《《审计》模拟试卷(Document 22页)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………n更多企业学院：《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料 《国学智慧、易经》46套讲座《人力资源学院》56套讲座+27123份资料《各阶段员工培训学院》77套讲座+324份资料《员工管理企业学院》67套讲座+8720份资料《工厂生产管理学院》52套讲座+13920份资料《财务管理学院》53套讲座+17945份资料 《销售经理学院》56套讲座+14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+4879份资料《审计》模拟试题（一）一、单项选择题。1.A公司是非上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司20×8年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，甲注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(1).以下关于经济利益对独立性的影响，说法正确的是（ ）。A.与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或间接经济利益均会对独立性造成影响B.收费主要来源于某一鉴证客户会影响独立性C.对鉴证业务采取或有收费的方式，一定会影响独立性D.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于经济利益威胁对独立性造成的影响(2).下列属于自我评价威胁独立性，并且存在有效防范措施的是（ ）。A.鉴证小组成员乙是A公司的董事B.会计师事务所为A公司代编20×8年度财务报表后承接了20×8年度财务报表审计业务C.会计师事务所在20×8年为A公司提供了纳税鉴证业务后承接了20×8年度财务报表审计业务D.鉴证小组成员丙的父亲是A公司的董事(3).下列属于关联关系对独立性造成影响的是（ ）。A.与A公司存在密切的经营关系B.鉴证小组成员丁曾是鉴证客户的经理C.A公司的董事曾是会计师事务所的前高级管理人员D.鉴证小组成员戊可能与A公司发生雇佣关系(4).下列影响独立性的因素中，不属于外界压力对独立性构成影响的是（ ）。A.鉴证小组成员戊可能与A公司发生雇佣关系B.在重大会计、审计等问题上与A公司存在意见分歧而受到解聘威胁C.受到有关单位或个人不恰当的干预D.受到A公司降低收费压力而不恰当的缩小工作范围(5).下列属于ABC会计师事务所防范措施中具体防范措施的是（ ）。A.ABC会计师事务所质量控制制度的外部复核B.A公司内有能够胜任管理决策的员工最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………C.制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施D.安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核2.ABC会计师事务所的乙注册会计师负责对B公司20×8年度财务报表进行审计，在编制审计计划的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1).下列关于计划审计工作的说法中，正确的是（ ）。A.如果B公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略B.计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审核批准C.计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动D.计划审计工作由项目负责人一人负责定制(2).乙注册会计师及组内其他关键人员在确定具体审计计划时，讨论的内容不包括（ ）。A.计划实施的风险评估的性质、时间和范围B.计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C.需要实施的其他审计程序D.初步业务活动(3).在确定总体审计策略和具体审计计划的过程中，需要与治理层和管理层之间的沟通，下列说法中正确的是（ ）。A.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位管理层而非治理层沟通3.ABC会计师事务所于20×9年1月6日接受委托审计C公司20×8年度财务报表，丙注册会计师在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(1).函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是（ ）。A.关联方项目B.主要客户项目及非正常项目C.交易频繁但期末余额为零的项目D.与债务人发生纠纷的项目(2).C公司于20×8年10月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总价收入400万元，年度预收款项200万元，余款在安装完成后收回，当年实际发生成本100万元，预计还将发生成本150万元，则丙注册会计师认为该企业20×8年度确认的收入为（ ）万元。A.200B.160C.400D.100(3).根据C公司实际情况，以下不属于丙注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的是（ ）。A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分(4).C公司于20×9年1月10日实施存货盘点，丙注册会计师在盘点过程中应当（ ）。A.指导C公司盘点小组工作的进行B.收集盘点单、编制盘点表C.根据观察情况进行检查D.作为盘点小组成员参与盘点过程(5).如果由于C公司存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施替代程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，以下列示的替代程序中不恰当的是（ ）。A.检查进货交易凭证B.检查生产记录以及其他相关资料C.对存货实施截止测试D.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证(6).下列有关C公司投资性房地产的会计处理中，说法不正确的是（ ）。A采用公允价值模式计量的投资房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值B投资性房地产每期获得的租金收入计入“营业外收入”科目C采用成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式，应当作为会计政策变更D存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(7).下列说法正确的是（ ）。A.资产负债表日后作出监盘的，应调整至资产负债表日的金额B.现金盘点后，应当将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位作出调整C.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应当要求被审计单位作出调整D.库存现金监盘表应当由出纳员与注册会计师签字4.丁注册会计师负责对D公司20×8年度财务报表进行审计，丁注册会计师遇到下列有关管理层、治理层和注册会计师的责任问题，请代为作出正确的专业判断。(1).下列有关管理层、治理层和注册会计师责任的说法中错误的是（ ）。A.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任B.治理层有责任建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动C.治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制D.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证(2).下列不属于D公司管理层责任的是（ ）。A.按照相关规定获取财务报表在整体上不存在重大错报的绝对保证B.制定与财务报告可靠性相关的控制C.维护与财务报告可靠性相关的控制D.对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(3).下列不影响丁注册会计师发现D公司舞弊导致的重大错报因素的是（ ）。A.舞弊者在D公司的职位级别B.舞弊者操纵会计记录的频率和范围C.计划阶段制定的财务报表层次重要性水平D.舞弊者操纵每笔金额的大小二、多项选择题。1.ABC会计师事务所拟承接E公司20×8年度财务报表审计业务。在承接之前，根据鉴证业务基本准则，对下列情况请代为做出正确的专业判断。(1).该鉴证业务为财务报表审计业务，必须要求ABC会计师事务所及其鉴证小组成员均具有独立性，ABC会计师事务所为保证审计小组提供具体鉴证业务所应具备的独立性，下列措施恰当的有（ ）。A.安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核B.与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性的问题C.定期轮换项目负责人及签字注册会计师D.为鉴证小组成员提供必要的专业培训，并强调独立性对鉴证服务的重要性(2).下列该鉴证小组发表的有关鉴证业务的表述中不正确的有（ ）。A.鉴证业务就是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务B.注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………在直接报告业务中，假如存在责任方认定，则预期使用者通过阅读注册会计师的结论获知责任方认定，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度D.注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表做出正确决策的可靠程度(3).根据审计风险的概念，在以下情形中不属于审计风险规定的情形的有（ ）。A.由于没有完全遵守审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见B.完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见C.审计人员遵守了审计准则，发表的审计意见符合被审计单位的实际情况D.财务报表没有重大错报，但是注册会计师却错误的发表了鉴证对象信息含有重大错报的结论的风险(4).在对E公司财务报表实施审计的过程中，对重要性水平提出了以下看法，其中正确的有（ ）。A.重要性水平与面临的鉴证业务风险之间是反向的变动关系B.在考虑鉴证对象信息中的错报是否构成重大错报时，注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或是累计的错报是否对鉴证对象信息整体产生重大影响C.衡量错报是否重大是以能否影响注册会计师发表的审计意见而定的D.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断2.己注册会计师负责对F公司20×8年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，己注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。(1).有关审计抽样的下列表述中，己注册会计师认同的有（ ）。A.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断C.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、实质性细节测试最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大(2).在抽样风险的种类中，（ ）属于最危险的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。A.信赖不足风险 B.信赖过度风险C.误受风险 D.误拒风险(3).己注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（ ）。A.0080B.0370C.0050D.3880(4).在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，己注册会计师确定的总体账面金额为3750000元，预计总体错报为35000元，可容忍错报为125000元，保证系数为3.0，则以下样本规模中错误的有（ ）。A.65B.90C.128D.3223.在对G公司20×8年度财务报表进行审计的过程中，庚注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。(1).最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………如果上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，查阅的重点具体包括（）。A．考虑前任注册会计师是否已实施存货监盘等程序，评价资产负债表存货期初余额的合理性B．查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域C．考虑前任注册会计师是否已实施应收账款函证等程序，评价资产负债表应收账款期初余额的合理性D．复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响(2).在对财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有（ ）。A.根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认；B.如果期初余额存在对本期财务报表有严重影响的错报或者漏报，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告C.一般无需专门对期初余额发表审计意见D.根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围(3).首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序有（）。A查阅前任注册会计师工作底稿B审阅上期存货盘点记录及文件C抽查上期存货交易记录最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………D运用毛利百分比法等进行分析(4).新任注册会计师是指在首次接受委托情形下对本期财务报表实施审计的注册会计师，下列属于新任注册会计师的有（ ）。A.必须是会计师事务所从来没有对任何企业进行过审计，第一次接受财务报表审计的注册会计师B.当被审单位财务报表首次接受审计时，首次对财务报表实施审计的注册会计师C.当上期财务报表由其他会计师事务所审计时，对本期财务报表实施审计的后任注册会计师D.当连续审计时，对本期财务报表的审计重新签订业务约定书的注册会计师三、判断题1.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当认定注册会计师不再承担赔偿责任。（ ）2.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（ ）3.评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。（ ）4.在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取了充分、适当的审计证据，以将重大错报风险降至可接受的低水平。（ ）5.由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，所以不对商定程序业务提出独立性要求。但如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。（）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………四、简答题1.请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生 已记录的交易是真实的准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间存在 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 完整性（与期末账户余额相关） 计价和分摊 2.请简要回答注册会计师在设计进一步审计程序时，应当考虑的因素有哪些？3.丙注册会计师正在拟定对国安公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？（1）注册会计师在制定监盘计划时，应与国安公司沟通，确定检查的重点。（2）对外单位存放于国安公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。（3）在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。（4）国安公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。4.20×9年年初ABC会计师事务所接受委托对H企业20×8年12月31日与财务报表相关的内部控制进行审核。在审核中发现，H最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：（1）上述描述的内部控制主要有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。五、综合题1.公开发行股票的X股份有限公司（以下简称X公司，后同）系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司20×8年度财务报告于20×9年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：项目金额（万元）资产总额42000股本15000资本公积8000盈余公积2000未分配利润1800营业收入36000利润总额6000净利润3000资料二：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到以下事项：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（1）Y公司系X公司于20×8年1月1日在国外投资设立的联营公司，其20×8年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占Y公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在20×7年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。Y公司20×8年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。（2）20×8年12月，经与Z公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取Z公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；Z公司生产设备的账面原值为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，Z公司另支付60万元给X公司。20×8年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到Z公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。