能发现重大误差的可能性，原因主要有—- Ｐ２82
161）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。2)运用了不切合审计目标的程序3)错误解释样本结果．２０６、注会可利用分层重点审计可能有较大错误的项目,并减少样本量，可按业务重要性分，也可按业务类型分. P283２0７、分层注意以下——1）ﻩ总体中每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这一层次。2)ﻩ必须有事先能确定的,有形的,具体的差别来区分不同的层次.3)必须能事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。２08、分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。2０9、分层除可提高效率外,可使注会按项目重要性，变化频率或其它特征选取不同样本针对不同层次使用不同的审计程序,通常应对包含最重要项目的层次实施全部审查。21０、抽样结果的评价,具体程序内容——1)分析样本误差2)推断总体误差Ｐ28６3)重估抽样风险4)形成审计结论２１1、当按既定程序无法对样本取得审计证据时,应实施替代程序，如果无法或没有执行替代审计程序则应将该项目视为误差。212、推断总体误差时,应先对每一层次作个别的推断，然后将推断结果加以汇总.P28７213、重估抽样风险时-—１)ﻩ当推断的整体误差>可容忍误差时,经重估后抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代程序;２)如果总体误差接近可容忍误,应考虑是否增加样本量，或执行替代审计程序。214、进行控制测试时,如抽样结果无法达到预期对内控的信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。2１5、在控制测试时,可容忍误差的确定应能确保总体误差超过可容忍误差,使注会降低对内控的可信赖程度。 Ｐ2８9216、变量抽样可用于确定帐户金额是多是少,是否存在重大误差等。Ｐ２962１7、变量抽样常用于——1)检查应收账款的金额2)检查存货的数量和金额３）检查工资费用4）检查交易活动以确定未经适当批准的交易金额。,218、注会在确定内控的可信赖程度时,应充分关注内控的以下固有限制——1)内部控制的设计和运行受制于成本于效益原则。2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。3）即使是设计完整的内部控制,也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效.4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。5)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。６）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削减失效。第 三 部 分21９、销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。但，内控不健全时,除外.P319220、1)由原始凭证追查至明细账用来测试遗漏的业务,即完整性。 Ｐ3２0３)由明细账追至原始凭证,用来测试不真实的业务,即存在或发生、真实性。221、测试真实性,起点是明细账；测试完整性,起点是原始凭证。２2２、对业务中估价的实质测试,通常是以主营业务收入明细账中的分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。
17223纵向的测试程序是为某项目标进行的．而横向的，如主营业务收入查到应收账款，是过账、汇总目标的程序。 Ｐ322224实施收入截止测试,目的是确定—－１）主营业务收入会计记录归属期是否正确。 ２)应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 P3２６２２5、注会应该在截止主营业务收入把握三个日期——1）发票开具日期或收款日期2）记账日期３)发货日期(服务业则是提供劳务的日期) Ａ以账薄记录为起点审计,主要是为了防止多计收入。 Ｂ以销售发票为起点,防止少计收入从报表日前后若干天检查至发运凭证与账簿记注意——A、相应的发运凭证是否齐全，有无报告期内已作收入而下期初用红字冲回，且无发货记录、收货记录。B、ﻩ被审单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒.C以发运凭证为起点,从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,此方法主要是为了防止少计收入。226、除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则,注会应对应收账款进行函证。如果注会不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注会应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。 （33１页）227、采用肯定式函证,可以相应减少函证量；采用否定式函证，要相应增加函证量。P３3２228－1函证的范围——1)在全部资产中的重要性2)被审计单位内控强弱3）以前期间的函证结果4）函证方式的选择P３３1 22８-2应收函证结果与被审单位会计记录不一致的原因--１）被审计单位与债务人的入账时间可能不同;２）被审计单位与债务人一方或双方可能存在着记账错误;3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为． 出现差异时,注会应相应实施的审计程序主要有—-１）分析函证结果差异的原因,并一步核实;２）调整被审单位与债务人的会计记录,确定有无记账错误；3)证实被审单位是否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。 Ｐ3３4228、应选择以下项目作为函证对象-—1)大额或账龄较长的项目2)与债务人发生纠纷的项目３）关联方项目４）主要客户项目5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目6)非正常的项目。 P33２229、Ｐ33２ 企业询证函2３０、采用肯定式函证情形——１)个别帐户的欠款金额较大2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题 P３３3231、可以用否定式函证——１)相关内控有效，固有和控制风险评估为低水平2)预计差错率较低３）你款余额小的债务人数量很多;4)注会有理由确信大多数函证者能认真对待询证函,并对不正确的情况予以反馈。 P３33232、函证的时间最好在期后适当时间内实施进行，尽可能做到在注会审计工作结束前取得函证的全部资料．注:如果固有和控制风险评估为低水平,可选择资产负债日前适当日期为截止日实施函证。 P33３２33、注会对函证结果可进行如下评价：P3351)ﻩ应重新考虑:对内控的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析性复核结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。2）ﻩ如果表明没有审计差异,则注会可以合理地推论，全部应收账款总体是正确。
183)如果表明存在审计差异，应估算应收总额中可能出现的累计错是多少,估算未被选中的是多少,也可以进一步扩大函证范围。23４、验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定有关．P35523５、表１０—2 Ｐ313236、表１１—1 P358237、一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。但如果控制风险较高,某应付账款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。函证时，应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为重要供货人的对象。最好用肯定式. Ｐ366237-1、查找未入账的应付账款——１)结合存货监盘,检查被审单位在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到购货发票的经济业务;2)检查资产负债表日后收到的购货发票的日期,确认其入账时间是否正确;3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。4）还可询问被审单位会计和采购，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 如果发现某些未入账的应付账款，记录入工作底稿，并提请调整．P3662３8、审计固定资产时，汇总表填列时,应对期初余额栏分三种情况—-1）在连续常年审计情况下，注意与上期审计工作底稿核对相符。2）变更会所时,应参阅前任注会工作底稿,信用好的,则后任的审核范围通常仅限于一般复核３）如以往没经过注会审计,即初次审计，则应全面审计，尤其是数量多、价值大、比重高的,最好的方法是彻底审计被审单位自设立起的记录。P3６92３９、审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的处理.P372240、影响折旧的因素有——折旧的基数（固定资产账面原价),固定资产的残余价值,预计使用年限折旧三个方面。在考虑固定资产减值准备的前提下,影响折旧的因素——折旧的基数,累计，固定资产减值准备，固定资产预计净残值,固定资产尚可使用年限五个方面。 