中国制造业成本管理策略分析报告

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我国制造业成本治理策略摘要目前，国内大部分制造企业的成本治理采纳标准成本，要紧依旧传统的“节约、节约”观念，侧重于对产品成本的核算。在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业所面临的外部和内部环境都发生了专门大的变化，企业应比以往更加关注成本治理，使企业的成本治理更加科学化和系统化。本文从成本治理的进展过程入手，分析了激烈市场竞争环境下的成本治理进展趋势，提出了我国制造业的成本治理策略，利用ERP强大的信息平台，将战略治理的思想和标准成本法、作业成本法相结合应用于我国企业的成本治理中，将对我国企业成本治理理论和实践起着特不重要的作用。本文的重点是举例讲述了如何建立ERP的标准成本平台，如何应用作业成本法分配间接费用，标准成本和作业成本的结合应用将全面提升我国制造业的成本治理水平，为企业的决策提供强有力的平台支持，猎取企业竞争优势。

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2第一章引言11.1研究背景与意义11.2国内外研究现状41.3本文的成本治理策略5第二章成本治理经历的几个时期52.1成本治理理论和实践的演变52.2成本治理经历的四个时期6第三章市场竞争对成本治理的要求73.1市场竞争的要紧特征73.2市场竞争环境对传统成本治理的挑战83.2市场竞争环境下的成本治理理论和方法11第四章国内制造业采取何种成本治理方式提高竞争优势…134.1引进ERP成本治理平台，提升成本治理134.2ERP信息平台下的标准成本治理1413/68

34.2.1ERP中标准成本的基础数据14422ERP产品标准成本的计算17423ERP信息平台下的标准成本的优点204.3细化成本动因，运用作业成本治理思想分配间接费用204.3.1作业成本法细分间接费用，有效的分析和降低产品成本204.3.2作业成本法分配间接费用的具体应用……214.3.3通过有效的作业治理降低产品成本234.4逐渐向战略成本治理过渡24结束语2513/68

4第一章引言1.1研究背景与意义从50年代起，世界进入了一个更新的时代（有人称为后工业时代或突变时代）。进入50年代后，顾客的需求有了专门大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比竞争更加激烈，科学技术高速进展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件。那个时代的要紧特征是：（1）需求结构发生变化。差不多消费品的需求差不多达到饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的转变。（2）科学技术水平不断提高。推动和加速了产品和制造工艺的进展，生产了许多属于“制造需要”性的产品，同时，也加强了企业间的竞争。（3）全球性竞争日益激烈。资本输出、跨国公司的迅猛进展，既给企业提供了新的机遇，也给企业带来巨大风险。（4）社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。由于经济波动、通货膨胀、垄断行为、环境污染等，引起了社会、政府、顾客对企业的不满，从而提高了对企业的要求，并提出了许多对企业的限制。（5）资源短缺，突发事件不断出现。这些特点，使企业外部成为一种特不庞大的、复杂13/68

5的、不熟悉的、变化的、难以预料的环境，企业面临着许多生死攸关的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的治理方式，谋求企业的生存和进展，强化企业经营战略等战略治理势在必行。随着治理观念的变化，许多新的治理技术出现了，如质量成本治理，作业成本治理等。正是由于时代的变革导致了企业经营环境的变化，经营环境的变化推动了治理科学的进展，顺应这一进展趋势，战略治理就应运而生。战略治理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户制造的价值，这一价值要超过该企业制造它的成本。价值是客户情愿为其所需要的东西所付的价款。超额价值来自于以低于竞争厂商的价格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高价而有余。竞争优势有两种差不多形式，即成本领先和不具一格（标新立异）。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。“万事都要领先，事事都要每人中意”的方法只会造成战略上的平凡和经济效益的低下，因为这往往意味着一个企业全然没有竞争优势可言13/68

6企业治理观念和治理技术的上述变化，对传统的成本治理产生了巨大的冲击，要求成本治理更新观念。变革技术。成本治理专家和学者必定面对如此的事实：（1）战略治理要求获得具有竞争优势的成本资料，假如成本治理者不能提供相关信息，则生产主管、营销经理就会去扩展自己获得的信息系统，假如如此，必将引起企业治理的混乱。一个组织只能有一个成本信息系统。（2）在新的治理环境下，传统成本治理会计自身的缺陷（如治理观念、治理方法、治理对象等）显露无疑，要改变这些缺陷，必须寻求新的治理思想、技术和方法。为了适应战略治理的需要，一方面将成本治理会计导入企业战略治理并与之相融合。另一方面，在成本治理会计中引入战略治理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本治理（StratehicCostManagementSCM。战略成本治理最早于80年代由英国学者提出，美国学者迈克尔。波特在《竞争战略》和《竞争优势》两书中列专章探讨“成本优势”。成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一。成本关于不具一格战略也极为重要，因为不具一格的企业必须保持与其竞争者近似的成本。除非由此而得的溢价超过不具一格的成本，否则不具一格者就不能13/68