（3）X公司20×8年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产（建筑物）转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物20×7年12月31日的公允价值为2000万元（成本1900万元，公允价值变动100万元），20×8年1月30日的公允价值为2070万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。20×8年1月30日，X公司做了如下会计处理：借记“固定资产”2000万元，贷记“投资性房地产—成本”1900万元、“投资性房地产—公允价值变动”100万元。同时，X公司还对该建筑物计提了当年的折旧，相应的会计处理为：借记“管理费用”122.2万元，贷记“累计折旧”122.2万元。（4）X公司于20×8年1月2日从证券市场上购入H公司于20×8年1月1日发行的债券。该债券3年期，票面年利率为4%，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和利息。X公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.5万元，另支付相关费用20万元。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………X公司购入债券的实际利率为5%，购入后将其划分为持有至到期投资。此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。X公司于20×8年1月2日购入该债券时，进行了如下会计处理：借记：“持有至到期投资—成本”967.50万元，贷记“银行存款”967.50万元。20×8年12月31日确认利息收入时：借记：“持有至到期投资—应计利息”40万元、借记：“持有至到期投资—利息调整”8.38万元，贷记“投资收益”48.38万元。（5）X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组，D公司以其1000万股普通股（该项股权的公允价值为1800万元，每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为20×8年8月1日。X公司据此于20×8年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资—D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出—债务重组损失”400万元，贷记“应收账款—D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在20×8年度财务报表附注中按规定予以披露（D公司20×8年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。（6）X公司为G公司向银行借款6000万元提供信用担保。20×8年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带担保责任，支付本息6400万元。20×9年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在20×9年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。资料三：甲注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。甲注册会计师取得20×8年12月31日的应收账款明细表，并于20×9年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。甲注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………情形函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22A11720×9年1月22日A公司于20×8年12月25日向X公司购货117万元，并当日以支票支付（2）28B70.220×9年1月23日B公司未收到该批货物（3）56C58.520×9年1月19日W公司根据购货合同将从X公司购入的货物退回（4）66E35120×9年1月20日E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款351万元（5）82F81920×9年1月18日F公司采用分期付款方式向X公司购货819万元，根据购货合同，已于20×8年12月25日首付30万元（6）128G117020×9年1月30日G公司回函表示从未向X公司购货要求：（1）针对资料二所述第二、三、四、五、六事项，请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×8年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二所述6个事项中的1个事项，并且拒绝接受甲和乙注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出甲和乙注册会计师应出具何种类型的审计报告。（3）假设X公司接受了注册会计师提出的资料二中的事项一、二、三、四、五的处理建议，拒绝接受事项六的处理建议，请代为编写审计报告。（4）针对资料三的六种回函结果，注册会计师拟执行的实质性程序各是什么？2.乙有限责任公司（以下简称乙公司）设立于20×3年10月1日，由A公司和B公司共同出资组建，其中，A公司为中方，B公司为外方。乙有限责任公司注册资本为人民币10000最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………万元，其中A公司出资人民币4000万元，占注册资本的40％；B公司出资6000万元，占注册资本的60％，双方均以货币出资。20×3年10月18日诚则会计师事务所（注册地为北京市）对乙公司设立验资进行了审验，审验结果是双方出资符合法律法规、合同章程的规定，并出具了验资报告（文号：京验字[20×3]3782号）。20×9年5月1日双方约定对乙公司增资人民币5000万元，并约定于20×9年5月30日前一次缴足增资额，A公司应出资2000万元，其中以货币出资1000万元，以厂房出资1000万元；B公司出资3000万元，其中以货币出资1000万元，以进口的机器设备出资2000万元。20×9年5月15日，A公司以货币出资人民币1000万元，厂房经评估并经双方确认的价值为人民币1369万元。20×9年5月17日，B公司以从另外一外商投资企业分得的人民币利润出资500万元，又从境外汇入乙公司外币账户70万美元。机器设备经商检部门检查鉴定的价值为275万美元。出资当日汇率为1美元兑换7.5元人民币；合同约定汇率为1美元兑换7.6元人民币。假设：（1）经双方同意，并报经批准，本次增资中，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。（2）维华会计师事务所的C和D注册会计师于20×9年5月15日完成了验资的主要工作，所获取的验资事项声明上签署的日期为20×9年5月16日，20×9年5月17日会计师事务所完成了验资报告的编写工作。要求：针对乙有限责任公司本次增资情况，请站在维华会计师事务所C、D注册会计师的角度上考虑并分别回答下列问题：（1）针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是什么？（2）针对中方的厂房出资，注册会计师实施的主要审验程序是什么？（列出三项）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（3）注册会计师应当实施哪些程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况？（4）如果在审验中发现乙公司以前收到的注册资本存在不实，注册会计师应当如何处理？（5）请代为编写验资报告。答案部分一、单项选择题。1.(1).【正确答案】 B【答案解析】 选项A，重大的间接经济利益会对独立性造成影响，如果间接经济利益不重大，一般不会影响独立性；选项C，如果法律规定可以采取或有收费的方式，则不影响独立性；选项D，受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，但这属于外界压力对独立性的影响，而不是经济利益对独立性的影响。【答疑编号97778】(2).【正确答案】 B【答案解析】 选项A虽属于是自我评价威胁影响了独立性，但不存在有效的防范措施；选项C，纳税鉴证业务与审计业务都是鉴证业务，不会产生自我评价威胁；选项D属于关联关系影响了独立性。【答疑编号97779】(3).【正确答案】 C最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案解析】 选项AD是因为经济利益影响了独立性；选项B是因为自我评价威胁独立性。【答疑编号97780】(4).【正确答案】 A【答案解析】 选项A属于经济利益对独立性构成的影响，不属于外界压力对独立性构成的影响。【答疑编号97781】(5).【正确答案】 D【答案解析】 选项A属于职业、法律或规章产生的防范措施；选项B属于A公司内部的防范措施；选项C属于会计师事务所防范措施中的总体防范措施。【答疑编号97782】2.(1).【正确答案】 C【答案解析】 小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定，故选项A不正确；项目负责人和项目组其他关键成员均应当参加计划审计工作，故选项BD不正确。【答疑编号97784】(2).【正确答案】 D【答案解析】 初步业务活动是在计划审计工作前需要开展的工作。【答疑编号97785】最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(3).【正确答案】 C【答案解析】 注册会计师在设计审计程序时应当增加审计程序的不可预见性，因此不可能将已设计好的总体审计策略或具体审计计划的全部内容与管理层和治理层沟通，所以选项AB错误；计划审计工作的基本情况可以与被审计单位治理层沟通，故选项D不正确。【答疑编号97786】3.(1).【正确答案】 C【答案解析】 余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏记其应收账款，即完整性。【答疑编号97788】(2).【正确答案】 B【答案解析】 该劳务的交易结果在资产负债表日能可靠估计，故应采用完工百分比法确认收入，完工程度=100/（100+150）×100%=40%，确认的收入=400×40%=160万元。【答疑编号97789】(3).【正确答案】 B【答案解析】 选项B属于应付账款实质性程序中的细节测试，不属于实质性分析程序。【答疑编号97790】(4).【正确答案】 C最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案解析】 指导盘点工作的进行、实施盘点、收集盘点单、编制盘点表为被审计单位相关人员的职责，并不是注册会计师应当负责的。【答疑编号97791】(5).【正确答案】 C【答案解析】 截止测试主要是测试存货的入账时间是否存在跨期的情况，相对于选项ABD程序而言，是最不恰当的替代程序。【答疑编号97792】(6).【正确答案】 B【答案解析】 选项B，每期获得的租金收入应计入“其他业务收入”，若是企业的主营业务，则计入“主营业务收入”。【答疑编号97793】(7).【正确答案】 A【答案解析】 选项B中首先要查明原因，根据原因来判断是否调整及如何调整；选项C中调整不是必须的，也可能只在库存现金监盘表中注明；选项D，应当由出纳员、会计主管人员、注册会计师（监盘人）在库存现金监盘表上签字。【答疑编号97794】4.(1).【正确答案】 B【答案解析】 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动。【答疑编号97796】(2).【正确答案】 A【答案解析】 注册会计师的责任是按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，但不是绝对保证，所以选项A的表述本身有误，而且也不属于被审计单位管理层的责任。【答疑编号97797】(3).【正确答案】 C【答案解析】 影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：（1）舞弊者的狡诈程度；（2）串通舞弊的程度；（3）舞弊者在被审计单位的职位级别；（4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；（5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。【答疑编号97798】二、多项选择题。1.(1).【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D是提高鉴证小组成员独立性意识的措施，本身并不能保证会计师事务所及鉴证小组成员都具备独立性。【答疑编号97800】(2).【正确答案】 BCD最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案解析】 由于一些固有因素的存在，注册会计师不可能提供绝对保证，因此选项B不正确；在直接报告业务中，如果存在责任方认定，虽然预期使用者是通过阅读注册会计师的结论获知鉴证对象信息，但是鉴证对象信息应当由被鉴证客户的责任方提供保证，因此选项C不正确；注册会计师只能合理保证其提出的鉴证结论的可靠性，因此选项D不正确。【答疑编号97801】(3).【正确答案】 ACD【答案解析】 选项A是审计失败；选项C不存在风险；审计风险并不包括选项D说的这种情形，参考教材P61。【答疑编号97802】(4).【正确答案】 ABD【答案解析】 衡量错报是否重大，是以一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策而定的，如果影响，则错报是重大的。【答疑编号97803】2.(1).【正确答案】 BD【答案解析】 选项A统计抽样无法减少专业判断；选项C中审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。参考教材P257。【答疑编号97805】(2).【正确答案】 BC最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案解析】 从性质上讲，选项BC均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，均影响审计的效果；选项AD均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。参考教材P258。【答疑编号97806】(3).【正确答案】 AD【答案解析】 间距＝N／n＝4000／80＝50，以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230（180+50）、280（180+2×50）……，最大的样本为3980（180+76×50），最小的样本为30（180－3×50）。我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，如果该支票号＝180+（或－）50X，X为整数的，则该支票属于是一个样本。例如：选项A，80＝180-2×50；选项D，3880＝180＋74×50。【答疑编号97807】(4).【正确答案】 ACD【答案解析】 根据教材Ｐ282页的公式：样本规模＝总体账面金额/可容忍错报×保证系数＝3750000/125000×3＝90（个）。【答疑编号97808】3.(1).【正确答案】 ABCD【答案解析】 此时注册会计师查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体包括：（1）查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；（2）考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性，包括选项AC；（3）复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。参考教材P463。【答疑编号97810】(2).【正确答案】 BCD【答案解析】 不能根据期末的存货余额倒推确认期初的存货余额，因为期末余额的确认是在期初余额的基础上确认的，“倒推计算”不一定是满意的替代程序，故选项Ａ是不正确的。【答疑编号97811】(3).【正确答案】 ABCD【答案解析】 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②审阅上期存货盘点记录及文件；③抽查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。【答疑编号97812】(4).【正确答案】 BC【答案解析】 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………新任注册会计师是指在首次接受委托的情形下对本期财务报表实施审计的注册会计师。当被审计单位财务报表首次接受审计时，新任注册会计师是指首次对财务报表实施审计的注册会计师；当上期财务报表由其他会计师事务所审计时，对本期财务报表实施审计的后任注册会计师就属于新任注册会计师。故选项ＢＣ正确。参考教材P532。【答疑编号97813】三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】 此时人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，这是一条减责事由，而不是免责事由。参考教材P101。【答疑编号97814】2.【正确答案】 对【答案解析】 参考教材P118。【答疑编号97815】3.【正确答案】 对【答案解析】 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。参考教材P162。【答疑编号97816】4.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【正确答案】 错【答案解析】 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取了充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，而不是将重大错报风险降至可接受的低水平，故不正确。参考教材P504。【答疑编号97817】5.【正确答案】 错【答案解析】 由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，通常不对商定程序业务提出独立性要求。但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实。参考教材P643。【答疑编号97818】四、简答题1.【正确答案】 认定的种类与具体审计目标认定 各类认定的含义 各类认定对应的具体审计目标 发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关（0.5分） 已记录的交易是真实的 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的（0.5分） 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间（0.5分） 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的（0.5分） 记录的金额确实存在（0.5分） 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（0.5分） 完整性（与期末账户余额相关） 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录（0.5分） 已存在的金额均已记录（0.5分） 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（0.5分） 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（0.5分） 【答疑编号97819】最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2.