《《审计》考试试题与答案(Document 28页)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2009年注册会计师新制度《审计》考试试题及答案解析 一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响 【答案】C 【华夏大地教育网解析】本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。参考教材P166。 2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【答案】B 【华夏大地教育网解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。参考教材P170。 3.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是（ ）。 A.确定风险评估程序的性质、时间和范围 B.识别和评估重大错报风险 C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D.确定重大不确定事项发生的可能性 【答案】D 【华夏大地教育网解析】本题考核重要性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平的目的。参考教材P165。 （二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 【答案】D 【华夏大地教育网解析】本题考核审计证据的数量。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。参考教材P181、183、172。 5.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】B 【华夏大地教育网解析】本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。参考教材P181、184。 6.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。 A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠 【答案】C 【华夏大地教育网解析】本题考核审计证据的可靠性。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。参考教材P182。 （三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 7.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（ ）。 A.交易授权、交易执行、交易付款分离 B.交易授权、交易记录、交易保管分离 C.资产保管、交易执行、交易报告分离 D.交易授权、交易付款、交易记录分离 【答案】B 【华夏大地教育网解析】本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项B正确。参考教材P311。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 8.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是（ ）。 A.审计委员会定期了解财务数据 B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况 C.注册会计对年度财务报表进行审计 D.内部审计人员对控制实施风险评估 【答案】B 【华夏大地教育网解析】本题考核对控制的监督。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督，持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常经营活动与常规管理工作中，例如，管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息。所以选项B的表述属于持续监督活动。参考教材P312。 9.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（ ）。 A.控制风险 B.控制活动 C.对控制的监督 D.控制环境 【答案】A 【华夏大地教育网解析】本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项A不属于内部控制的要素。参考教材P296。 10.在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（ ）。 A.询问员工执行控制活动的情况 B.使用高度汇总的数据实施分析程序 C.观察员工执行的控制活动 D.检查文件和记录 【答案】B最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【华夏大地教育网解析】在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。 （四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 11.在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。 A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验 B.根据所涉及事项的性质、复杂程序和重要性确定的重大错报风险 C.出具审计报告的时间要求 D.在计划获取的其他审计证据的数量和质量 【答案】C 【华夏大地教育网解析】本题考核注册会计师确定是否利用专家的工作时的因素。在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；预期获取的其他审计证据的数量和质量。所以选项C不是注册会计师此时需要考虑的因素。参考教材P567。 12.在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。 A.专家的专业胜任能力 B.专家的客观性 C.专家有特定领域的声望和经验 D.专家的会计审计知识 【答案】D 【华夏大地教育网解析】本题考核注册会计师在计划利用专家工作时需要考虑的因素。在计划利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望；评价专家的客观性等。所以选项D通常不是注册会计师此时需要考虑的因素。参考教材P567～568。 13.在将专家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。 A.专家的工作范围是否适当 B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.是否在审计报告中披露专家工作结果 D.专家使用的数据、假设和方法的合理性 【答案】C 【华夏大地教育网解析】本题考核注册会计师将专家工作结果作为审计证据时需要考虑的因素。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：专家使用的原始数据；专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。所以选项C不是注册会计师此时应该考虑的因素。参考教材P570。 （五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 14.在确定管理层评估持续经营能力时，下列判断中正确的是（ ）。 A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月 B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估 C.如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响 D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息 【答案】D 【华夏大地教育网解析】本题考核管理层对持续经营能力的评估。选项A不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自资产负债表日的12个月，参考教材P611；选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，所以选项B说的太绝对，参考教材P612第三段内容；选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明，参考教材P612倒数第三段内容。 15.在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。 A.难以获得开发必要新产品所需要资金 B.投资活动产生的现金流量为负数 C.以股票股利替代现金股利 D.存在重大关联方交易 【答案】A最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【华夏大地教育网解析】本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。所以选项A为正确答案。参考教材P608～610。 16.在下列审计程序中，最有助于A注册会计识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是（ ）。 A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品 B.向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债 C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理 D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在 【答案】B 【华夏大地教育网解析】本题考核注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序。如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项B正确。 17.在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（ ）。 A.建设新产品生产线，提高生产能力 B.以低于市场价格购买已租入的设备 C.计划出售部分固定资产 D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产 【答案】C 【华夏大地教育网解析】本题考核注册会计师复核管理层提出对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况的应对计划。注册会计师应当询问管理层的应对计划包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。所以选项C为正确答案。参考教材P612最后一段内容。 （六）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 18.在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（ ）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… A.调查其后发生的长期负债的变化 B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费 C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权 D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债 【答案】D 【华夏大地教育网解析】本题考核期后事项的审计程序。选项ABC均属于期后发生的正常的业务。选项D属于期后调整事项，可以参考教材P622（6）的内容。 19.在向管理询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（ ）。 A.是否发生新的担保 B.是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议 D.是否计划发行新的债券 【答案】B 【华夏大地教育网解析】本题考核注册会计师向管理层询问可能影响期后事项的内容。参考教材P622（二）7的内容。 20.关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（ ）。 A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别 B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序 C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施 D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施 【答案】D 【华夏大地教育网解析】本题考核期后事项的责任。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。参考教材P624。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） （一）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ ）。 A.中立性 B.完整性 C.相关性 D.客观性 【答案】ABC 【华夏大地教育网解析】注册会计师在评价标准的适当性时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。参考教材P54页。 2.A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ ）。 A.内部控制的固有局限性 B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断 C.选择性测试方法的运用 D.鉴证对象的特殊性 【答案】ABCD 【华夏大地教育网解析】注册会计师无法将鉴证业务的风险降至零，其主要的限制因素有五点，除题目四个选项说明的原因外，还包括大多数证据是说服性而非结论性的。参考教材P58页。 3.下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ ）。 A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征 B.与鉴证业务相关的资料的可获得性 C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制 D.A注册会计师的专业胜任能力最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 【答案】ABC 【华夏大地教育网解析】影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征；业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项（例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制）。注册会计师的专业胜任能力不属于业务环境中的内容，故不选择。参考教材P59页。 （二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 4.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作 C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 【答案】ACD 【华夏大地教育网解析】有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。