P376２4１、结合应付账款明细账，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个项目同时挂账的情况。P379242、审计借款费用时,注意对于已取得土地使用权的,待该项土地开发时,是否将其账面价值转入相关工程成本． Ｐ384２43、表1２-1 Ｐ393２44、分析性复核在生产循环中的方法——简单比较法、比率分析法。P402245、生产循环中通常用的比率分析法是存货周转率、毛利率。 P404246、存货周转率——是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。P40４ 存货周转率=（主营业务成本/平均存货）*1０0%利用存货周转率进行比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况——１)有意或无意地减少存货储备;2）存货管理或控制程序发生变动；3）存货成本项目发生变动；4）存货核算方法发生变动;5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；6）销售额发生大幅变动.２４7、毛利率——是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化。 毛利率＝(主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入*100％毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况-—１)销售价格发生变动;2)销售产品总体结构发生变动;３）单位产品成本发生变动；4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 P404２4８、存货监盘的以下要点—— Ｐ4０5
19１)客户实施的实地盘存既是一项控制程序,又是一项独立活动,且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；2）ﻩ注会进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序;3)ﻩ注会的目的是获得合理保证:客户的存货计量方法能产生正确计量结果;4)ﻩ不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。 必须指出,监盘程序所得到的是实物证据,它不能保证被审单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。249、表12—５ P40625０、监盘的时间以会计期末以前为优.P406２51、监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定,这是因为测试的重点是观察客户的程序而不是选取具体的测试项目。在监盘中考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少而不是按盘点存货项目的多少来表示。 Ｐ407252、存货监盘的程序——（一)参与存货实地盘点前的规划．应注意以下几点:1)、关注盘点时间;2)、盘点参与人员；3)、存货停止流动;４)编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单,有条件的还应绘制存货摆放示意图,规划盘点路线；5)召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一参与人员。 (二)盘点问卷调查。包括——1）所有参与盘点人员是否熟悉盘点计划或指令,是否熟悉盘点一般程序和基本要求;2）所有存货是否都分类摆放有序,存货是否停止流动;3)盘点标签或盘点清单是否编制妥当,是否有遗漏的存货或者有外单位寄存的存货，是否将外单位寄存于本企业的存货分开摆放并排除在盘点范围之外，废品与毁损品是否分开摆放并分开列示．4）各种计数、计量器具是否符合国家标准,并准备齐全。 （三)实地观察与抽点．如认为盘点程序和过程有问题，导致盘点结果严重失实,应要求企业组织人员重新盘点。抽点的样本一般不得低于存货总量的１０％。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注会签名，并复印两份,企业与会计师事务所各留一份。同时，注会还应向企业索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单)、最后一张货运文件(或出库单）,以便审计时作截止测试之用。 （四)撰写盘点备忘录,编制审计工作底稿。P407—４10253、分散盘点通常不受欢迎,但有时是不可避免的。通常,只有在控制测试表明企业成本会计制度非常完善、永续盘存记录没有纰漏，而且各类存货间的转换凭证十分可靠时,分散盘点可提供可靠的审计证据。 Ｐ４10 254-1、存货计价审计——1)样本的选择２）计价方法的确认3）计价审计2５4、存货计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表结存存货中选择。一般采用分层抽样法。 Ｐ411255、注会应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。有以下情况时,应当将存货账面余额全部转入当期损益:1)已霉烂变质的2)已过期不可退货的3)生产中已不再需要,并且已无转让价值的4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的。P412２56、1)所谓存货截止测试，就是检查截至1２月３1日止,购入并已包括在１2月31日存货盘点范围内的存货.2)正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。3）按照存货正确截止的基本要求,若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内,对会计报表的影响就并不重要。4)存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单).５）截止测试的另一种方法是审阅验收部门的业务记录.6)截止审计完成后,对于发现的错误,应提请被审计单位作必要的账务调整。P413257、应付工资审计时,如果被审计单位实行工效挂钩的,应取得有关主管部门确认的效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标,检查其计提额是否正确。
20P４１5258、筹资与投资循环具有以下特征——１)审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大.2)漏记匡不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。3)筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定.Ｐ４23259、表 13－1P427260、企业的短期借款、长期借款和应付债券,这些内控相似，股东权益增减变动的业务较少而金额较大，注会在审计中一般直接进行实质性测试。Ｐ430２61、注会在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。Ｐ４３６２6２、对股本的实质性测试——1)审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录２）检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定3)索取或自己编制股本明细表4）检查股票的发行、收回等交易活动5)函证发行在外的股票6）检查股票发行费用的会计处理７)检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。P44326３、进行投资分析性复核-—１)计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例,分析短期投资和长期投资的安全性,要求被审单位估计潜在的短期投资和长期投资损失.2）ﻩ计算投资收益占利润总额的比例,分析被审单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审单位盈利能力的稳定性;将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将生大投资项目与以前年度进行比较,分析是否存在异常变动。 P454264、盘核投资资产包括两个步骤——1）盘点库存证券。２）将盘点清单与前述明细表中有关帐户相核对,并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。 Ｐ454265、注会还应向证券保管机构发出询证函,以证实投资证券的真实存在；1）清点或函证股票数量2）清点或函证债券数量3）通过向被投资者询证,检查其他投资资产是否存在。Ｐ45５２６6、检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定。 P４5７26７、对长期投资减值准备,应从以下几个方面进行检查:１)对有市价的长投，应向被审单位索取长投的市价和市价的资料来源,在考虑各项长投减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审单位应计提的长投减值准备，如差异较大，应提请调整。 2）对无市价的，应向被审单位索取被投资单位经注会审计后的会计报表及注会出具的审计报告，或是对被审单位会计报表进行审计;在考虑各项长投减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上,计算被审单位应计提的长投减值准备,如差异较大，应提请调整.３)如已计提减值准备的长投的价值又回升，应检查其会计处理是否正确，会计处理的依据是否充分。P4604)对追溯调整期间各时点的长投，检查被审计单位的追溯调整是否正确。5)对核销的长期投资,应取得被审计单位核销的依据,检查其核销的理由是否充分。 第十四章 ——268、货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有:1）现金盘点表2）银行对账单３)银行存款余额调节表4）有关科目的记账凭证５）有关会计账簿 Ｐ４72２69、一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点-—