【正确答案】 （1）风险的重要性，即风险造成后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（1分）（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（1分）（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。（1分）（4）被审计单位采用的特定控制的性质。（1分）（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的控制。（1分）【答案解析】 参考教材P214。【答疑编号97820】3.【正确答案】 (1)不妥当（0.5分）。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将检查测试的存货项目。（0.5分）(2)不妥当（0.5分）。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人（0.5分），同时注册会计师还应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。（0.5分）(3)不妥当（0.5分）。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（0.5分）；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（0.5分）(4)不妥当（0.5最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………分）。如果存货已作质押，助理人员应当向银行函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。（0.5分）【答疑编号97821】4.【正确答案】 （1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（0.5分）②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（0.5分）③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（0.5分）④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。（0.5分）⑤未实行定期盘点制度，将可能导致存货出现账实不符且不能及时发现与计价不准确的现象。（0.5分）（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（0.5分）②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（0.5分）③最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（0.5分）④对剩余的辅助材料实施假退库控制。（0.5分）⑤实行存货的定期盘存制。（0.5分）【答疑编号97822】五、综合题1.【正确答案】 （1）对事项二，甲和乙注册会计师需要对X公司提出审计处理建议。借：固定资产840 货币资金 60 贷：无形资产 800 应交税费—应交营业税 45 营业外收入—处置非流动资产利得 55（2分）对事项三，甲和乙注册会计师应提请X公司做以下调整分录：借：固定资产 70 贷：公允价值变动收益 70（1分）借：管理费用 4.3（2070÷15×11÷12－122.2） 贷：固定资产 4.3（1分）对事项四，X公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目，即：借：持有至到期投资—成本32.50最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 贷：持有至到期投资—利息调整32.50该事项并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的总体金额，因此甲和乙注册会计师无须提请X公司调整。（1分）对于事项五，甲和乙注册会计师应提请X公司做以下调整分录：借：长期股权投资—D公司 800 贷：营业外支出—债务重组损失 400 资产减值损失 400（1分）对于事项六，甲和乙注册会计师应提请X公司做以下调整分录：借：营业外支出 6400 贷：其他应付款 6400 （1分）（2）事项一，出具保留意见；（1分）事项二，出具保留意见；（1分）事项三，标准无保留意见；（1分）事项四，标准无保留意见；（1分）事项五，保留意见；（1分）事项六，否定意见。（1分）（3）审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（1分）一、管理层对财务报表的责任最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………按照企业会计准则的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(2)选择和运用恰当的会计政策。(3)做出合理的会计估计。（1分）二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。（2分）三、导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款6000万元提供信用担保，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行向法院起诉，要求X公司承担担保连带责任，支付本息6400万元，法院判决银行胜诉，X公司并没有调整报表，导致X公司由亏转盈。（1分）四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映X公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。（1分）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………ABC会计师事务所(盖章)中国注册会计师：甲(签名并盖章)中国注册会计师：乙(签名并盖章)中国××市二〇×九年三月五日（1分）（4）①检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；（1分）②检查X公司20×8年12月31日前若干天的订货单、销售发票存根、发运凭证等原始凭证，若确实已发货，则说明B公司“购货在途”；（1分）③检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查明退回货物是否已验收入库等；（1分）④检查X公司20×8年12月31日前若干天销售发票存根、发运凭证等原始凭证，确认是否销售，同时检查20×9年1月20日后X公司与E公司的协商解决情况；（1分）⑤检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，佐证该交易的真实性等；（2分）⑥对20×8年12月31日存货进行盘点，确认存货是否账实相符，如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售；（1分）【答疑编号97823】2.【正确答案】 （1）针对外方直接从境外汇入的外币出资，注册会计师最应当实施的特殊审验程序是：检查外商投资企业的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（1最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………分），并向该账户开户银行进行函证。（1分）（2）针对中方的厂房出资，注册会计师在对其进行审验时应主要执行的审验程序包括：①观察厂房，确定其是否存在；（1分）②验证厂房的产权是否归A公司所有，并验证A公司是否同乙有限责任公司办理产权转移手续；（2分）③验证厂房出资的价值是否按评估确认价值为依据等。（1分）（3）注册会计师应当实施下列程序以关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况：查阅前期验资报告（1分）；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（1分）；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、实收资本的情况（2分）。（4）如果在审验中发现乙公司以前收到的注册资本存在不实，注册会计师应当在验资报告的说明段中予以说明。（2分）（5）验资报告 验资报告乙有限责任公司： 我们接受委托，审验了贵公司截至20×9年5月30日止新增注册资本的实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司新增注册资本及实收资本情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。（1分）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 贵公司原注册资本为人民币10000万元，实收资本为人民币10000万元。根据贵公司××股东会决议和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币5000万元，由A公司、B公司于20×9年5月30日之前一次缴足，变更后的注册资本为人民币15000万元。经我们审验，截至20×9年5月30日止，贵公司已收到甲方、乙方缴纳的新增注册资本（实收资本）合计人民币伍仟万元。各股东以货币出资2000万元，实物出资3000万元。（1分） 同时我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本人民币10000万元，实收资本人民币10000万元，已经诚则会计师事务所审验，并于20×3年10月18日出具京验字[20×3]3782号验资报告。截至20×9年5月30日止，变更后的累计注册资本人民币15000万元，实收资本15000万元。（1分） 本验资报告供贵公司申请办理注册资本及实收资本变更登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。（1分）附件：1.新增注册资本实收情况明细表 2.注册资本及实收资本变更前后对照表 3.验资事项说明（1分）维华会计师事务所 中国注册会计师：C（签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：D（签名并盖章）中国××市 二○×九年五月十六日（1分）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答疑编号97824】2003年注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题及答案 一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 1.会计师事务所与多家上市公司有下列往来，其中，能够同时承接公司年度会计报表审计业务的情形是（）。 A.事务所的某一合伙人担任公司的独立董事 B.该会计师事务所为某公司财会人员演示财务软件 C.为公司设计内部控制制度 D.为某公司进行资产评估 2.注册会计师在审计中取得了以下审计证据，其中证明力最弱的一项证据是（）。 A.注册会计师自己编制的存货抽查盘点表 B.被审计单位编制的折旧计算表 C.顾客月末对账单 D.银行存款对账单 3.注册会计师选择一定的样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票，能证实的认定是（）。 A.存在与发生 B.表达与披露 C.估价和分摊最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… D.权利和义务 4.注册会计师完成符合性测试后，应对内部控制风险进行再评价。以下关于对内部控制风险再评价的叙述中不正确的是（）。 A.控制风险的再评价是针对个别内部控制要素或个别控制政策或程序而进行的，并据此确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围 B.控制风险的评价实际上是注册会计师对每一内部控制要素里的相关控制政策和程序的有效性，同某项认定里存在重要错报或漏报的风险之间的相互作用情况进行判断的过程 C.如果很多认定的控制风险估计水平为高水平，注册会计师应当研究是否应进一步对被审计单位会计报表进行审计 D.即使控制风险为最低，注册会计师也必须对重要的账户或交易进行实质性测试 5.注册会计师应当以应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。变动比率法是计算重要性水平的一种方法，其基本原理是：规模越大的企业，允许的错报和漏报的金额比率就越小，一般来说，其变动百分比的确认基础是（）。 A.企业的资产总额 B.企业的营业收入总额 C.企业资产总额和营业收入总额中较大的一个 D.企业资产总额和营业收入总额中较小的一个 6.注册会计师首次接受委托对被审计单位会计报表涉及的期初余额进行了审计。请问，下列情况中能够发表无保留审计意见的是（）。 A.期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据 B.期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，但被审计单位拒绝接受注册会计师的调整建议 C.上期期初余额已经正确结转至本期，且适用的会计政策恰当、一贯遵守 D.前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告，但相关事项的影响在本期尚未消除 7.为使被审计单位能够恰当披露其关联方及其交易，注册会计师有必要对此进行审计。以下关于关联方及其交易审计的理解，不正确的是（）。 A.注册会计师审计关联方及其交易，只能合理保证发现关联方及其交易的错报和漏报最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… B.注册会计师审计关联方及其交易是为了确定关联方及其交易是否真实存在、关联方交易的记录是否适当、关联方交易的会计处理是否适当和关联方及其交易的披露是否恰当 C.当审计范围受到限制，未能就会计报表具有影响的关联方及其交易获取充分适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或无法表示意见 D.如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见 8.注册会计师对被审计单位的银行存款实施了函证程序，无法证实的事项是（）。 A.被审计单位的银行存款是否真实存在 B.被审计单位的银行存款账户余额是否正确 C.被审计单位欠银行的债务 D.被审计单位是否存在未登记的银行存款 9注册会计师为了证实被审计单位管理当局对会计报表“估价和分摊”认定，应当实施的审计程序是（）。 A.实地察看被审计单位的经营场所及内部控制的执行情况 B.检查主营业务收入明细账所记载的内容是否均附有合法的凭证 C.查明大型机器设备的预计使用年限与实际现状是否相符 D.从销售单追查至销售收入明细账 10.注册会计师在会计报表公布日后获知被审计单位存在重大的日后事项，该日后事项在审计报告日前已存在，但被审计单位拒绝做出任何调整和披露，此时，注册会计师应当（）。 A.修改审计报告 B.向注册会计师协会做出专项说明 C.提请被审计单位召开临时股东大会予以说明 D.撤回已经出具的审计报告 11.管理当局声明书可以作为内部审计证据，以下对其不正确的叙述是（）。 A.管理当局声明书属于可靠性较低的内部证据 B.用以提请管理当局，它们对会计报表负有主要责任最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.可以适当减少注册会计师的审计程序 D.通常，管理当局声明书的日期应当与审计报告的日期一致 12.注册会计师在评估会计报表有关的固有风险时，不应当考虑的因素是（）。 A.被审计单位所处的行业环境 B.被审计单位的业务性质 C.管理人员遭受的异常压力 D.在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项 13.在变量抽样中与样本量的大小呈反向变动关系的因素是（）。 A.可信赖程度系数 B.总体项目的个数 C.计划的抽样误差 D.估计的总体标准离差 14.为了证实被审计单位有关债务重组的会计处理是否正确，注册会计师应当实施的最有效的审计程序是（）。 A.取得并审阅股东大会、董事会和管理当局与债务重组的有关会议记录 B.检查与债务重组相关的协议、合同批文和法院裁决文件 C.向有关方面函证与债务重组有关的重要资产或债务 D.检查与债务重组有关的会计记录 15.在下列说法中，你认为不正确的是（）。 A.审计外勤结束后，如果被审计单位对会计报表中存在的重大错误和或舞弊坚持不改，注册会计师仍应当出具审计报告 B.在验资时，如果客户严重限制审验范围，注册会计师可不出具验资报告 C.在符合性测试中，如果客户对其内部控制中存在的严重缺陷不改正，注册会计师应当拒绝出具管理建议书最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… D.在盈利预测审核中，如果客户的基本假设明显不切合实际，坚持不改，注册会计师应当解除业务约定 二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） 1.关于重要性和审计风险的关系，以下叙述你认可的有（）。 A.重要性和审计风险呈反向关系，即审计风险越高，重要性水平就应当越低 B.账户或交易错报或漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高 C.在评价审计结果时所运用的重要性水平高于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当评估所执行的审计程序是否充分，以降低审计风险。 D.账户或交易错报或漏报可能性越高，相应的重要性水平就越高，以便降低审计成本 2.在审计计划阶段，注册会计师在判断对分析性复核依赖程度时应当考虑的因素有（）。 A.审计项目的重要性，重要的项目应当更多地依赖分析性复核结论 B.对于准确性较低的项目，不应当过多地依赖分析性复核结论 C.当固有风险和控制风险较低时，应当更多地依赖分析性复核结论 D.对同一审计项目的分析性复核结论和其他审计程序的结论总是一致的 3.按照《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可能损害独立性的因素包括（）。 A.经济利益 B.自我评价 C.关联关系 D.外界压力 4.某注册会计师审计了一家上市公司，审计报告公布后，该注册会计师被某单位以在审计中有重大过失为由起诉，法院认定该注册会计师犯有重大过失的可能理由有（）。 A.会计报表中存在重大差错，但该注册会计师因工作疏忽未能查出 B.会计报表中有多处差错，每一处都不重大，但综合起来对会计报表的影响较大，对此，该注册会计师没有处理最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.企业内部控制制度良好，但因内部职工串通舞弊，导致内部控制失效，而该注册会计师并没有发现这一问题 D.企业内部控制不健全，而该注册会计师发现后并没有相应调整原实质性测试程序的性质、范围和时间 5.与审计证据数量成同向变动关系的因素是（）。 A.具体审计项目的重要性 B.注册会计师的审计经验 C.审计过程中发现舞弊的多少 D.内部控制的有效性 6.以下关于控制程序的各项论述中，你认可的有（）。 A.“凭证记录与控制”程序强调凭证的预先连续编号 B.“职责划分”程序的功能是通过适当的职责分离实现的 C.“交易授权”程序通常对存在或发生认定的控制风险有直接影响 D.“资产接触与记录使用”程序强调对实物及凭证的安全保护措施 7.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，一般来说，注册会计师关心的错误有（）。 A.