中国注册会计师审计考试要点分析(Document 108页)

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……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2004审计(shěnjì)由厚变薄努力版第一章注册会计师审计(shěnjì)概论(平均(píngjūn)1.5-2分，03年未考，04年应当会考)一、西方注册会计师审计(shěnjì)的起源与发展(简单(jiǎndān)了解)1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。阶　段时　间特　点报告使用人对象目的方法详细审计1844~20世纪初会计账簿查错防弊详细检查股东资产负债表审计20世纪初~一、二十年代账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计20世纪30~40年代全部报表及财务资料提出客观公正的审计意见测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众2、启示：①注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征二、中国注册会计师审计的演进与发展(简单了解，从来不考时间)1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；2、1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)三、审计的基本概念1、审计：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2、审计(shěnjì)的目的(重点(zhòngdiǎn)了解，极有可能考)①一般目的(mùdì)(考了5次，其中01年1次，02年1次)Ⅰ。合法性：是指被审计(shěnjì)单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定Ⅱ。公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营(jīngyíng)成果和现金流量注意：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策(这句话考过多次判断题)②特殊目的3、审计对象(简单了解，从未考过)是指被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。四、注册会计师审计与其他审计的关系(04年做了较大改动)1、审计监督体系：审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应形成三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。　政府审计体现了较强的单向独立；内部审计独立性较弱；注册会计师审计则体现了双向独立--即独立于委托人，有独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。　　审计监督体系中的三个类型，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导和从属的关系。2、注册会计师审计与政府审计的关系(新，重点了解)①两者的审计目标不同。政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性与公允性进行的审计。②两者的审计标准不同(02年考过单项)政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计法》和独立审计准则进行的审计。③两者的经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………④两者的取证权限不同政府审计中审计机关有权对审计事项(shìxiàng)的有关问题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助注册(zhùcè)会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。⑤两者对发现问题的处理方式(fāngshì)不同政府审计中审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违规行为，依法定职权(zhíquán)作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具(chūjù)保留意见或否定意见的审计报告。3、注册会计师审计与内部审计的关系(重点了解)区别：①两者的审计目标不同内：主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性进行审计注：主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计②两者的独立性不同内：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱注：为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强③两者接受审计的自愿程度不同内：单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督注：委托人可自由选择会计师事务所④两者遵循的审计标准不同内：内部审计准则注：独立审计准则⑤两者的审计时间不同内：采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活注：通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次联系：(00年考过多选)任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。　　第一，内审是内控的组成部分。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　第二，内审和外审在工作上具有一致性。　　第三，利用内审工作成果可提高工作效率节约费用。第二章注册(zhùcè)会计师管理(01年1个判断(pànduàn)，02年1个判断，03年未考)一、　我国注册会计师考试(kǎoshì)与注册登记1、根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一(tǒngyī)考试成绩合格，并从事审计业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。2、注册者如果(rúguǒ)有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：①不具有完全民事行为能力的；②因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分、自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；④受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；⑤国务院财政部门规定的其他不予注册的情形。3、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协会将撤销其注册，收回注册会计师证书：①完全丧失民事行为能力的；②受刑事处罚的；③因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；④自行停止执行注册会计师业务满1年二、我国注册会计师的业务范围根据《注册会计师法》的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。1、审计业务①审查会计报表，出具审计报告②验证企业资本，出具验资报告③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具想着的报告④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告2、会计咨询和会计服务业务(非法定业务，属于服务性质，所有具备条件的中介机构或个人都能够从事)注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务、是注册会计师审计发展到一定阶段的产物(注意，先有审计才有会计咨询等)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………三、会计师事务所我国目前规定会计师事务所可以(kěyǐ)合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所根据(gēnjù)《注册会计师法》的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门审批。省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案。四、注册(zhùcè)会计师协会1、职责：中国注册会计师协会作为注册会计师行业的自律性组织，依法加强(jiāqiáng)自律性监管，指导、督促注册会计师公正执业，严格遵守职业道德规范2、协会会员的权利(quánlì)和义务(重点记忆)权利：①享有协会的选举权和被选举权②参加协会举办的学习和培训活动③参加协会组织的有关专业研究和经验交流活动④获得协会提供的有关资料⑤通过协会向有关部门提出意见和要求⑥监督协会工作，提出批评和建议⑦监督协会的会费收支⑧有申请退出协会的权利义务：①遵守协会章程②执行协会决议③遵守协会纪律④接受协会的监督、管理⑤按期交纳会费⑥完成规定的后续教育学习任务⑦承担协会委托的任务3、协会机构：代表大会、理事会、常务理事会①最高权力机构：全国会员代表大会②常设办事机构：秘书处五、中国注册会计师行业的管理体制1、法律规范2、政府监督3、行业自律最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第三章注册(zhùcè)会计师职业规范体系(重点掌握(zhǎngwò)平均6.5分，01年3分02年8.5分，03年8分)一、独立(dúlì)审计准则1、概念：独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要(zhòngyào)组成部分，是注册(zhùcè)会计师(不是事务所)在执行独立审计业务过程中，必须遵循的行为准则，是注册会计师审计工作质量权威性判断标准。　独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务、出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行独立审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。注册会计师执行会计咨询、会计服务，可以参照执行。2、作用：①可以赢得社会公众的广泛信任②可以提高注册会计师审计工作质量③可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益④可以促进审计经验的交流3、独立审计准则的框架(重点，简答，考过4次客观题，00年后未考过，注意各层的名称，每层主要规定的内容，各层之间的相互关系，法律地位高低)三个层次：①独立审计基本准则。独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据②独立审计具体准则与独立审计实务公告。独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。③执业规范指南。执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告，就必须遵照执行。第三层次的准则则不具有强制性。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………二、审计质量控制的含义和作用　　审计(shěnjì)准则规定了审计工作应达到的质量水平，要想审计工作真正达到规定的质量水平，就必须实行质量控制。　　所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。该定义具有(jùyǒu)以下几个方面的含义：　　1.质量控制应是整个会计师事务所考虑(kǎolǜ)做好的工作，因为如果不是由会计师事务所实行全面控制，质量控制就难以达到最佳效果。　　2.质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求(yāoqiú)，这一含义也说明了质量控制准则与独立审计准则的关系。　　3.该定义指出(zhǐchū)了审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则　　4.指出了质量控制系由控制政策和程序构成。一般来说，人们称会计师事务所按照质量控制准则要求建立和运用质量控制政策和程序为该所的"质量控制制度"。三、中国注册会计师质量控制基本准则该准则经财政部批准，于1997年1月1日起开始施行，该准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序，二是各审计项目的质量控制程序1、会计师事务所的全面质量控制(七个内容一般了解，99年考过简答)①职业道德原则：会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。②专业胜任能力：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。为此，会计师事务所应把好人员招聘关，严格人事管理，并不断创造条件，开展各种形式的业务培训，增加执业人员执行各种类型审计业务的经验，提高其分析问题、处理问题的能力。③工作委派：应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。④最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………督导：为了保证会计师事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要时应当聘请相关的专家进行协助。所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。⑤咨询：会计师事务所在必要时应当向有关(yǒuguān)专家咨询。⑥业务承接：无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要(zhǔyào)管理人员是否正直、诚实等情况。⑦监控：会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立、健全各项质量控制程序，保证审计工作按照审计准则要求(yāoqiú)执行，把审计风险降低到可接受程度。2、审计项目的质量控制：项目经理做的，针对(zhēnduì)助理人员的①指导(zhǐdǎo)(多选，一般了解)内容包括：Ⅰ讲清助理人员的工作责任；Ⅱ要求其完成的程序及审计目标，被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大会计或审计问题，及其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项。方式：注册会计师可以通过书面的审计程序表、时间预算和审计计划摘要等形式传达其审计指导意见②监督包括：Ⅰ是监督审计过程；Ⅱ是了解审计期间出现的重要会计和审计问题；Ⅲ是解决各执业人员之间职业判断的分歧，必要时应向适当人员咨询③复核(一般了解，未考过，易出题，但不太重要)：对于每一位助理人员所完成的工作，应当由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范的规定；是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；是否存在任何未解决的重要审计问题；审计程序的目的是否已经实现；所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见等。检查的具体程序要根据质量控制准则和审计具体情况确定。督导人员应当及时复核的内容主要包括：Ⅰ是总体审计计划与具体审计计划；Ⅱ是对固有风险与控制风险的评估，包括根据符合性测试结果对总体审计计划和具体审计计划所做的修改；Ⅲ进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论；Ⅳ会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。四、独立审计准则与质量控制准则的关系(一般了解)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐………………………………………………… 项目独立审计准则质量控制准则联系1、体系关联两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。2、目的相同两者的目的都是为了提高审计工作质量，增加已审会计报表的可信性。（判断质量靠独立审计准则，控制审计质量靠审计质量控制准则）。区别1、性质不同是注册会计师执行每个审计项目都必须遵守的质量标准（技术标准）。是会计师事务所对整个审计实务建立的质量控制标准（管理标准）。  2、内容不同 规定了与审计工作相关的注册会计师质量和审计过程及报告质量的要求。包括了各项质量控制工作应达到的要求。五、职业道德(zhíyèdàodé)准则(新、重点(zhòngdiǎn)，注意简答题)(一)国际(guójì)会计师联合会职业道德规范1、适用于所有职业(zhíyè)会计师(重点了解①②③④)①公正性和客观性②道德冲突(chōngtū)的解决③专业胜任能力④保密⑤税务服务⑥跨国活动⑦宣传2、适用于执行公共业务的职业会计师①鉴证业务的独立性：包括实质上的独立性(内心状态的独立)和形式上的独立性(第三方合理推定的独立)独立性可能受自身利益、自我复核、倡导、亲密关系和胁迫威胁的潜在影响▲"自身利益威胁"出现在事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的经济利益或受益于与鉴证客户发生冲突的其他自身利益时。可能产生这种威胁的环境包括但不限于：在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　a、向客户或其董事或经理(jīnglǐ)提供贷款或担保，或从客户或其董事或经理那里获得贷款或担保；　　b、过分依赖于向某一鉴证(jiànzhènɡ)客户收取的全部费用；　　c、担心可能(kěnéng)失去业务；　　d、与鉴证客户存在(cúnzài)密切的经营关系；　　e、可能(kěnéng)与鉴证客户发生雇佣关系；　　f、与鉴证业务相关的或有收费　▲“自身复核威胁”出现在：a、为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，或b、鉴证小组成员以前是鉴证客户的董事或经理，或是所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工。可能产生这种威胁的环境包括但不限于：　　a、鉴证小组成员现在是或最近是鉴证客户的董事或经理　　b、鉴证小组成员现在是或最近是鉴证客户中所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工；　　c、为鉴证客户提供的服务直接影响鉴证业务的对象　　d、编制用于生成会计报表的原始资料或编制属于鉴证业务对象的其他记录　▲“倡导威胁”出现在事务所或鉴证小组成员交鉴证客户的地位或意见抬高到或被认为抬高到一定程度，使客观性可能受损或可能被认为受损时。如果事业所或鉴证小组的成员将自己判断屈从于客户的判断，也会出现这种情况。可能产生这种威胁的环境包括但不限于：　　a、经营或作为促销商推销鉴证客户的股票或其他证券　　b、在诉讼中或解决与第三方之间的争端时作为客户的辩护人▲“亲密关系威胁”出现在由于与鉴证客户工其董事、经理、员工存在密切关系，使事务所或鉴证小组成员与客户的利益过于一致时。可能产生这种威胁的环境包括但不限于：　a、鉴证小组成员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的董事或经理　b、鉴证小组成员的直系亲属或近缘亲属是鉴证客户的员工，且其所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响　c、事务所的前合伙人是鉴证客户的董事、经理，或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工；d、鉴证小组的高级成员与鉴证客户之间存在长期联系　e、从鉴证客户或其董事、经理、员工那里接受礼品或招待，除非价值明显不重要最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………▲“胁迫(xiépò)威胁”出现在鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁、或由于感受到这种威胁而无法客观(kèguān)行事和运用职业谨慎时。可能产生这种威胁的环境包括但不限于：a、在会计原则运用方面存在(cúnzài)分歧而受到解聘威胁　b、为降低收费，受到要求(yāoqiú)不恰当地缩小工作范围的压力②专业胜任能力以及与利用(lìyòng)非会计师有关的责任③收费和佣金④与公众会计业务不相容的活动⑤客户的资金⑥与其他执行公共业务的职业会计师的关系⑦广告与招揽：允许做广告的国家的执行公共业务的职业会计师，不应在禁止做广告的国家做广告，禁止做广告的国家的职业会计师，也不应在允许做广告的国家做广告。（二）中国注册会计师的职业道德规范（一般注意客观题）1.独立、客观、公正　（1）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则；　（2）注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；　（3）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；　（4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向会计师事务所声明并实行回避；　（5）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务和职务；注册会计师在执行业务时，应当客观、公正等。　（6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。　（7）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。2.专业胜任能力与技术规范　　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师要提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业品德外，还须具有较强的业务能力;不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家(guójiā)其他相关技术规范；　（2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任(shèngrèn)的业务；　（3）注册(zhùcè)会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；　（4）注册会计师执行业务时，应当妥善(tuǒshàn)规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；　（5）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计(shěnjì)或其他未鉴证事项发表意见；　（6）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。　（7）注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规定的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。3.对客户的责任　（1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；　（2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；　（3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；　（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。4.对同行的责任　（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作；　（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；　（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业；　（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。5.其他责任　（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为；　（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；　（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人(tārén)支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益；　（5）会计师事务所、注册(zhùcè)会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务等。（三）中国注册会计师职业道德规范指导意见----包括基本原则(yuánzé)和具体要求　1.基本(jīběn)原则（重点了解，注意(zhùyì)客观与简答）　（1）注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。(社会责任，新)　（2）注册会计师执行审计、审核和审阅等业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。　（3）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。　（4）注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。　（5）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。　　（2）、（3）、（4）工作责任，（5）同行责任。独立性仅限于鉴证业务　2.具体要求包括：　　第一：独立性(出题重点，应该多看看，能够融会贯通)　　（1）注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。　　（2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：（与IFAC相似）　　①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;　　②收费主要来源于某一鉴证客户;　　③过分担心失去某项业务;　　④与鉴证客户存在密切的经营关系;　　⑤对鉴证业务采取或有收费的方式;　⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。　　