21１)货币资金收支与记账的岗位分离；２）货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据;3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5)按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;６)加强对货币资金收支业务的内部审计。P47２27０、表14—１P47３２71、编制货币资金内部控制流程图是货币资金符合性测试的重要步骤。 Ｐ４７4２72、通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。编制现金内部控制流程图章现金符合性测试的重要步骤． P47７2７３、现金实质性测试程序一般包括-— P４79（一）、核对现金日记账与总账的余额是否相符。注会测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总的余额是否相符。 （二)、盘点库存现金。是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序.通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。必须有出纳和被审单位会计主管人员参加，并由注会进行盘点。步骤和方法有－-P4791）制定库存现金盘点程序,实施突击检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行,如企业现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点。2）ﻩ审阅现金日记账要同时与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近.３)由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额。4）盘点保险柜的现金实存数,同时编制“库存现金盘点表”（表14—2）,分币种、面值列示盘点金额。5)资产负债表日后进行盘点时,应调整至资产负债表日的金额。６)ﻩ盘点金额与现金日记账余额进行核对,如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。7)若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整．(三)抽查大额现金收支(四）检查现金收支的正确截止(五)检查外币现金、银行存款的折算是否正确(六）检查现金是否在资产负债表上恰当披露２7４、银行存款的分析性复核程序，是计算定存款占银行存款的比例,了解被审单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借,应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况;计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例,分析这些资金的安全性。P４84275、检查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序．P４8427６、银行余额调节表表14—3 P４8５2７7、函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序.通过向往来银行的函证,1）注会不仅可了解企业资产的存在,２）同时，还可了解欠银行的债务,3)函证还可用于发现企业未登记的银行借款。 函证时,应向在本年存过款的所有银行发函,包括:存款帐户已结清的银行、已直接从某一银行取得银行对账单和所有已付支票的银行。Ｐ４86-487278、被审单位资产负债表上的现金数额，应以结账日实有数额为准.注会应当在清点支票及支票存根时,确定各银行帐户最后一张支票的号码,同时查实该号码之前的所有支票均已开出。 P４8727９、银行询证函表14-4P48８280、企业的其他货币资金业务较少,注会可直接进行其他货币资金的实质性测试。P490２8１、首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据,注会应进行适当的审计. P４9２2８2、期初余额的含义——
22是指首次接受委托时,所审计会计期间期初已存在的余额。以下特征:P４9２1)ﻩ期初余额是所审会计期间期初已存在的余额.是由上期结转至本期的金额,或是上期期末余额调整后的金额。期初余额与上期期末余额是一个事物的两个方面。2）ﻩ期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。３)期初余额与注会首次接受委托相联系。 判断期初余额对本期会计报表影响程度应从以下三方面判断——1)上期结转至本期的金额;2）上期所采用的会计政策;3)上期期末已存在的或有事项及承诺。283、注会无须专门对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计程序，对会报的影响。284、注会对期初进行审计,以证实:１)会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报；2）上期期末余额是否正确结转至本期,或已按要求恰当地重新表述;3)上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循,变更是否合理;4）上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理.P49４２85、如实施了审计程序或前期会计报表末经审计,应对期初余额进行以下程序——1)询问被审计单位管理当局。2）审阅上期会计记录及相关资料3)通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实４)补充实施适当的实质性测试审计程序，如函证给第三者.P49５286、1)如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据,注会应发表保留意见或拒绝表示意见.2)如期初余额存在严重影响会计报表的错报或漏报,注会应当提请被审单位进行调整。如不接受建议，发表保留意见或否定意见。 3）如前任注会出具了非标准无保留意见,注会应当考虑相关事项对本期会报的影响,如尚未消除,注会仍应在审计报告中进行适当反映。Ｐ496287、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计目的——１)确定会计政策变更是否合法、合理；2）确定会计估计变更和会计差错更正是否合理;3)确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确;４)确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当．P4９７288、注会对会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计程序主要有-—P49７-501(一）ﻩ获取被单位的说明,与前期采用进行比较,以识别会计政策、会计估计变更。(二）ﻩ法规或会计准则等行政法规、规章以及被审单位董事会、股东大会、管理当局有关记录,判断会计政策变更的合法性和合理性。P4９8(三)向管理当局了解其会计估计的程序、方法和相关内控.一般来说,被审单位作出会计估计通常包括以下内容：1)确定需要对哪些项目作出会计估计；2)识别可能影响作出会计估计的相关因素；３）收集作出会计估计依据的相关数据;4)提出会计估计依据的假设；5）依据数据、假设，和其他相关因素对事项的金额作出估计;6）确定已按照企业会计准则和国家有关财务会计法规的规定对会计估计作出了适当的披露。 与会计估计相关的内控主要包括以下——１)管理当局对需要作出会计估计的项目进行沟通;２)收集作出会计估计依据的数据，并保证其准确性、完整性和相关性；３）由具有胜任能力的人员作出会计估计；4）由适当层次的管理人员对作出会计估计的事项进行复核和批准；５）将以前期间作出的会计估计与后来发生的实际结果进行比较,评价作出会计估计的程序和方法的可靠性；６）考虑作出的会计估计是否符合管理当局的相关经营计划。（四）ﻩ获取有关会计估计的说明,并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程（五）ﻩ利用独立估计与被审单位作出的会计估计进行比较.(六）复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项。(七)获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料,判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。(八)检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。（九)关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更,若有,应当提请其作为重大会计差错予以调整.（十)披露是否恰当.