未曾发货却已登记入账 B.销货业务重复入账 C.向虚构的顾客发货并登记入账 D.已经发货但未登记入账 8.注册会计师在编制审计报告前，应当编制的审计差异调整表包括（）。 A.已调整的不符事项 B.建议调整的不符事项 C.不建议调整的不符事项 D.重分类误差最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 9.注册会计师为了证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，可以选用的审计程序有（）。 A.函证银行存款余额的同时函证负债业务 B.分析财务费用，确定支付的利息是否异常 C.向被审计单位索取债务声明书 D.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项下 10.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施有（）。 A.扩大实质性测试范围 B.扩大符合性测试范围 C.提请被审计单位调整会计报表 D.发表保留意见或否定意见 三、判断题（本题型共10题。每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确。你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码√。你认为错误的请填涂代码×。每题判断正确的得1.5分；每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。） 1.根据2003年开始执行的新修订的有关独立审计准则的内容，审计的一般目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。（） 2.注册会计师进行盈利预测审核，目的在于对盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审计，并发表审核意见。（） 3.如果被审计单位登记了未发生的经济业务，则违反了完整性认定。（） 4.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。（） 5.存货在资产中占有较大的比重，收发频繁，流动性强，因此，注册会计师对存货的审计应采用主要证实法。（） 6.检查风险不仅影响注册会计师所实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，而且还影响注册会计师所发表的审计意见的类型。（） 7.在进行控制测试时，如果认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，注册会计师应考虑增加样本量、执行替代审计程序，或修改实质性测试程序。（）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 8.注册会计师在验证无形资产出资时，应当核实土地使用权、知识产权及非专利技术等无形资产出资的有效使用年限是否短于公司的经营年限，并核实扣除土地使用权之外的其他无形资产总计金额是否超过公司注册资本的20%。（） 9.或有事项审计与其他项目审计的主要区别在于，前者主要是为了发现未记录的业务或事项，后者主要是为了核实已记录的资料的正确性。（） 10.当企业发生会计差错更正时，应在会计报表附注中披露重大会计差错更正的内容和金额，或金额不能合理确定的理由。（） 四、简答题（本题型共4题，其中第1题4分，第2题5分，第3、4题6分，共21分。在答题纸上解答，答在试题卷上无效。） 1.注册会计师A和B在审计甲公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，未能及时记录已发生的应付账款。为此，A和B推测甲公司可能存在推迟记录应付账款的可能，于是，决定实施审计程序查找未入账的应付账款。请你代他们选择应当采用的审计程序。 2.注册会计师A和B对华中股份有限公司的年度会计报表进行审计，在审计过程中，遇到以下问题，请回答： （1）根据审计风险模型，请分析说明检查风险的评估基础是什么？ （2）被评估的检查风险水平的高低与实质性测试程序有何关系？ （3）在实质性测试后，A和B认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，请问，应如何处理？ 3.注册会计师甲和乙在审计海洋公司年度会计报表时实施了必要的审计程序，其中的部分程序如下所示。请指出每项审计程序所能实现的一般审计目标及其相应的管理当局认定。并将管理当局认定、相应的一般审计目标和对应的会计科目列成一览表。 审计程序： （1）检查所耗用的直接材料是否记入了非生产用材料之中； （2）检查制造费用的分配是否符合企业自身生产技术条件，是否体现了受益原则； （3）实地观察被审计单位对存货的盘点，并进行适当的抽点； （4）向企业索取存货盘点前的最后一张货运文件和最后一张验收报告； （5）选择结存余额较大的存货项目，按照企业声明的计价方法进行计价； （6）从货运文件追查至销售发票及存货明细账；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （7）查明应付工资的计提及分配方法是否与上期一致； （8）结合原材料的盘点，查明期末原材料购入业务中是否存在料到单未到的情况； （9）结合负债类业务的审计，查明存货用做抵押、担保的情况。 4.注册会计师接受委托，对新设立的被审验单位ABC公司的注册资本实收情况进行了审验。审验后得知，ABC公司以按要求对实收资本及相关的资产、负债进行了正确的会计处理，且出资者、出资方式、出资比例、出资币种与合同、协议、章程的规定一致。请问，该注册会计师在验资报告中，应当如何处理以下问题。 （1）验资报告的意见段中应当说明有关货币出资的哪些内容？ （2）验资报告的意见段后添加说明段时，在说明段中予以说明的情况。 （3）验资报告的使用效力如何界定。 五、综合题（本题型共2题，其中第1小题14分，第2小题20分。本题型共34分。答案中的金额单位用万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题纸上解答，答在试题卷上无效。） 1.乙会计师事务所注册会计一和赵二对A公司2002年度会计报表进行审计。 张义和赵诺确定会计报表层的重要性水平为300万元，于2003年3月6日完成了外勤审计工作。按审计业务约定书的要求，应于3月15日前提交审计报告。张义和赵诺在审计过程中发现以下事项。 （1）A公司的重要经销商甲公司，因2003年12月发生火灾，于2003年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2002年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元，预计还可回收100万元。 （2）A公司为B以司向银行借款2000万元提供担保。2002年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担连带责任，支付借款本息2600万元，2003年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。 （3）2003年1月A公司发生火灾，损失达1000万元。 （4）A公司2002年底所持短期有价证券投资计5500万元，2003年1月后股市大涨，若出售可获利3倍之多。 要求： （1）考虑重要性水平，就A公司进行会计处理和不进行会计处理的情况，完成下列表格。 事项 调整分录 审计意见类型 说明段的位置 不调整时审计意见类型最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （1） （2） （3） （4） （2）如果A公司仅同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议进行相应的处理，注册会计师张义、赵诺草拟报告如下： 审计报告 A股份公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表，利润表及现金流量表，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见，我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。 我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和经营成果及该年度的现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 此外，我们注意到，2003年1月贵公司发生火灾，损失达1000万元，公司已将此事项在会计报表附注中作出了披露。 另外，贵公司所持短期有价证券投资，资产负债表日的价值为5500万元，2003年1月后股价上涨，若出售可获利3倍之多，公司出于谨慎，未将此事项在报表附注中进行披露。 乙会计师事务所（公章）中国注册会计师：张义 赵诺 （地址）2003年3月15日 请指出上述审计报告中存在的问题并加以改正。 2.注册会计师A.B对C股份有限公司2002年度会计报表进行审计，假设发现以下问题；请代A.B注册会计师回答应如何理？ （1）假设注册会计师对应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象： 客户 应收账款年初余额 应收账款年末余额 本年销货总额 A 150000 140000 200000 B 85000 100000 360000 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C 220000 220000 80000 D 30000 40000 50000 E 70000 350000 400000 F —— 66000 178000 要求： ①从上面客户中选择两家最主要的客户作为函证对象，并说明理由。 ②如果函证结果发现差异，注册会计师应采取哪些主要的审计程序？ （2）假定注册会计师对12月31日的应收账款实施了函证程序，大部分顾客回函表示认可所函证之款项，只有以下顾客在回函中作了如下表述： ①所欠余额30000元已于1月2日付讫。 ②查贵公司12月28日开出的发票，金额50000元，系目的地交货，本公司于2002年1月3日收到货物，故12月31日所欠贵公司账款之事并不存在。 ③贵公司2002年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证函所欠之款。 要求：请分析对上述情况应如何进行查证核实。 （3）在对C股份有限公司2002年末的存货执行监盘程序时，发现下列情况： ①甲商品10件未悬挂盘点单，经注册会计师询问，C公司称该商品为受托代销商品。 ②在原料仓库外，散乱堆放A材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。 ③在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符；经询问，A公司称该商品已售给B公司。 要求：针对上述情况，注册会计师应进一步如何处理。 （4）对C公司2002年度会计报表进行审计时，发现下列情况： ①C公司连年亏损，净资产已成负数，管理当局尚无具体改善计划，C公司已在财务报表上充分披露； ②C公司的海外子公司由其所在国会计师事务所的注册会计师审计，并签发了无保留意见的审计报告；该子公司的总资产、净资产、净利润等项目的金额均达到了总公司相应项目的10%以上，且已进行了函证。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 要求：根据上述情况，注册会计师在对C公司进行审计时，应注意的问题以及对审计意见的影响。 （5）在该年度内，C公司向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定： ①贷款的公司厂房为抵押担保。 ②C公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2：1。 ③贷款应按规定用途使用。 ④自2003年7月1日起分期归还贷款。 要求：该注册会计师审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？ （6）假定注册会计师已于2003年2月20日完成外勤审计工作。注册会计师了解到A公司于2003年2月25日发生火灾，遭受重大损失，注册会计师于2003年2月28日完成了对火灾损失的重大追加审计程序，并于2003年3月1日完成审计报告并送达W公司，A公司于2003年3月5日公布其2002年度会计报表。 要求： ①根据上述情况，注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些？所承担的责任有何不同？ ②假定公司2003年2月25日没有发生火灾，简述注册会计师对W公司截止2003年3月5日的不同时期的期后事项的责任。 2003年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题参考答案 一、单项选择题 1.B2.B3.D4.A5.C6.D7.C8.B9.C 10.A11.C12.D13.C14.D15.B 二、多项选择题 1.ABD2.BC3.ABCD4.ABD5.AD 6.ABCD7.ABC8.BCD9.ABC10.CD 三、判断题 1.×2.×3.×4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.× 四、简答题最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 1.答案：（1）检查甲公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库但未收到购货发票的经济业务；（2）检查甲公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；（3）检查甲公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应[凭证，确认其入账时间是否正确。 2.答案：（1）根据审计风险模式：AR=IR.CR.DR 得：DR=AR/（IR.CR） 可见，检查风险的评估基础是固有风险与控制风险的综合水平。及评估的固有风险与控制风险综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平就越低。 （2）当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计测试范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低到可接受的水平；反之，如果固有风险和控制风险的综合水平较高，则注册会计师即使冒较大的检查风险，但总体审计风险仍然较低。 （3）经过实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，说明注册会计师的审计范围受到重大限制，难以确定有多少重大错报或漏报，无法通过实质性测试予以发现，会计报表的部分或全部认定是否真实、公允也难以确定。此时，注册会计师比较稳妥的做法是发表保留意见或无法表示意见。 3.答案： 管理当局认定一般审计目标相应的审计程序和会计科目 总体合理性（2）——制造费用 存在和发生真实性（3）——存货 完整性完整性（6）、（8）——存货 权利和义务所有权（9）——存货 估价（5）——存货 估价和分摊截止（4）——存货 机械准确性 表达和披露分类（1）——存货 披露（7）——应付工资 说明：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （1）审计程序（1）属于“检查某科目中是否存在应属于另一科目的业务”的审计程序，通常，这类程序属于“分类”目标的程序。类似的还有应收账款中是否有其他应收款，应付账款中是否有其他应付款。 （2）检查企业会计中某种处理方法是否符合某种原则要求，如检查折旧的计算、费用的分摊、材料的发出等，从表面上看似乎属于“合法性”，但是，当某种方法不符合其应遵循的原则时，对其数量计算就没有必要关注，因为其总体就是不合理的。因此，实施这种程序实际上隐含着对合法性的审计，证实的是总体合理性。 （3）程序（3）是存货的监盘程序，证实的是存货存在的真实性。 （4）程序（4）属于涉及日期类的审计程序，这类程序证实的是“截止”目标。类似的还有对凭证、票据、账簿等日期的对照等。 （5）程序（5）的实质是查明计价，因此，属于“估价”的目标。 （6）程序（6）是由票、证、单追查至账，是对完整性的证实。与此相反，由账逆查至票、单的程序，则属于对存在与发生的证实，查明的是真实性的目标。 （7）程序（7）是对会计处理方法一贯性的检查，如果出现不一致，就必须在报表附注中予以披露。 （8）对企业存在的货到单未到的业务，审计时首先关心的是被审计单位记账的完整性，而不是具体记入哪一会计期间。 （9）担保和抵押涉及披露和所有权两个审计目标，而所有权归属是否正确，是最主要的审计目标。 4、答案： （1）在验资报告的意见段中应当予以说明的基本内容：出资者的实际出资额、出资方式、出资比例、出资币种、出资日期等。以货币资金出资的，还应说明货币存入的银行和银行存款账户的账号等。 （2）在说明段中予以说明的问题，实际上就是回答何种情况下应当在意见段后添加说明段。A、如果注册会计师与被审验公司在注册资本实收情况方面存在异议，且无法协商一致时；B、如果出资者尚未办妥有关财产权的转移手续，但以书面承诺在规定期限内办妥；C、如果出资期限与被审验公司相关的合同、协议、章程规定不符时；D、注册会计师还应在验资报告的最后增加说明段，说明验资报告的用途、使用责任及其认为应当予以说明的其他事项。 （3）注册会计师出具的验资报告，在ABC公司进行设立登记和向出资者签发出资证明时，具有法定证明效力。 五、综合题 1.答案：（1）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 事项（1） 会计处理：借：管理费用194万 贷：坏账准备194万 审计意见类型：无保留意见 说明段的位置：带说明段的无保留意见 不处理时审计意见的类型：带说明段的无保留意见 事项（2） 会计处理：借：营业外支出2600万 贷：银行存款2600万 审计意见类型：无保留意见（带说明段） 说明段的位置：在意见段之后增加说明段 不处理时审计意见的类型：否定意见 事项（3） 会计处理：在附注中披露 审计意见类型：保留意见 说明段的位置：在意见段之后增加说明段 不处理时审计意见的类型：否定意见 事项（4） 会计处理：无须进行调整和披露 审计意见类型：无保留意见 说明段的位置：无须进行说明 不处理时审计意见的类型：无保留意见 （2）审计告存在以下问题：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ①范围段中遗漏了已审计会计报表反映的期间，会计责任和已实施的审计程序。改为：“我们审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表。现金流量表”：“这些会计报表由贵公司负责”：“结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。 ②意见段中，公允性的表述不正确；应改为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量”。 ③说明段的第二段无需说明。 ④注册会计师签名盖章少一人；应补“注册会计师赵诺”。 ⑤审计报告日不正确；应改为“2003年3月6日”。 2.答案： （1）对第（1）种情况的处理： ①应选择C.E两个公司作为函证对象。 函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。 ②当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，如果属于错报和漏报就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。 （2）对第（2）种情况的处理： ①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记款、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。 ②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。 ③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。 （3）对第（3）种情况的处理： ①注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实可确认被审计单位的处理。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ②向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。 ③向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。 （4）第（4）种情况的处理： ①注册会计师在审计时应注意被审计单位的持续经营假设对会计报表的影响。被审计单位连年亏损，净资产已成负数，这属于持结经营假设不合理的明显迹象，而且管理当局又无改善措施。因此，即使A公司已在财务报表上充分披露，注册会计师也应出具说明段的无保留意见。 ②注册会计师在审计时应注意利用其他注册会计师工作的问题。由于注册会计师无法对其他注册会计师的工作进行复查，而且子公司在总体中所占比例较大，注册会计师可以出现带说明段的无保留意见。 （5）第（5）种情况的处理 该注册会计师应执行如下审计程序：①查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；②取得长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关会计记录核对；③向银行函证；④检查借款的使用是否符合合同的规定；⑤计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例。⑥复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确。⑦检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定一致；⑧计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。 （6）针对第（6）种情况的处理 ①丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种。 a.签署双重日期，即保留2003年2月20日的审计报告日；并就火灾损失，注明2003年2月28日为新的审计报告日。 b.更改审计报告日，即将2003年2月20日的原审计报告日推迟至2003年2月28日完成追加审计程序时的报告日 推迟外勤审计工作结束日的作法，在会计报表审计范围内全面扩大了注册会计师的责任范围，注明双重日期的作法，仅在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。 ②对于W公司自2003年1月1日至2003年2月20日之间发生的期后事项，注册会计师应实施必要的审计程序对期后事项进行审计。对于A公司自2003年2月20日至2003年3月5日之间发生的期后事项，注册会计师获知后应及时与被审计单位的管理当局计论。必要时，还应追加适当的审计程序。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2003年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题（一）一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）1.注册会计师Ｅ在审计过程中发现被审计单位Ｆ公司的会计报表中有10万元的差错，虽然Ｆ公司管理当局获悉后，并未采取措施纠正这些差错，但注册会计师仍然对所审会计报表出具了无保留意见审计报告。你认为，其原因是（）。Ａ.这些差错是合法的Ｂ.虽有差错，但并不影响会计报表的公允性Ｃ.这些差错是难免的Ｄ.虽有差错，但符合会计处理方法的一贯性2.如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错误，则应当（）。Ａ.直接告知前任注册会计师Ｂ.提请审计客户告知前任注册会计师Ｃ.要求审计客户安排三方会谈Ｄ.按照相关法规予以纠正错误3.在以下（）情形，会计师事务所被处以的罚款应是其违法所得收入的一倍以上、三倍以下。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ａ.在资产评估中提供虚假证明文件的Ｂ.因过失而提供有重大遗漏的验资报告的Ｃ.为股票上市出具审计报告的同时违反规定而买卖客户的股票Ｄ.在证券交易活动做虚假信息陈述或信息误导的4.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。Ａ.累计折旧账户余额看来是合理的Ｂ.主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来Ｃ.有价证券是否按取得时的实际成本入账Ｄ.大额的销售与小额的销售必须分别记录5.一般而言，要证实被审单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取的审计证据为（）。Ａ.实物证据Ｂ.书面证据Ｃ.口头证据Ｄ.环境证据6.一般情况下，下列各项审计程序中，审计成本最低的工作是（）。Ａ.监盘Ｂ.符合性测试Ｃ.计算Ｄ.函证7.假定你正在进行审计，并已取得客户和其同行业平均水平的下列资料：┌────────┬─────┬──────┬─────┬──────┐│项目名称│客户本期│同行业本期│客户前期│同行业前期│├────────┼─────┼──────┼─────┼──────┤│存货周转率│3.4│3.9│3.5│3.4│├────────┼─────┼──────┼─────┼──────┤│毛利率│26.3％│27.3％│26.4％│26.2％│└────────┴─────┴──────┴─────┴──────┘最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………下列分析中，你不认同的结论是（）。Ａ.单看表中关于客户的两个比率，该公司看来是稳定的Ｂ.就趋势而言，公司可能失去了市场份额或发生了不正常的成本Ｃ.就前期情况而言，客户的情况好于同业Ｄ.就本期而言，客户的情况不如同业好8.会计报表总存在一定控制风险，即，审计风险模型中的控制风险始终大于零，其主要原因最可能是（）。Ａ.内部控制的设计和运行受制于成本效益的原则Ｂ.内部控制仅能保证对资产和记录的接触均经过适当的授权Ｃ.注册会计师在任何情况下都不能完全取消实质性测试Ｄ.内部控制贯穿于企业活动的各个方面9.选择以下项目作为函证对象，主要是为了证实应收账款的真实性，但（）是个例外。Ａ.与债务人发生纠纷的项目Ｂ.交易频繁但期末余额为零的项目Ｃ.关联方项目Ｄ.主要客户项目及非正常项目10.在审计应付账款项目时，在发现（）情况下，注册会计师在查明原因后，最可能建议被审计单位作重分类调整。Ａ.存在未入账的应付账款Ｂ.存在未回函的应付账款Ｃ.应付账款存在借方余额Ｄ.应付账款长期未予支付11.注册会计师在对应付债券业务进行实质性测试，往往要检查债券交易的原始凭崐证，其检查的内容不包括（）。Ａ.检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ｂ.检查发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿、银行对账单Ｃ.检查企业现有债券副本，确定其内容是否与相关的会计记录一致Ｄ.检查是否已在会计报表解释中对债券的类别作了充分的说明12.被审计单位Ｅ公司将其Ｘ子公司委托给其关联企业Ｆ公司经营，Ｅ、Ｆ公司在双方签订的经营协议中确定的收益为1200万元，Ｘ公司实现的收益为1500万元，实现的净利润为600万元，而Ｘ公司的净资产为7000万元，则Ｅ公司因此应将（）确认为其他业务收入。Ａ.经营协议确定的1200万元Ｂ.实现的收益1000万元Ｃ.全部净利润600万元Ｄ.净资产的10％，即700万元13.注册会计师应当从（）等方面关注被审计单位在财务方面存在的可能导致对崐其持续经营能力产生疑虑的事项或情况。Ａ.过度依赖长期借款筹资Ｂ.无法获得供应商的正常商业信用Ｃ.主导产品不符合国家的产业政策Ｄ.经营期限即将到期且无意继续经营14.在审验分期出资方式下的非首期出资情况时，对被审验单位以前各期的出资，注册会计师应当（）。Ａ.发表审验意见并指出实施审验的事务所的名称和审验情况Ｂ.查阅相关的验资报告、近期的会计报表和审计报告Ｃ.发现净资产小于注册资本时，在意见段后增加说明段予以反映Ｄ.复核注册资本的实收情况并实施必要的审验程序15.在测试特定内部控制执行的有效性时，注册会计师通常应当实施（）程序。Ａ.考虑特定内部控制的性质Ｂ.检查特定内部控制生成的文件和记录Ｃ.了解特定内部控制的描述方式Ｄ.评价经营活动及管理系统的复杂性最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分，不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1.在以下关于独立审计基本准则的说法中，正确的是（）。Ａ.独立审计基本准则是对注册会计师资格条件的基本规范Ｂ.独立审计基本准则是对注册会计师执业行为的基本规范Ｃ.独立审计基本准则是独立审计具体准则的制订依据Ｄ.独立审计基本准则是是执业规范指南的基本依据2.如果注册会计师未能保守审计过程中获知的被审单位的商业秘密，并利用其为自己或他人谋取利益，则他违反了（）。Ａ.独立审计准则Ｂ.职业道德准则Ｃ.质量控制准则Ｄ.后续教育准则3.注册会计师在审计过程中发现被审单位所使用的主要会计政策不当，则被审计单位可能存在（）。Ａ.错误Ｂ.违反法规行为Ｃ.舞弊Ｄ.违约4.注册会计师应当将（）记录于审计工作底稿。Ａ.审计计划Ｂ.审计实施过程Ｃ.审计结论Ｄ.需要加以判断的重要事项5.注册会计师在确定内部控制的可信赖程度时，应充分关注（）等固有限制。Ａ.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ｂ.即使完全遵循独立审计准则，也不能发现所有的问题Ｃ.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效Ｄ.审计人员可能过低地估计控制风险的水平6.注册会计师在以下（）情况下，不进行符合性测试。Ａ.被审计单位转轨改制后，新体制下的内部控制尚未出台Ｂ.多收集90个符合性测试的证据可以减少50个实质性测试的证据Ｃ.由于执行内部控制的人员素质较差，致使内部控制空有其名Ｄ.多进行三小时符合性测试可以导致实质性测试减少两小时7.关于以下科目截止测试的说法中，正确的是（）。Ａ.主营业务收入截止测试的关键是检查开具发票或收款的日期、记账的日期和发货的日期是否属于同一会计期间Ｂ.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会崐计科目的入账时间是否都处于同一会计期间Ｃ.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号崐码，并查实该号码之前的所有支票均已开出Ｄ.存货截止的方法是确定被审计年度的最后一张验收报告或审查验收部门接近年底的业务记录8.为了确保成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户，被审计单位崐应实施的关键内部控制措施包括（）。Ａ.采用适当的成本核算方法，前后各期一致Ｂ.采用适当的费用分配方法，前后各期一致Ｃ.采用适当的账务处理流程和成本核算流程最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ｄ.有独立人员或内部审计人员进行内部核查9.如果注册会计师提请被审计单位管理当局在会计报表中披露导致对持续经营能崐力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施，然后依据披露崐情况决定其发表的审计意见的类型，意味着注册会计师可能发表（）审计报告。Ａ.无法表示意见Ｂ.带有强调事项段的无保留意见Ｃ.保留意见Ｄ.否定意见10.在盈利预测审核业务中，被审核单位管理当局的责任是负责编制盈利预测，并保证（）。Ａ.盈利预测编制的合法性，并符合独立审计审计实务公告Ｂ.编制盈利预测所依据的基本假设的合理性，并将其充分披露Ｃ.所选用的会计政策的正确性，并与实际采用的相关政策一致Ｄ.编制基础的恰当性，并按确定的编制基础进行编制三、判断题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的请填涂代码“×”,每题判断正确的得1.5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）1.根据独立审计基本准则中外勤准则的要求，注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上与委托单位签订审计业务约定书。（）2.依据注册会计师职业道德准则，注册会计师在执业过程中只能合理运用企业会计准则，而无法遵循该准则。（）3.Ａ公司于×年12月30日向Ｂ公司发出商品50万元，次年1月4日办妥托收手续，最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ａ公司在发出商品时，确认收入，Ａ公司的作法违反了“完整性”认定。（）4.注册会计师实施的计算程序不一定按照被审计单位原先的计算形式、方法和顺序进行。（）5.注册会计师可以在编制审计计划时考虑利用被审计单位内部控制的信息，但应对利用了内部控制的信息虚假而造成的不良后果负责。（）6.控制风险的估计水平与所需符合性测试的证据多少成反向变动关系，而与实质性测试的证据多少成同向变动关系。（）7.如果有充分证据证明函证程序是无效的，注册会计师可以不对应收账款进行函证，但应在审计工作底稿中说明原因，并实施必要的替代审计程序。（）8.对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货崐样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。（）9.如果被审计单位发生了非货币性交易，则不仅应在会计报表的附注中披露非货币性交易中换入资产的类别和金额，而且应披露换出资产的类型和金额。（）10.与审计报告类似，盈利预测审核报告没有附件；与验资报告一样，盈利预测审核报告若有必要增加说明段的，只能增加在意见段之后。（）四、简答题（本题型共4题，每小题5分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.在审计过程中，被审计单位的错误、舞弊，及注册会计师的普通过失与重大过失均可能导致注册会计师承担法律责任。请叙述错误、舞弊、普通过失、重大过失的涵义，说明错误、舞弊的具体判定标准及普通过失、重大过失的区分标准。2.注册会计师刘亚在Ｄ公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：⑴刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？⑵若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为何？⑶分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？3.注册会计师Ｂ在测试秋风公司销售与收款循环的内部控制时，决定分别对“适当的职责分离”、“正确的授权审批”、“充分的凭证与记录”、“凭证的预先编号”、“按月寄送对账单”和“内部核查”方面的内部控制进行符合性测试。请回答：⑴在秋风公司上述各方面内部控制中，前三项的主要作用是什么？⑵Ｂ注册会计师应如何有针对性地对后三项内部控制进行符合性测试？4.注册会计师Ｔ在审查Ｈ股份有限公司的银行存款项目时，决定将检查银行存款余额调节表作为重要的审计程序。请指出Ｔ注册会计师对银行存款余额调节表进行检查的主要内容，并进一步指出通过对每项内容的追查，可以证实Ｈ公司管理当局崐对银行存款项目的何种认定。五、综合题（本题型共2题，其中第1题17分，第2题18分，共35分。答案中的金额最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.北京大琴会计师事务所于2003年5月5日接受了拉格朗股份有限公司审计委托，崐该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李粱、吴琼共同承担拉格朗公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平为100万元。李粱、吴琼于2003年3月15日完成了对拉格朗股份有限公司2002年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：⑴由于该公司一幢建于1967年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2003年起改变年折旧率，并进行了必崐要的账务调整。但公司拒绝在2002年末报表中作任何披露；⑵该公司在国外一家联营企业内据称有275万元的投资，当年投资收益为165万元，这些金额已列入2002年的净收益中，但李粱、吴琼未能取得上面所述的联营企业经审计的会计报表。受公司记录的限制，也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；⑶该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒蹋尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；⑷由于存货使用受到仓库倒蹋的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2003年即将到期的100万元债务，已在会计报表附注中适当披露；⑸2002年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；⑹由于财务困难，公司没有预付下年度的50万元广告费；⑺李粱、吴琼从公司职员处了解到，该公司即将进行大规模人事变动。【要求1】逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。┌──┬───────────┬───────────────────┐│标号│意见类型│简明原因│├──┼───────────┼───────────────────┤│⑴│││├──┼───────────┼───────────────────┤│⑵│││├──┼───────────┼───────────────────┤│⑶│││├──┼───────────┼───────────────────┤│⑷│││├──┼───────────┼───────────────────┤│⑸│││├──┼───────────┼───────────────────┤│⑹│││├──┼───────────┼───────────────────┤│⑺│││└──┴───────────┴───────────────────┘最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【要求2】仅考虑情况⑴、⑵、⑸，请代李粱、吴琼草拟一份审计报告。崐2.华裕有限责任公司系新成立的中外合资企业，南京张王李联合会计师事务所受托于2003年4月30日对该公司进行审验。注册会计师张江、李海已执行完必要的审验程序，下面是由华裕有限责任公司编制的注册资本实收情况明细表和部分验资事项说明。