（3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：　　①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　②为鉴证客户提供直接影响(yǐngxiǎng)鉴证业务对象的其他服务;　　③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象(duìxiàng)的数据或其他记录。　　（4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要(zhǔyào)包括：　　①与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理(jīnglǐ)、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;　　②鉴证(jiànzhènɡ)客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;　　③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;　　④接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。　　（5）会计师事务所和注册会计应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：　　①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;　　②受到有关单位开个人不恰当的干预;　　③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。　　（6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。　　（7）会计师事务所应当从整体上维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：　　①会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性;　　②制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施;　　③建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循;　　④及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化;　　⑤制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。　　（8）在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括：　　①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核;　　②定期轮换项目负责人及签字注册会计师;　　③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题;最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费(shōufèi)范围;　　⑤制定确保鉴证小组成员不代替(dàitì)鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序;　　⑥将独立性受到损害(sǔnhài)的鉴证小组成员调离鉴证小组。（9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务(yèwù)或解除业务约定。　　第二：专业(zhuānyè)胜任能力（重点了解,掌握）　　（1）注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。　　（2）注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。　　（3）注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。　　（4）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。　　（5）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。　　第三：保密（了解，注意客观题）　　（1）注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。　　（2）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。　　（3）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。　　（4）注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：　　①取得客户的授权;　　②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及鉴管机构报告发现的违反法规行为;　　③接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。　　（5）在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：　　①是否了解和证实了所有相关信息;　　②信息披露的方式和对象;　　③可能承担的法律责任和后果。　　第四：收费与佣金（新，了解）　　（1）在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：　　（2）在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。　　（3）专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（4）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：①在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；②客户了解专业服务的范围和收费基础　　（5）除法规允许外，会计现事务所不得以或有收费(shōufèi)方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。　　（6）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金(yòngjīn)，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。　　第五(dìwǔ)：与执行鉴证业务不相容的工作　　（1）注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业(zhíyè)声誉的业务、职业或活动。　　（2）注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，注册会计师向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁(wēixié)，可能影响其独立性（希望回避）　　（3）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。（禁止）　　第六：接任前任注册会计师的审计业务（一般出简答题）　　（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。　　（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。　　（3）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。　　（4）前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时，充分的答复。　　（5）如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。　　第七：广告、业务招揽和宣传　　（1）注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（2）会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员(huìyuán)所作的同意宣传不受此限制。　　（3）会计师事务所和注册会计师不得(bude)采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。　（4）会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得(bude)有以下行为：　　①暗示有能力影响法院、监管机构或类似(lèisì)机构及其官员；　　②作出自我标榜的陈述，且陈述无法(wúfǎ)予以证实；　　③与其他注册会计师进行比较；　④不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；　　⑤作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。　　（5）会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：　　①利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；　　②当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；　　③当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；　　④当会计师事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。　　（6）会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。　　（7）注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。四、职业后续教育（从未考过，即使考也是1分）　　我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于18学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时；接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学习，其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第四章注册会计师的法律责任（2分左右(zuǒyòu)，但年年都考）一、会计(kuàijì)责任与审计责任（重点(zhòngdiǎn)掌握）1、会计(kuàijì)责任：根据《独立审计准则》的规定，被审计单位负有以下的会计责任：　　①建立和健全(jiànquán)内部控制制度；②保护资产安全和完整；③保证提交审计的会计资料真实、合法和完整2、审计责任：注册会计师对委托人应尽的义务，是审计职业赖以存在和发展的基础。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。　　（1）错误：是指会计报表中存在的无意错报或漏报。主要包括：　　　　　　①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；　　　　　　②对事实的疏忽和误解　　　　　　③对会计政策的误用　　(2）舞弊：是会计报表中存在不实反映的故意行为。主要包括：　　　　　　①伪造、编造记录或凭证　　　　　　②侵占资产　　　　　　③隐瞒或删除交易或事项　　　　　　④记录虚假的交易或事项　　3、具体准则《错误与舞弊》的内容　①注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来（应当负责）　　②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有与舞弊揭发出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误和舞弊。即注册会计师只能提供高水平的保证，而不能提供绝对保证。（不应该负责）　　③注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程序，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。（重点内容要记忆）二、注册会计师法律责任的成因和种类最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（一）成因　　　　1、被审计(shěnjì)单位方面的责任　　　　①错误、舞弊和违反法规(fǎguī)的行为　　　　　　既不能要求注册会计师对所有未能查处会计报表的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大(zhòngdà)错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。　　　　　　注册会计师对被审计单位的违法行为应做如下(rúxià)处理：　　　　　　　Ⅰ、如果违法行为对会计报表有严重影响(yǐngxiǎng)而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。因为这时会计报表不符合公认会计原则。　　　　　　　Ⅱ、审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，应发表保留意见或无法表示意见。　　　　②经营失败　　　　　　审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。　　　2、注册会计师方面的责任　　　　①违约；　　　　②过失：分为普通过失和重大过失　　　　　重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。（去年考题）　　　　　首先，如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，也就是说会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。　　　　　其次，注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究也评价为基础的，如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报漏报，否则就具有重大过失的性质。相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。　　　　　③欺诈　　　　　　（二）注册会计师法律责任的种类（重点了解）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　注册会计师因违约、过失或欺诈给被审单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政处罚对注册会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要(zhǔyào)是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。三、会计师减少(jiǎnshǎo)过失和防止欺诈的措施　　1.增强(zēngqiáng)执业独立性　　2.保持职业(zhíyè)谨慎　　3.强化(qiánghuà)执业监督四、注册会计师避免法律诉讼的具体措施　　1.严格遵循职业道德和专业标准的要求　　2.建立、健全会计师事务所质量控制制度　　3.与委托人签订业务约定书　　4.审慎选择被审计单位　　5.深入了解被审计单位的业务　　6.提取风险基金或购买责任保险7.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师第五章　审计目标与审计范围（后面各章的基础，很重要）一、我国独立审计的总目标：是对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见。二、审计具体目标及其确定审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。　　一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标;　　项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标（属于特性目标）(有两年考项目目标答)　（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定　　1、存在或发生：资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　　　需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾(bùcéng)发生的交易结果）挤入了会计报表。它主要与会计报表组成要素的高估（也称"夸大错误"）有关。　　2、完整性认定：在会计报表中应列示的所有(suǒyǒu)交易和项目是否都列入了。　　这里(zhèlǐ)须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。　　可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反(xiāngfǎn)，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"）有关。　　3、权利和义务认定(rèndìng)：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。　　4、估价或分摊认定：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。　　"估价或分摊"认定包括定性和定量两方面。具体包括所有报表项目，涉及金额、遵循会计原则、适当的会计估计、总值和净额、计算过程的正确性　　该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。　　5、表达与披露认定：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。　　　　（二）具体审计目标（考过两次简答，1次综合，3次客观）管理当局认定具体审计目标一般审计目标含义及关注要点 1．总体合理性它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理。存在或发生2．真实性即不夸张。有无高估错误。完整性3．完整性即不遗漏。有无低估错误。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………权力和义务4．所有权即所列金额确为被审计单位所拥有。是否影响所有权、处置权。估价或分摊5．估价所列金额均经正确估价和计量。总值、净值、计价是否正确。6．截止即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。入账时间是否正确。7．机械准确性该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。会计核算是否正确。表达与披露8．披露恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。报表附注披露是否正确9．分类即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。报表项目列示是否正确三、审计过程与审计目标(mùbiāo)的实现（从来(cónglái)一分不考）四、审计业务约定(yuēdìng)书与审计范围　　审计(shěnjì)业务约定书：会计师事务所与委托人（往往是董事会）共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系(guānxì)，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。（一）签署审计业务约定书之前应做的工作（96－00年都考客观题）　　1、明确审计业务的性质和范围：会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。　　　　审计业务一般有年度报表审计、专项审计和期中审计　　2、初步了解被审计单位的基本情况　　　　（1）一方面可以确定是否接受委托人的委托;　　　（2）另一方面可以安排进一步的审计工作。　　　　　①业务性质、经营规模和组织结构②经营情况和经营风险③以前年度接受审计的情况④财务会计机构及工作组织⑤其他　　　　注意：两次的了解应进行区分，签约前是初步了解，签约后编写计划时是系统的了解。　　3、会计师事务所评价专业胜任能力(1)评价执行审计的能力;(2)评价独立性;(3)评价保持应有谨慎的能力。　　4、商定审计收费（新）(1)专业服务所需的知识和技能;　　(2)所需专业人员的水平和经验;　　(3)每一专业人员提供服务所需的时间;　　(4)提供专业服务所需承担的责任。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　5、明确被审计单位应协助(xiézhù)的工作:在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全;而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问给予(jǐyǔ)解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。（二）审计业务(yèwù)约定书的内容（考试(kǎoshì)方法：①写出报告，考生(kǎoshēng)挑错；②起草部分报告；③写出内容的名称，指明依据）1.签约双方的名称。　　2.委托目的。　　3.审计范围。　　4.会计责任与审计责任。　　审计责任是指注册会计师应依照独立审计准则出具审计报告，并对发表的意见负责;而被审计单位的会计责任是指建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整。　　5、签双方的义务。　　会计师事务所应履行的主要义务有两个方面：第一，按约定时间完成审计业务，出具审计报告；第二，对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密。　　被审计单位应履行的主要义务主要有：第一，及时提供注册会计师审计所需要的全部资料；第二，为注册会计师的审计提供必要的条件及合作；第三，按约定条件，及时足额支付审计费用。　6、报告罪时间要求。　　7、审计报告的使用责任。　　　审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人须正确使用。如使用不当而造成的后果，与会计师事务所和注册会计师无关。　8、审计收费。　9、审计业务约定书的有效期间。　　10、违约责任。　　11、签约时间。　　12、其他有关事项。（三）审计范围（可能简答，不过可能性不大）　　就会计报表而言，凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　审计(shěnjì)范围：　　1.确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息(xìnxī)是可靠，是否能够成为编制会计报表的依据。　　2.确定有关信息、资料是否在会计报表中得到恰当(qiàdàng)的反映。（1、2与会计报表有关的资料）　　3.考虑以下影响注册(zhùcè)会计师形成审计结论的因素：（与注册会计师审计有关）　　　①由于判断(pànduàn)贯穿于注册会计师工作的全过程②由于证据的局限性，即注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的　　　③由于审计工作的测试性质和其固有的局限性　　　④内部控制固有的局限性等因素的影响　　⑤如果审计在范围上受到重要的局部限制，以致使注册会计师不能或难以确定所发现的问题对会计报表的影响，注册会计师应根据被限制审计的范围对会计报表整体反映影响程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第六章审计证据与审计工作底稿(4.5-6分，简答两三年考一次，最近是00年考过，工作底稿部分防止简答)一、审计证据种类审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为了形成审计意见所获得的证据　获取的方法认定作用备注实物证据监盘、观察存在或发生、完整性、估价或分摊不能完全证明所有权归被审计单位所有，也不能完全证明其计价正确。书面证据检查、查询及函证、计算、分析性复核全部认定证据的来源渠道不同，其证明也不同。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性01年客观题外部如应收帐款回函、律师与专家的证明函件，内部如银行对帐单、购货发票、顾客订购单等，内部在外部流转的如销货发票、付款支票等口头证据询问（面询）全部认定其本身不足以直接得出结论，需要其他证据的支持。环境证据观察、询问　属于间接证据，不能直接得出结论。但会影响获取证据的数量。考过三次包括以下三种：①有关内部控制情况②被审计单位管理人员的素质③各种管理条件和管理水平注意：P105而表6-1有错，从来不考二、审计证据的特性(重点)：充分性、适当性注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：(考过3次)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………①审计风险；②具体审计项目的重要性；③注册会计师及其业务助理人员的审计经验；④审计过程中是否发现错误或舞弊；⑤审计证据的类型与获取途径1、审计风险：审计风险由固有风险、控制风险和检查(jiǎnchá)风险三部分组成，固有风险、控制风险由被审单位负责，决定审计证据的充分性(同向变动)，检查风险与审计证据的充分性反向变动固有风险和控制风险具体又受以下(yǐxià)因素的影响：(又考过2次)①项目(xiàngmù)的性质；②内部(nèibù)控制的性质和强弱；③业务(yèwù)经营性质；④管理当局的可信赖程度；⑤财务状况；⑥时常更换会计师事务所2、具体审计项目的重要程度3、注册会计师及其业务助理人员的审计经验4、审计过程中是否发现错误或舞弊5、审计证据的类型与获取途径(一)充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，是为形成审计意见所需证据的最低数量要求第一，审计证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求；第二，审计证据的数量只要足够，决不是越多越好。判断充分性除了以上5个还应考虑：①经济因素；②总体规模与特征(经常考)(二)适当性：是指审计证据的相关性和可靠性(质量要求)审计证据的充分性和适当性密切相关，审计证据的适当性会影响其充分性(充分性不能影响适当性，即反之不对)，一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就要相应增加。1、审计证据的相关性符合性测试时相关事项的证据：内部控制是否存合理;内部控制执行是否有效;内部控制在所审计的会计期间是否得到一贯遵守。　　实质性测试时相关事项的证据：包括交易的真实性、完整性、所有权、估价、分摊、分类、披露等。　　2.审计证据的可靠性(重点，考试频率高，考了7次，03年考了两个客观题)　　审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。