参考教材P265页。 5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。 A.编制审计工作底稿使用的文字 B.审计工作底稿的归档期限 C.实施审计程序的性质 D.已获取审计证据的重要程度 【答案】CD 【华夏大地教育网解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或棘轮的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。参考教材P266～267。 6.在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… A.重大关联方交易 B.异常或超出正常经营过程的重大交易 C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形 D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】ABCD 【华夏大地教育网解析】重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选项CD是教材中明确说明重大事项的类型。参考教材P269、329页。 7.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。 A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内 B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 【答案】AD 【华夏大地教育网解析】选项A正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后为开始的60天内；选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出具需要修改审计工作底稿的清晰，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项D正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年。参考教材P272、274、275页。 （三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 8.在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。 A.控制是否存在 B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… D.控制由谁执行 【答案】BCD 【华夏大地教育网解析】控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除题目BCD选项外，还包括控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。参考教材P341页。 9.在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（ ）。 A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平 B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用 D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 【答案】ABCD 【华夏大地教育网解析】本题四个选项均为教材原文，参考教材P343页第1段，倒数第1段；P344页第2、3段。 10.在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（ ）。 A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 【答案】ABD 【华夏大地教育网解析】如果自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。参考教材P349页。 （四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。 11.甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中发球舞弊行为的有（ ）。 A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断 B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项 D.滥用或随意变更会计政策 【答案】ACD 【华夏大地教育网解析】舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项B属于疏忽和误解，并不属于是故意行为，所以不属于舞弊。参考教材P501页。 12.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。 A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降 B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力 C.从事重大、异常或高度复杂的交易 D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件 【答案】ABD 【华夏大地教育网解析】选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。参考教材P504～505页。 13.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。 A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员 B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平 D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更 【答案】ABC 【华夏大地教育网解析】选项D，属于是存在舞弊的机会，并不是借口，参考教材P505～506页。 （五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 14.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（ ）。 A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通 B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通 D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通 【答案】AB 【华夏大地教育网解析】选项C错误，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，并不是绝对禁止的；选项D错误，注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层沟通进行讨论，除非该事项不适合与管理层讨论，选项D的说法过于绝对的了，并不是先要必须与管理层沟通的。参考教材P527～528页。 15.在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（ ）。 A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通 B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任 C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项 D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序 【答案】ACD 【华夏大地教育网解析】选项B错误，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。参考教材P530页。 16.在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ）。 A.具体审计计划 B.财务报表层次的重要性水平 C.对与审计相关的内部控制采取的方案 D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险 【答案】CD 【华夏大地教育网解析】注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会丧失掉审计程序的效果，所以选项A错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项B错误。参考教材P531页。 17.在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（ ）。 A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通 C.对于注册到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通 D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通 【答案】ABD 【华夏大地教育网解析】选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。参考教材P542页。 （六）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 18.下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 【答案】ABD 【华夏大地教育网解析】在控制测试中不运用分析程序。参考教材P194页。 19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考试的因素有（ ）。 A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系 【答案】BC 【华夏大地教育网解析】参考教材P196页。 20.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（ ）。 A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试 D.财务信息和非财务信息的可分解程度 【答案】ABC 【华夏大地教育网解析】注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，对于这个差异额要判断其是否可以接受，如果可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。参考教材P198页。 三、简答题（本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如果使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 1.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。 要求： 针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。 【答案】 （1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教材P70页） （2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（参考教材P66页） （3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（参考教材P78页） （4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（参考教材P75页）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。 （6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。（参考教材P80页） 2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 （4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 （5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求： 针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。 【答案】 （1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。 （2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。 （3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。 （4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。 （5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。 3.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 （2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 （3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 （4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 （5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求 （1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 （2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。 【答案】 （1）总体规模＝60个账户×12月＝720个 运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。 （2）针对（1）至（4）项： ①第（1）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细审计，计算了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，先计算各银行账户的标准差是不正确的做法。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ②第（2）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。 ③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定，由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以属于是一项控制偏差。 ④第（4）项，注册会计师的做法正确。 （3）总体偏差率上限＝3.9/45＝8.67% 4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 【答案】 （1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。 （2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 （4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 （5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。 （6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 （7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。 5．A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：库号 存货名称 财务明细账数量 仓库明细账数量 实物监盘数量 1 A产品 35套 30套 30套 2 b产品 27套 25套 27套 3 C资料 1600公斤 1600公斤 1700公斤 4 d资料 1200公斤 1200公斤 1000公斤 要求： （1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。 【答案】 （1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因： ①a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ②b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。 ③c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出。 ④d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有： ①重新计算存货明细账余额，或（和）重新盘点存货，确定差异是否存在； ②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确； ③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正； ④考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。 四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数噗的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。） 1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。 资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。 资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；记账凭证日期 记账凭证编号 记账凭证金额 发票日期 出库单日期 20×8年1月5日 转字10 12 20×8年1月8日 20×8年1月8日 20×8年2月20日 转字30 -120 20×8年2月20日 不适用 20×8年2月28日 转字45 7 20×8年2月27日 20×8年2月27日 20×8年3月20日 转字40 8 20×8年3月19日 20×8年3月19日 略 20×8年11月3日 转字4 10 20×8年11月2日 20×8年11月2日 20×8年11月15日 转字28 200 20×8年11月14日 20×8年11月14日 20×8年12月10日 转字40 250 20×8年12月10日 20×8年12月10日 略略 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发柰和出库单中的其他住处与记账凭证一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。（4）2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，于20×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表，前任注册会计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。 资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。 要求： （1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。 （2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。 （3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。 （4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。 （5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。 审计报告 甲公司全体股东： （引言段略） 一、管理层对财务报表的责任 （略）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 二、注册会计师的责任 （略） 三、审计意见 ××会计师事务所 中国注册会计师：A （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：B （签名并盖章） 中国××市 二0×九年×月×日 【答案】 （1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：（参考教材P556） ①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动； ②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险； ③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。 （2） 相关认定 是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否） 主要实质性程序 审计路径起点 存在 是 完整性 否 检查上期注册会计师审计工作底稿 上期固定资产工作底稿实地盘点记录 权利和义务 是 计价和分摊 是 （3）审计程序设计恰当性分析：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ①第（1）事项，注册会计师的审计程序不存在不当之处。 ②第（2）事项，注册会计师的审计程序不存在不当之处。 ③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。 （4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下： ①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7年度的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。 在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。 注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。 ②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。 （5）续写审计报告 三、审计意见 我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。 （3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。 （4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。 资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。 （2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 （3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。 （4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 要求： （1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。 （2）针对资料三（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。 【答案】 （1）事项序号 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） 理由 财务报表项目名称 财务报表项目的认定 （1） 是 ①20×7年T产品的销售毛利率4.56%，20×8年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。 营业收入、营业成本、存货 发生、完整性、准确性、计价和分摊 （2） 是 甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。 无形资产 计价和分摊 （3） 无 （4） 是 甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是一样确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当。 预计负债 存在 （2）理由 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………实质性程序序号 是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） 与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号） （1） 是 第（1）项 审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标 （2） 是 第（1）项 审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查 （3） 否 （4） 否 （5） 否 n最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………更多企业学院：《中小企业管理全能版》183套讲座+89700份资料《总经理、高层管理》49套讲座+16388份资料《中层管理学院》46套讲座+6020份资料 《国学智慧、易经》46套讲座《人力资源学院》56套讲座+27123份资料《各阶段员工培训学院》77套讲座+324份资料《员工管理企业学院》67套讲座+8720份资料《工厂生产管理学院》52套讲座+13920份资料《财务管理学院》53套讲座+17945份资料 《销售经理学院》56套讲座+14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+4879份资料2009年全国注册会计师统一考试《审计》（新制度）试题及参考答案最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响【答案】C【解析】本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。参考教材P166。2.在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入【答案】B【解析】最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。参考教材P170。3.使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是（ ）。A.确定风险评估程序的性质、时间和范围B.识别和评估重大错报风险C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围D.确定重大不确定事项发生的可能性【答案】D【解析】本题考核重要性水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平的目的。参考教材P165。（二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【解析】本题考核审计证据的数量。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险，进而降低所需获取的审计证据的数量。参考教材P181、183、172。5.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对某项认为从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据【答案】B【解析】本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。参考教材P181、184。6.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ）。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠【答案】C【解析】本题考核审计证据的可靠性。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠，但复印件和传真件都容易是变造或伪造的结果，所以可靠性均较低，两者无法比较其可靠性。参考教材P182。（三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7.职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（ ）。A.交易授权、交易执行、交易付款分离B.交易授权、交易记录、交易保管分离C.资产保管、交易执行、交易报告分离D.交易授权、交易付款、交易记录分离最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案】B【解析】本题考核职责分离。注册会计师应当了解职责分离主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。所以选项B正确。参考教材P311。8.持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中属于持续监督活动的是（ ）。A.审计委员会定期了解财务数据B.相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C.注册会计对年度财务报表进行审计D.内部审计人员对控制实施风险评估【答案】B【解析】本题考核对控制的监督。被审计单位通过持续的监督活动、专门的评价活动或两者相结合，实现对控制的监督，持续的监督活动通常贯穿于被审计单位日常经营活动与常规管理工作中，例如，管理层在履行其日常管理活动时，取得内部控制持续发挥功能的信息。所以选项B的表述属于持续监督活动。参考教材P312。9.在下列各项中，不属于内部控制要素的是（ ）。A.控制风险B.控制活动C.对控制的监督D.控制环境【答案】A【解析】本题考核内部控制要素。内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估程序；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。所以选项A不属于内部控制的要素。参考教材P296。10.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中可能无法实现这一目的的是（ ）。A.询问员工执行控制活动的情况B.使用高度汇总的数据实施分析程序C.观察员工执行的控制活动D.