23289、债务重组审计目的-—是否存在;是否合法;会计处理是否正确；披露是否恰当。P502290、通过取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，是发现被审计单位在报告期内有否发生债务重组事项的重要途径. Ｐ5０２291、通过取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等,是发现被审计单位在报告期内有否发生非货币性交易事项的重要途径.Ｐ５0５292、检查不同的非货币性交易类型下,换入资产的入账价值和相关的会计处理是否正确.2９3、对关联方审计时,要明确以下两点—－(一)被审计单位管理当局与注会各有不同的责任.1）按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任;2）实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据，以确定被审单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注会的责任。 (二）关联方及其交易审计的局限性.由于关联方及其交易的复杂性及内控、审计测试的固有限制，注会对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。Ｐ507２９4、当审计关联方及其交易的审计范围受到限制，1)未能获取充分、适当的审计证据时,应当发表保留意见或拒绝表示意见；2)如果被审单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求，应当发表保留意见或否定意见。P513２9５、按照实质重于形式原则,编制合并报表时不应纳入合并范围的——已关停并转的子公司;按破产程序已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期出售而短期持有其过半数以上权益性资本的子公司;非持续经营且所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制或其他限制，资金受到高度限制的境外子公司。Ｐ515２96、审计合并报表时，还要检查合并会报工作底表所列个别会报是否经审计。 Ｐ５1529７、或有事项分为两大类—-1）直接或有事项，包括:未决诉讼或未决仲裁、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。2)间接或有事项，包括：商业票据贴现、应收账款借、通融票据背书和其他债务担保等. Ｐ522298、或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项。 P52５299、在披露或有事项时,其中未决诉讼、仲裁形成的如果全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则只需披露形成原因。 对或有资产，只有很可能给企业带来经济利益时,披露形成原因;如能够预计其产生的财务影响,还应对此作相应的披露。P527300、期后事项分两类——1）是能为资产负债日已存在的情况提供补充证据的事项，是调整事项;如，应收无法收到、销售退回、已决赔偿。２）虽不影响会计报表金额,但可能影响对会计正确理解的事项，是非调整事项,但要披露。指会报公布前发生期后的事项,即是从资产负债表日至审计报告日至会报公布日之间发生的事项。P52８3０１、正确区分两类期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。P529302、审计期后目的：是否存在；类型和重要性；处理是否恰当。 P530３03、或有事项的审计目的：是否存在;确认和计量是否符合规定;披露是否恰当。P525304、合并报表审计目的:合并范围是否正确、完整;合并基础是否正确、完整;合并结果是否正确;披露是否恰当。P5143０5、关联方审计目的：是否真实存在、记录是否适当；会计处理是否适当以及披露是否恰当。 P508３06、非货币性交易审计目的：是否存在;是否合法；会计处理是否正确;披露是否恰当P5０4
24３07、债务重组审计目的:是否存在;是否合法；会计处理是否正确；披露是否恰当。P50２30８、注会对期后事项的审计分两类－—1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计;这类审计是会计报表项目审计的一部分。2)是专为发现所会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序. 53030９、对期后事项如果被审计单位不接受调整或披露建议,注会应当发表保留意见或否定意见. P5３3310、注会如在审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项,应当与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序,以确定其影响．P5333１1、如审计报告日至会计报表公布日的期后事项实施了追加审计程序,注会应该以下方式确定审计报告日期-—1）或者签署双重日期,即保留原审计报告日,并就该期后事项注明新的审计报告日;2）或者更改审计报告日期,即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日.Ｐ５333１2、注会对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限．注会没有责任实施审计程序或进行专门询问，但应对其知悉的期后事项予以关注,并实施相应的审计程序。管理当局有责任及时向注会告知可能影响会报的期后事项.3１3、当发现存在期后事项时——1)将所有期后事项审计的期间延长到注册会计师新近确定的期后事项的日期,即延长外勤审计工作结束日。2)是仅限于对新近确定的期后事项和相关事项进行审计。3１4、1)延长外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围；2)注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。如会报公布后发现审计报告日已存在但未被发现的期后事项,应当与被审单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审的会计报表。如，当局拒绝采取适当措施，应当考虑是否修改审计报告。P5３4315、持续经营假设的审计目标——1)是否合理;2)确定会报项目的分类及计价基础是否须作调整。 P５3５31６、对持续经营假设的审计发表意见的四种情况－-当被审单位存在对持续经营能力有重大影响的情况： P5３８(一)ﻩ管理当局计划采取相应的改善措施,且这些措施能消除注会的疑虑。1)如果注会认为不需提请披露改善措施，或者,注会提请被审单位披露改善措施,且被审单位已经作了充分披露，可发表无保留意见;２)如被审单位拒绝披露改善措施或披露不充分,应当发表保留意见或拒绝表示意见。(二）ﻩ管理当局没有相应的改善措施,或虽有改善措施,但不能消除注会的疑虑,则注会提请在附注中披露以下事项：1)在可预见的将来影响持续经营能力的主要情形；2)持续经营能力存在重大不确定性,可能无法在正常的经营中变现资产、清偿债务;3)未对资产、负债数额和分类作出在无法持续经营能力情况下所必需的调整。如,被审单位已充分披露,注会应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营能力假设不再合理的疑虑予以说明。如，被审单位未在会报中进行充分披露,应当发表保留或否定意见。(三）ﻩ如被审单位在可预见的将来无法持续经营，继续用持续经营假设编制会报将会对使用人产生严重误导,应当发表保留或否定意见。（四)如不能就持续经营假设的合理性获取必要的证据,可以发表拒绝表示意见。第四 部分