不同来源的审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（1）书面证据比口头证据可靠　　（2）外部证据比内部证据可靠，获得第三者确认的内部证据比未获确认的内部证据可靠　　（3）注册会计师亲自获得的比被审单位提供的可靠　　（4）来自(láizì)内控好的内部证据比来自内控差的内部证据可靠　　（5）不同来源或不同性质的审计证据相互印证(yìnzhèng)时，可靠　　客观(kèguān)的证据比主观证据可靠，越及时的证据，越可靠　注意：为适当性获取审计证据的时候，注册会计师可以考虑(kǎolǜ)成本效益原则，而为充分性时是应当考虑成本效益原则三、审计(shěnjì)证据的获取（一）审计证据获取方法(不直接出考题)　　审计证据都是通过执行审计程序获取的。　　1.检查2.监盘3.观察4.查询及函证5.计算6.分析性复核　　（二）审计程序与审计证据认定的关系(00年考简答，01年综合)　　1、在审计过程中，为了实现由管理当局会计报表认定推论出的众多具体审计目标，注册会计师将使用各种审计程序来获取各类审计证据。　审计程序同审计证据并不是一一对应关系。通常一种审计程序可产生多种审计证据，而要获得某类证据，也可选用多种审计程序。2、审计程序与审计证据的关系　　（1）获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察。　　（2）获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。　　（3）获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、函证。　（4）获取口头证据的程序主要是查询。3、审计程序与认定的关系审计程序（举例）认定盘点库存现金现金存在与估价认定观察被审计单位盘点存货存货存在、完整性与估价认定观察存货内部控制的执行情况存货的所有权认定（注：教材值得商榷）分析行业成本数据变化趋势成本发生、完整性及估价与分配认定（注：教材值得商榷）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………比较实际销售与销售预算销售存在、完整性与估价认定（注：教材值得商榷）重新计算折旧折旧估价认定检查银行对账单银行存款存在、权利与估价认定向债务人函证应收款余额应收款存在、权利与估价认定向管理当局询问存货过时情况存货估价认定(三)审计(shěnjì)程序的分类(简答，可能性高)　　审计程序按其运用的目的可分为以下(yǐxià)三类：审计程序的类别目的对其他程序的影响性质1.对被审计单位内部控制的了解的程序为了摸清被审计单位内控是怎样设计的，是否已要求执行确定控制测试的性质、时间和范围每次会计报表审计都必须执行此程序2.控制测试程序为了证实被审计单位的内部控制设计是否健全合理，执行是否有效确定实质性测试的性质、时间和范围在报表中可以选择执行的（即是可以省略的）3.实质性测试程序证明会计报表上的各项认定是否是公允的　每次报表审计都必须执行四、审计工作底稿(dǐgǎo)按其性质和作用，可将其分为(fēnwéi)综合类工作底稿、业务类工作底稿备查类工作底稿(客观(kèguān)题，注意举例)(一)基本结构(简单，需要记忆)1、被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关会计账项的未审计发生额及期末余额2、审计过程的记录，包括注册会计师实施的审计测试性质、审计测试项目、制取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整及重分类事项等3、注册会计师的审计结论，包括注册会计师对被审计单位内部控制情况的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额(二)形成审计工作底稿的基本要求(易与十章结合考简答)1、编制审计工作底稿的基本要求：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰，结论明确　　2、获取审计工作底稿的基本要求①注明资料来源;　　②实施必要的审计程序;　　③形成相应的审计记录.　　3、审计工作底稿繁简程度的考虑因素最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　①审计约定事项的性质、目的和要求;　　②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度;　　③被审计单位的内部控制是否健全、有效;　　④被审计单位的会计记录(jìlù)是否真实、合法、完整;　　⑤是否有必要(bìyào)对业务助理人员的工作进行特别指导、监督和复核;　　⑥审计(shěnjì)意见类型。(三)审计工作底稿(dǐgǎo)的复核三级复核制度：会计师事务所制定的以项目经理、部门经理(或签字注册会计师)和主任会计师为复核人，对审计工作底稿(dǐgǎo)进行逐级复核的一种复核制度(多选)1、第一级复核：项目经理(或项目负责人)复核，称为详细复核，要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。2、第二级复核：部门经理(或签字注册会计师)，称为一般复核，它是在项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要会计貹项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。3、第三级复核：主任会计师(或合伙人)复核，称为重点复核，它是对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。主任会计师复核既是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。若部门经理作为某一审计项目的项目负责人，该项目又没有项目经理参加，则该部门的复核应视为项目经理复核，主任会计师应当另行指定人员代为执行部门经理复核工作。五、审计档案1、审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所2、对于永久性档案，应当长期保存。若会计师事务所跟上了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近1年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10年(常考)3、审计档案的保密与调阅：会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　①法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。　　②注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。　　③不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人的同意，在下列情况下，办理了有关手续后，可要求查阅审计档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并(hébìng)会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘的注册会计师的审计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。　　审计工作底稿中的内容被查阅者引用(yǐnyòng)后，因为查阅者的误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的会计师事务所无关。第七章审计计划(jìhuà)、重要性及审计风险(考分不多但关键(guānjiàn)，平均7分，客观、综合题)一、审计(shěnjì)计划对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划都是必须的。总体审计计划：综合计划，看不出是哪个项目的，事关全局的计划具体审计计划：项目详细计划1、审计计划的编制：应由审计项目负责人编制①在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。它既是确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据②具体审计计划一般通过编制审计程序表方式体现。按照审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员进行讨论，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任2、审计计划的审核(不太重要，一般了解，注意区分哪些是总体，哪些是具体的内容)(1)总体审计计划审核①审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当②时间预算是否合理③审计小组成员的选派和分工是否恰当④对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑤对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当⑥对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当(2)具体审计计划审核①审计程序能否到达审计目标②审计程序是否适合各审计项目的具体情况③重点审计领域(lǐnɡyù)中各审计项目的审计程序是否恰当④重点审计程序(chéngxù)的制定是否恰当3、计划(jìhuà)审计工作的步骤(1）了解被审单位经营及所属行业的基本(jīběn)情况。　　（2）执行(zhíxíng)分析程序。　　（3）初步评价重要性水平。　　（4）考虑审计风险。　　（5）对重要认定制定初步审计策略。　（6）了解被审单位内部控制。　　（7）进行内容控制测试及评价控制风险。　　（8）确定检查风险及设计实质性测试。其中第一、二步是固有风险，三、四步是审计风险，五、六、七步是控制风险，第八步是检查风险二、了解被审单位的基本情况（一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况　　为了做好审计计划工作，注册会计师必须充分了解被审计单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。　　1.需了解的基本情况　　2.了解基本情况的方法(没考过，但并非不重要)　　（1）查阅上一年度的工作底稿。　　（2）查阅行业、业务经营资料。　　（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。　　（4）询问内部审计人员。　　（5）询问管理当局。　　（6）确定关联方及其交易的存在。　　（7）考虑有关会计和审计公告的影响。（二）执行分析性复核程序(重点了解，非常重要，简答)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　所谓分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。　　1.分析性复核程序在会计报表审计中的用途　　（1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。(必须)　　（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试方法，以收集(shōují)与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。(可以灵活选择)　　在审计实施阶段(jiēduàn)，注册会计师将分析性复核程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：　　①分析(fēnxī)的目标;　　②分析结果(jiēguǒ)的可信赖程序;　　③被审计单位的业务性质及相关信息(xìnxī)的可分解程序;　　④信息的相关性;　　⑤相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性;　　⑥相关内部控制的有效性;　　⑦前期审计中发现的会计调整事项。　　（3）在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。(必须)　　　计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。“以引起注意为目的”的分析性复核程序：确认资料间异常的关系和意外的波动2.计划阶段执行分析性复核程序的步骤　　（1）确定将要执行的计算及比较。常用的计算及比较包括下列各类：　　①绝对额比较。　　②共同比会计报表，也称垂直分析。　　③比率分析。　　④趋势分析。(2)估计期望值—这一步骤通常由审计小组中的高级审计人员或经理为完成①根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。②根据正式的预算或预测估计期望值。　　③根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。　　④根据同行业资料估计期望值。　　⑤根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系估计期望值。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（3）执行计算/比较。　　（4）分析数据及确认重大差异：分析主要目的是确认是否有异常或意外的波动。　　（5）调查重大的非预期差异对重大的非预期差异，注册会计师必须进行调查。此步骤包括重新考虑估计期望值时所使用的方法的因素，并询问管理当局。有时候，某些新信息的出现可能会支持修订原期望值，从而使差异变得并不重大。在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据事项对管理当局的回答加以佐证。　　（6）确定对审计计划(jìhuà)的影响。不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增加的信号。在这种情况下，注册(zhùcè)会计师通常会计划更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。注册会计师在审计计划阶段必须执行分析性复核程，但是对分析性复核结果的信赖程度，应作谨慎判断。对分析性复核结果的依赖程度取决于下列(xiàliè)因素:　　①分析项目的重要性。如分析项目很重要，注册(zhùcè)会计师就不能只依赖分析性复核来形成结论。　　②分析性复核(fùhé)结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析性复核所提出的问题。　　③分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。　　④固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险部水平。三、审计重要性(一)概念重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。1、重要性概念是针对会计报表使用决策而言的2、重要性的判断离不开特定的环境3、重要性与可容忍误差之间的关系：实际上，帐户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(二)重要性的运用(客观题)1、一般要求：对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须布运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：①对重要性的评估需要运用专业判断。②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证(bǎozhèng)审计质量。　　③注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序(chéngxù)的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。　　2、金额(jīné)和性质的考虑　　注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质(xìngzhì)。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。　　一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多(xǔduō)情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：　　①涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。　　②可能引起履行合同义务的错报或漏报。　　③影响收益趋势的错报或漏报。　　④不期望出现的错报或漏报。　　3、两个层次重要性的考虑　　注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：　　①会计报表层次。　　②账户和交易层次。　　4、重要性与审计风险之间的关系　　注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。①注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。　　②重要性与审计风险之间成反向关系。　　③注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………四、编制审计计划时对重要性的评估(一)对重要性评估的总体性要求1、编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素3、重要必水平与审计证据之间成反向关系(guānxì)(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)(二)对重要性水平做出初步判断时应考虑(kǎolǜ)的因素(客观(kèguān)题)1、以往(yǐwǎng)的审计经验2、有关(yǒuguān)法规对财务会计的要求3、被审计单位的经营规模和业务性质4、内部控制与审计风险的评估结果5、会计报表各项目的性质及相互关系6、会计报表各项目的金额及其波动幅度(三)会计报表层次重要性水平的确定1、方法：固定比率法、变动比率法两种2、判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等3、选取：同一期间的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平4、会计报表尚未编制完成时：根据期中报表推测年度报表，或对上年度会计报表做出必要修正(四)账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为"可容忍误差"。(02年综合题，P139表7-3原原本本)　　注册会计师在确定各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：第一，各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性;第二，各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本。五、评价审计结果时对重要性的考虑(注意综合题的考查)（一）评价审计结果时所运用的重要性水平最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。（二）错报或漏报的汇总　　注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑其后事项和或有事项是否已进行适当处理。（三）汇总数超过重要性水平(shuǐpíng)时的处理　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册(zhùcè)会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。　　如果被审计单位拒绝调整(tiáozhěng)会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（四）汇总数接近(jiējìn)重要性水平的处理　　如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加(zhuījiā)审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。六、审计风险　(一)审计风险的组成要素及相互关系　　审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。　　审计风险=固有风险*控制风险*检查风险(二)固有风险：即会计错误评价固有风险应考虑的因素第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。　　1.评估与会计报表层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：　　（1）管理人员的品行和能力。　　（2）管理人员，特别是财务人员的变动情况。　（3）管理人员遭受的异常压力。　　（4）业务性质。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（5）影响被审计单位所在行业的环境因素。　　2.评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：　　（1）容易产生错报的会计报表项目。　　（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。　　（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。　　（4）容易遭受损失或被挪用的资产。　　（5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。　　（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。(三)控制(kòngzhì)风险：即内控失败三次(sāncì)评估：⑴控制风险(fēngxiǎn)的初步评估—防止控制测试(cèshì)无效⑵控制测试(cèshì)与控制风险的进一步评估—计算检查风险⑶实质性测试与控制风险的最终评估—确定执行的实质性测试是否充分(四)检查风险：即CPA查不出错误由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。　　　不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险可接受的检查风险水平跟实质性的数量工作量成反向变动关系，检查风险会影响实质性测试的性质七、初步审计策略初步审计策略组成要素主要证实法[不相信内控]较低的控制风险估计水平法[相信内控]1.控制风险的计划估计水平设为最高(或稍低于最高)设为中等或低2.须了解的内部控制的范围计划最少的了解内控相关部分(必做)计划扩大了解内控的相关部分3.估计控制风险时须执行的符合性测试的范围计划最少的符测（如需符测的话）(可做可不做)计划扩大符测4.为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平根据低的计划可接受的检查风险水平，安排执行扩大的实质性测试。根据中或高的计划可接受检查风险水平，安排执行有限的实质性测试最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第八章内部控制及其测试与评价(虽然内控越来越重要，但一般在后面的章节考实务，内控理论反而越来越不重要了)一、内部控制的目标1、保证业务活动按照适当的授权进行2、保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间记录于适当(shìdàng)的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求3、保证对资产和记录的接触、处理均经过适当(shìdàng)的授权4、保证(bǎozhèng)帐面资产与实存资产定期核对相符二、有关内部控制(kòngzhì)的一般考虑　　1.管理(guǎnlǐ)当局的责任。　　2.合理的保证。　　3.固有的限制。　　（1）内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。　　（2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。　　（3）即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。　　（4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。　　（5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。　　（6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。三、内部控制与审计的关系　　1.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。　　2.注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。　　3.对被审计单位内部控制的了解和控制测试，并非会计报表审计工作的全部内容。四、内部控制要素(简单了解)（一）控制环境：所谓控制环境，是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　1.经营管理的观念、方式和风格：管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。　　2.组织结构：组织结构是指公司计划、协调和控制经营活动的整体框架。　　3.董事会：董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。　　4.授权和分配责任的方法　　5.管理控制方法　　6.内部审计　　7.人事政策(zhèngcè)和实务　　8.外部(wàibù)影响　（二）会计系统：指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易(jiāoyì)，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。　　一个有效(yǒuxiào)的会计系统应能做到以下几点：　　（1）确认并记录(jìlù)所有真实的交易；　　（2）及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类；　　（3）计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值；　　（4）确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间；　　（5）在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。　（三）控制程序：控制程序是内部控制的第三要素。(重点了解)　　控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序包括五类：　　　　1.交易授权　　交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。　　交易授权程序通常与"存在或发生"认定，及某些"估价或分摊"认定的控制风险相关。　　2.职责划分　　这一类控制程序是指对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。　　主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误与舞弊行为。　　　　