检查文件和记录【答案】B【解析】在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错报时，分析程序无法实现这一目标，所以选项B错误。（四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。11.在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B.根据所涉及事项的性质、复杂程序和重要性确定的重大错报风险C.出具审计报告的时间要求D.在计划获取的其他审计证据的数量和质量【答案】C【解析】本题考核注册会计师确定是否利用专家的工作时的因素。在确定是否需要利用专家的工作时，注册会计师应当考虑下列因素：项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；预期获取的其他审计证据的数量和质量。所以选项C不是注册会计师此时需要考虑的因素。参考教材P567。12.在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家有特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案】D源自中华会计网校【解析】本题考核注册会计师在计划利用专家工作时需要考虑的因素。在计划利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望；评价专家的客观性等。所以选项D通常不是注册会计师此时需要考虑的因素。参考教材P567～568。13.在将专家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。A.专家的工作范围是否适当B.专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C.是否在审计报告中披露专家工作结果D.专家使用的数据、假设和方法的合理性【答案】C【解析】本题考核注册会计师将专家工作结果作为审计证据时需要考虑的因素。在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性，包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑下列因素：专家使用的原始数据；专家使用的假设和方法，及其与以前期间的一致性；专家工作的结果与注册会计师对被审计单位的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。所以选项C不是注册会计师此时应该考虑的因素。参考教材P570。（五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。14.在确定管理层评估持续经营能力时，下列判断中正确的是（ ）。A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力做出评估C.如果存在越出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息【答案】D【解析】本题考核管理层对持续经营能力的评估。选项A不正确，管理层评估持续经营能力的期间应该是不得少于自资产负债表日的12个月，参考教材P611；选项B不正确，如果被审计单位具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无须详细分析就能对持续经营能力做出评估，所以选项B说的太绝对，参考教材P612第三段内容；选项C不正确，只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。在实务中，注册会计师可以提请管理层对超出评估期间的有关事项或情况的潜在重大影响做出说明，参考教材P612倒数第三段内容。15.在下列事项中，最可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（ ）。A.难以获得开发必要新产品所需要资金B.投资活动产生的现金流量为负数C.以股票股利替代现金股利D.存在重大关联方交易【答案】A【解析】本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。所以选项A为正确答案。参考教材P608～610。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………16.在下列审计程序中，最有助于A注册会计识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是（ ）。A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品B.向甲公司的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在【答案】B【解析】本题考核注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序。如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项B正确。17.在管理层提出的下列应对计划中，最有可能缓解A注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（ ）。A.建设新产品生产线，提高生产能力B.以低于市场价格购买已租入的设备C.计划出售部分固定资产D.将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产【答案】C【解析】本题考核注册会计师复核管理层提出对持续经营能力产生重大疑虑事项或情况的应对计划。注册会计师应当询问管理层的应对计划包括是否准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等。所以选项C为正确答案。参考教材P612最后一段内容。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（六）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18.在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（ ）。A.调查其后发生的长期负债的变化B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债【答案】D【解析】本题考核期后事项的审计程序。选项ABC均属于期后发生的正常的业务。选项D属于期后调整事项，可以参考教材P622（6）的内容。19.在向管理询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是（ ）。A.是否发生新的担保B.是否发生重要人事变动C.是否签订或计划签订合并或清算协议D.是否计划发行新的债券【答案】B【解析】本题考核注册会计师向管理层询问可能影响期后事项的内容。参考教材P622（二）7的内容。20.关于A注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（ ）。A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告发生的期后事项是否均已得到识别B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【答案】D【解析】本题考核期后事项的责任。在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。参考教材P624。二、多项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）源自中华会计网校（一）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ ）。A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性【答案】ABC【解析】注册会计师在评价标准的适当性时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。参考教材P54页。2.A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ ）。A.内部控制的固有局限性B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用D.鉴证对象的特殊性【答案】ABCD【解析】注册会计师无法将鉴证业务的风险降至零，其主要的限制因素有五点，除题目四个选项说明的原因外，还包括大多数证据是说服性而非结论性的。参考教材P58页。源自中华最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………*会计网校3.下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ ）。A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征B.与鉴证业务相关的资料的可获得性C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制D.A注册会计师的专业胜任能力【答案】ABC【解析】影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征；业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项（例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制）。注册会计师的专业胜任能力不属于业务环境中的内容，故不选择。参考教材P59页。（二）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD【解析】有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。参考教材P265页。5.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度【答案】CD【解析】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或棘轮的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。参考教材P266~267。6.在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选项CD是教材中明确说明重大事项的类型。参考教材P269、329页。7.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年【答案】AD【解析】选项A正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后为开始的60天内；选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出具需要修改审计工作底稿的清晰，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项D正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年。参考教材P272、274、275页。（三）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。8.在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行【答案】BCD【解析】控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除题目BCD选项外，还包括控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。参考教材P341页。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………9.在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（ ）。A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制【答案】ABCD【解析】本题四个选项均为教材原文，参考教材P343页第1段，倒数第1段；P344页第2、3段。10.在确定控制测试的范围时，A注册会计师正确的做法有（ ）。源自中华会计网校A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围【答案】ABD【解析】如果自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。参考教材P349页。（四）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。11.甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中发球舞弊行为的有（ ）。A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………B.由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项D.滥用或随意变更会计政策【答案】ACD【解析】舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项B属于疏忽和误解，并不属于是故意行为，所以不属于舞弊。参考教材P501页。12.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（ ）。A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力C.从事重大、异常或高度复杂的交易D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件【答案】ABD【解析】选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。参考教材P504~505页。13.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（ ）。A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更【答案】ABC【解析】选项D，属于是存在舞弊的机会，并不是借口，参考教材P505~506页。（五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………14.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（ ）。A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通【答案】AB【解析】选项C错误，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，并不是绝对禁止的；选项D错误，注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层沟通进行讨论，除非该事项不适合与管理层讨论，选项D的说法过于绝对的了，并不是先要必须与管理层沟通的。参考教材P527~528页。15.在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（ ）。A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序【答案】ACD【解析】选项B错误，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。参考教材P530页。16.在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（ ）。A.具体审计计划B.