25 第十五章 ３1７、审计报告编制前的工作-—1)编制审计差异调整表和试算平衡表２）获取管理当局声明书3)获取律师声明书4)执行分析性复核程序５）撰写审计总结6）完成审计工作底稿的二级复核7)评价审计结果以及就审计结果和审计报告意见类型等审计有关事项与被审计单位进行沟通 P５４03１8、在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应考虑核算误差的金额和性质——１)对于单笔核算误差超过所涉及会报项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。2）单笔核算误差低于所涉及会报项目（或账项）层次重要性水平的,但性质重要的,比如涉及到舞弊与违法的核算误差、影响收益趋势的、股本项目等不期望出现的,应视为建议调整的不符事项。3)单笔核算误差低于所涉及会报项目(或账项）层次重要性水平，且性质不重要的，一般为未调整不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会报项目(或账项）层次重要性水平的,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使其降至重要性水平之下。注会确定了以上事项后,应以书面方式及时征求被单位的意见。若采纳,应取得同意调整的书面确认。若不采纳,确定是否在审计报告中予以反映及如何反映． Ｐ542319、调整分录表1５-1 P5４1、试算平衡表１5—４P５４５ 3２0、被审单位管理当局声明书的日期应为审计报告日(外勤结束日),以确保其具有与期后事项和或有事项审计相关的声明.如，拒绝准备声明书并拒绝签名，应考虑发表保留或拒绝表示意见． P547３21、管理当局声明书作用—－明确被审单位对其会报应负的会计责任;有利于保护注会。322、管理当局声明书P5４９323、律师的责任在于声明被审单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的（或指明其疏漏），并对被审单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。P55０32４、如果律师声明表明或暗示拒绝提供信息,或隐瞒信息，或对被审单位叙述的情况不加以修正，注会应认为审计范围受限制,不能出具无保留意见. P551325、完成外勤工作时，对会报总体执行分析性复核针对与实质测试发现的异常差异，如存在,则注会必须在完成外勤工作时追加实施额外的审计程序。Ｐ553３26、完成阶段的分析性复核，应由审计项目经理、部门经理甚至主任会计师来执行;审计总结由项目经理撰写。3２7、审计总结重要性——1)可及时发现审计过程中的疏漏,并采取补救措施，确保审计质量;2)可对已做的专业判断进行一次全面的再鉴定,便于正确地表达审计意见;３）可为更高级复核者(部门经理或主任会计师)在复核工作底稿时年代一份完整而全面的汇总资料，使三级审核得到切实保证，同时也便于审计工作底稿的二级、三级复核者对本项目的审计概况有一个总体了解;4)是经验与教训的总结过程,有利于提高撰写者及审计项目组其他成员的专业水准，积累实务经验；5)是出具管理建议书的基础,也为下一期间的审计作了必要的衔接与铺垫。 P5５４328、二级复核的主要内容—-1)复查计划确定的重要程序是否适当,是否得以较好实施,是否实现了审计目标.2)复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当;3）复查审计范围是否充分;4）复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当;5）底稿中重要的勾稽关系是否正确;6)工作中发现的问题及其对会报和审计报告的影响，对其处理是否恰当；７)复核已审会报总体是否合理、可信。P5５4
263２9、评价审计结果——（一）重要性和审计风险进行最终的评价；１）按会报项目确定可能的审计差异即可能错报金额.2）确定各会报项目可能的错报金额的汇总数对会报层次重要性水平和其他与这些错报有关的会报总额的影响程度. P555 （二)对已审会报进行技术性复核。检查清单由项目经理填列完成，完成后的清单由负责该审计项目的经理和主任会计师再加以复核。如,认为未能获得充分证据,不足以对会报的三性作出结论,应当Ａ、必须再收集额外的审计证据;B、是发表保留意见或拒绝表示意见。 (三)对已审会报形成审计意见并草拟审计报告。（五）对工作底稿进行最终复核。一级复核在审计过程中由项目经理执行;二级复核是在外勤工作结束时,由部门经理执行；三级复核是在完成审计工作、签发审计报告前所进行的．签发审计报告前复核的内容——１)所采用审计程序的恰当性;2)所编制审计工作底稿的充分性;3)审计过程中是否存在重大遗漏4）审计工作是否符合会所的质量要求.P５60３３0、与管理当局沟通,仅仅是向管理当局告知和解释,绝不意味对审计意见的类型及审计报告的措辞需要下管理当局商讨.P５6５331、与已审会报一同披露的其他信息存在重要不一致时,注会提请修改会报或修改其他信息。1)如果,须修改会计报表，但审计单位拒绝时，注会发表保留或否定意见。2）ﻩ如果,须修改其他信息，但审计单位拒绝时,注会应决定是否在审计报告意见段后增加对重大不一致事项的说明,或考虑以下措施并征求律师的意见：拒绝出具审计报告,解除业务约定，在被审计单位股东大会等重要会议上陈述.Ｐ５65332、审计报告的作用—-鉴证、保护被审单位财产、债权人、股东的权益及企业利害关系人的利益、证明审计工作质量和注会的审计责任。 Ｐ567３33、审计的正确性取决于两方面——1)审计证据的充分与可靠2）审计结论或意见的适当表述。P5693３4、审计意见类型—-无保留意见，保留意见，否定意见，拒绝表示意见。 P５72335、出具无保留意见的情形-- P５７51)ﻩ会报的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定;2)ﻩ会报在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量；3）ﻩ会计处理方法的选用遵循了一贯性原则；4)其审计已按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求,实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；5)ﻩ不存在应调整而被审单位未予调整的事项。336、带说明段的无保留意见审计报告——在意见段后增加说明段．注会对下列事项做说明:1)重大不确定事项。2)一贯性的例外事项。3)注会同意偏离已颁布的会计准则.４)强调某一事项。５)涉及其他注会的工作。6)被审计单位对外披露信息的重大差异(该差异不是已审会报所造成的,应增加说明段) P5７633７、发表保留意见情形—-在意见段之前增设说明段,以说明保留意见的理由。1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会报项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定,被审计单位拒绝进行调整。2)因审计范围受到重要的局部限制,无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；3）ﻩ个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 P５7833８、发表否定意见的情形——在意见段之前另设说明段，说明否定意见的理由1)ﻩ会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整;
272）ﻩ会计报表严重歪曲了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量,被审计单位拒绝进行调整。 Ｐ５823３9、拒绝表示意见是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据,没有完成取证工作,使得注会无法判断问题的归属.而保留或否定意见并不是无法判断使用的措辞或问题的归属.P5８43４0、重要是考虑审计报告类型的主要因素,从几方面入手——1）ﻩ相对金额的大小.2）可计量性。3)项目的性质。下列应引起注会注意:A)、非法交易或舞弊B)、某一项目单从本期不重要，但对未来有重大影响C）、具有“心理”效应的项目,如小额利润相对于小额亏损,存款结余相对于透支 D)根据合同导致的结果。4)、范围受限制的牵涉性。P5873４1、审计报告一般由审计项目负责人编制。 P５８7342、注会在已审计会报公布后意识到会报中的某些信息有重大错误,就有责任保证已审计会报使用者了解有关错报的情况.P５9１３４3、在会报公布后，如果注会发现会报存在重大错误,最适宜的补救办法是要求被审单位立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因,假若后一期会报在修正后的会报发布前完成,可在后一期的会报中反映情况。如果，被审单位拒绝合作,注会就须将此情况通知董事会。同时,还应向对被审单位有管辖权的管理机构报告。还有个方法,即让信任会报的使用人知道会报不再值得信赖.P591３44、只有当审计报告日已经存在的信息表明会计报表未公允表达时,才需撤销或重新公布会计报表。 