合并财务报表的编制(powerpoint 96页)

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1、第一页，编辑于星期一：二十一点三十一分。（１）抵销什么？按成本价交易按非成本价交易抵销收入费用的重复确认不存在未实现损益内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益（三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销１、与内部存货交易有关的抵销第二页，编辑于星期一：二十一点三十一分。（2）、如何抵销——内部存货交易当年如果内部销售损益在当年已经实现如果内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业成本的重复确认抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益第三页，编

2、辑于星期一：二十一点三十一分。内部交易当年的有关抵消分录情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现借：营业收入[按内部交易销售方的营业收入]贷：营业成本[按内部交易购买方的营业成本]借：营业收入[按内部交易销售方的营业收入]贷：营业成本[按内部交易销售方的营业成本]存货[按内部交易的未实现利润]第四页，编辑于星期一：二十一点三十一分。情况３：如果内部销售损益在当年部分尚未实现首先，按内部交易销售方的营业收入：借：营业收入贷：营业成本然后，如果期末该内部交易损益

3、尚未实现，则按存货价值中包含的未实现利润：借：营业成本贷：存货第五页，编辑于星期一：二十一点三十一分。（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消一方面，抵消以前年度未实现的内部交易利润对本年年初未分配利润的影响数另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵消期末存货价值中包含的未实现利润第六页，编辑于星期一：二十一点三十一分。借：年初未分配利润[以前年度内部交易未实现利润]贷：营业成本[本年实现的以前年度内部交

4、易利润]贷：存货[本年尚未实现的以前年度内部交易利润]（４）、如何抵销——内部交易以后各年的有关抵销分录第七页，编辑于星期一：二十一点三十一分。（５）、按内部存货交易未实现利润计提的资产减值损失的调整1）、“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值；2）、需要编制调整分录时，对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现利润为最高限。调整分录编制的原则和规律：第八页，编辑于星期一：二十一点三十一分。3）、内部交易当年调整分录情况１：可变现净值（1900）小于

5、或等于内部交易卖方卖出存货成本（2000）借：存货（按未实现利润数100（存货价格2100-存货成本2000））贷：资产减值损失情况２：可变现净值（1900）大于内部交易卖方存货成本（1600），小于内部交易卖方卖出存货价格（2000）借：存货（按未实现利润数400减去可变现净值1900大于内部交易卖方卖出存货成本1600的差额（300），即为100）贷：资产减值损失情况３：当可变现净值（1900）大于内部交易卖主卖存货价格（1800）时，不编制调整分录．第九页，编辑于星期一：二十一点三十一分。案例：

6、(1)初次编制合并报表时，收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销例4：2007年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本为60万元，子公司未对外售出，期末检查发现存货可变现净值为90万元，母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下：①如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。借：银行存款等100借：存货100贷：银行存款等100借：管理费用10存货40借：存货10销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借：营业收入100贷：主营业务收入100贷：营业成本60借：主营业务成本60贷：

7、存货60借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10货：资产减值损失10第十页，编辑于星期一：二十一点三十一分。②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。借：银行存款等100借：存货100贷：银行存款等100销售方(母公司)购买方(于公司)抵销分录借：营业收入100贷：主营业务收入100贷：营业成本100借：主营业务成本60贷：存货60借：银行存款等110贷：主营业务收入110借：主营业务成本100贷：存货100③如果子公司购人商品，以90万元对集团公司以外销售了所购商品的70％，还有30％

8、的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩余存货可变现净值为25万元。第十一页，编辑于星期一：二十一点三十一分。借：存货100贷：银行存款等100借：主营业务成本60借：银行存款等90贷：存货60存货40×30％对集团公司以外销售的部分贷：存货70可以将上述两笔合在一起反映销售方(母公司)购买方(子公司)抵销分录借：银行存款等100贷：主营业务收入100未对集团公司以外销售的部分借：营业收入100×30%贷：营业成本60×30%贷：主营业务收入90借：主