财务报表层次的重要性水平C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险【答案】CD【解析】注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会丧失掉审计程序的效果，所以选项A错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项B错误。参考教材P531页。17.在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（ ）。A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通C.对于注册到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通【答案】ABD【解析】选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。参考教材P542页。（六）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18.下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试程序D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序【答案】ABD最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………【解析】在控制测试中不运用分析程序。参考教材P194页。19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考试的因素有（ ）。A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易B.评估的重大错报风险C.针对同一认定的细节测试D.数据之间是否存在稳定的可预期关系【答案】BC【解析】参考教材P196页。20.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（ ）。A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试D.财务信息和非财务信息的可分解程度【答案】ABC【解析】注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，对于这个差异额要判断其是否可以接受，如果可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。参考教材P198页。三、简答题（本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如果使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。【答案】（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教材P70页）（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（参考教材P66页）（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（参考教材P78页）（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（参考教材P75页）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。（6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。（参考教材P80页）2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案】（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。3.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。要求（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。【答案】（1）总体规模＝60个账户×12月＝720个运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。（2）针对（1）至（4）项：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………①第（1）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细审计，计算了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，先计算各银行账户的标准差是不正确的做法。②第（2）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定，由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以属于是一项控制偏差。④第（4）项，注册会计师的做法正确。（3）总体偏差率上限＝3.9/45＝8.67％4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。（4最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。【答案】（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6）第（6）项，A最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。5．A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：库号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1A产品35套30套30套2b产品27套25套27套3C资料1600公斤1600公斤1700公斤4d资料1200公斤1200公斤1000公斤要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。【答案】（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………①a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。②b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。③c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出。④d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况。（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：①重新计算存货明细账余额，或（和）重新盘点存货，确定差异是否存在；②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；④考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。四、综合题（本题型共2小题，每小题15分，本题型共30分，在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币万元表示，有小数噗的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1．A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，20×8最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计。资料二：A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本，检查采用合同和发票原始单证，以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气。资料三：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期20×8年1月5日转字101220×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日转字30-12020×8年2月20日不适用20×8年2月28日转字45720×8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日转字40820×8年3月19日20×8年3月19日略20×8年11月3日转字41020×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日转字2820020×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日转字4025020×8年12月10日20×8年12月10日略略审计说明：（1最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发柰和出库单中的其他住处与记账凭证一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。（4）2月转字30号记账凭证反映，甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易，于20×8年2月发生销货退回。甲公司未按规定调整20×7年度财务报表，前任注册会计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告。资料四：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：（1）针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。（2）针对资料二，假定不考虑其他条件，就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内。（3）针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。（4）针对资料三中的审计说明第（4）项，假定不考虑其他条件，如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告，按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施。（5）假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第11页。审计报告甲公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见××会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国××市最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………二0×九年×月×日【答案】（1）注册会计师通常可以实施下列程序参与其他注册会计师对联营企业的风险评估的工作：（参考教材P556）①与其他注册会计师或联营企业的管理层讨论对甲公司有重要影响的联营企业的业务活动；②与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致的联营企业的财务信息出现重大错报的风险；③复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所作的工作记录。（2）相关认定是否可以获取充分、适当的审计证据（是/否）主要实质性程序审计路径起点存在是完整性否检查上期注册会计师审计工作底稿上期固定资产工作底稿实地盘点记录权利和义务是计价和分摊是（3）审计程序设计恰当性分析：①第（1）事项，注册会计师的审计程序不存在不当之处。②第（2）事项，注册会计师的审计程序不存在不当之处。③第（3最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。（4）针对事项（4），属于注册会计师注意到的可能影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告，则这种情况下：①注册会计师应当与管理层讨论，要求进行三方会谈，将该事项告知前任注册会计师，并请管理层重新出具20×7年度的财务报表，请前任注册会计师重新出具审计报告。在前任注册会计师重新出具审计报告后，注册会计师应当关注本期财务报表中的比较数据是否已经得到了恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表是否一致，且在附注中已经对更正情况做出了充分披露。注册会计师对本期财务报表中的该事项应当建议被审计单位做出修改，并实施充分、适当的审计证据。②管理层应该根据注册会计师的要求安排与前任注册会计师的三方会谈，并根据注册会计师的意见修改上期和本期财务报表，并获取前任注册会计师重新出具的审计报告。（5）续写审计报告三、审计意见我们认为，甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，甲公司由于主导产品不符合国家环保要求，被政府部门于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司以在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资产二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………年份未审数已审数20×8年20×7年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32物34030002044002850018000营业成本2750029201980002720015300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货 账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备000000 账面价值23401804440020304130长期股权投资－联营公司－丙公司年初余额00加：增加投资18000加：投权益法法调整200年末余额18200无形资产 非专利技术5000最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………预计负债 居民环境污染补偿100资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。（3）对于外购无形资产，通过核对账买合同等资料，检查其入账价值是否正确。（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。源自中华*会计要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（权限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。（2）针对资料三（1）至（5最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）是①20×7年T产品的销售毛利率4.56％，20×8年S产品的销售毛利率14.97％，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41％。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2％，同时S产品销售价格比T产品提高了10％，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10％，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。