财政部于2002年12月23日发布的《内部会计控制规范――销售与收款（试行）》中规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立;单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两个以上，并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;销售人员应当避免接触销售现款;最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。这些都是对单位提出的、有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。　　职责划分控制程序与"存在或发生"、"估价或分摊"、"完整性"三种认定的控制风险相关。　　3.凭证与记录控制　　凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。　　凭证(píngzhèng)和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：　　（1）适当保持(bǎochí)的记录，如永续存货记录、应收账款记录，同"存在或发生"认定有关。　　（2）使用预先编号的凭证并按其编号进行(jìnxíng)会计处理，同"完整性"认定有关。　　（3）原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录(jìlù)的金额，直接和"估价或分摊"认定相关。　　4.资产接触与记录(jìlù)使用。　　资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。　　接近控制程序同降低"存在或发生""完整性""估价或分摊"认定的控制风险相关。　　5.独立稽核　　独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性。　　控制程序主要影响："存在或发生"、"完整性"和"估价或分摊"认定五、了解与记录内部控制　　(这三个步骤01年考简答)　　(一)了解内部控制　　1、了解程序的性质、时间和范围，应考虑的因素：　　（1）被审计单位经营规模及业务复杂程序；　　（2）被审计单位数据处理系统类型及复杂程序；　　（3）审计重要性；　　（4）相关内部控制类型；　　（5）相关内部控制的记录方式；　　（6）固有风险的评估结果。　　2、了解内部控制的程序　　注册会计师在了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验。对于重要的内部控制，通常还可实施以下程序：　　（1）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。　　（2）检查内部控制生成的文件和记录。　　（3）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。　　（4）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………穿行测试：即追查几笔通过会计系统的交易。注册会计师所执行的穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险牌低水平提供充分、适当的审计证据　　3、了解内部控制的内容(客观题)　　⑴了解控制环境⑵了解会计系统⑶了解控制程序4、初步评价控制风险　　注册会计师执行了解程序的性质(xìngzhì)决定了其并不能为评价控制风险处于低水平提供充分、适当的审计证据。因此，初步评价控制风险水平不可能为低。　　通常，出现以下情况(qíngkuàng)之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平：　　（1）企业内部(nèibù)控制失效；　　（2）难以(nányǐ)对内部控制的有效性做出评价；　　（3）注册会计师不拟进行(jìnxíng)控制测试。对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况注册会计师不应评价其控制风险处于高水平：　　(1)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报；　　(2)注册会计师拟进行控制测试。(二)记录对内部控制的了解和对控制风险的初步评价1、当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论2、当控制风险低于最高水平时，还必须记录评价的依据六、内部控制测试(一)执行控制测试的前提　　注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试，并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要的和经济的。不执行控制测试的前提：　　1.相关内部控制不存。　　2.相关内部控制存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。　　3.控制测试的工作可能大于进行控制测试减少的实质性测试的工作量。(二)控制测试的种类最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………在主要证实法下可能执行同步控制测试和追加控制测试。在较低的控制风险估计水平法下，必须执行计划控制测试。　　1.同步控制测试　　（1）时间：同步控制测试是在注册会计师取得对内部控制的了解时，同时执行的测试。　　（2）必要性：这种控制测试不是必需的，而是会计师有选择地执行的。　　（3）结果：通过同步控制测试取得的证据，只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处在略低于最高水平到中等水平的范围之内。　　2.追加控制(kòngzhì)测试　　（1）时间：这种测试(cèshì)在外勤工作中执行。　　（2）必要性：如不划算或不能进一步降低控制风险的估计水平，注册会计师就没有必要执行(zhíxíng)这种测试。　　（3）结果：进一步降低注册(zhùcè)会计师对控制风险的估计水平。　　（4）条件：注册会计师执行这种测试之前(zhīqián)，必须考虑是否符合成本效益原则，还必须考虑有没有可能获得额外的证据，来支持进一步降低控制风险的初步估计水平。　　3.计划控制测试　　（1）时间：计划控制测试也在外勤工作中执行。　　（2）必要性：在选用较低的控制风险估计水平法下必须执行这种测试。　　（3）结果：通过计划控制测试取得的证据应足以支持某些认定的控制风险为中或低。　　（4）目的：为了支持注册会计师计划的实质性测试水平。(三)控制测试的性质1、检查交易和事项的凭证2、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况3、重新执行相关内部控制程序(四)控制测试的范围从理论上讲，控制测试的范围越大，证据就越充分，但在审计实务中，控制测试的范围并不是越大越好，而是要从最经济有效地实现审计目标的总体需要出发，合理地确定测试的范围。控制测试的范围直接受注册会计师计划控制风险估计水平的影响。出现下列情况之一时，注册会计师可不进行控制测试，而直接实施实质性测试程序：1、相关内部控制不存在2、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行3、控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(五)控制测试的时间：尽可能安排在期中的后期执行，一般是在十、十一月(六)双重目的测试：控制测试和实质性测试同时做七、内部控制评价：是进一步评价与初评不同点是：认定层次不同，依据的程序不同，目的和标准不同，结论不同评价企业内部控制的可信赖程度高，说明控制风险为最低，而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试。小规模企业主要或全部信赖实质性测试程序获取审计证据八、管理(guǎnlǐ)建议书(01年综合题)1、管理建议书：是注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位(dānwèi)会计报表产生重大(zhòngdà)错报或漏报的内部(nèibù)控制重大(zhòngdà)缺陷提出的书面建议。(一般问题，可以口头或其他适当方式提出，并记录于审计工作底稿)2、五不：⑴仅为注册会计师在审计过程中注意到的，不是内部控制可能存在的全部缺陷⑵管理建议书不应被视为注册会计师对审计单位内部控制整体发表的意见⑶管理建议书也不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任⑷注册会计师出具管理建议书，不应影响其应当发表的审计意见⑤除特别规定外，注册会计师在征得被审计单位管理当局同意之前，不得将管理建议书的内容泄露给任何第三者3、管理建议与审计意见的区别(简单了解)　　⑴对象不同：建议书针对内控，意见针对会计报表⑵责任不同：建议书不是法定业务，没有法定责任，意见是法定业务，有法定责任　　⑶作用及影响的程度不同：建议书不对外报送，对外不起鉴证作用，意见要向外报送，对外起鉴证作用第九章审计测试中的抽样技术(01、02年都是2.5分，03年考综合题，应该会越来越重要)一、审计抽样的定义　　审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序。　　抽样审计不同于详细审计。详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计，并根据审计结果形成审计意见。　　审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定重点，取得审计证据，其在使用中并无严格要求。二、审计(shěnjì)抽样的种类　　审计抽样的种类很多，通常按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；按审计抽样所了解的总特征不同，将审计抽样划分为属性(shǔxìng)抽样和变量抽样。　（一）统计(tǒngjì)抽样和非统计抽样　　统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计方法。非统计抽样是审计人员利用专业经验和主观判断(pànduàn)，选取样本的一种方法。　　两者的联系(liánxì)为：1、注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用；2、无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运用专业判断；3、只要运用的得当，均可获得充分适当的证据4、两者都存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。　　关键理解：运用统计抽样还是非统计抽样不影响单个样本量的适当性。　　两者的区别为：1、统计抽样是利用概率论法则来量化控制抽样风险的。非统计抽样却无法量化控制风险。2、非统计抽样可能比统计抽样花费的成本小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多3、依据不同，在非统计抽样中注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果；而统计抽样则需要掌握抽样技术及设计和执行抽样计划，有充分的数学依据4、非统计抽样很难科学确定抽样规模，统计抽样可以科学确定抽样规模统计抽样对注册会计师有三方面的益处(客观题，非重点)：1、有助于设计有效的抽样；2、有助于衡量已获得的证据的充分性；3、有助于评价样本结果最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注意，统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡(客观题)　　(二)属性抽样与变量抽样抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率(次数)变量抽样实质性测试估计总体总金额或估计整体中的错误金额三、统计抽样与专业判断那种认为(rènwéi)统计抽样能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的四、样本(yàngběn)的设计(一般(yībān)了解)应考虑(kǎolǜ)因素：　　（一）审计(shěnjì)目的　　（二）审计对象总体与抽样单位　　（三）抽样风险和非抽样风险　　1.抽样风险　　抽样风险是注册会计量依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。　　（1）注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：　　信赖不足风险--这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。导致执行额外审计程序，降低审计效率　　信赖过度风险--这是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。导致错误错论，降低审计效果　　（2）注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：　　误受风险--是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。导致形成不正确的审计结论，降低审计效果。　　误拒风险--与误受风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。　　因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险　　2.非抽样风险最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。审计测试抽样风险种类对审计工作的影响符合性测试信赖过度风险[坏人当好人]效果[后怕]信赖不足风险[好人当坏人]效率[后悔]实质性测试误受风险[坏人当好人]效果[后怕]误拒风险[好人当坏人]效率[后悔]注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。此表可能(kěnéng)出简单，年年都考　　（四）可信赖程度(chéngdù)　　可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象(duìxiàng)总体特征的百分比来表示。可信赖程度与样本量成正比关系，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。　　（五）可容忍误差(wùchā)　　可容忍误差是注册会计师认为抽样(chōuyànɡ)结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。　　在进行控制测试时，可容忍误差是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下所愿意接受的最大误差。　　在进行实质性测试时，可容忍误差是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下所愿意接受的最大金额误差。　　可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。　　（六）预期总体误差(可能出多选)　　注册会计师应根据前期审计所发现的误差.被审计单位经营业务和经营环境的变化.内部控制的评价及分析性算术的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。　　（七）分层　　分层是将某一审计对象总体划分若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。五、样本的选取(可能考简答)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当均可以取得充分.适当的审计证据注册会计师常用的选择方法有随机选样.系统选样.随意选样等方法。　　（1）随机选样(简答)　　随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。　　使用随机数表时，首先应建立表中数字与总体中项目的一一对应关系。其次应选择一个起点和一个选号路线。最后按选号路线依次选样。优点：选定的号码是均匀落在总体范围内（2）系统(xìtǒng)选样　　系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取(xuǎnqǔ)样本的一种选样方法。缺点：风险较大，要确定总体(zǒngtǐ)是随机排列　　（3）随意选样：很难完全无偏见地选取样本(yàngběn)项目 优点缺点适用随机选样样本客观效率低样本量较少，总体随机排列系统选样样本客观、效率高如果总体非随机排列，容易发生较大偏差样本数量多、总体随机排列随意选样方便、灵活可能有偏见样本数量少、不重要项目六、抽样(chōuyànɡ)结果的评价　1.分析样本误差　　2.推断总体误差　　3.重估抽样风险　　在进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。　　在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实制性测试程序。七、控制测试中抽样技术的运用（一）固定样本量抽样(03年综合题，看书上例题)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　这是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。其基本步骤如下：⑴确定审计目的⑵定义“误差”：①未附验收单据的任何发票；②发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；③发票与验收单据所记载的数量不符⑶定义审计对象总体⑷确定样本选取的方法⑸确定样本量的大小⑹选取样本并进行审计⑺评价抽样(chōuyànɡ)结果：注册会计师对选取的样本(yàngběn)进行审查之后，应将查出的误差加以汇总，并评价抽样结果。评价时不仅(bùjǐn)需要考虑误差的次数(cìshù)，而且也需要考虑(kǎolǜ)误差的性质。如注册会计师在审查样本是发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情形发生，不论其误差率是高还是低，均应采用其他程序⑻书面说明抽样程序。　　（二）停——走抽样　　是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。　　采用停——走抽样，一般要进行以下三个步骤：⑴确定可容忍误差和风险水平和初始样本量；⑵根据初始样本中发现的误差系数和风险水平查表得到风险系数⑶算用当前样本量除风险系数的结果与可容忍误差比较，小于可容忍误差则“停”，大于可容忍误差则“走”增加样本量，可容忍误差去除风险系数，如果样本容量达到原来的三倍，则停，确定不信赖内部控制。　　（三）发现抽样(考试的可能性很大)　　发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%—1%之间的误差。使用发现抽样时，当发现重大的误差，无论发生次数多少，注册会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现任何例外，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。　　使用发现抽样时，注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差。然后，在预期总体误差为0%的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………八、实质性测试中抽样技术的运用变量抽样法通常用于：审查应收账款的金额；审查存货的数量和金额；审查工资费用；审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。　(一)基本概念1、抽样风险：注册会计师将碰到的误拒风险和误受风险。2、正态分布：是指总体中每个项目值的分配趋向于集中在总体平均数周围。　3、标准离差：总体的标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度，各个项目值之间的差异越小，标准离差越小。一个正态标准差，常被称为可信赖程度系数。公式同财管(二)变量(biànliàng)抽样的具体方法与程序　　一般情况下变量抽样的基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义审计对象总体；（3）选定抽样方法；（4）确定样本量；（5）确定样本选取方法；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；（8）书面说明(shuōmíng)抽样程序。　(三)变量抽样(chōuyànɡ)的方法　　1、单位平均(píngjūn)估计抽样(考试(kǎoshì)的可能性不大)　　单位平均估计抽样是通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。　　使用这种方法时，样本量可以通过以下公式计算得出：　　运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽样误差。其计算公式为：n=　　样本评价时，若实际抽样误差大于计划抽样误差，应考虑增加样本量以降低实际抽样误差。　　2、比率估计抽样和差额估计抽样　　比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法。其公式如下：　　　　估计的总体实际价值=总体账面价值×比率　　当误差与账面价值成比例关系时，通常动用比率估计抽样。　　差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下：　　　　估计的总体差额=平均差额×总体项目个数当误差与账面价值不成比例时，通常运用差额估计抽样。第十章销售与收款循环审计(01年8.5分，02年9分，03年20.5分)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款（结算类、债权为主）主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预付、应付账款、应付票据、固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、在建工程无 生产循环存货类、成本计算类科目、跨期摊配账户、工资类科目主营业务成本筹资与投资循环长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税一、销售(xiāoshòu)与收款循环的特性(重点(zhòngdiǎn)了解，简答题)　（一）销售与收款循环涉及(shèjí)的主要业务活动　　1．接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关(yǒuguān)销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。　　2．批准(pīzhǔn)赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。　　3．按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。　　4．※按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。　　5．※向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：　　（1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。　　（2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。　　（3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。　　（4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。　　6．※记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容：　　（1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。　　（2）控制所有事先连续编号的销售发票。　　（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。　　（4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离。　　（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录的发生。　　（6）定期独立检查应收账款的明细账同总账的一致性。　　（7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告：财务部门，汇款通知单　　7．办理和记录现金、银行存款收入。　　8．办理和记录销货退回、销货折扣与折让：贷项通知单　　9．注销坏账。　　10．提取坏账准备。　　附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单存在或发生2.批准赊销信用销售单估价或分摊3.按销售单供货销售单完整性4.按销售单装运货物发运凭证存在或发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………存在或发生、估价或分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、主营业务收入明细账存在或发生、完整性、估价或分摊7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细帐存在或发生、估价或分摊、完整性9.注销坏帐坏帐审批表估价或分摊10.