P492345、注会在会报公布日后,获取其他信息时应关注两情况——１)重大不一致，即其他信息与已审计会报中的相关信息相互矛盾,并可能导致注会对审计结论和审计意见产生怀疑；２）对事实的重大错报，即在其他信息中，对与已审会报所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的披露． P59234６、对会报公布后获取的其他信息存在重大不一致和重大错报时，注会应提请被审单位修改已审会报或其他信息。需提出的,这些其他信息是在审计报告公布日之后获取并查阅的。 Ｐ５９2—５93347、如果被审单位拒绝修改会报，如，原先发表的是无保留意见，则发表保留意见或否定意见；同时,应将已审会报发生错报事宜通过适当方式报告给会报使用人和有关管理部门。如,须调整会报,而被拒绝，则发表否定意见。P593—594348、如果被审单位同意修改其他信息,注会可检查其所采取的措施是否适当等，以合理确信会报使用人知悉修改情况。 如果被审单位拒绝修改其他信息，注会应对其他信息的关注以书面形式告知被审单位管理当局。并且,该书面只能递交给被审单位最高管理当局(通常是董事会）;还应听取律师的意见,了解是否对注会名誉有损，能否采取拒绝出具审计报告或解除业务约定或在被审单位股东大会等重要会议上进行陈述等措施。Ｐ59４349、特殊目的审计包括——１)对按照特殊编制基础的会报进行审计;2）对会报组成部分进行审计;3）对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计，如验资。４)对简要会报的审计。P49５３50、一般目的审计业务的审计程序和方法通常也适用于特殊目的审计业务的审计。特殊目的审计应了解用途及可能的使用者,并在审计报告意见段后说明审计报告的目的,以及在分发和使用上的限制．P596351、当委托人要求按特定形式出具审计报告时,注会应当合理确信这种报告的内容及措辞没有违背独立审计准则的要求,否则应当拒绝接受委托或终止审计约定.Ｐ5９６
28352、注会对会报组成部分审计时，应当在范围段中指明会报组成所依据的编制基础。如果已对会报整体发表否定意见或拒绝表示意见,只要会报组成部分不构成会报整体的主要部分,注会就应对该组成部分出具审计报告.且,应提请被审计单位不应在会报组成部分的审计报告后附送整体会计报表,以避免会报使用者产生误解。 P5９835３、只有当注会有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，才能接受委托。如有个别事超越其专业胜任能力，注会应当考虑利用专家的帮助. 在报告中的意见里，指明是否发现法规、合同的涉及财务会计规定未得到遵循的情况(消极保证方式) P59９354、注会只有在对会报发表审计意见后,才能对根据已审计会报编制的简要会报出具审计报告。还应在范围中指明——1)已按独立审计准则审计了简要会报所依据的会计.2）ﻩ简要会报所依据的会报审计意见类型及审计报告日期。如对会报发表了非无保留意见，还应指明发表该意见的理由及其影响。 注会还应,在意见段后增加说明段,指明为了更好地理解被审单位的财务状况、经营成果和现金流量，简要会报应与已审会报及其审计报告一并阅读. P6０1355、一般目的审计业务是运用独立审计具体准则,而执行特殊目的的审计业务运用独立审计实务公告。P5９6356、2００1年1月21日颁布了《独立审计实务公告第1号——验资（修订稿）》,于2０01年7月1日起施行。P６043５7、验资报告应当合理保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求,但不应被视为被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 P605３58、验资报告具有法定证明效力,供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。 P6０６359、以下三种需要注会进行设立验资——1）被审验单位向企业登记机关申请设立(开业)登记;２)出资者分期缴纳注册资本;3)企业新设合并、分立、或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业,新设立的企业向工商行政管理部门申请设立登记。 Ｐ6063６0、企业因出资者出资比例等发生变化但注册资本金额不变,而需向企业登记机关办理变更登记,无需提交验资报告．Ｐ６0７36１、签订验资业务约定书旨在明确以下四问题—— P６08 １)表示确认委托、受托关系成立;2)明确审验范围;3）明确双方的责任；４）明确验资报告的用途和使用责任。362、审验验资时,应向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。这一证据,有助于分清被审验单位和注会各自的责任.注会应当提请其建立必要的会计账簿。 Ｐ609３６３、（一）设立验资的范围一般应限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事，有出资者、金额、方式、比例、期限和出资币种等。 （二)变更的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的事项。１)增加注册资本时，包括与增资相关的出资者、金额、方式、比例、期限、币种及相关会计处理等．2)减少注册资本时，包括与减资相关的减资者、金额、方式、期限、币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、金额和比例等。Ｐ６10364、１、以货币出资的,应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额。 P６11
29 2、检查外方出资者是否从境外汇入的外币出资，并将出资款存于被审验单位的外币资本帐户。P61３3、出资者用其从中国境内获得的人民币利润出资，应检查有关的已审计会报和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件及主管税务机关出具的完税证明。Ｐ6134、ﻩ以实物出资,应当观察、监盘实物、验证其产权归属,并按国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。Ｐ６135、对实物中须办理过户手续的,检查有关手续是否办妥；对拟设立企业在验资时尚未办妥过户手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函。P6１46、ﻩ对国家规定须办理价值鉴定手续的，查阅各地出入境检验检疫局或经国家质量监督检验检疫总局和财政部授予资格的其他价值鉴定机构出具的外商投资财产价值鉴定证书。P61４7、ﻩ以高新技术成果出资的,是否按出资期限一次性出资到位。Ｐ6168、ﻩ对用于转增注册资本的资本公积、盈余公积、未分配利润进行审计,以验证其金额是否真实；如果已经其他注册会计师审计,在利用时,应当依据有关要求执行。９、ﻩ检查用于转增注册资本的资本公积项目是否符合国家有关规定。P６1８10、ﻩ审计减资基准日的资产负债表，以验证减资后的实收资本(股本)是否真实；如果截止至减资基准日的计报已经其他注会审计,在利用其他注会的工作时,应当依据准则的有关要求执行.P６2０11、对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权,净资产等出资的，其价值应当经各出资者认可,并应当贪污办理财产权转移手续.对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续,但在验资时尚未办妥的,没会应当获取被审验单位与其出资者签署的规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函,并在验资报告的说明段中予以反映.P621１２、对于分期出资或变更注册资本，注册会计师在审验时应当关注审验单位以前的注册资本实收情况。1３、如果委托人要求对增资后累计的注册资本实收情况进行审验,注册会计师应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序。1４、对于分期出资或增加注册资本的审验,注会仅对本期注册资本实收情况发表意见.注会应当在验资报告中说明段指明对以前的注册资本进行审验的事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额。如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本,或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象,注会应当在验资报告的说明段予以反映。P623-6243６５、出具验资报告的前提——1)完成预定的审验程序２)取得充分、适当的审验证据3）分析和评价审验结论。 P325366、如果审单位提供的是复印件，应当在对原件进行验证并核实无误后，在复印件上加注说明(说明＊＊年**月**日原始单证核实无误)；如果提供的是传真件，同样也必须尽快验证原件，而且还应当将传真件改制成复印件。有涂改的凭证不能作为验资凭据。对重要的审验证据还应要求被审单位的有关负责人在该复印件上签名。这样做是为了防止可能存在的欺诈行为，尽可能地减少验资失误。P6263６７、验资报告的作用——1)只能合理地保证已验证的被审单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求而不能绝对地保证，这是因为验资固有的局限性及注会的职权限制。