②T产品已经被S产品所替营业收入、营业成本、存货发生、完整性、准确性、计价和分摊最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。（2）是甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。无形资产计价和分摊（3）无（4）是甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是一样确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当。预计负债存在（2）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………实质性程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）是第（1）项审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标（2）是第（1）项审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查（3）否（4）否（5）否最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2007年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共4大题，18小题，每小题1分，本题型共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应答案代码。答案写在试题卷上无效。） （一）A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。 A.甲公司连续编号的采购订单 B.甲公司编制的成本分配计算表 C.甲公司提供的银行对账单 D.甲公司管理层提供的声明书 参考答案：C 答案解析：ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。选C. 试题点评：本题考核的是审计证据的可靠性。属于历年考试的常规考点，例如在2006年单选第16题，就是一道类似的题目，所以我们在学习中一定要注意这点，对于常规考点在考试中出现的可能性是非常大的。 2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 参考答案：D 答案解析：A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。 试题点评：本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。同样也属于是常规的考点，在2006年单选第15题中涉及类似的题目。网校梦想成真应试指南37页、梦想成真模拟试题（六）单选14，多选7有类似的题目。虽然不是原题，但知识点是一样的了。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 3.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。 A.从财务报表到尚未记录的项目 B.从尚未记录的项目到财务报表 C.从会计记录到支持性证据 D.从支持性证据到会计记录 参考答案：C 答案解析：存在性是从账到证。 试题点评：本题考核的是审计思路和方向的题目，这个考点不难，但是需要掌握的是审计的思路，属于是日常学习中对审计的原理掌握。网校梦想成真应试指南37页、模拟试题（六）单选8中有类似的题目。 4.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。 A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性 C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 参考答案：D 答案解析：审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。 试题点评：本题考核的是审计证据的知识点。相当于将与审计证据有关的知识点列出四点，来判断正误，考核的内容还是非常全面的。网校梦想成真应收指南第七章53页多选1就是类似的题目。所以，这类型题目还是有一定难度的。 5.下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（）。 A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B.如果管理层的某项声明于其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据 参考答案：C 答案解析：管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，是审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见。 试题点评：本题与上题类型，均是对于某个知识点涉及的多个说法进行的判断，难度不大，但是需要掌握多个知识点才能够答对，所以还是需要注意。网校梦想成真应试指南213最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………页单选4，215页多选17中有类似题目。 （二）B注册会计师负责对乙公司20×7年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 6.根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。 A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征 B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 参考答案：B 答案解析：对于D应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。请参照教材135页原文内容。 试题点评：本题考核的内容，在网校模拟（三）单选4（2）中就有类似题目。 7.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。 A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 参考答案：A 答案解析：完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 试题点评：本题属于是审计工作底稿归档时间的规定，这属于是今年变化的内容，要关注了，考试中出现也是非常正常的，考试喜欢考新知识点嘛。但是这个题目应该还是非常简单的，应该能够做出的。 8.B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。 A.20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工 B.20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C.20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… D.20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元 参考答案：C 答案解析：A和D是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；B由于无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。 试题点评：本题属于审计工作底稿的变动，同时属于是新的知识点。 （三）C注册会计师负责对丙公司20×7年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 9.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。 A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的 C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D.重要性的确定离不开职业判断 参考答案：C 答案解析：新准则规定：发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整。参考教材P156页第9行。 试题点评：本题考核的是审计重要性的理解，考点所在属于是变化的内容，所以如果学习不细致的情况下，这个题目还是有可能做错的，要注意了。网校实验班模拟（五）多选1（3）中有类似题目。 10.在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 参考答案：C 答案解析：在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。（参看教材154页四的内容）。 试题点评：本题考核的是审计重要性水平、进一步审计程序、重大错报风险之间的关系，属于是审计原理的理解，这点要注意通过教材中的内容来学习。网校梦想成真应试指南66页多选14；模拟（五）多选1（1）中均有涉及。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 11.在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。 A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险 参考答案：B 答案解析：注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。（参看教材154四）。 试题点评：本题考核的是注册会计师选用恰当方法将审计风险降低到可接受的低水平的题目，属于是教材中的原文规定，将教材仔细看多后，应该是均可以做对的，不难厄。网校梦想成真应试指南66页多选15；模拟（五）多选1（2）中均有涉及。 12.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。 A.在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C.C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D.C注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 参考答案：D 答案解析：A：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。B：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。C：检查风险只能控制不能消除。 试题点评：本题考核的内容是对审计风险知识点理解的内容，需要通过对教材内容进行理解的基础上，才能够判断正确，所以在审计的学习中，一定要注意对于教材内容的理解，在理解的基础上记忆。 13.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。 A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多 参考答案：A 答案解析：重大错报风险与检查风险是反向关系；重大错报风险与审计证据是正向关系。 试题点评：本题考核的是评估的错报风险、检查风险和审计证据之间的关系，同样属于是教材的基本内容，在对于教材内容的充分理解上，这个题目并不难。网校梦想成真应试指南67页判断第6题就是相同知识点的题目。 14.下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。 A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D.丙公司控制环境薄弱 参考答案：D 答案解析：内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。 试题点评：本题考核的是与财务报表层次重大错报风险评估相关的因素的判断，我们知道影响重大错报风险的影响是控制风险和固有风险，所以答案就不言而语了。 15.在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。 A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C.对应收账款进行函证 D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 参考答案：B 答案解析：分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 试题点评：本题考核的是风险评估中的审计程序的运用，风险评估的程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查，所以答案就非常清楚了，教材中明确说明。网校习题班练习中心第9章单选第1题就是相同知识点的题目。 （四）D注册会计师负责对丁公司20×7年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。 16.在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是（ ）。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… A.均值估计抽样 B.比率估计抽样 C.差额估计抽样 D.概率比例规模抽样 参考答案：A 答案解析：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。 试题点评：本题考核的是分层与审计抽样方法的关系，在教材中有原文的，只要认真看教材是可以应对的。 17.D注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为（ ）。 A.500元 B.2500元 C.3000元 D.47500元 参考答案：C 答案解析：比率=50500÷50000=1.01 估计的总体实际金额=300000×1.01=303000（元） 推断的总体错报=303000-300000=3000（元） 试题点评：本题属于是比率估计抽样方法运用的题目，属于是计算题，在网校考试前夕的模拟试题（四）（五）中均有涉及，所以您应该可以做出，且计算并不复杂。 18.下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（ ）。 A.抽样分布应当近似于正态分布 B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小 C.每个账户被选中的机会相同 D.余额为零的账户没有被选中的机会 参考答案：D 答案解析：在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，零余额的单位没有选中的概率，因此D项正确。 试题点评：本题考核的内容属于是教材的新增知识点，就是我们常说的PPS抽样的内容，从文字的角度说明其核算的原理，只要将教材中相关内容理解的，应该说难度不大。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 二、多项选择题（本题共3大题，12小题，每小题1分，本题型共12分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。） （一）E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 1.在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（ ）。 A.戊公司治理层相对于管理层的独立性 B.戊公司管理层的理念和经营风格 C.