注册资本实收情况明细表截止2003年4月30日止被审验单位名称：华裕有限责任公司货币单位：人民币万元┌──────────────────┬───┬───┬───┬───┐│出资者名称│甲公司│乙公司│丙公司│合计│├─────┬────────────┼───┼───┼───┼───┤│认缴│金额│400│330│270│1000││注册资本├────────────┼───┼───┼───┼───┤│情况│占注册资本总额的比例│40％│33％│27％│100％│├─┬───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤│││原币金额││30│││││货币├────────────┼───┼───┼───┼───┤│本││按注册资本币种折算的金额│50│247.5││297.5││├───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤│期││原币金额│││││││实物├────────────┼───┼───┼───┼───┤│实││按注册资本币种折算的金额│350││270│620│最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………│├───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤│际││原币金额││10│││││无形├────────────┼───┼───┼───┼───┤│出││按注册资本币种折算的金额││82.5││82.5││├───┼────────────┼───┼───┼───┼───┤│资│其它│││││││├───┴────────────┼───┼───┼───┼───┤│情│按注册资本币种合计│400│330│270│1000││├───┬────────────┼───┼───┼───┼───┤│况│其中：│金额│400│330│270│1000│││实缴注├────────────┼───┼───┼───┼───┤││册资本│占认缴注册资本总额的比例│100％│100％│100％│100％│└─┴───┴────────────┴───┴───┴───┴───┘会计师事务所（公章）中国注册会计师（签章）验资事项说明⑴被审验单位有关组建及审批的基本情况（略）。⑵投资各方约定，注册资本人民币1000万元，全部出资于2003年4月30日前一次性出资到位。其中，中方甲公司出资人民币400万元，包括货币资金出资人民币50万元，厂房人民币350万元；丙公司出资人民币280万元机器设备；外方乙公司出资额为美元40万元，包括货币资金美元30万元，专有技术美元10万元，各方约定1最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………美元折合人民币8.25元。⑶实际出资情况。中方甲公司于2003年4月23日投入货币资金人民币50万元，崐已存入华裕有限责任公司的开户银行Ｘ银行，账号为ＸＸＸ，出资的厂房经评估确认为人民币360万元；丙公司4月25投入的设备经评估确认为人民币300万元。外方乙公司于2003年4月26日投入货币资金美元30万元，专有技术经评估为美元10万元,出资当日的市场汇率1:8.20。⑷经华裕有限责任公司与其投资者约定，甲公司投入的厂房、乙公司投入的专有技术、丙公司投入的设备均应于2003年6月30日前办妥有关的财产权转移手续。【要求】⑴在验资报告日，华裕有限责任公司资本公积账户的余额是否为零？如余额为崐零，指出原因，如余额不为零，计算并给出具体的余额。⑵假定注册会计师出具验资报告的所有前提均得以满足，请根据上述资料，代张江、李海编制一份验资报告。模拟题（一）答案（一）单项选择题1.【答案】Ｂ【解析】差错没有合法的；在注册会计师看来，差错的难免与不难免并无本质的区别；差错与会计处理方法属于不同的概念。2.【答案】ＢＣ【解析】Ｂ、Ｃ都是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的明文要求，最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ａ与Ｂ矛盾；Ｄ是审计客户的职责。3.【答案】Ｂ【解析】解答此题，区分过失与舞弊是关键。事实上，仅在被判定为过失的情崐况下Ａ、Ｄ均于“一倍以上、五倍以下”相对应，Ｂ对应于“一倍以上、三倍以下”，Ｃ对应于“一倍以下”。4.【答案】Ｂ【解析】Ａ属于总体合理性目标；Ｃ属于估价目标；Ｄ不是会计制度的要求。5.【答案】Ｂ【解析】用排除法：实物证据是仅能证实实物资产的存在性；口头证据和环境崐证据本身均不能单独证明事实真相。6.【答案】Ｂ【解析】符合性测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、并审查凭证上的签字手续和其它控制手续的标志。一般来说，几分钟就可完成对大量事项的符合性测试。7.【答案】Ｂ【解析】在同行业情况普遍好于前期的环境下，公司的情况却不如前期，说明崐公司的发展趋势不符合同行的发展趋势。第一，存货周转率降低，说明生产速度降低，其原因是销路不畅，即失去了市场份额；第二，毛利率下降，说明成本上升，此情况发生在同行业毛利率普遍上升（成本普遍下降）的情形，是不正常的。8.【答案】Ａ【解析】逻辑上讲，控制风险始终大于零的原因是，内部控制具有固有限制，崐在四个选项中，只有Ａ是固有限制的表现之一。Ｂ是错的；Ｃ不是“原因”，而是最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………“结果”，Ｄ虽正确，但并不是控制风险大于零的原因。9.【答案】Ｂ【解析】余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是崐为了证实被审计单位有无漏计其应付账款。10.【答案】Ｃ【解析】一般地，应付账款的余额应当在贷方，若存在借方余额，其原因可能崐是包含了预付账款在内，因此在一定情况下有重分类的可能。逻辑上讲，分类不当崐不是导致其它三个选项情形的原因。11.【答案】Ｄ【解析】明显地，Ｄ属于对会计报表内容的检查，而会计报表不是原始凭证。12.【答案】Ｃ【解析】按协议确定的收益、实现的净利润、以及净资产的10％（净资产收益率超过10％时）三者孰低的原则来确认其他业务收入。13.【答案】Ｂ【解析】Ａ并不导致对持续经营能力产生疑虑；Ｃ属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况，Ｄ属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。14.【答案】Ｂ【解析】因以前各期的出资已经审验并出具验资报告，再次对其发表审验意见（Ａ）纯属“多余动作”，Ｃ和Ｄ均属于审验变更验资的程序，本题已限定为分期出资。15.【答案】Ｂ最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【解析】选项Ａ、Ｃ、Ｄ所载明的均属评价有效性的考虑因素，而不是具有可操作性的“程序”。（二）多项选择题1.【答案】ＡＢＣＤ【解析】这些论断在独立审计基本准则的涵义中均有明确的表述。2.【答案】ＡＢ【解析】在独立审计基本准则中一般准则的第⑷条、职业道德准则第四层次的第⑵条中均明确强调了要保守被审计单位的商业秘密，而这一要求在Ｃ、Ｄ中未明确提及。3.【答案】ＡＣ【解析】若注册会计师进一步查明会计政策不当的原因属于无意，则推断为错误，若是故意的，则应推断为舞弊，因此Ａ、Ｃ均是可选的。会计政策的使用属于财务会计方面的要求，而违反法规行为中的法规是指非财务会计的法规，不选Ｃ。至于违约，那是对注册会计师而言的。4.【答案】ＡＢＣＤ5.【答案】ＡＣ【解析】Ｂ属于审计风险，Ｄ属于信赖过度险，它们均非由内部控制引起的。6.【答案】ＡＣＤ【解析】情况Ａ意味着内部控制不存在，Ｃ意味着内部控制未执行，Ｄ意味着崐符合性测试不经济。由于不知道在符合性测试中收集90个证据以及在实质性测试中收集50个证据所需的时间，无法判断情形Ｂ下符合性测试的经济性。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………7.【答案】ＡＢＣＤ【解析】本题综合了截止测试在主要账户中的应用。8.【答案】ＡＢＣＤ9.【答案】ＢＣＤ【解析】根据持续经营准则的规定，注册会计师发表无法表示意见的依据中并崐不包括被审计单位的披露是否充分，恰恰相反，注册会计师是在决定了出具无法表崐示意见的类型之后，进一步要求被审计单位披露命题中的情况。10.【答案】ＢＣＤ（三）判断题1.【答案】×【解析】本命题的主语是注册会计师，因此“与被审计单位签订审计业务约定书”便成了注册会计师应当完成的行为，这不符合我国独立审计准则的规定，因为在我国，审计业务约定书是由会计师事务所与被审计单位签署的。2.【答案】×【解析】因为注册会计师的业务范围包括审计业务和会计咨询、服务业务，所以命题中“执业过程”，应包括会计咨询、服务业务，而执行这一业务时必须遵循该业务的规范，即企业会计准则。3.【答案】×【解析】Ａ公司将×年12月31日未实现的收入入账，属于将不应包括在当年的项目挤入了当年的会计报表的行为，违反了“存在或发生”认定。4.【答案】○最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【解析】按照检查程序的定义，它是注册会计师对被审计单位会计记录中有关数据的验算（按原方法和顺序进行）和另行计算（不按原方法和顺序进行）。5.【答案】○【解析】这正是“独立编制审计计划是注册会计师的责任”涵义。6.【答案】○【解析】评估的控制风险越低，需要用以支持的证据越多，即需要更多的符合崐性测试来证明控制风险水平的低，而控制风险水平的低可以被用来减少实质性测试崐的工作量。7.【答案】○【解析】既然是“无效”的，就不应实施。对这样的特殊情况，在工作底稿中说明是必要的；如有替代程序，实施替代程序是必须的。8.【答案】×【解析】事实正好相反，即命题中的“首先”与“然后”应当互换。9.【答案】○【解析】命题纯属会计制度的规定。10.【答案】×【解析】盈利预测审核报告有附件。（四）简答题1.【答案】错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括：原始记录和会计数据的计算抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。舞弊是指会计报表中存在的故意不实反映。舞弊主要包括：伪造、编造记录或最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。普通过失是指注册会计师因没有保持职业上应有的合理的谨慎而未能完全遵循专业标准的要求；重大过失是指注册会计师因没有遵循起码的职业谨慎，根本没有遵循专业标准，或没有按照专业标准的基本要求执业。在注册会计师有过失的前提下，可以按照遵循专业标准的情况、重要性水平的高低、内部控制的强弱等标准将过失区分为普通过失与重大过失。具体地说：⑴虽然注册会计师没有完全遵循专业标准的要求，但已遵循了主要的、基本的要求，一般认为其过失属于普通过失；如果没有遵循专业标准中的主要的、基本的崐要求，则认为其过失为重大过失。⑵如果注册会计师因过失而未能发现的错报、漏报金额合计不超过会计报表的重要性水平，则一般认为有普通过失，否则认为有重大过失。⑶如果注册会计师在内部控制良好的情况下因减少实质性测试程序而未能查明崐会计报表的错报漏报，一般认为属于普通过失，但如果注册会计师在被审计单位内崐部控制可信赖程度不高的情况下减少了实质性测试程序，则相应的过失属于重大过崐失。2.【答案】⑴根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑵仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。崐⑶若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。3.【答案】⑴秋风公司的上述前三项内部控制主要能起到以下作用：“适当的职责分离”有助于防止各种有意、无意的错报、漏报；“赊销、发货环节的授权审批”可减少企业的坏账损失，而通过“销售价格等方面的授权审批”可保证企业按规定的价格开票收款。“充分的凭证和记录”是实现其他各项内部控制目标的基础。⑵注册会计师Ｂ对后三项内部控制所实施的针对性符合性测试程序分别为：对“凭证的预先编号”实施的符合性测试是清点各种凭证，核实其编号是否连续，有无不正常的重号或缺号凭证；对“按月寄送对账单”实施的符合性测试是观察指定人员寄送对账单，和检查顾客各月的复函档案，核实秋风公司是否按月寄送对账单；崐最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………对“内部核查”的符合性测试程序是，检查内部审计人员的报告，或检查其他独立核查人员在核查凭证上的签字，核实内部核查的实际情况。4.【答案】注册会计师Ｔ对Ｈ股份有限公司银行存款余额调节表实施检查的内容主要是银行存款余额调节表中所列的四类未达账项。对不同类型未达账项的追查，所证实的管理当局认定是不同的。⑴通过对“企业已收、银行尚未入账金额”的追查，注册会计师可以证实Ｈ公崐司管理当局对银行存款科目的“存在或发生”、“权利与义务”、“估价或分摊”崐认定。⑵通过对“企业已付、银行尚未入账金额”的检查，Ｔ注册会计师可以证实Ｈ公司管理当局对银行存款科目的“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。⑶通过对“银行已收、企业尚未入账金额”的追查，Ｔ注册会计师可以证实Ｈ公司管理当局对银行存款科目的“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。⑷通过对“银行已付、企业尚未入账金额”的追查，Ｔ注册会计师可证实Ｈ公司管理当局对银行存款科目的“存在或发生”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。【解析】⑴事实上，如果经追查确认银行最终未入账，注册会计师有理由怀疑企业已入账的银行存款的存在或发生认定；对货币资金而言，权利与义务是通过其存在性加以证实的；注册会计师对银行存款余额调节表的检查是对金额的检查，这说明此种检查可以证实管理当局对本项目的估价或分摊认定。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑵若经追查后确认银行最终未入账，Ｔ有理由怀疑Ｈ公司已付、账上已不存在崐的银行存款事实上并未支付，应当在账，即Ｈ公司账上反映的银行存款不完整。其崐余原理同上。⑶银行已收，说明企业应收。如追查后企业仍然位入账，则属于企业漏记了应崐记的业务，违反了“完整性”认定，从而也违反了“完整性”、“权利与义务”、“估价或分摊”认定。⑷银行已付，说明企业应付。如追查后企业仍未入账，说明Ｈ公司银行存款日崐记账中记载的相应金额事实上已不存在，违反了存在或发生认定，从而违反了“权利与义务”、“估价或分摊”认定。（五）综合题1.【要求1】┌──┬──────────┬────────────────────┐│标号│意见类型│简明原因│├──┼──────────┼────────────────────┤│⑴│无保留意见│合理改变了会计估计，金额较小│├──┼──────────┼────────────────────┤│⑵│保留意见│审计范围受限，金额超过重要性而低于整体性│├──┼──────────┼────────────────────┤│⑶│无法表示意见│审计范围严重受限，影响会计报表整体反映│├──┼──────────┼────────────────────┤│⑷│带强调事项段的无保留│重大的不确定事项│├──┼──────────┼────────────────────┤│⑸│带强调事项段的无保留│重大的不确定事项│最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………├──┼──────────┼────────────────────┤│⑹│带强调事项段的无保留│金额不重要，但影响持续经营能力│├──┼──────────┼────────────────────┤│⑺│无保留意见│事关公司机密、与会计报表无关│└──┴──────────┴────────────────────┘【要求2】审计报告北京拉格朗股份有限公司全体股东：我们审计了后附的北京拉格朗股份有限公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是北京拉格朗股份有限公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。由于受贵公司会计记录的限制，我们未能查明贵公司所称的在国外某联营企业内的275万元长期投资及相应的165万元投资收益是否属实，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除本报告第二段所述对贵公司在国外某联营公司的长期投资及投资收益无法证实而可能造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了北京拉格朗股份有限公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，北京拉格朗股份有限公司被指控侵犯了某公司的专利权并被要求支付专利使用费和罚款。北京拉格朗股份有限公司已采取了抗辩措施，初步的听证和举证程序正在进行中。该事项的最终结果目前还无法确定。本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。崐北京大琴会计师事务所中国注册会计师：李粱（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：吴琼（签名并盖章）（地址）2003年3月15日2.【答案】⑴在验资报告日，华裕有限责任公司资本公积账户的余额不零。事实上，当出崐资者乙方于2003年4月26日将美元30万元存入开户银行后，因出资当日的市场汇率为1:8.20，故银行出具的收款通知为人民币30×8.20＝246万元，而华裕有限责任公司根据合同汇率折合的金额为人民币30×8.25＝247.5万元。据此，本业务将使崐华裕有限责任公司的资本公积账户产生人民币1.5万元的借方余额。类似地，乙方于2003年4月26日出资的专有技术被评估为美元10万元，华裕有限责任公司在进行账务处理时，按合同汇率折合的实收资本项目的贷方余额为人民币82.5万元，按当日的市场汇率1:8.20折算的有关无形资产账户的借方余额为人民币82万元，资本公积项目的借方余额为人民币0.5万元。崐可见，由乙方投资导致的华裕有限责任公司的资本公积账户的借方余额增加人民币2.0万元。⑵验资报告最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………验资报告华裕有限责任公司：我们接受委托，审验了贵公司截至2003年4月30日止申请审理登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是全体股东及贵公司的责任，我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号─-验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。按照协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的的注册资本为人民币1000万元，由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）和丙公司（以下简称崐丙方）于2003年4月30日之前缴足。经我们审验，截至2003年4月30日止，贵公司已收到甲方、乙方、丙方缴纳的注册资本合计人民币1000万元（壹仟万圆）。各股东以货币出资人民币297.5万元，实物出资人民币620万元，专有技术出资人民币82.5万元。专有技术出资额占注册资本总额的比例为8.25％。截至2003年4月30日止,华裕有限责任公司尚未就其投资者甲公司投入的厂房、乙公司投入的专有技术、丙公司投入的设备办理有关财产权转移手续，但各方均已崐承诺于2003年6月30日前办理完毕。本验资报告仅供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………附件1.：注册资本实收情况明细表附件2.：验资事项说明张王李联合会计师事务（公章）中国注册会计师:张江、李海（盖章）地址：中国，南京2003年4月30日【解析】解答本题过程中所依据的各方认缴及实缴注册资本情况表如下：┌───┬───┬────────────┬─────────────┐│││认缴注册资本情况│实缴注册资本情况││出资者│币种├───┬──┬──┬──┼───┬──┬──┬───┤│││货币│实物│无形│合计│货币│实物│无形│合计│├───┼───┼───┼──┼──┼──┼───┼──┼──┼───┤│甲公司│人民币│50│350││400│50│360││410│├───┼───┼───┼──┼──┼──┼───┼──┼──┼───┤│乙公司│美元│30││10│40│29.82││9.94│39.76│├───┼───┼───┼──┼──┼──┼───┼──┼──┼───┤│丙公司│人民币││270││270││300││300│├───┼───┼───┼──┼──┼──┼───┼──┼──┼───┤│合计│人民币│297.5│620│82.5│1000│296│660│82│1038│└───┴───┴───┴──┴──┴──┴───┴──┴──┴───┘2003年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题（二）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案,请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）1.