提取坏帐准备 估价或分摊总结(zǒngjié)：序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1[起点]接受顾客订单存在或发生请购商品和劳务×计划和安排生产×审批授权×审批授权×2批准赊销信用估价或分摊编制订购单完整性发出原材料×签订合同协议×取得证券或其他投资×3按销售单供货※×验收商品存在或发生、完整性生产产品×取得资金×取得投资收益×4按销售单装运货物※存在或发生、完整性储存已验收的商品存货存在或发生核算产品成本×计算利息或股利×转让证券或收回其他投资×5向顾客开具账单※编制付款凭单※估价或分摊、存在或发生、完整性储存产成品×偿还本息或发放股利×  最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………估价或分摊、存在或发生、完整性6记录销售※估价或分摊、存在或发生、完整性确认与记录负债×发出产成品×    7办理和记录现金、银行存款收入×付款 估价或分摊、存在或发生、完整性      8办理和记录销货退回、销货折扣与折让×记录现金、银行存款支出×      9注销坏账×        10提取坏账准备×        注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接(zhíjiē)相关11~14章主要凭证和会计(kuàijì)记录汇总表序号销售与收款购货与付款生产循环筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书×3发运凭证验收单产量和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表4销售发票卖方发票工资汇总表及人工费用分配表股东名册企业的章程及有关协议×5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿××6贷项通知单×制造费用分配汇总表承销或包销协议投资协议×最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………7应收账款明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科目的明细账或总账有关会计账簿8主营业务收入明细账×成本计算单×××9折扣与折让明细账×××××10汇款通知书×××××11现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账××××12坏账审批表×××××13顾客月末对账单卖方对账单×××银行对账单14转账凭证转账凭证×有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证付款凭证××××二、销售业务的控制目标、内部(nèibù)控制和测试一览表(一般(yībān)了解)审计目标管理当局认定内控目标关键内控常用内控测试[方法]常用交易实质性测试[方法]真实性存在或发生登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的在发货前,顾客的赊销已经被授权批准销售发票均经事先编号,并已恰当地登记入账审查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性复核主营业务收入总账,明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目追查主营业务收入明细账中的分录至销售单,销售发票副联及发运凭证将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………每月向顾客寄送对账单,对顾客提出的意见作专案追查观察是否寄发对账单,并检查顾客回函档案完整性完整性现有销货业务均已登记入账发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账销售发票均经事先编号,并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对估价估价或分摊登记入账的销货数量确系已发货的数量,并已正确开具收款账单并登记入账销售价格,付款条件,运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准由独立人员对销售发票的编制作内部核查审查销售发票是否经适当的授权批准审查有关凭证上的内部核查标记复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票追查销售发票上的详细资料至发运凭证,经批准的商品价目表和顾客订货单一分类表达与披露销货业务的分类正确采用适当的会计科目表内部复核和核实审查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和核实的标记检查证明销货业务分类正确的原始证据 截止[及时性]估价或分摊销货业务的记录及时采用尽量能在销货发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查审查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务审查有关凭证上内部核查的标记将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对机械准确性[过账和汇总]估价或分摊销货业务已经正确记入明细账,并经正确汇总每月定期给顾客寄送对账单由独立人员对应收账款明细账作内部核查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较观察对账单是否已经寄出审查内部核查标记审查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总,追查其至总账的过账最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………三、销货业务的内部控制(kòngzhì)和控制测试(简答题)(一)适当的职责分离：防止各种有意(yǒuyì)或无意的错误。借、贷两个(liǎnɡɡè)账由两个人记，这些人都不能经手现金、审批和执行，记录、保管要分离财政部《内部会计控制规范--销售与收款(试行(shìxíng))》规定：(新，至少简答，也可能(kěnéng)综合)⑴单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立;⑵单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离;编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离;⑶销售人员应当避免接触销售现款;单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。(二)正确的授权审批⑴在销货发生之前，内销业经正确审批⑵非经正当审批，一得发出货物⑶销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批⑷不得越权审批(三)充分的凭证和记录—为其他各项控制提供基础(四)凭证的预先编号：前提是同一部门(bùmén)使用的凭证方可预先编号(五)按月寄出对账单(zhànɡdān)—不得(bude)业务人员寄(六)内部核查(héchá)程序：由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施财政部《内部会计控制规范(guīfàn)--销售与收款(试行)》规定：(新，重点了解，但不认为会有简答)⑴销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；⑵销售与收款业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为⑶销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑷收款的管理情况。重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定⑸销售退回的管理情况。重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库四、销货交易的实质性测试(一般性了解，弄清原理即可)1、登记入账的销货业务是真实的关心三类错误的可能性：①未曾发货却已将销货业务登记入账；②销货业务重复入账③向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账(舞弊)2、已发生的销货业务均已登记入账一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性测试(02年判断)设计真实性目标和完整性目标的审计程序时，确定追查凭证的起点即测试的方向很重要。3、登记入账的销货业务的估价准确4、登记入账的销货业务分类恰当5、销货业务的记录及时6、销货业务已正确地记录明细账并正确地汇总过账、汇总目标与其他目标的区别：目标区别认定过账、汇总目标仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项机械准确性其他目标不仅限于加总主营业务收入、应收账款明细账和过入总账三项；并从中之一追查其他两项。还包括凭证之间的相互核对、凭证与相关明细账的核对除机械准确性以外的认定五、收款业务(yèwù)的内部控制、控制测试和实质性测试(新增，重点(zhòngdiǎn)了解)1、单位应当(yīngdāng)按照《现金管理暂行条例》等规定，及时办理销售收款业务2、单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当(yīngdāng)避免接触销售现款最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………3、单位应当(yīngdāng)建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决4、单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料衽动态管理，及时更新。5、单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为十几。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。6、单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回的应当及时入账，防止形成账外款。7、单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款，已贴现票据应在备查薄中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。8、单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。六、主营业务收入审计实质性测试程序(综合题：会计处理、会计核算、程序报告)　（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。　　（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度(huìjìzhìdù)规定的收入确认原则和方法。(合法性测试，即钱货两清，03年综合题，今年(jīnnián)估计客观)　　（三）选择运用以下分析性复核审计方法(fāngfǎ)，作比较分析：(合理性分析(fēnxī)，03年综合)　　1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否(shì最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………fǒu)正常，并分析异常变动的原因；　　2.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；　　3.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；　　4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。　　（四）根据普通发票和增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。　　（七）实施销售的截止期测试。(重点)对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。　　这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：(高度重视，还没有考过大题)　　一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止多计营业收入。(逆查主要查真实性防止高估)　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。(顺查主要查完整性防止低估)　　三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。(十二)调查集团内部销售的情况：注意估价和会计政策　　（十三）调查向关联方销售(xiāoshòu)的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。　　主要掌握会计知识，向关联方确认销售对外销售达到20%应当按对外销售的加权平均单价确认收入，如果对外销售达不到20%应当按账面价值的120%确认收入。超过部分作为资本公积(关联方交易差价)处理。　　（十四）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。(注意会计(kuàijì)规定)七、应收账款(zhànɡkuǎn)的实质性测试程序(既可考综合(zōnghé)，也可考简答)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（一）核对(héduì)应收账款(起点)（二）分析应收账款账龄(99、01综合，03客观)应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款数。勾稽关系：上年账龄为N的应收账款余额≥本年账龄N+1年应收账款余额(购并兼并除外)（三）向债务人函证应收账款(有可能简答，综合题：函证的必要性、内容、方式)应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。　函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。　　函证的必要性：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。　　函证的步骤：　　1.函证的范围和对象(函证是必要程序，必须做或要有替代程序，重点了解)　　（1）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应(xiāngyīng)大一些。　　（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。　　（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。　　（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。(03年考过)　　2.函证的方式　　函证方式分为积极函证和消极式函证两种。　　（1）积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。　　（2）消极式函证，也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。　　当符合下列情况时，采用积极式函证较好：（1）被审计单位个别账户的欠款金额较大;（2）注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议(zhēngyì)、差错等问题。　　当符合以下所有条件时，可以采用消极式函证：（1）被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平;（2）注册会计师预计应收账款差错率较低;（3）欠款余额小的债务人数量很多;（4）注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。　　3.函证时间的选择　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在注册会计师的审计工作结束前取得函证的全部资料。　　如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施发函，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性测试程序。　　4.函证的控制(今年可能简答，02年考简答，以前(yǐqián)考客观题5次)　　⑴注册会计师应当直接(zhíjiē)控制询证函的发送和回收。⑵对于因无法(wúfǎ)投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明原因。⑶如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收(jiēshōu)，并要求被询证者寄回询证函原件。⑷对于采用(cǎiyòng)积极式函证方式而没有得到答复的，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，一般来说应第二次乃至第三次发送询证函。⑸如果仍得不到答复，注册会计师应采用必要(bìyào)的替代审计程序—检查(jiǎnchá)与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性。　　5.函证结果差异的分析(02、99年考简答)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　因登记入账的时间不同产生差异的原因主要有：　　（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。　　（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。　　（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。　　（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。　　6.对函证结果的总结和评价(重点了解)　　注册会计师应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以总结和评价应收账款情况。注册会计师对函证结果可进行如下评价：　　（1）注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析性复核的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等等。　　（2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。　　（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。注册会计师应当询证函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据(04年新增)　函证程序(chéngxù)的对比表：　　项目函证范围函证对象方式要求函证的作用替代审计程序银行存款其他货币资金[14章](包括贷款)本年度存过款的所有银行肯定式必须函证注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制；(3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等；无最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………  向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证(5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关银行存款[16章验资]100%函证验资时存入的银行肯定式必须函证出资的真实性、合法性无有价证券、长短期投资应付债券[13章]向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。代为保管有价证券的专门机构、被投资者肯定式或否定式较大，必要时函证。与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“估价与分摊”的认定有关。证实投资证券真实存在教材中未能说明应收账款、其他应收款、 抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函。抽样函证债务人肯定式或否定式一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等 抽取(1)较大金额的债权人；债权人肯定式最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款[11、13章] (2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。（3）异常明细余额必要时抽样函证一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。不能保证查出未记录的应付账款。与应付帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性” 检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。应收票据部分票据、有疑问的商业票据出票人肯定式必要时证实其存在性和可收回性确定其兑现能力教材中未能说明预收帐款重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目债权人肯定式必要时证实真实性、正确通过检查资产负债表日后已转销的预收帐款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致预付帐款大额或异常的重要项目、零账户债务人肯定式必要时判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。证实预付帐款帐户余额的正确性。检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付帐款明细帐及存货明细帐，核实是否已收到货物，转销预付款期初余额有些期初余额第三者 某些情况下  应付票据重要项目、零账户     应交税金[10章节] 主管税务机关 必要时本期应交数、期末未交数 (四)请被审计(shěnjì)单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额(五)检查(jiǎnchá)未函证的应收账款(六)检查坏账(huàizhànɡ)的确认和处理(七)抽查有无不属于结算(jiésuàn)业务的债权(如其他应付款)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(八)检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计(kuàijì)处理是否正确(新增，分类程序)如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理(九)检查外币应收账款的折算(十）分析应收账款明细账余额　　应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，注册会计师如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。　（十一）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露　　如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款等情况。八、坏账准备的实质性测试程序(掌握相关会计规定及会计政策的变更的调整)(一)检查坏账准备的计提企业只能用备抵法核算坏账损失，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更(二)检查坏账损失(三)检查长期挂账应收账款(四)检查(jiǎnchá)函证结果(五)分板性复核(fùhé)(六)确定坏账准备(zhǔnbèi)的披露是否恰当(客观(kèguān)题)企业应当在会计报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的方法和比例，并应区分应收账款和其他应收账款项目，按账龄披露坏账准备的期末余额。并且，上市公司除按会计制度规定应披露坏账准备的方法等外，还应在会计报表附注中分项披露如下(rúxià)事项：1、本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及以上的，不同)，应说明计提的比例及理由2、以前期间已全额计提坏账准备，或坏账准备的比例较大但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性3、对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低(一般为5%或低于5%)的理由4、本期实际冲销的应收款项及其理由。其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第十一章购货与付款循环审计(主要是资产负债科目)一、购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系　　主要业务活动对应的凭证及会计记录相关的管理当局认定请购商品和劳务请购单(不能连续编号)存在或发生，不能证明完整性编制订购单订购单(能连续编号)完整性验收商品验收单、卖方发票(能连续编号)完整性、存在或发生储存已验收商品入库单存在或发生编制付款凭单付款凭单存在或发生、估价或分摊、完整性确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证存在或发生、完整性、估价或分摊付款付款凭证、付款凭单存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊二、购货与付款循环中的主要业务(yèwù)活动　　这部分内容(nèiróng)汇总如下：　　主要业务活动关键控制点可能的控制测试管理当局认定1、请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况存在或发生2、编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购单连续编号完整性3、验收商品检查验收报告单后附有的请购单、订购单存在或发生、完整性最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单4、存储已验收的商品存货将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产检查入库单；观察接近资产的情况存在或发生 5、编制付款凭单确认与记录负债每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等），这些支持性凭证的种类因交易对象的不同而不同；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。存在或发生、完整性、估价或分摊6、确认与记录负债核查购置财产并记录核对相关原始资料记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产恰当的凭证、记录、记帐手续重新执行独立检查存在或发生、完整性、估价或分摊7、付款支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；存在或发生、完整性、估价或分摊最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，还应确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致性；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。[注意：分析性简答题]8、记录现金银行存款支出定期独立编制银行调节表；独立检查支票的日期和记帐的日期仍以支票结算方式为例，在手工系统下记录现金、银行存款支出的有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账和金额的一致性,以及与支票汇总记录的一致性;（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性;（3）独立编制银行存款余额调节表。