7取得出色的业绩。企业治理者认识到了成本在竞争中的重要地位，许多战略打算都把建立“成本领先”(costleadership)或“成本削减”(costreduction)作为目标。假如一个企业能够取得并保持全面的成本领先，那么，它只要能使价格相等或接近产业的平均价格水平，就会成为所在产业的佼佼者。当成本领先的企业的价格相当于或低于其竞争厂商时，它的成本地位就会转化为高收益。然而，一个在成本上领先地位的企业也不能忽视产品的不具一格，一旦成本领先的企业的产品在客户眼里不被看作是与其他厂商的产品不相上下或可被同意时，该企业就不得不削减价格，使其售价低于竞争者，以增加销售额。这就可能抵消了它有利的成本地位所带来的好处。在波特研究的基础上，美国学者于1993年出版了《战略成本治理》(JKshank等)的专著，使战略成本治理更加具体化。近年来，在英美日等发达国家战略成本治理已成为企业加强成本治理，取得竞争优势的有力武器。日本学者又进一步将战略成本治理推广到企业界。不难看出，战略成本治理的产生一方面是为了适应企业战略治理的需要，另一方面则企业传统成本治理体系自身缺陷、自身变革的需要。13/68

8与战略成本治理相比较，传统成本治理的局限性要紧表现在以下几个方面:1.利润最大化是企业财务治理的追求目标。成本治理为财务治理服务，传统成本治理视追求利润最大化为己任，以利润最大化为目标，能够促使企业讲求核算、加强治理，但利润最大化不仅未考虑企业的远景规划，而且忽略了市场经济条件下最重要的一个关注点一一风险。其结果是增大企业财务风险，削弱企业长远进展能力。当今，股东财宝最大化己成为企业财务治理的追逐目标，传统成本治理的短期效益性暴露无疑。2•传统成本治理未能对竞争对手的成本状况进行必要的分析与研究，而对处在激烈竞争环境中的企业而言，要保持持续的竞争优势和取得竞争中的有利地位，必须通过分析自己与竞争对手相比的竞争态势来确定企业的竞争战略。这就要求企业了解竞争对手的成本情况，因此必须计算竞争对手的成本。3.未能与企业的战略相联系。如何适应瞬息万变的外部市场环境，以取得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。因此，企业必须把重点放在制定竞争战略上来。而传统的成本治理把眼光局限在单纯降低成本上。尽管降低成本关于企业而言，任何时候差不多上重要的，但事实上在企业采纳不同的竞13/68

9争战略情况下，当以保证企业产品的差异化（如竞争者无法比拟的产品特征、售后服务等）为重点时，能够适当提高成本，同样能达到取得竞争优势的目的。4•传统成本治理的对象要紧是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，关于企业外部的价值链更是相对忽视。对处于开放型、竞争型的市场环境中的企业而言，通过了解整个行业价值链来进行成本治理，更有助于企业战略目标的实现。因此，战略成本治理的对象是产品整个生命周期的成本。既包括生产过程又包括研究开发与设计，还必须考虑售后服务环节；既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的合作。5•传统成本治理只重视了有形的成本动因，而忽视了无形的成本动因。在传统成本治理观念中，像原材料、人工、制造费用等项目才是构成成本的要紧因素，而产品的研究开发、市场开拓、内部结构调整等都与成本治理无多少关联。但事实上，一些有形的成本项目往往并不是阻碍成本的最要紧因素，而一些传统成本治理未能考虑的因素，如企业的规模、地理位置、产品的复杂性等因素，都会对产品成本产生专门大的阻碍。这些动因需要13/68

10长期的积存才能形成，且一经形成就难以改变，因此更要强调从战略上予以综合考虑。6•传统成本治理由于过分依靠现有的成本治理系统，而未能采纳灵活多样的成本治理核算方法，使得成本治理还局限于单纯的为降低成本而降低成本的狭义范畴，最终不能提供决策所需要的正确信息。另外，由于传统的成本治理注重强调财务方面的信息，而忽视了非财务方面的信息，如及时交货次数、顾客投诉次数等数据，使企业未能获得全面的进展竞争战略的信息。我国的企业成本治理在打算经济体制下积存了一些经验，形成了一套比较完整的成本打算、成本核算体系和编制报表方法；同时在成本操纵，成本分析方面也做了一些有益的工作。向市场经济过渡后，我国成本治理的理论研究有了突破性进展，企业成本治理工作正在走上规范化的轨道，开始推行标准成本制度、责任成本制度、变动成本法，企业成本治理进入了新的历史进展时期。然而，目前我国企业成本治理观念比较淡薄，即使成本治理，也要紧是从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。我国加入WTO后企业所面临界的外部13/68

11和内部环境都发生了全然的变化，传统的成本治理越来越不能适应新形势的需要。优胜劣汰是竞争的差不多法则，企业要生存、求进展，就必须苦练内功，采取各种措施改进成本治理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。在一个以顾客为导向、竞争激烈、变化快速、科技发达为特征的新竞争环境的要求下，在经济一体化席卷全球的21世纪，中国企业要在竞争中立于不败之地，需要更加关注成本治理，成本治理也必须更加科学化和系统化。本文从研究成本治理进展的历程入手，结合中国成本治理的进展现状，分析新竞争环境下的成本治理，通过对国内外公司成本治理实践的分析，得出中国企业成本治理的实施策略。1.2国内外研究现状国外分不对标准成本法、作业成本法和战略成本治理的研究比较多。标准成本制度产生于二十世纪20年代的美国，传统标准成本制度要紧产生于泰罗的“科学治理”理论下，“科学治理”将产品的生产过程分为许多简单的工序，然后通过动作研究和时刻研究来制定各工序的标准。在少品种、大批量的生产方式下，泰罗的“科学治理”理论为提高生产效率起到了极大的作用。13/68

12二十世纪30世纪年代末40年代初，美国会计学家科勒在13/68