如果注册会计师发现被审计单位的会计处理方法进行了变更，但拒绝在其会计崐报表附注中进行披露，你作为注册会计师，可能的作法是（）。崐Ａ.在审计报告的意见段中，除了对会计报表的合法性、公允性发表意见外，崐专门对会计处理方法的一贯性发表审计意见Ｂ.以会计报表编制不符合国家颁布的企业会计准则为理由，在审计意见的合崐法性中进行反映Ｃ.以会计报表未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量情崐况为由在审计意见的公允性中进行反映Ｄ.以会计报表编制不符合相关会计制度的规定为理由，在审计意见的合法性中进行反映2.在以下关于独立审计准则与职业道德准则区别的说法中，不正确的是（）。Ａ.独立审计准则属于专业、技术的范畴，职业道德准则属于品德、道德的范畴，涉及面更广泛Ｂ.独立审计准则侧重于对注册会计师执业行为的规范，职业道德准则侧重于对注册会计师执业环境的规范Ｃ.独立审计准则是审计质量的保证，职业道德准则是为保障独立审计准则确实被遵循的一种纪律Ｄ.独立审计准则属于法规，具有强制性，职业道德准则不属于法规，不具有强制性最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………3.管理当局认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的（）认定。Ａ.估价或分摊Ｂ.表达和披露Ｃ.权利和义务Ｄ.存在或发生4.注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是（）。Ａ.审计风险与固有风险Ｂ.固有风险与控制风险Ｃ.控制风险与检查风险Ｄ.检查风险与审计风险5.下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是（）。Ａ.对重要性作初步判断时必须将以往的审计经验作为重要依据Ｂ.对于可以由管理当局自主决定处理的会计事项应当从严确定重要性水平Ｃ.大规模企业重要性水平的相对值比小规模企业的相对值更小Ｄ.注册会计师应当从严确定流动性较高的项目的重要性水平6.下列各项中属于符合性测试程序的是（）。Ａ.检查内部控制生成的文件和记录Ｂ.检查事项的交易和凭证Ｃ.检查交易的确认和凭证记录的金额Ｄ.查阅相关内部控制文件7.注册会计师了解控制环境的总体要求是，通过其对控制环境的充分了解，能购（）。Ａ.适当地评估控制风险Ｂ.识别和理解各类主要交易和事项的发生过程Ｃ.合理地制定审计计划Ｄ.评价管理当局对内部控制的态度、认识和措施8.在评价抽样结果时，如果注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计崐证据，应当（）。Ａ.扩大实质性测试的范围Ｂ.执行替代审计程序Ｃ.将有关项目视为误差处理Ｄ.发表保留意见最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………9.为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将（）的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。Ａ.货运文件与销售发票Ｂ.销售发票与销售收入明细账Ｃ.货运文件与销售收入明细账Ｄ.顾客定货单与销售收入明细账10.注册会计师对固定资产账户进行实质性测试时，可以利用符合性测试的结果。下列有关固定资产的四类内部控制制度中，（）最有利于注册会计师对分类目标进行的实质性测试。Ａ.预算制度Ｂ.资本性支出与收益性支出的区分制度Ｃ.保险制度Ｄ.职责分工制度11.在以下关于应付账款函证的说法中，你认为不正确的是（）。Ａ.一般情况下，应付账款不需要函证Ｂ.函证可以用来证实应付账款的真实性，并发现高估应付账款的情况Ｃ.查找未入账的业务是审计应付账款的重要目标，函证无法达到这一目标Ｄ.函证只能证实应付账款的高估，而不能发现应付账款的低估12.注册会计师对（）的核实，直接涉及到被审计单位关于存货的跌价损失准备崐的计提是否合理。Ａ.代其它公司保管或来料加工的材料Ｂ.充作抵押的存货Ｃ.未作账务处理而置于它处的存货Ｄ.残次冷背的存货13.在审核关联方交易价格的合理性时，如果注册会计师查实被审计单位将其某中商品的85％销售给关联方企业，该种商品的账面价值为1000元，历史资料表明该中商品的成本利润率为15％，同行业该种商品的成本利润率为13％，则注册会计师不崐应认可被审计单位以（）为参照标准来确认收入。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ａ.对非关联方企业售价的加权平均Ｂ.该种商品账面成本的120％Ｃ.该种商品账面价值的115％Ｄ.该种商品账面价值的113％14.以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权转增实收资本（股本）及-理经韩因合并增加实收资本（股本）、因合并、分离、注销股份等减少实收资本（股本）的，应当按照国家规定，在（）的基础上验证其价值。Ａ.检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函Ｂ.按照独立审计准则进行审计Ｃ.资产评估、价值鉴定或各出资者商定Ｄ.资产评估或各出资者商定15.在以下关于内部控制审核的说法中，不正确的是（）。Ａ.内部控制审核报告的收件人为被审核单位全体股东Ｂ.审核报告的引言段应说明被审核单位管理当局的责任和注册会计师的责任Ｃ.内部控制审核的依据是《内部控制审核指导意见》Ｄ.注册会计师应在内部控制审核报告的固有限制段根据内部控制的评价结果推测未来内部控制有效性的风险二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的所有答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得1.5分，不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）1.已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下（）情形之一的，准予注册的注册会计师协会注册会计师协会将撤消其注册，收回注册会计师证书。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ａ.不具有完全民事行为能力的Ｂ.受刑事处罚完毕后，超过五年的Ｃ.因在财务工作中犯有严重错误受到行政处罚的Ｄ.自行停止注册会计师业务满1年的2.会计师事务所在制定全面质量控制的政策和程序时，应综合考虑下列（）因素，以使其更加有效和符合实际。Ａ.成本与效益原则Ｂ.事务所业务规模和范围Ｃ.设置分支机构情况Ｄ.设置业务部门情况3.在以下列示的关于内部控制的情况中，属于被审计单位会计责任的是（）。崐Ａ.未能及时发现内部控制中影响会计报表的严重缺陷Ｂ.由于信赖了不能信赖的内部控制而减少了不能减少的实质性测试程序Ｃ.内部控制不能及时防止、发现、纠正会计报表中的错报、漏报Ｄ.因未信赖可信赖的内部控制而实施了可不实施的实质性测试程序4.审计人员在确定审计目标时，应充分考虑的基本因素包括（）。Ａ.被审计单位的内部控制制度Ｂ.被审计单位的经营状况Ｃ.被审计单位经营活动的性质Ｄ.被审计单位所属行业的特殊会计实务5.部门经理对工作底稿的复核，属于三级复核制中的第二级复核。其复核的内容包括（）。Ａ.重要会计账项的审计Ｂ.重要审计程序的执行Ｃ.重要的审计调整事项Ｄ.重大会计审计问题6.注册会计师可以依据所执行的“了解内部控制”程序得到的有关内部控制情况崐将控制风险评估为（）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………Ａ.最高水平Ｂ.略低于最高水平Ｃ.最低水平Ｄ.略高于最低水平7.在审计抽样中，注册会计师应当根据（）来确定审计对象总体的预期总体误预期误差越大，应选取的样本量就越大。Ａ.前期审计所发现的误差Ｂ.经营业务和经营环境的变化Ｃ.内部控制的评价Ｄ.分析性复核的结果8.在对一个项目进行分析性复核时，注册会计师常常需要将该项目与一些和它有密切关系的项目进行对照。对于应付账款项目而言，你认为用来进行对照的项目包括（）。Ａ.存货Ｂ.主营业务收入Ｃ.主营业务成本Ｄ.应收账款9.一般来说，应付债券的内部控制制度包括（）。Ａ.债券的发行要经过董事会批准Ｂ.每种债券的发行都必须签订契约Ｃ.债券承销或包销必须签订有关协议Ｄ.未发行的债券必须有专人保管10.如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已经存在的可能导崐致修正审计报告的事实，且被审计单位同意修改原来提供的有关资料，则注册会计崐师应当（）。Ａ.与被审计单位讨论Ｂ.撤消前一次出具的审计报告Ｃ.在实施必要审计程序的基础上针对修改后的资料重新出具审计报告Ｄ.出具补充审计报告三、判断题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为正确表述的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“○”，你认为错误的最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………请填涂代码“×”,每题判断正确的得1.5分,每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效）1.假如注册会计师对某单位的会计报表发表了无保留意见，而事后查明该会计报表中有30万元的错误，则注册会计师的审计意见是错误的。（）2.注册会计师在符合性测试和实质性测试时，均应采用抽样审计的方法。（）3.为避免法律诉讼，注册会计师对陷入财务或法律困境的被审计单位要给予特别的注意。因为在审计史上，大部分涉及注册会计师的诉讼案件都集中在宣告破产的被审计单位。（）4.口头证据在一定条件下可以转化为书面证据。比如，注册会计师将被询问人员的口头证据书面化，并要求被询问者签名，则可形成书面证据。（）5.按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员至少进行三次复核。（）【答案】×6.无论内部控制制度的设计怎样合理、运行多么有效，注册会计师对内部控制的可信赖程度，都应低于100％。（）7.若按原值大小将被审计单位的固定资产分为高值、中值和低值三大类，则依重崐要性原则，对原值越高的类，使用的抽样比率也越大。（）8.在确定固定资产入账价值时，对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产不存在活跃的市场，被审计单位应按照市场价格减去该项固定资产价值损耗后的余额，作为入账价值。（）9.被审计单位因股权变动由成本法改为权益法时，注册会计师应检查投资成本与崐所享有的在被投资单位所有者权益的差额是否按投资期限或在不超过10年的期限摊最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………销。（）10.若注册会计师在审计中利用了其他注册会计师的工作，尽管对所利用的部分作了详细的复查，也应在其审计报告的意见段之后增加强调事项段予以说明。（）崐四、简答题（本题型共4题，每小题5分，共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计崐结论、出具审计报告的专业标准。请回答：我国独立审计准则分为哪些层次？指出崐各层次的主要内容、各层次之间的相互关系，以及各层次的法律性质。2.栋梁会计师事务所的Ｄ注册会计师正在对天地股份有限公司年度会计报表进行审计，假定存在以下情况，请问Ｄ注册会计师应分别实施什么审计程序？⑴Ｄ注册会计师认为，有迹象表明天地公司存在错误与舞弊的可能性；⑵Ｄ注册会计师已证实天地公司的错误或舞弊确实存在；⑶天地公司拒绝调整或适当披露Ｄ注册会计师已发现的错误与舞弊；⑷由于种种原因，Ｄ无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响程度。3.盛夏于2003年6月8日接受了发达股份有限公司的审计委托，现正在进行编制审计计划前对发达股份有限公司内部控制制度的研究与评价。请问：⑴盛夏可以采用哪些程序对发达股份有限公司的内部控制制度进行了解？⑵盛夏可以使用的符合性测试程序有哪些？4.注册会计师Ｌ审查了ＡＢＣ公司2002年度的会计报表后认为，除ＡＢＣ公司2000年21月31日的应收账款余额500万元无法实施函证，且无法实施其他替代审计程序外，ＡＢＣ公司会计报表的其他项目均按企业会计准则和企业会计制度的规定在所有重大方面公允地反映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量。审计后还认最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………定，除了上述金额的应收账款外，公司的其他资产金额为9500万元。Ｌ注册会计师崐据此出具了下面的审计报告。请检查这份审计报告是否存在错误或遗漏，如有，请分别列示更正的内容或应补充内容。审计报告我们审计了后附的ＡＢＣ公司20ＸＸ年12月31日的资产负债表以及20ＸＸ年度崐的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ＡＢＣ公司管理当局的责任，我们的责任是在按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。ＡＢＣ公司20ＸＸ年21月31日的应收账款余额500万元，由于ＡＢＣ公司未能提供债务人地址，无法实施函证，且无法实施其他审计程序。以获取充分、适当的审计证据。我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允地反映了ＡＢＣ公司20ＸＸ年12月31日的财务状况以及20ＸＸ年度的经营成果和现金流量。ＸＸ会计师事务所（盖章）中国注册会计师ＸＸＸ（签名）（地址）20ＸＸ年Ｘ月Ｘ日五、综合题（本题型共2题，其中第1题17分，第2题18分，共35分。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………答案中的金额用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.ＸＹＺ会计师事务所的Ｘ和Ｙ注册会计师对公开发行Ａ股的ＡＢＣ股份有限公司2002年度的会计报表进行审计。该公司为经审计的2002年度的部分会计资料如下（金额：万元）：┌─────────────┬───┬────────────┬───┐│项目│金额│项目│金额│├─────────────┼───┼────────────┼───┤│2002年度主营业务收入│120000│2002年年12月31日股东权益│44000│├─────────────┼───┼────────────┼───┤│2002年度主营业务成本│100000│其中:股本(每股面值1元)│20000│├─────────────┼───┼────────────┼───┤│2002年度利润总额│18000│资本公积│4000│├─────────────┼───┼────────────┼───┤│2002年度净利润│12060│盈余公积│3600│├─────────────┼───┼────────────┼───┤│2002年12月31日资产总额│90000│未分配利润│16400│├─────────────┼───┼────────────┼───┤│2002年12月31日长期股权投资│36000│││└─────────────┴───┴────────────┴───┘Ｘ、Ｙ注册会计师经审计发现以下五个事项：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑴2002年12月1日，ＡＢＣ股份有限公司经批准，将闲置资金10000万元通过银行委托贷款、月利率0.8％，ＡＢＣ股份有限公司作了借记“其他应收款──银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2003年1月5日收到的2002年12月份的银行委托贷款利率收入尚未作会计处理。⑵公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记2002年7月办公大楼折旧，该办公大楼原值12000万元,预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。⑶2002年11月30日，ＡＢＣ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损益”科目15万元的会计处理。2002年12月，查清了短缺的崐原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元,公司作了借记“营业外支出──非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损益”科目15万元的会计处理。⑷ＡＢＣ股份有限公司采用备抵法核算坏帐，坏帐准备按期末应收帐款余额的5‰计列。2002年12月31日为经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏帐准备项目为贷方余额10000万元。应收账款项目的明细组成如下：应收账款──Ａ公司8000万元应收账款──Ｂ公司4000万元应收账款──Ｃ公司-2000万元合计10000万元⑸ＡＢＣ股份有限公司漏记上述办公大楼2002年12月的折旧。【要求】：⑴以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额净资产、主营业务收入和净利润的股东百分比数最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………值分别为0.5％、1％、0.5％、5％，请代Ｘ和Ｙ注册会计师计算确定ＡＢＣ股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。⑵假定不考虑ＡＢＣ股份有限公司2002年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代Ｘ和Ｙ注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。⑶假定Ｘ和Ｙ注册会计师将ＡＢＣ股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：┌──────┬──────────┬──────┬─────────┐│会计报表项目│重要性水平（万元）│会计报表项目│重要性水平（万元）│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│银行存款│10│股本│0│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│应收账款│100│资本公积│30│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│应收利息│10│盈余公积│0│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│坏帐准备│0.5│主营业务成本│100│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│其它应收款│30│营业费用│10│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│存货│30│管理费用│20│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………│其中：原材料│20│财务费用│15│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│固定资产│100│营业外支出│5│├──────┼──────────┼──────┼─────────┤│累计折旧│90│││└──────┴──────────┴──────┴─────────┘针对审计发现上述五个事项,请指出上述审计调整分录中，哪些为Ｘ和Ｙ注册会计师必须建议ＡＢＣ股份有限公司进行的审计调整分录？