302)报告具有很强的时效性,不能作为被审单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。根据《公司注册资本登记管理暂行规定》被审单位应当在出具验资证明之日起90日内向公司登记机关提出申请，也就是说,验资报告出具之后可用于工商登记的有效期为９0日。 P6263６8、验资报告日期为注会完成外勤审验工作的日期。P63136９、应当拒绝出具验资报告的情形-—1)被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；2)被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的;3)）被审验单位或其出资者坚持要求注会作不实证明的。P６31３70、盈利预测是由拟发行股票公司管理当局编制的．审核目的-—注会对被审单位盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础进行审核,并发表审核意见．P644３7１、注会的审核责任——保证所出具的盈利预测审核报告是真实的和合法的。P64５３７2、被审核单位的责任——1)保证编制盈利预测所依据的基本假设的合理性并已充分披露;2）保证所选用的会计政策的正确性并与实际采用的相关会计政策一致;3)同时保证编制基础是恰当的并已按确定的编制基础进行编制．P6４5373、注会审核盈利预测时，应保持谨慎态度,这是因为其具有的不确定性，不能避免主观判断,注会不应对其结果的可实现程度做出保证。P6４６３74、注会不能采用在会报(该会报反映的是已完成会计期间的经营成果）审计中所用的方法来证实盈利预测,注会也就不能对预测结果能否实现发表意见。P64６3７5、注会认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际,或所做预测将偏离原定的使用目的,应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的,注会应当拒绝接受委托或解除业务约定。37６、影响注会审核范围的因素-—１）被审核单位管理当局编制盈利预测的经验与能力；2）被审核单位编制盈利预测的程序；3)盈利预测的目的;4）盈利预测期间的长短。377、注会在与被审核单位在上述方面存在异议，且无法协商一致时,应当在意见段后增列说明段予以反映。注会审核报告日期为完成外勤工作的日期.Ｐ65137８、注会审核内的范围视委托目的而定，可以是全部内控，也可是与会报相关的内控；也可是与一个特定日期相关的内控，也可是下特定期间相关的内控。注会审核时，应当参照中注协发的《内部控制审核指导意见》P６523７９、所谓内部控制审核，是指注会接受委托,就被审核单位管理当局对特定日期与会报相关的内部控制有效性的认定进行审核,并发表审核意见。 P6523８0、凡是业务约定书确定的内控审核范围,注会都要进行审核。381、注会对内控审核的特定日期可以是会计年度结束日,也可是某中期结束日。审核时应在接近于此日期之前的一段时间内对内控进行了解和测试,并对该日期的内控有效性发表审核意见.意见有-—无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见.如果是对某特定期间的内控进行审核,则应出具长式审核报告。P653３８2、内控是一种管理过程，用以实现以下目标-—1)会报的可靠性２)经营的效率与效果３)对法律和法规的遵循P653383、理解内控审核的含义应有以下几点-—1）内控审核业务是一项专门鉴证业务;２)审核的范围限于特定日期与会报相关的内控;3)被审核单位管理当局应当就内控的有效性提供书面认定。384、注会对内控审核,实施以下工作步骤——１）了解内控的设计;2)评价内控设计的合理性;３）测试和评价内控执行的有效性。P654385、注会应当就以下重要事项向管理当局获取书面声明——1)ﻩ管理当局对建立健全内控并保持其有效性负责；2）ﻩ管理当局已对内控的有效性进行了评价;3)管理当局已作出特定日期与会报相关的内控有效性的认定；
314)ﻩ管理当局已向注会告知内控在设计和执行方面存在重大缺陷；5)ﻩ管理当局已向注会告知发生的重大舞弊,以及虽不重大但涉及管理人员或在内控过程中起关键作用的员工的其他舞弊;6)ﻩ期后发生的内控变化和可能影响内控的其他因素,包括管理当局针对重大缺陷采取的各项改进措施。如果管理当局拒绝提供有关书面声明,注会应将视为受限制，并考虑管理当局其他声明的可靠性。 P5653８6、1)、如果注会认为被审核单位内控存在重大缺陷,而当局已在声明书及认定中说明及其对实现控制目标的影响,注会应在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留或否定意见。2)、如果注会认为被审核单位内控存在重大缺陷,而管理当局未在声明书及认定中说明及其对实现控制目标的影响，或虽已说明,却认定其内控依然有效,注会应当发表否定意见. 3)、如果审核范围受到限制，发表保留意见或拒绝表示意见.4)、如果认为期后事项严重影响内控的有效性，注会视程度，发表保留意见或否定意见；如果不能确定其影响,发表拒绝表示意见。Ｐ661-662(标准无保留意见)——审计 报告Ｐ５76ＡBC有限公司董事会:(收件人)我们接受委托，审计了贵公司*＊年12月３１日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。(范围段)我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《*＊会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司**年1２月3１日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则.(意见段）会计师事务所(公章) 中国注册会计师:(签名盖章)（地址) 年月日 带说明段无保留意见—-审计报告P5７8(在标准无保留意见的意见段后加上说明段)—— 自19９＊年1月后，股市大幅度下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月1０日转让,将导致5７0万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注. 会计师事务所(公章） 中国注册会计师：（签名 盖章）(地址) 年 月 日
32保留意见报告—-（因未调整事项而发表） Ｐ581 (在范围段后加上说明段）--经审计，我们发现贵公司＊*年１２月份预付的下年度产品广告费＊*元，全部作为当月费用处理。我们认为,按照《企业会计准则》的规定，预付的产品广告费应作为待摊费用处理，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少＊＊元，该年度利润表的利润总额减少**元。我们认为,除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《*＊会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司*＊年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所(公章） 中国注册会计师:（签名盖章)(地址) 年 月日保留意见-－(审计范围受到限制）(在范围段后加上说明段)--我们于**年１２月31日以后接受贵公司选手进行审计，由于我们无法用满意的审计程序证实期初存货数量和价值，因而期初存货的某些调整将影响该年度的利润总额。我们认为,除存在本报告第二段所述欺期初存货价值无法证实可能造成的影响外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《＊*会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司**年１２月３1日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则．会计师事务所(公章) 中国注册会计师：(签名盖章）（地址) 年 月 日否定意见—- Ｐ583(在范围段后加上说明段）经审计,我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目,而将长期投产**元列为其他应收款.我们认为这种会计处理方法违反《企业会计准则》和《＊*会计制度》的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响,上述会计报表不符合《企业会计准则》及《*＊会计制度》的规定,未能公允反映贵公司**年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 （不对会计处理方法再次表示意见）会计师事务所（公章) 中国注册会计师:(签名盖章）(地址) 年 月日拒绝表示意见—— Ｐ585（在意见段之前设说明）——