存在或发生、完整性、估价或分摊三、购货业务的内部控制(kòngzhì)、控制测试和交易的实质性测试(重点(zhòngdiǎn))(一)适当(shìdàng)的职责分离(新增，重点(zhòngdiǎn)了解)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录(jìlù)；付款审批与付款执行(二)内部核查程序(新增)1、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；2、采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为3、应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞四、付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试新增：1、单位应当按照《现金暂行条例》等规定办理采购付款业务2、单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票(fāpiào)、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核3、单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度(zhìdù)，加强预付账款和定金的管理4、单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权(shòuquán)人员审批后方可办理结算与支付。5、单位(dānwèi)应当建立退货管理制度，对退货条件、退货、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款6、单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据(piàojù)、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。五、固定资产的内部控制和控制测试(爱考)固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表　　内部控制控制要点主要控制测试程序最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………1、预算制度固定资产增减应编制预算（固定资产内部控制中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划）检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续（存在或发生、估价或分摊）2、授权批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。（存在或发生、估价或分摊）3、帐簿记录制度设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；增减变化均有原始凭证。检查明细帐与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性（存在或发生、估价或分摊、完整、表达）4、职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置（不相容职务）等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责检查与观察分工的恰当性（存在或发生、估价或分摊、完整性）5、资本性支出和收益性支出的区分制度书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；检查标准制定的合理性与执行的有效性（估价或分摊）6、处置制度投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序检查报批程序的合理性与执行有效性（存在或发生、估价或分摊）7、定期盘点制度确定数量、存放地点、使用状况。定期盘点制度的作用：①验证账面各项固定资产是否真实[存在或发生]；②了解固定资产的放置地点和使用状况[存在或发生]；③发现是否存在未入账的固定资产[完整性]注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况[存在或发生、完整性]8、维护保养制度建立日常维护、定期检修制度检查制度的合理性与实际执行情况（存在或发生、估价或分摊）　　注意：严格来讲，固定资产的保险不属于企业固定资产内部控制的范围，但它对企业非常重要。因此，注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解(liǎojiě)[而不是符合性测试]固定资产的保险情况。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………《内部会计控制(kòngzhì)规范—工程项目(试行)》，在建工程的内部(nèibù)控制包括以下内容：(新)1、岗位分工(fēngōng)与授权批准(1)单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算(juésuàn)与竣工审计(客观题)⑵单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。⑶单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制，价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制2、项目决策控制3、概预算控制4、价款支付控制5、竣工决算控制6、监督检查(重点(zhòngdiǎn)了解)⑴工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务(zhíwù)混岗的现象⑵工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要(zhòngyào)业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为⑶工程项目决策责任制的建立(jiànlì)及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位⑷概预算控制制度的执行情况。重点(zhòngdiǎn)检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核⑸各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。⑹竣工决算制度的执行情况。重点检查是否扫规定办理竣工决算、实施决算审计最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………六、应付账款的实质性测试程序(掌握)1、获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（机械准确性）　　2、进行分析性复核。（总体合理性）　　（1）比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；　　（2）分析长期挂帐应付帐款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；　　（3）计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；　　（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款变动的合理性。　　3、函证应付帐款。（真实性、所有权、估价）　　注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：　　（1）应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款[完整性]；　　（2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。　　而应收帐款却必须进行函证。原因：　　（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；　　（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据,可靠性较差。　　①下列情况需要对应付帐款进行函证：　　Ⅰ控制风险较高；　　Ⅱ应付帐款余额较大；　　Ⅲ客户处于经济因难阶段。　　②函证对象的选择：　　Ⅰ金额较大的债权人；　　Ⅱ金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；　　Ⅲ其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的等　　③函证方式：　　最好肯定式，并具体说明应付金额。　　④最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………替代审计程序：　　如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。　　其他要求与应收帐款函证相同。　　4、查找未入帐的应付款。（完整性）(重点了解，01年综合)　　（1）检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。可能漏记应付帐款；　　（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。可能漏记应付帐款。　　（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入帐，则漏记应付帐款；　　审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。　　5、检查应付帐款是否存在借方余额。（分类）　　（1）应付帐款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产：　　借：预付帐款×××　　  贷：应付帐款×××　　（2）应付帐款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。　　6、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付款。（分类）　　7、检查应付帐款长期挂帐的原因，对确实无需支付的会计处理是否正确。（分类）　　确实无需支付的应付帐款应转入资本公积项目，相关依据及审批手续应完备。　8、检查带有现金折扣的应付帐款的会计处理是否正确。（估价）　　带有现金折扣的应付帐款应按发票上记载的全部应付金额入帐，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。　　9、被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。（估价、分类）　　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………10、关注是否存在应付关联方帐款。（真实性、估价、披露）　　11、涉及非计账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确。（估价）　　12、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。（披露）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。　　如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应披露持有5％（含5％）以上股份的股东单位账款情况。　　主要应说明：　　（1）以担保资产换取的应付帐款；　　（2）上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐款情况。　　（3）帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。七、固定资产(gùdìngzīchǎn)实质性测试程序(一般性了解(liǎojiě))1、获取(huòqǔ)或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。（分类、机械准确性）2、进行分析性复核。（总体合理性）　　（1）通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现(fāxiàn)闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题；也能发现经营性租赁(zūlìn)的固定资产或增加了固定资产没有入账　　（2）通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；　　（3）通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；　　（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误；　　（5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；　　（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3、检查(jiǎnchá)固定资产的增加(掌握(zhǎngwò))最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入、接受捐赠、债务人抵债增加、盘盈等。　　（1）购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入帐价值。　　（2）自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入帐，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。　　（3）投资者投入固定资产审计要点：入帐价值与合同规定是否一致；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；交接手续是否齐全。　　（4）更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。　　（5）抵债获得的固定资产审计要点：产权过户手续是否齐全；计价及损益确认(quèrèn)是否符合有关规定。　　（6）以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；入帐价值及损益确认是否符合有关准则的规定。　　（7）对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场(shìchǎng)的，应检查是否以该项固定资产的预计未来现金流量价值作为入帐价值。（8）对于因其他原因(yuányīn)增加的，应检查相关的原始凭证，核对其诗人及会计处理是否正确我，法律手续是否齐全　　4、检查固定资产的减少。（真实性、估价）　　固定资产减少原因：出售、报废、毁损、投资(tóuzī)转出、盘亏等。　　固定资产减少的主要审计目的：在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。　　审计要点：　　（1）审查授权批准文件；　　（2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（3）审查转销额是否正确；　　（4）审查是否未做减少记录。5、检查固定资产(gùdìngzīchǎn)后续支出的核算是否符合规定(新增，可能(kěnéng)出综合题)⑴固定资产修理费用，应当直接(zhíjiē)计入当期费用⑵改良支出，应当计入固定资产账面坐，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额⑶如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用；⑷固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入营业外支出。6、检查固定资产的所有权(考过三次)固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等)有关负债项目(如银行借款、应付帐款等)7、对购入的固定资产进行实地(shídì)观察（真实性、完整性）　　（1）实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点(qǐdiǎn)，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。逆查防高估(ɡāoɡū)，顺查防漏估最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（2）实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产(gùdìngzīchǎn)，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要(zhòngyào)固定资产。　　（3）观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。8、检查固定资产使用年限和残值是否合理。（估价）9、检查固定资产的租赁　　（真实性、估价）　　（1）经营租赁的审计要点：　　①合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；　　②是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易；　　③有无多收、少收租金；　　④有无变相赠送、转让情况；　　⑤是否记入备查薄；⑥租入固定资产的改良支出的核算是否符合规定　　（2）融资租赁的审计要点：　　①是否计入固定资产原值；　　②利率是否恰当，是否与市场利率相当；　　③计价是否正确，会计处理是否正确。　　其他要点与经营租赁的审计要点相似。10、检查固定资产的保险16、检查固定资产的披露是否恰当。　　附注中通常应说明：　　（1）固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法；　　（2）融资租入固定资产的计价方法，固定资产的预计使用年限和预计净残值；　　（3）对固定资产所有权的限制及其金额（这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）；　　（4）已承诺将为购买固定资产支付的金额；　　（5）暂时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如因开工不足、自然灾害或其他情况等）；　　（6）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；　　（7）已退废和准备处置的固定资产账面价值；固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时处置，如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固定资产的账面价值。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　如果被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的帐面原值、累计折旧、帐面净值；披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的帐面价值。八、累计(lèijì)折旧的实质性测试程序：　　1、编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。　　2、审查折旧政策和方法是否(shìfǒu)合法，并前后一致。　　审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业(qǐyè)会计制度》规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊(fēntān)其成本，前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。　　3、进行分析性复核(与固定资产(gùdìngzīchǎn)结合看)　　（1）通过“应提折旧固定资产原值×本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性。　　（2）通过“本期折旧额÷固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧额合理性与准确性。　　（3）通过“累计折旧÷固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性。4、复核本期折旧费用的计提是否正确：(掌握)　　（1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；　　（2）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提的折旧；　　（3）包含土地使用权的固定资产，折旧方法是否符合规定，计提的折旧是否正确；　　（4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；（5）对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可(shànɡkě)使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了营业外支出（6）对融资(rónɡzī)租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用是否在，是事在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（7）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租贷资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理(hélǐ)的方法单独计提折旧　　（8）未使用、不需用固定资产是否按规定计提折旧。　　《企业会计准则——固定资产》（第29条）明确规定：已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面(zhànɡmiàn)价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。5、检查折旧费用的分配是否(shìfǒu)合理，与上期分配方法一致。6、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。7、比较“累计折旧”贷方本期计提折旧额与折旧费用明细帐借方发生额，查明所计提折旧是否全部计入本期产品成本或费用。8、结合固定资产的审计，检查固定资产折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别要关注计提范围，看是否存在超提、少提、不提等问题。9、对于因资产评估调整累计折旧的，应取得有关资产评估报告，检查其会计处理正确。10、审查累计折旧的披露是否恰当。　　通常应分类披露累计折旧在本期增减变动情况，以及折旧方法等。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第十二章生产循环审计(02年14分,03年6.5分，04年最少有简答)一、生产(shēngchǎn)循环内部(nèibù)控制测试　　（一）成本会计制度的测试　　包括四项内容：直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试。　　1．直接材料成本测试　　涉及到三个因素：消耗量、单价、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。　　（1）对采用定额单耗的企业：　　A、抽取某一具有代表性的产品成本计算单；　　B、获取与之相关的生产指令或产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本；　　C、将其与该样本的成本计算单中直接材料成本核对(héduì)，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。　　（2）对非采用定额单耗的企业：　　获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，检查下列事项：　　A、将“成本计算单”中直接材料成本与“材料费用分配汇总表”中该产品负担的直接材料费用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；　　B、从“材料发出汇总表”或“领料单”中抽取若干种直接材料，将其发出金额（发出总量和各该种材料的实际单位成本之乘积）与“材料费用分配汇总表”中各该种材料费用进行比较，并注意：领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当的人员复核；材料单位成本计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。　　（3）对采用标准成本法的企业：　　获取样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：　　A、核对标准成本与“成本计算单”中的直接材料成本是否相符；　　B、直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　C、直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。　　2．直接人工成本测试　　涉及到三个因素：耗用工时（或计件量）、工资率（工资标准）、总成本。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。　　（1）对采用计时工资制的企业：　　获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项：　　A、“成本计算单”中直接人工成本与“人工费用分配汇总表”中该样本的直接人工费用核对是否相符；　　B、样本的实际工时统计记录与“人工费用分配汇总表”中该样本的实际工时核对是否相符；　　C、抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；　　D、当没有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。　　（2）对采用计件工资制的企业：　　获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：　　A、根据样本的统计产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；　　B、抽取若干各直接工人（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。　　（3）对采用标准成本法的企业：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表等资料，检查下列项目：　　A、实际标准工资（根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之乘积）与“成本计算单”中直接人工成本核对是否相符；　　B、直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确；　　C、直接人工的标准成本在当年度内有何重大变更。　　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………3．制造费用的测试　　获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，检查下列事项：　　（1）“制造费用分配汇总表”中，样本分担的制造费用与“成本计算单”中的制造费用核对是否相符；　　（2）“制造费用分配汇总表”中的合计数与样本所属成本报告期的“制造费用明细账”总计数核对是否相符；　　（3）“制造费用分配汇总表”选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量，等等）与相关的统计报告或原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评估；　　（4）如企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否做了适当的账务处理；　　（5）如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。　　