必须建议调整的分录中哪些应归入“审计差异调整表─调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表──重分类分类汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表──未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分类对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。2.ＡＢＣ会计师事务所的注册会计师Ａ和Ｂ对公开发行Ａ股的Ｘ股份有限公司2002年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：⑴Ｘ股份有限公司2002年7月1日与其控股母公司（以下简称Ｐ公司）签订了购买Ｐ公司下属的全资子公司（以下简称Ｙ公司）80％股权的协议。协议规定，以2002年7月31日为基准日对Ｙ公司的资产、负债和所有制权益进行评估，并以评估确认的所有者权益（净资产）作为确定股权价格的基础。交易发生后，Ｙ公司仍保留其法人资格。⑵2002年7月31日，Ｙ公司所有者权益的账面余额为4000万元，其中，实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积500万元，未分配利润1000万元（系2002年1－7月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为0）。经评估并经国有资产最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………管理部门确认，Ｙ公司在评估基准日经评估的所有者权益为5000万元，评估增值的1000万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。⑶经股东大会表决通过，2002年9月30日，Ｘ股份有限公司支付了4000万元给Ｐ公司获得了Ｙ公司80％的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Ｙ公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Ｙ公司对土地使用权评估增值从2002年10月1日起分20年平均摊销。⑷根据股权转让协议，评估基准日前Ｙ公司实现的净利润归Ｐ公司所有（此部分净利润拟在对Ｙ公司2002年净利润进行分配时作为应付股利支付给Ｐ公司）。评估基准日后Ｙ公司实现的净利润由Ｘ股份有限公司按所持股权比例享有。Ｙ公司2002年1-7月净利润为1000万元，8-9月净利润为200万元,10-12月净利润为300万元。⑸Ｙ公司会计记录反映的所有者权益为：2002年7月31日为4000万元（其中包括2002年1-7月净利润1000万元），9月30日为5200万元（其中包括2002年1-9月净利润1200万元和评估增值1000万元），12月31日为5500万元（其中包括2002年1－12月净利润为1500万元和评估增值1000万元）。⑹2002年度内，Ｙ公司先后向Ｐ公司销售了价款总额为5000万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的78％，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的125％。这些销售的货款均未结算，但已确认为2002年度的主营业务收入。【要求】⑴请指出Ｙ公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………审计调整分录（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。⑵针对Ｘ股份有限公司和Ｙ公司发生的关联交易，Ａ和Ｂ注册会计师应当提请Ｘ股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息？⑶假定Ｘ股份有限公司和Ｙ公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代Ａ和Ｂ注册会计师确定关于Ｘ股份有限公司2002年度合并会计报表审计的审计意见，并简单说明原因。模拟题（二）答案（一）单项选择题1.【答案】Ｂ【解析】企业对其会计处理方法进行的变更需要满足两个条件，即变更是合理崐的，并且在会计报表附注中进行适当披露。这是国家颁布的企业会计准则的要求。2.【答案】Ｄ【解析】独立审计准则与执业道德准则都具有法规的性质，都具有强制性。3.【答案】Ｂ【解析】不能选Ａ，因为题中涉及的仅是长期负债的期限，并不涉及金额。4.【答案】Ｂ【解析】注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是被审计单位的客观现实，而固有风险和控制风险均属于被审计单位的客观现实。5.【答案】Ａ【解析】备择答案Ａ中的“必须”二字应改为“可以”。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………6.【答案】Ｂ【解析】Ａ、Ｄ属于了解内部控制的程序，Ｃ属于实质性测试程序。7.【答案】Ｄ【解析】注册会计师对控制环境、会计系统和控制程序的了解，有着各自不同的目的。8.【答案】Ｂ【解析】既然按既定程序无法取得证据，按原程序继续审计（Ａ）就未免“明崐知故犯”了。此外，在实施Ｂ之前，Ｃ和Ｄ均显得草率。9.【答案】Ｃ【解析】货运文件是实现销售的起点，销售收入明细账是销售记录的终点，直崐接将二者相核对对于“记录是否及时”而言无疑是最具效率的。10.【答案】Ｂ【解析】所谓区分，实质上是指“资产”与“费用”的区分，即“固定资产”与“低值易耗”的区分。11.【答案】Ｄ【解析】因为函证的依据是被审计单位的账户记录，所以函证无法发现未入账崐的业务，但如果存在账中“少计”的低估情况，函证还是可以发现的。12.【答案】Ｄ【解析】跌价损失准备计提的是否适当直接涉及到估价或分摊认定，而存货的残次冷背直接与估价或分摊相联系。13.【答案】Ａ【解析】在衡量关联方交易价格时，优先的标准是Ａ，但在对非关联方企业的最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………销售量不足该种商品销售总量的20％的情况下，不应以Ａ作为衡量关联交易价格的标准；在非Ａ情况下，若Ｃ、Ｄ中的百分比超过120％，可能以Ｃ、Ｄ作为标准，但本题中Ｃ、Ｄ的百分比并不超过120％，以Ｂ作为标准也是可以的。14.【答案】Ｂ【解析】Ａ对应于货币资金出资；Ｃ对应于实物资产方式的出资；Ｄ对应于无形资产方式的出资。15.【答案】Ａ【解析】“全体股东”应改为“管理当局”。（二）多项选择题1.【答案】ＣＤ【解析】关于民事行为能力，在申请时须“完全具备”，而撤消时须“完全不崐具备”；刑罚完毕满五年是可以申请注册的条件，决非收回证书的条件，如果以Ｂ崐作为收回注册的条件，未免“太晚了”。2.【答案】ＡＢＣＤ【解析】会计师事务所在制定全面质量控制的政策和程序时，应当综合考虑的因素包括6个方面，题中的4项均包括在内。3.【答案】ＡＣ【解析】被审计单位有责任发现其内部控制的缺陷（Ａ）；是否信赖并利用内部控制（Ｂ、Ｄ），纯属注册会计师的专业判断，与被审计单位无关；内部控制是否科学（Ｃ），纯属被审计单位的会计责任；【注意】本题与单选1、2不相容。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………4.【答案】ＢＣＤ【解析】一般情况下，被审计单位内部控制的情况主要影响实质性测试的工作量大小，与审计目标无关。崐5.【答案】ＡＢ【解析】部门经理对审计工作底稿的复核属于二级复核，复核的内容为⑴重要会计账项的审计（Ａ），⑵重要审计程序的执行（Ｂ），⑶审计调整事项。注意，“审计调整事项”属于部门经理的复核内容，“重大审计调整事项”则属于主任会计师复核的内容，因此不应选Ｃ。重大会计审计问题的复核亦属于主任会计师复核的内容。6.【答案】ＡＢ【解析】“了解”的重点并不在于对最终评价内部控制提供证据，它至多可以崐为初步评价控制风险提供依据。而初步评价仅仅将控制风险区分为最高水平或低于最高水平。以“了解”程序的性质及范围而言，这种程序所获取的证据大多数属于“总体”性或“印象”性的，不足以为将控制风险评估为中等或以下水平提供充分适当的支持证据。7.【答案】ＡＢＣＤ【解析】预期总体误差的确定属于注册会计师的专业判断。8.【答案】ＡＢＣ【解析】事实上，所选的三个项目均属于因应付账款而增加的材料项目的三个“去处”：这些材料在加工前及加工完毕后均属于“存货”，销售前及销售后均分崐别属于“主营业务成本”和“主营业务收入”。9.【答案】ＡＢＣＤ10.【答案】ＢＣ最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【解析】在被审计单位同意修改原来提供的有关资料的情况下，程序就不用实崐施了。程序Ｄ可能是审计报告使用人产生误解。（三）判断题1.【答案】×【解析】对于30万元的错误，不能一概而论。要视30万元金额对被审计单位的相对重要性。设想被审单位来的资产总额为1亿元,则30万元并不影响其会计报表的崐公允性，从而不能由此认定注册会计师的审计意见是错误的；反之，若被审计单位的资产总额为31万元，则30万元的错误将足以使会计报表彻底失去价值，给这样的会计报表发表无保留意见不仅是错误的，而且是荒谬的。崐2.【答案】×【解析】按照独立审计基本准则中外勤准则的规定，注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，“一般应”采用抽样审计的方法，这不同于“应当”，也不同于“可以”。3.【答案】○4.【答案】×【解析】口头证据即使形成书面记录，获得被询问者的签名确认，其实质仍然属于口头证据。5【解析】从一级复核到三级复核，复核的范围不断缩小。对于某些工作底稿而崐言，可能仅由项目经理进行一级复核，部门经理及主任会计师均不进行复核。6.【答案】○【解析】因为审计风险模型中的控制风险始终大于零。7.【答案】○最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【解析】大金额的项目比小金额的项目更为重要。8.【答案】×【解析】既然不存在活跃的市场，就很难按照市场价值作为依据。9.【答案】○10.【答案】×【解析】若所利用的部分无法复查，则可以审计范围受限为理由而在意见段前崐增加说明段予以说明。按规定仅在影响持续经营假设和存在重大的不确定事项时才可以在意见段后增加强调事项段的。在这一点上，新旧教材存在较大的差异。（四）简答题1.【答案】我国独立审计准则被分为独立审计基本准则、独立审计具体准则与实崐务公告，和职业规范指南三个层次。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师资格条件、执业行崐为的基本规范；独立审计具体准则与实务公告分别是对注册会计师执行一般目的审崐计、出具相应的审计报告和执行特殊目的审计、出具相应报告的具体规范；执业规崐范指南是对独立审计基本准则、具体准则与实务公告的解释、补充和说明，是注册崐会计师执行各项审计业务的可操作性的指导性意见。独立审计基本准则是制定独立审计具体准则与实务公告，以及执业规范指南的依据，独立审计具体准则与实务公告又是制定执业规范指南的依据。独立审计基本准则、独立审计具体准则与实务公告属于法定要求，注册会计师崐执行审计业务，必须遵照执行；执业规范指南不具有强制性，它是注册会计师执业崐过程中的一种参照。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2.【答案】在第⑴种情况下，Ｄ注册会计师应错误或舞弊的重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；在第⑵种情况下，Ｄ注册会计师应提请天地公司进行适当处理，并考虑错误或舞弊对会计报表的影响，必要时，Ｄ注册会计师应征求律师意见或取消业务约定；在第⑶种情况下，Ｄ注册会计师应发表保留或否定意见；在第⑷种情况下，Ｄ注册会计师应发表保留或拒绝表示意见。3.【答案】⑴盛夏可以采用如下程序对发达股份有限公司的内部控制制度进行了解：合理利用以往的审计经验；询问客户有关人员、查阅相关内部控制文件；检查内部控制生成的文件和记录；观察业务活动和内部控制的运行情况；选择若干通过会计系统的交易进行穿行测试。⑵盛夏可以使用的符合性测试程序有：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新执行相关的内部控程序。4.【答案】所出具的审计报告存在如下不当之处：⑴遗漏了收件人，应补充“ＡＢＣ股份有限公司全体股东：”；⑵引言段中对注册会计师审计责任的叙述不当，应改为“我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见”。⑶范围段中遗漏了段首语“除下段所述事项外”和段尾语“我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础”。⑷说明段中应补充范围受限的应收账款金额占资产总额比例（不符合有关准则崐中“指明对会计报表的影响”的要求），应在“500万元”后补充“占资产总额的最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………5％”。⑸说明段遗漏了段尾语“以获取充分、适当的审计证据”，应补充；⑹意见段中在“企业会计准则”后遗漏了“和《ＸＸ会计制度》”一句，应补充；⑺注册会计师仅有签名而未盖章；⑻审计报告应由两位注册会计师签名并盖章。（五）综合题1.【答案】⑴计算确定ＡＢＣ股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平：┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐│判断基础│资产总额│净资产│营业收入│净利润│├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤│金额│90000│44000│120000│12060│├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤│固定百分比│0.5│1.0│0.5│5.0│├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤│数值乘积│450│440│600│603│├──────────┼─────┴─────┴─────┴─────┤│会计报表层重要性水平│440万元│└──────────┴───────────────────────┘简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小这为会计报表层次的重要性水平，这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。⑵不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录①调整ＡＢＣ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理：借：短期投资─行委托贷款10000万元贷：其他应收款──银行委托贷款10000万元②按权责发生制原则，补记2003年1月5日收到的2002年12月份的银行委托贷款利息收入。借：应收利息80万元贷：投资收益80万元③补记2002年7月办公大楼折旧47.50万元{12000X(1-5%)/(20X12)}：借：管理费用──折旧费47.50万元贷：累计折旧47.50万元④属于一般经营损失的原材料短缺1万元调整计入“管理费用”科目：借：管理费用──物料消耗1万元贷：营业外支出──非常损失1万元⑤“应收账款─Ｃ公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整：借：应收账款──Ｃ公司2000万元贷：预收帐款──Ｃ公司2000万元⑥按照调整期末应收帐款余额补提坏帐准备50万元（12000X5‰－10）：借：管理费用──提取的坏帐准备50万元贷：坏帐准备50万元⑦补记2002年12月办公大楼折旧47.50万元{12000X(1-5％)/(20X12)}：借：管理费用──折旧费47.50万元贷：累计折旧47.50万元⑶Ｘ和Ｙ注册会计师必须建议ＡＢＣ股份有限公司调整的审计调整分类为上述分类①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表──调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表──重分类分录汇总表”。分录④应归入“审计差异调整表──未调整不符事项汇总表”。这是因为分录①的金额成果了其它应收款项目的重要性水平金额；分录②的金额超过应收利息项目的重要性水平金额；分录③金额超过坏帐准备项目的重要性水平金额；分录⑥和分录⑦的金额从单笔看，虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述五笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议ＸＹＺ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表──调整分录汇总表”。分录⑤的金额超过了应收帐款的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议ＡＢＣ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表──重分类汇总表”。分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，且该笔分录既不影响损益，又不影响税费，所以可考虑将其归入“审计差异调整表──未调整不符事项汇总表”。2.【答案】⑴Ｙ公司会计处理存在下列错误：①根据有关规定，公司购买其他企业的部分股份时，被购买企业的账面价格应保持不变。Ｘ公司所购买的Ｙ公司股权比例为80％，故不应对资产评估调账。应当建议冲回土地使用权的评估增值。审计调整分录如下：借：资本公积──资产评估增值1000万元最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………贷：无形资产──土地使用权1000万元。②Ｙ公司不应对土地使用权的增值进行摊销。理由同上。应当建议冲回土地使用权增值摊销。审计调整分录如下：借：无形资产──土地使用权12.5万元贷：管理费用──土地使用权摊销12.5万元③Ｙ公司不应将销售给Ｐ公司产品的5000万元销售额全部确认为当年主营业务收入。事实上，因Ｙ公司销售给非关联方的同种产品的比例已超过20％（实际上达到22％），按规定，应按销售给非关联方的价格确认主营业务收入4000万元，而将超过这一金额的部分确认为资本公积。应当建议冲回主营业务收入，同时增加资本公积。审计调整分录如下：借：主营业务收入1000万元／贷：资本公积1000万元⑵应当提请Ｘ股份有限公司在合并会计报表附注中的“关联方及其交易”部分披露以下信息：①Ｘ股份有限公司向Ｐ公司购买其全资子公司──Ｙ公司80％股权的事项，并说明主要交易条件，包括2002年1-7月净利润的归属问题及其说明；②Ｙ公司出售产品给Ｐ公司的交易，并着重说明交易价格比市场价高1000万元的事实。③Ｙ公司出售产品给Ｐ公司尚未结算的应收账款为5000万元。⑶应发表无保留意见。因为在被审计单位接受了注册会计师的调整与披露建议之后，其与Ｐ公司交易的处理符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度规定，不应在意见段前增加说明段。此外，该交易不削弱其持续经营能力，也不属于不确定事项，故亦不应在意见段后增加强调事项段。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23
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