33审计报 告AＢC有限公司董事会：我们接受委托，审计了贵公司*＊年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表.这些会计报表由贵公司负责。贵公司收入的很大一部分为现金销售收,但缺乏我们可以依赖的相关控制制度,我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性.因此,我们不能获得有关收入真实性的证据。由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。会计师事务所(公章) 中国注册会计师:（签名盖章)（地址) 年 月 日 验 资报 告 Ｐ6３2（设立验资）**公司（筹)全体股东： 我们接受委托,审验了贵公司(筹）截至**年*＊月＊*日止申请设立登记的注册资本实收情况.按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司（筹)注册资本的实收情况发表意见．我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号——验资》进行的.在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况,实施了检查等必要的审验程序。（范围段） 根据有关协议、章程的规定,贵公司（筹)申请登记的注册资本为人民币**元，由**（以下简称甲方）、*＊(以下简称乙方）于**年**月**日之前缴足,经我们审验,截至＊*年**月**日止,贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币**元（大写）。各股东以货币出资**元，实物出资＊*元，知识产权出资＊＊元。知识产权出资金额占注册资本的比例为**%。 (意见段）截至＊＊年＊＊月**日止，以房屋和专利权出资的甲方尚未与贵公司办妥房屋所有权过户手续及专利权转让登记手续,但甲方与贵公司(筹）已承诺按照有关规定在公司成立后**月内办妥房屋所有权过户手续及专利权转让手续，并报公司登记机关备案。 本验资报告供贵公司（筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 （说明段) 附件:、1、验资事项说明２、注册资本实收情况明细表*＊会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签名并盖章)地址: 报告日期:年月 日附件1：验资事项说明一、组建及审批情况贵公司(筹）经＊*（审批部门)以**字**号文件批准,由甲方、乙方共同出资组
34建，于*＊年*＊月＊＊日取得*＊（企业登记机关）核发的**号《企业名称预先核准通知书》,正在申请办理设立登记.二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、章程的规定,贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币**元,由全体股东于＊*年*＊月＊*日之前缴足。其中：甲方应出资人民币**元，占注册资本的＊＊%,出资方式为货币**元，实物*＊元，知识产权*＊元;乙方应出资人民币*＊元,占注册资本的＊*％，出资方式为货币.三、审验结果截至*＊年＊＊月*＊日止,贵公司（筹)已收到甲方、乙方缴纳的注册资本合计人民币**元。(一）ﻩ甲方缴纳人民币＊*元．其中:*＊年＊＊月＊＊日缴存*＊银行＊＊(币种)帐户*＊元；*＊年*＊月**日投入房屋*＊（名称、数量等），评估价值为**元,全体股东确认的价值为*＊元；＊＊年**月＊＊日投入专利权＊＊(具体名称、有效状况）,评估价值为*＊元,全体股东确认的价值为**元。＊＊资产评估有限公司对甲方出资的房屋、专利权进行了评估,并出具了（文号）资产评估报告．（二）ﻩ乙方缴纳人民币＊＊元。其中：**年**月*＊日缴存＊＊银行**(币种)帐户**帐号＊＊元.四、ﻩ其他事项 验 资报告 Ｐ6４0 (变更验资）＊*有限责任公司：我们接受委托，审验了贵公司截至*＊年**月＊*日止新增注册资本实收情况.按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号—-验资》进行的。在审验过程中,我们结合贵公司(筹)的实际情况,实施了检查等必要的审验程序. (范围段)贵公司原注册资本为人民币*＊元,根据贵公司＊＊股东会决议和修改后章程的规定，申请增加注册资本人民币**元,由**（以下简称甲方)、**（以下简称乙方）于＊*年**月*＊日之前缴足，变更后的注册资本为人民币**元.经我们审验，截至**年＊＊月*＊日止,贵公司已收到甲方、乙方缴纳的新增注册资本合计人民币＊*元(大写)。各股东以货币出资**元、实物出资＊*元。同时我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本为人民币**元,已经**会计事务所审验,并于**年**月＊＊日出具（文号)验资报告。截至**年**月**日，变更后的累计注册资本实收金额为人民币**元。(说明段）本验资报告供贵公司变更及据以向全体股东签发出资证明时使用,不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关.附件：1、验资事项说明２、注册资本变更情况明细表1）新增注册资本实收情况明细表(表1）2）注册资本变更前后对照表（表2)变 更事项说明一、ﻩ变更前后基本情况(略)二、申请新增的注册资本及出资规定
35三、ﻩ审验结果四、其他事项无保留意见 内部 控制审 核 报告 P658＊*股分有限公司: 我们接受委托,审核了贵公司管理当局对**年*＊月**日与会计报表相关的内部控制有效性的认定．贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性,我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 (引言段)我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础. (范围段）内部控制具有固有限制,存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险.（固有限制段)我们认为,贵公司按照**标准于*＊年＊*月＊*日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制.(意见段)*＊会计师事务所（公章) 中国注册会计师(签名并盖章）地址 年 月 日保留意见 P6５９(在固有限制段后增加说明段) (描述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响）有效的内部控制能够为企业及时防止或发现会计报表中的重大错报提供合理保证，而上述重大缺陷使贵公司内部控制失去这一功能。 我们认为,除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，贵公司按照*＊标准于*＊年＊＊月＊*日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。 （意见段） ＊＊会计师事务所(公章） 中国注册会计师(签名并盖章) 地址 年月日否定意见 P660________＿______＿_____＿_＿＿_______＿_＿＿__====＝=====＝=＝=====＝＝＝＝=====＝====＝=＝=======＝====＝==＝=====＝==========