戊公司员工整体的道德价值观 D.戊公司对控制的监督 参考答案：ABC 答案解析：A、要考虑治理层的参与程度，治理层对控制环境的影响要素包括有治理层相对于管理层的独立性；B、管理层负责企业的运作以及经营策略和程序的制定、执行与监督，管理层的理念包括管理层对内部控制的理念；C、在确定控制环境的要素是否得到执行时，通过询问管理层和员工，注册会计师可能了解管理层如何就业务规程和道德价值观念与员工进行沟通；D、内部控制的要素包括对控制的监督，但是其并不属于是了解内部控制环境时需要关注的内容。 试题点评：本题考核的内容是了解内部控制中的了解控制环境的题目。只要将教材中相关的内容理解的前提下，应该不是特别难以选择的，所以通过考试，还是需要将教材中的内容多看几遍，做到融会贯通。网校徐永涛老师冲刺班第9章考点八中已经明确提出了这个考点。 2.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。 A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准 C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额 参考答案：AC 答案解析：B与发生相关；D与发生和准确性相关。 试题点评：本题考核的要点是控制活动与控制目标的关系，但是采用了结合实务的形式出具了题目，这就要求我们能够在理解的基础上进行分析，所以还是要特别注意审计理论与审计实务的联系。网校梦想成真应试指南127页多选9、11题；模拟（四）多选2（2）中有相关的题目。 3.戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（ ）。 A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价 B.定期与客户对账并发现的差异进行调查最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价 D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系 参考答案：CD 答案解析：注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。 试题点评：本题考核的是控制活动中的业绩评价的内容，属于是教材原文的内容，只要看过教材有影响的，就可以答对，属于是送分的题目。网校徐永涛老师冲刺班第9章例题第3问中就有涉及。 4.在了解戊公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序有（ ）。 A.查阅内部控制手册 B.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 C.重新执行某项控制 D.现场观察某项控制的运行 参考答案：ABD 答案解析：注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。 试题点评：本题考核的内容属于是了解内部控制的常用审计程序，这样的题目属于是常考的题目，同时也是注册会计师利用职业判断选择恰当的审计程序能力的考核，所以是非常重要的内容。网校徐永涛老师习题班第9章多选题第3和第4题；习题班练习中心单选第1题；模拟（三）单选4（3）中均有涉及。 （二）F注册会计师负责对已公司20×7年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 5.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ ）。 A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 参考答案：ABCD 答案解析：A、控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。 试题点评：本题考核的要点是控制测试的内容，属于是审计中的基本原理，这个题目也是需要我们自己总结后掌握的，所以再次强调"总结"对于审计的学习是非常重要的。网校杨闻萍老师讲义习题班第10章例题2（1）；徐永涛老师习题班第10章多选6；徐永涛老师冲刺班第10章最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………考点五；梦想成真应试指南87页多选第10题。 6.在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A.总体变异性 B.在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C.控制的预期偏差 D.控制的执行频率 参考答案：BCD 答案解析：确定控制测试的范围考虑因素：（1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（2）拟信赖控制运行有效性的时间长度；（3）为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；（6）控制的预期偏差。 试题点评：本题考核的是控制测试范围的内容。教材中有直接对应的内容，如果将教材内容熟读的基础上，应该是非常容易得分的。网校习题班练习中心多选第9题；徐永涛老师冲刺班第10章考点九；梦想成真应试指南87页多选第12题。 7.假设F注册会计师对20×7年1-10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在20×7年度是否均运行有效的结论，F注册会计师可以实施的审计程序有（ ）。 A.对该项控制在20×7年11-12月的运行有效性进行补充测试 B.获取该项控制在20×7年11-12月变化情况的审计证据 C.测试已公司对控制的监督 D.向已公司管理层询问20×7年11-12月该项控制的运行情况 参考答案：ABCD 答案解析：如果已获取有关控制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据；选项Ｃ对注册会计师测试被审单位剩余期间的内部控制也是很有效的程序。 试题点评：本题考核的是控制测试的时间的内容，教材中有直接对应的内容，如果将教材内容熟读的基础上，应该是非常容易得分的。网校徐永涛老师习题班第10章单选第1和第2；徐永涛老师冲刺班第10章考点七；梦想成真应试指南多选16中涉及。 8.已公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×7年度未发生变化。F注册会计师测试该项控制在20×7年度运行有效性时，正确的做法有（ ）。 A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性 B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×7年度运行有效性的重要审计证据 C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同 D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 参考答案：ABD 答案解析：信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。 试题点评：本题考核的是对自动化控制进行的控制测试。教材中有原文啊，仔细看教材，对于考试还是有很大帮助的。 （三）G注册会计师负责对庚公司20×7年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 9.在识别和评估庚公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有（ ）。 A.考虑是否存在舞弊风险因素 B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息 D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制 参考答案：ABCD 答案解析：注册会计师询问了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及管理层为降低舞弊风险设计的内部控制；在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑所获取的信息是否表明存在舞弊风险因素；在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系；注册会计师还应当考虑在了解被审计单位及其环境时所获取的其他信息，是否表明被审计单位存在舞弊的重大错报风险。 试题点评：本题考核的是舞弊导致的财务报表重大错报风险的题目，在教材中对于相关内容有具体的解释和说明，可以建立在理解的基础上，进行记忆和掌握。 10.在对舞弊风险进行评估后，G注册会计师认为庚公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，G注册会计师通常实施的审计程序有（ ）。 A.测试会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 B.复核会计估计是否合理 C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对庚公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性 D.对相关控制活动的运行有效性进行测试 参考答案：ABC 答案解析：注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施的审计程序：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；（2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；（3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易。 试题点评：本题考核的内容是针对管理层凌驾于控制之上的风险事实的程序，属于是教材最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………原文，在教材P250页有对应的内容。网校徐永涛老师习题班第11章多选6；徐永涛老师冲刺班第11章考点九有涉及。 11.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ ）。 A.对账面金额较小的存货实施监盘程序 B.不预先通知存货监盘地点 C.对销货交易的具体条款进行函证 D.对大额应收账款进行函证 参考答案：ABC 答案解析：注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性：（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 试题点评：本题考核的内容是增加审计程序不可预见性的方法，同样属于是教材中的内容，在教材中可以找到原文规定或范例，所以只要将教材读熟，应该是没有问题的。网校徐永涛老师冲刺班第11章考点七；模拟（一）单选2（2）均有涉及。 12.在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。对该事项，G注册会计师应当采取的措施有（ ）。 A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响 B.直接向监管机构报告 C.尽早向庚公司治理层报告 D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 参考答案：ACD 答案解析：如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：（1）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响；（2）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。 试题点评：本题考核的内容是发现管理层舞弊对审计工作的影响，同样属于是教材中的内容，在教材中可以找到原文规定，所以只要将教材读熟，应该是没有问题的。网校杨闻萍老师习题班第11章例题2判断题；徐永涛老师习题班第11章多选2；习题班练习中心第11章多选14；徐永涛老师冲刺班第11章考点八和十；模拟（四）单选4（1）中均有涉及。 三、判断题（本题5小题，每题1分，本题题型共5分。你认为正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码"√"，你认为错误的，填涂代码"×".每小题判断正确的得1分；每小题判最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。） 1.注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 （ ） 参考答案：× 答案解析：注册会计师可以将计划实施的审计程序的时间和范围告知治理层，但不能将实施审计程序的性质与被审计单位治理层沟通。 试题点评：本题考核的是与被审计单位治理层沟通的范围。要答对也是不容易的，所以看书一定要细致，或者可以看一些审计准则的原文，这样学习效果会更好一些。 2.如果在审计过程中变更项目负责人，新任项目负责人应当对变更日至审计工作完成日所完成的工作实施足够的复核程序，以确信整个审计工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。 （ ） 参考答案：× 答案解析：新任项目负责人应当对接受委托以来的完成的工作实施足够的复核程序。 试题点评：本题属于是新审计准则中的一段原文的考核，《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，以确信此前计划和实施的工作符合法律法规、职业道德规范和审计准则的规定。我们现在学习《审计》过程中，由于时间比较宽裕，多看看审计准则原文，对于考试会有很大的帮助的。网校模拟（五）判断1；模拟（四）单选1（3）中均有涉及。 3.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。 （ ） 参考答案：√ 答案解析：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 试题点评：本题同样属于是准则中的原文规定。《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。我们现在学习《审计》过程中，由于时间比较宽裕，多看看审计准则原文，对于考试会有很大的帮助的。 4.注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披露的事项是否均已得到识别。 （ ） 参考答案：× 答案解析：注册会计师没有主动发现审计报告日至财务报表报出日之间发生的影响财务报表的事项。 试题点评：本题考核的内容是期后事项的内容。审计期后事项分为三个阶段的事项，每个最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………阶段的注册会计师的责任是不同。这个教材和老师的授课中有明确的讲解和说明，相信大家应该是不会答错的。 5.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险。（ ） 参考答案：√ 答案解析：在我国，收入也是上市公司财务舞弊案中造假的主要领域。因此，准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 试题点评：本题考核的是舞弊导致中评估重大错报风险的内容，在网校梦想成真应试指南95页判断13题已有涉及。 四、简答题（本题型共4题，每题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 参考答案最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。 乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。 