4．生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试　　（1）检查成本计算单中的产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致；　　（2）检查在产品约当量计算或其他分配标准是否合理；　　（3）计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当期采用的成本会计制度做出评价。二、工薪内部控制(kòngzhì)的测试　　1．选择若干月份工资汇总表，作如下检查：　　（1）计算复核每一月份工资汇总表；　　（2）检查每一月份工资汇总表是否已经授权批准；　　（3）检查应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数是否相符；　　（4）检查其代扣款项的账务处理是否正确；　　（5）检查实发工资总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。　　2．从工资单中选取(xuǎnqǔ)若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查：　　（1）检查员工工资卡或人事档案，确保工资发放有依据；　　（2）检查员工工资率及实发工资额的计算；　　（3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（4）检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班费汇总表是否相符；　　（5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工资签收证明；　　（6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本公司，需管理当局证实。三、交易(jiāoyì)的实质性测试　　与生产循环有关的交易实质性测试(cèshì)的重点是有关成本的测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。四、成本会计制度(zhìdù)的控制目标、内部控制及测试程序一览表　　内部控制目标关键控制程序常用控制测试程序常用的实质性测试程序生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的（存在或发生、估价或分摊）注：四循环中独一无二对以下三个关键点，应通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：（1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批准；（3）工资的授权批准审查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批审查生产指令、领料单、工资等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的（真实性）成本的核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的审查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整对成本进行分析性复核；将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性）生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入帐审查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………对成本进行分析性复核；将生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与成本明细帐相核对成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（截止、分类）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用恰当的成本核算流程和帐务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和帐务处理流程进行核算和账务处理对成本进行分析性复核；抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立（存在或发生、完整性、估价或分摊）存货保管人员与记录、保管人员职务相分离询问和观察存货和记录的接触以及相应的批准程序 账面存货与实存存货定期核对相符（机械准确性）定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货进行监盘五、存货成本(chéngběn)审计(简单了解(liǎojiě)，91年至今只考过一个客观题)六、分析(fēnxī)性复核（一） 简单(jiǎndān)比较法(简单(jiǎndān)了解)　　在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常进行的简单比较包括：　　例：如表制造费用各项目分析(重点掌握)　　单位：元　　项目本年数所占比例上年数增减比例工资50000.0043.98%50000.00--房租费8400.007.39%7000.0020%折旧费36996.6932.54%15574.00137.55%修理费4813.004.23%12904.00（62.70%）水电费13479.7111.86%13749.60（1.96%）合计113689.40100%99227.6014.57%　　从表中可看出，除工资和上年保持一致外，其余项目（除修理费和水电费外）均呈一定幅度增长。经分析其原因主要是本年度业务增长，各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水线，固定资产折旧费用大幅提高。基于此，注册会计师可以对该企业的制造费用予以确认。　　（二） 比率分析法(掌握，注意结合历年考题认真学习)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　1、存货周转率评价销售能力和存货是否积压的指标。公式：　　存货周转率=（主营业务成本/平均存货）×100%　　以下情况可能导致存货周转率变动：　　（1）  有意或无意地减少存货储备；　　（2）  存货管理或控制发生变动；　　（3）  存货成本项目发生变动；　　（4）  存货核算方法发生变动；　　（5）  存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；　　（6）  销售额发生大幅度变动。　　2、毛利率反映盈利能力的指标，用以衡量成本及销售价格的变化。公式：　　毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%　　以下情况可能导致毛利率波动：　　（1）  销售价格发生变动；　　（2）  销售产品结构发生变动；　　（3）  单位产品成本发生变动；　　（4）  固定制造费用比重较大时销售数量发生变动　　　　七、存货(cúnhuò)的监盘(全新(quánxīn)，注意简答题)　(一)存货监盘：是指注册会计师现场(xiànchǎng)监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。　　存货监盘作为一项　(二)存货(cúnhuò)监盘计划　　1、制定(zhìdìng)存货监盘计划的基本要求　　(1)注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。(2)有效的存货监盘需要制定周密、细致的计划，原因是：①存货存在与完整性的认定具有高水平的固有风险②注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定作出评价(3)存货监盘程序主要包括控制测试与实质性测两种方式。(全新概念)　　在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试，而对于其他存货则可视情况进行抽查。　　2、制定存货监盘计划应实施的工作(重点了解)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下工作：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所;（2）了解存货会计系统及其他相关的内部控制;（3）评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性;（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或特殊的存货;（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;（7）复核或管理当局讨论其存货盘点计划。　　1.针对存货项目的重要程度，需要考虑：　　（1）存货、净利润与其他资产的相对金额与内在联系;（2）各类存货的相对金额;（3）存放在各地点存货的相对金额。　　2.与存货相关的内部控制。(可能出简答)销售环节总体目标基本内部控制措施更有效的内部控制措施采购所有交易都已获得了适当的授权与批准使用购货订单使用预先编号、采购价格已确定、并获得批准的购货订单验收所有收到的货物都已得到记录使用验收报告单由一个独立设置的部门负责验收货物存储确保与存货的接触得到管理当局批准使用围障使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗盗窃领用所有存货的领用均应得到批准使用部门存货领用申请单对存货领用申请单进行清点核算加工(生产)对所有的生产过程做出适当的记录使用生产报告使用产品质量缺陷报告和零废物件报告装运所有的装运都得到了记录使用装运文件由销售部门做出装运指令，使用预先编号的装运单以便定期清点核算，并由此形成日后开具收款账单的依据3.存货的审计(shěnjì)风险：①固有(gùyǒu)风险；②控制(kòngzhì)风险；③检查(jiǎnchá)风险；④重要性水平　　4.审阅以前年度的工作底稿。　　5.实地察看存货(cúnhuò)的存放场所。　　6.利用专家的工作　　7.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。(重点了解，客观题)　　在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（1）盘点的时间安排;（2）存货盘点范围和场所的确定;（3）盘点人员的分工及胜任能力;（4）盘点前的会议及任务布置;（5）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;（6）存货的计量工具和计量方法;（7）在产品完工程度的确定方法;（8）存放在外单位的存货的盘点安排;（9）存货收发截止的控制;(10)盘点期间存货移动的控制;（11）盘点表单的设计、使用与控制;（12）盘点结果的汇兑及盘盈盘亏的分析、调查与处理。　　(三)存货监盘程序　　1、观察程序(注意简答)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。　　对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。　　对于被审计单位持有的受托代存存货，注册会计应视情况确定并执行有关的补充程序。此处，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人，尤其在无法立即识别存货归属的情况下。　　注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了盘点存货的数量和状况。　　2、抽查程序(注意简答)　　注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。⑴抽查的目的即可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当(shìdàng)的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的执行存货实物总额（实质性测试）。　⑵抽查的范围通常包括所有盘点工作(gōngzuò)小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货项目。　　⑶抽查的方法，注册会计师应当从存货盘点记录中选取(xuǎnqǔ)项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。　　⑷抽查结果的处理，如果注册会计师在实施抽查程序时发现了差异，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正。另一方面，被审计单位仅仅改正已发现的错误是不够的，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新进行盘点。重新盘点的范围可限制在某一特殊领域(lǐnɡyù)或特定盘点小组。　　3、需要特别关注的情况　　⑴注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复(chóngfù)盘点。　　⑵注册会计师还应关注存货的品质状况，注意有无"残次毁旧"的存货，是否已单独记录。　　⑶最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师应当获取盘点目前后存货收发及移动的凭证，找到最后一张入库、出库原始凭证的编号以便进行截止测试。并检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。截止日期以前的最后一张采购验收入库、最后一张验收报告，是购货业务截止测试的基准。最后一张出库、发运凭证是销售业务截止测试的基准。　　4、存货监盘结束时的工作　　⑴再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;　　⑵取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单否均已收回，并与存货盘点的汇兑记录进行核对。　　⑶如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之前存货的变动是否已作正确的记录。(四)特殊情况(qíngkuàng)的处理(一般(yībān)了解)　　1、由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序(chéngxù)　　如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证;（3）向顾客或供应商函证。　　①存货的特殊(tèshū)性质。　　②存货的特殊位置。　　2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计(shěnjì)单位的期末存货盘点已经完成　　①注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，　　②对存货进行适当抽查　　③或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。　　3、委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。　　4、首次接受委托的情况　　当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿;（2）审阅上期存货盘点记录及文件;（3）抽查上期存货交易记录;（4）运用毛利百分比法等进行分析。　　八、存货计价审计和截止测试最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(一)存货计价审计　　1.样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。　　2.计价方法的确认　　3.计价审计(掌握相关会计知识，存货跌价准备计提)　(二)存货截止测试(注意结合第十章的业务收入的内容对比学习，考了3次客观题)　　所谓存货截止测试，就是检查截至12月31日，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。　　存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。　　按照购货业务正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响并不重要。　　购货业务年底截止测试的方法有两种：第一，是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告；第二，是查阅验收部门的业务记录，凡接近年底购入的货物，必须查明其相应的购货发票是否在同期入账。　　　　　第十三章筹资与投资(tóuzī)循环审计(涉及(shèjí)的综合题较多，03年7个客观题11.5分，01、02每年4分)　一、筹资与投资循环(xúnhuán)的特性(简单(jiǎndān)了解，未考过)　　筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。辅导教材关于筹资与投资循环的特性的描述有别于其他循环，除了指出了该循环涉及的凭证(píngzhèng)与会计记录、主要的业务活动外，突出了该循环的独特特性：　　1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；　　2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响；　　3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。　二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录　　（一）筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录（二）投资活动所涉及的主要凭证和会计记录1．债券。1．股票或债券；2．股票。2．经纪人通知书；3．债券契约。3．债券契约；4．股东名册。——————最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………5．公司债券存根簿。——————6．承销或包销协议。4．企业的章程及有关协议；7．借款合同或协议。5．投资协议；8．有关记账凭证。6．有关记账凭证；9．有关会计科目的明细账和总账。7．有关会计科目的明细账和总账。　三、筹资与投资循环所涉及的主要业务(yèwù)活动　　（一）筹资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动1．审批授权。1．审批授权。2．签订合同或协议。——————3．取得资金。2．取得证券或其他投资。4．计算利息或股利。3．取得投资收益。5．偿还本息或发放股利。4．转让证券或收回其他投资。四、内部控制和内部控制测试(cèshì)概述(简单(jiǎndān)了解，未考过)　　筹资活动的控制(kòngzhì)目标、内部控制和测试一览表　　内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试借款和所有者权益账面余额在资产负债表日确定存在，借款利息费用和已支付的股利是由被审计期间实际发生的交易事项引起的（存在或发生）借款或发行股票经过授权审批签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等相关法律性文件索取借款或发行股票的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议获取或编制借款和股本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；审计与借款或股票发行有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对；检查利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户观察并描述筹资业务的职责分工最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性）筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工；借款合同或协议由专人保管；如保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符，如由外部机构保存，需定期同外部机构核对了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备、入账是否及时准确借款均为被审计单位承担的债务，所有者权益代表所有者的法定求偿权（权利和义务）  向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对；检查股东是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经注册会计师审验借款和所有者权益的期末余额正确（估价或分摊）建立严密完善的账簿体系和记录制度；核算方法符合会计准则和会计制度的规定抽查筹资业务的会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整 借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确（表达与披露）筹资业务明细帐与总账的登记职务分离筹资披露符合会计准则和会计制度的要求观察职务是否分离确定借款和所有者权益的披露是否恰当，注意一年内到期的借款是否列入流动负债 　　投资活动的控制目标、内部(nèibù)控制和测试一览表　　内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试交易实质性测试投资业务经过授权审批与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全；索取投资合同或协议，检查是否合理有效；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审计期间实际发生的投资交易事项引起（存在或发生）索取被投资单位的投资证明，检查其是否合理有效获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符；向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况投资增减变动及其收益（或损失）均已登记入帐（完整性）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名观察并描述投资业务的职责分工 了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字检查年度内投资增减变动的原始凭证，对于增加项目要核实其入帐基础是否符合投资合同、协议的有关规定，会计处理是否正确；对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续投资均为被审计单位所有（权利和义务）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规盘点证券投资资产；向委托的专门保管机构函证，以证实投资证券的真实存在投资的计价方法正确，期末余额正确（估价或分摊）建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料；核算方法符合会计准则的规定；期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录投资跌价准备抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法检查长期债券投资的溢价或折价，是否按有关规定摊销投资在资产负债上的披露正确（表达与披露）投资明细帐与总帐的登记职务分离观察职务是否分离最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………投资披露符合会计准则的要求查明库存股票是否已提供质押或受到其他约束，应取证并提请被审计单位作恰当披露验明投资的披露是否恰当，注意一年内到期的长期投资是否列入流动资产　　五、内部(nèibù)控制和内部控制测试　　（一）筹资活动应有的内部控制　　筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度(zhìdù)基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：(一般(yībān)了解)1、应付债券的发行要用正式(zhèngshì)的授权程序，每次均要由董事会授权2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关(jīguān)递交相关文件3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利4、每种债券发行都必须签订债券契约5、债券的或包销必须签订有关协议6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对8、未发行的债券必须有专人负责9、债券的购回要有正式的授权程序　　（二）筹资活动的内部控制测试　应付债券的内部控制制度测试，通常包括如下内容：　　1．了解应付债券内部控制制度　　对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：　　（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；　　（2）债券发行是否履行审批手续；　　（3）债券发行收入是否立即存入银行；　　（4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息；　　（5）是否将应付债券记入恰当的账户；　　（6）债券持有人明细账是否定期核对；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；　　（8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。　　如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。　　2．测试应付债券内部控制制度　　注册会计师在了解企业应付债券内部控制制度后，应运用一定的方法测试其健全、有效程度。　　（1）取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定；　　（2）检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；　　（3）取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；　　（4）检查债券入账的会计处理是否正确；　　（5）检查债券溢（折）价的会计处理是否正确；　　（6）取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。　　3．分析评价应付债券内部控制制度　　注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。　　（三）投资活动应有的内部控制(重点了解)1．合理的职责分工：授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作2．