A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 （3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 试题点评：本题考核的内容是注册会计师执业准则，相当于将相关的内容做了一个连贯和结合后出具的题目，出题还是非常巧妙的，但是涉及的各个知识又不是特别难，均属于是教材中的基本内容。 2.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易均已记录。 C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易已记录于恰当的账户。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H.从购货发票追查至采购明细账。 I.从验收单追查至采购明细账。 J.将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷第4页给定的表格中。 参考答案： 试题点评：本题属于是认定、审计目标和实质性程序的对应选择的题目，这样的考题形式在多年的考试中均有涉及，对于考生而言，应该是不陌生的。答案可以参考教材P327页表14-1中。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 参考答案： （1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。 存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20×7年12月29日至12月31日。 （2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。 程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。 试题点评：本题属于是存货监盘计划的纠错题目，出题模式与2006年的应收账款工作底稿类似，但是相比又简单一些，相关的知识点在网校梦想成真应试指南169页四、4和模拟（五）简答第2题中均有涉及。 4.ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 参考答案： （1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。 （2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。 （3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。 （4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。 （5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 试题点评：本题考核的是业务承接（独立性）、业务执行、业务质量控制中的内容，从三个方面找出错误，并说明理由。这个题目还是有一定的难度，在学习中应该注意，将理论知识规定与实务结合起来学习。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题22分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）（） 1.A和B注册会计师负责对X公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： （1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。20×7年度实际发生成本25200000元。20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。 （3）20×7年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。20×7年11月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在20×7年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记"研发支出——费用化支出"22000000元、"研发支出——资本化支出"18000000元，贷记"原材料"30000000元、"应付职工薪酬"6000000元、"银行存款"4000000元；在结转研发支出——费用人支出时，借记"管理费用"22000000元，贷记"研发支出——费用化支出"22000000元；在确认无形资产时，借记"无形资产"18000000元，贷记"研发支出——资本化支出"18000000元；在摊销该项无形资产时，借记"制造费用——专利技术"300000元，贷记"累计摊销"300000元。 （4）20×6年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为20×6年2月至20×8年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于20×6年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×6年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司20×6年度财务报表时认为，应自20×6年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记"长期待摊费用"7800000元、贷记"销售费用"7800000元的审计调整建议。X公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度相关账户和财务报表。 （5）X公司于20×7年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制20×7年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。20×8年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………市场价值与20×7年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 （6）20×7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20×7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。20×7年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为20×7年3月31日至20×9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20×7年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于20×7年1月31日做了增加固定资产——商住楼30000000元的会计处理；于20×7年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记"管理费用——折旧费"825000元、贷记"累计折旧"825000元的会计处理；于20×7年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记"银行存款"540000元、贷记"营业收入——其他业务收入"540000元的会计处理。 要求： （1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司20×7年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。 （2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 （3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。 审计报告 X股份有限公司全体股东： （引言段略） 一、管理层对财务报表的责任 （略） 二、注册会计师的责任 （略）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章） 中国××市二○×八年三月二十五日 （4）如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？ （5）假定A和B注册会计师在20×8年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司20×7年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施？ 参考答案： （1）判断审计处理意见，并编制调整分录： ①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。 借：应收账款——d公司 9500000 贷：预收款项——d公司 9500000 补提坏账准备金额＝9500000×15％＝1425000（元） 借：资产减值损失——坏账损失 1425000 贷：应收账款－坏账准备 1425000 ②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。 完工百分比＝25200000÷（25200000+16800000）×100％＝60％ 应确认的收入＝40000000×60％＝24000000（元） 应确认的费用＝（25200000+16800000）×60％＝25200000（元） 应确认的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000（元） 应确认的合同预计损失＝1200000（元）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 应确认的合同预计损失＝（25200000+16800000－40000000）×（1－60％）＝800000（元） 应建议做出的调整分录： 借：营业成本 25200000 贷：营业收入 24000000 存货－工程施工－合同毛利 1200000 借：资产减值损失 800000 贷：存货－存货跌价准备 800000 ③注册会计师无须提出任何审计处理建议。（本小题答案是建立在题目中日期为12月31日的基础上的答案，如果是11月30日则应该补摊销一个月。） ④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。 借：销售费用——广告费 7200000 一年内到期的非流动资产 600000 贷：未分配利润 7800000 ⑤对于该事项，注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中作为资产负债表日后事项中的重大非调整事项予以披露。 ⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。 借：投资性房地产 12000000 固定资产－累计折旧 330000 贷：固定资产 12000000 投资性房地产－投资性房地产累计折旧 330000 借：营业成本－其他业务成本 270000 贷：管理费用－折旧费 270000最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （2）判断各事项的审计意见： ①对于事项（1）应该出具保留意见的审计报告。 ②对于事项（2）应该出具保留意见的审计报告。 ③对于事项（3）应该出具标准无保留意见的审计报告。 ④对于事项（4）应该出具否定意见的审计报告。 ⑤对于事项（5）应该出具保留意见的审计报告。 ⑥对于事项（6）应该出具保留意见的审计报告。 （3）续写审计报告。 审计报告 X股份有限公司全体股东： （引言段略） 一、管理层对财务报表的责任（略） 二、注册会计师的责任（略） 三、导致否定意见的事项 X公司应当在20×7年度财务报表的销售费用项目中列支广告代理费用720万元。但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如按照企业会计准则的规定，采用平均摊销的方法，X公司20×7年的销售费用增加720万元，利润总额减少720万元，从而导致X公司由盈利600万元变为亏损120万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编写，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A（签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 中国××市 二O×八年三月二十五日 （4）如果ABC会计师事务所对X公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素。注册会计师应当区分两种不同情况，出具恰当的非无保留意见的审计报告。 ①未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20×7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据和本期数据发表非无保留意见。 ②未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在对20×7年度财务报表出具的审计报告中对比较数据发表非无保留意见。 （5）其他信息对于审计报告的影响： ①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司20×7年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。 ②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。 2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%. （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%.最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%. （6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） 资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： （1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。 （2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 （2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求： （1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第13页至第14页的相应表格内。 （2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。 （3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入答题卷第15页的相应表格内。 （4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第16页的相应表格内。 （5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制结防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入答题卷第17页的相应表格内。 参考答案：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23
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