健全的资产保管制度①由独立(dúlì)的专门机构保管—较好②企业自行保管，在这种方式(fāngshì)下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券　　3．详尽(xiángjìn)的会计核算制度。4．严格的记名登记(dēngjì)制度：购入的股票或债券(zhàiquàn)快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下5．完善的定期盘点制度：内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………新：《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括1、岗位分工不相容的岗位一般(yībān)包括：①对外投资预算的编制(biānzhì)与审批②对外投资项目(xiàngmù)的分析论证与评估③对外投资(tóuzī)的决策与执行④对外投资处置的审批(shěnpī)与执行⑤对外投资业务的执行与相关会计记录2、授权批准：明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，不得越权审批3、决策控制：确保对外投资决策科学、合理4、资产投出控制：对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定5、持有控制：加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制6、对外投资处置控制7、监督检查①对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。②对外投资业务制空权审批制度的执行情况③对外投资业务的决策情况④对外投资资产的抽出情况⑤对外投资持有的管理情况⑥对外投资的处置情况⑦对外投资的会计处理情况（四）投资的内部控制测试　　1．了解投资内部控制制度。一般而言，应了解的内容包括：　　（1）投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；　　（2）是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；　　（3）投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；　　（4）有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。　　2．进行简易抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整，并据以核实上述了解的有关内部控制制度是否得到有效的执行。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　3．审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制制度得到了有效执行。　　4．分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告，从而判断企业长期投资业务的管理情况。　　5．评价投资内部控制制度。注册会计师完成上述各步骤后，取得了有关内部控制制度是否健全、有效的证据，并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点，即可对内部控制制度进行评价，确认对长期投资内部控制制度的可依赖程度，进而确定实质性测试的程序和重点。　　六、借款(jièkuǎn)审计(一)借款的审计(shěnjì)目标(有改动(gǎidòng)，一般性了解)1、确定被审计单位在特定期间(qījiān)内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；　　2、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在(cúnzài)，是否为被审计单位所承担；　　3、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；　　4、确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；　　5、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。　　(二)借款的实质性测试(简单了解)　　注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为关注的重点。　　　比较短期借款实质性测试长期借款实质性测试相关审计目标相似程序1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。机械准确性2、向银行或其他债权人函证重大借款。(短期只需函证大额，而长期一般是大额，所以必须函证)真实性、完整性、估价、所有权3、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。真实性、估价、所有权4、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。真实性、估价最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………5、检查有无到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并办理有关手续。披露6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。估价7、检查外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价会计处理是否正确。估价8、检查报表披露是否充分、恰当。披露不同程序 9、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。披露 10、检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。分类 11、检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。披露　　（三）应付债券的实质性测试　　（1）获取(huòqǔ)或编制应付债券明细表，并同有关明细帐和总帐核对相符。（审计目标：机械准确性）　　（2）检查债券交易的有关原始凭证。（审计目标：真实性、估价、所有权）　　债券副本、现金收据、汇款通知单、银行对帐单、支票存根、抵押担保合同等。　　（3）审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确。（审计目标：估价）　　利息支出：列入财务费用或予以资本化；　　溢价摊销：与利息相抵列入财务费用或予以资本化；　　折价摊销：与利息相加列入财务费用或予以资本化。　　（4）向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额。（审计目标：真实性、估价）　　（5）检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。（审计目标：真实性、估价、披露）　　（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（审计目标：估价）　　（7）检查报表披露是否充分恰当。（审计目标：披露）　　①发行债券的种类、期限、数额、利率等情况；　　②一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目；　　③债券的担保、抵押情况；　　④当期资本化的借款费用金额；　　⑤当期用于确定资本化金额的资本化率。　　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………七、所有者权益(quányì)审计（一）所有者权益审计的特点　　1．根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。可见，如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。　　2．由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。　　3．尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。　　（二）所有者权益审计目标　　1、确定被审计单位有关所有者权益内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守；　　2、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录(jìlù)的合法性与真实性；　　3、确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性；　　4、确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当。　　 　　(三)实质性测试(cèshì)　　1、股本(gǔběn)的实质性测试　　⑴审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（审计目标(mùbiāo)：真实性）　　核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。　　⑵检查股东是否按照公司章程、合同(hétong)、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审计目标：真实性）　　⑶索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核对相符。（审计目标：机械准确性）　　⑷检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：真实性）　　检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。　　⑸函证发行在外的股票。（审计目标：真实性）　　⑹最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………检查股票发行费用的会计处理。（审计目标：估价）　　《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。　　⑻检查股本是否在资产负债表上恰当披露。（审计目标：披露）　　应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。　2、实收资本的实质性测试　　⑴获取各种背景资料。（审计目标：真实性）　　包括：设立申请报告、可行性研究报告以及审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表；企业法人代表的任职文件和身份证明；工商部门核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照副本（外商投资企业）等。　　⑵获取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对。（审计目标：机械准确性）　　⑶审查出资期限和出资方式、出资额。（审计目标：真实性、估价）　　①合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资期限，可一次出资或分次出资。　　法律出资期限：法律规定的出资期限。　　②一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出资；　　分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一次出资（不低于15%），三年内足额出资。　　③货币资金出资　　验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银行对帐单及银行函证回函。　　实物资产出资　　验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。　　无形资产出资　　验证依据：各种证书、土地使用权证明等。　　⑷审查投入资本的真实性。（审计目标：真实性）　　通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。　　⑸审查实收资本增减变动。（审计目标：真实性）　　实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：　　①应事先通知所有债权人，债权人无异议。在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求清偿债务或提出相应的担保；　　②经股东大会同意，并修改公司章程。　　③减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。　　⑹审查外币出资时实收资本的折算。（审计目标：估价）　　①有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　②无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资本；　　⑺审查报表披露的充分性和恰当性。（审计目标：披露）　　本期资本变动情况（所有者的变更、注册资本的增加或减少、各所有者出资额的变动等）；各投资者的投资金额及比例等。　　3、资本公积的实质性测试　　⑴检查资本公积增减变动的内容及其依据。（审计目标：真实性、估价）　　⑵检查资本公积的具体核算内容。（审计目标：真实性、估价）　　具体内容包括：资本溢价或股本溢价；接受捐赠；股权投资准备；拨款转入；外币折算差额；其他资本公积等。　　⑶检查资本公积转赠资本是否经过授权批准。（审计目标：真实性）　　⑷检查资本公积的披露是否充分适当。（审计目标：披露）　　包括：期末余额及其本期的重要变化等。　　4、盈余公积的实质性测试　　⑴获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐核对相符。（审计目标：机械准确性）　　⑵检查盈余公积的提取。（审计目标：真实性、估价、完整性）　　⑶检查盈余公积的使用。（审计目标：真实性、估价）　　盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。　　法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件：如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。　　4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）　八、投资(tóuzī)审计1、获取(huòqǔ)或编制投资明细表　　2、分析性复核　　3.实地盘点投资资产，并审查账实是否(shì最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………fǒu)相符　　盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在专场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。　　如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。　　（1）清点或函证股票数量。　　（2）清点或函证债券数量。　　（3）通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。　　4.检查投资的入账价值　　（1）检查短期投资的入账价值。　　（2）检查长期股权投资的入账价值。　　（3）检查长期债权投资的入账价值。　　5.检查投资收益　　6.检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定　　首先，按照《公司法》规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。　　其次，查阅企业最高管理层或董事会有关开展长期投资业务的会议记录或决议。以确定是否经过批准。　　再次，将有关证券买卖凭证或有关投资协议、合同、章程等资料与批准的文件和有关资金或资产的增减变动相核对。　　7.检查长期投资的核算方法　　8.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确　　9.检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确　　10.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露　　　　　第十四章货币资金与特殊项目(xiàngmù)审计(重点(zhòngdiǎn)，每年都在二十分左右)一、内部控制(kòngzhì)测试(一)概述(ɡàishù)　根据(gēnjù)财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，货币资金的内部控制包括以下内容：　　1.岗位分工及授权批准(多看)(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑵单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批⑶单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务(4)单位对于重要货币资金支付业务(yèwù)，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范依法、侵占、挪用货币资金等行为　　2.现金和银行存款的管理⑴单位应当加强(jiāqiáng)现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行⑵单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理(bànlǐ)转账结算。⑶单位现金收入(shōurù)应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。⑷单位取得的货币资金收入必须(bìxū)及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。⑸单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的十进制、仁慈及保管等环节的管理与控制⑹单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有奖金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行帐户⑺单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款金额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节。如调节不符，应查明原因，及时处理⑻单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理　　3.票据及有关印章的管理⑴单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、信用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用⑵单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续　　4.监督检查⑴单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查⑵货币资金监督检查的内容主要包括：最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象②货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为③支付款项印章的保管情况(qíngkuàng)。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。④票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否(shìfǒu)健全，票据保管是否存在漏洞⑶对监督检查(jiǎnchá)过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，回收纠正和完善。(二)货币资金内部(nèibù)控制测试⑴了解内部(nèibù)控制⑵抽取并检查收款凭证⑶抽取并检查付款凭证⑷抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对⑸抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核⑹检查外向资金的折算方法是不符合有关规定，是否与上年度一致⑺评价货币资金的内部控制二、现金的实质性测试　　1、核对现金日记账与总账余额是否相符。　　2、盘点库存现金(重点掌握)。范围：通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。时间和人员：应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘注意事项：（1）采用突击方式；　（2）时间在上班前或下班前；　（3）不同地点同时盘点；　（4）出纳和会计负责人在场；　（5）编制库存现金盘点表；　（6）盘点日在结账日之后，应倒轧账（倒推公式或调节公式）：　　结账日应存数=审计盘点数+本期减少数—本期增加数　　比较顺推公式或会计公式：　　期初数+本期增加–本期减少=期末数最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　（7）现金盘点数与日记账余额有差异，应查明原因，并进行调整；　（8）有冲抵现金的借条、未兑付支票、未报销凭证，应在表中注明。库存现金、存货监盘的区别项目盘点范围盘点时间盘点方式盘点的再认定库存现金 实地盘点所有存放在不同地方的已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等审计外勤工作中，最好选择在上午上班前或下午下班时进行突击检查，在被审计单位出纳员和会计主管人员的参与下，由注册会计师参加进行实地盘点与现金认定的“存在与发生”、“估价或分摊”有关 存货实地盘点抽查的一定比例存货资产负债表日事先通知，召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯穿到每一个参与人员，注册会计师实地观察被审计单位盘点，并抽点10％的存货与存货认定的“存在与发生”、“完整性”和“估价或分摊”有关3、抽查(chōuchá)大额现金收支4、检查现金收支(shōuzhī)的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算(shésuàn)是否正确6、检查现金(xiànjīn)是否在资产负债表上恰当披露三、银行存款的实质性测试(cèshì)1、核对银行存款日记账与总账。（机械准确性）2、分析性复核。（总体合理性）(了解内容)　　计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析资金安全性。　　3、获取和审查银行存款余额调节表（真实性、估价、机械准确性）(掌握)　　审计程序：　　（1）验证计算正确性；　　（2）列出未兑现支票清单；　　（3）追查在途存款；　　（4）重点审查金额大、期限长的未兑付支票；　　（5）审查银行已收、企业未入账收入(可能挪用、贪污)；　　（6）审查银行己付、企业未入账支出(可能挪用或不正当用途)；　　（7）编制调整分录(企业未入账项目应调整，以符合权责发生制原则)。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　银行存款余额调节相符，仍可能存在问题：　　（1）虚构未达账项；　　（2）出借银行账号；　　（3）套取利息；　　（4）侵吞、挪用货款；　　（5）套转资金。　　 4、函证银行存款（真实性、完整性、所有权）(掌握)法律依据：各商业银行、政策性银行、非银行金额机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函　　函证目的：　　（1）了解存款实际(shíjì)占有数；　　（2）了解欠银行的债务(实际债务与或有负债)；　　（3）了解未登记的银行借款。　　函证对象：　　（1）本年度内存过款的所有银行,包括已结清的、余额为零的账户；　　（2）已取得银行对账单和所有已付支票，仍应函证。　　5、检查一年以上定期存款或限定用途存款（分类）　　一年以上定期存款或限定用途存款，不属流动资产，应列入其他资产类下。　　6、抽查大额银行存款收支（所有权）　　确定是否经过批准，如与被审计单位无关，应作相应记录。　　7、审查银行存款收付截止(掌握(zhǎngwò))　　资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。为确保正确截止，应确定最后一张支票号码。查证：　　（1）小于该号码的已开出支票均应入本期账；　　（2）小于该号码的未开出支票不应入本期账；　　（3）大于该号码的支票不应入本期账。　　如果银行已经收到或支出被审计单位款项，应该(yīnggāi)编制调整分录。（第③、第④类未达账项应编制调整分录，调整报表）　　8、检查外币存款折算（估价(gū〃jià)）　　9、检查报表披露（披露）四、特殊项目(xiàngmù)审计(重点掌握)最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………(一)期初余额的审计：应把握适当的度首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表审计意见的会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计1、含义：期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额⑴期初余额是所审会计期间期初已存在的余额⑵期初余额反映了前期交易、事项及期会计处理的结果⑶期初余额与注册会计师首次打官腔委托相联系2、判断(pànduàn)期初余额对本期会计报表的影响应着眼于以下三方面:⑴上期结转至本期的金额(jīné)⑵上期所采用的会计(kuàijì)政策⑶上期期末(qīmò)已存在的或有事项及承诺3、注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表(fābiǎo)审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。⑴注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见⑵虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期会计报表的基础，所以要对期初余实施适当的审计程序⑶注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型4、期初余额的审计程序（理解）⑴分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。⑵分析上期期末余额是否正确结转至本期，或已恰当的重新表述，上期审计调整分录是否已正确入帐。　　⑶了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当性。　　⑷关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。　　⑸最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：①询问被审计单位管理当局②审阅上期会计记录及相关资料③通过对本期会议报表实施的审计程序进行证实④补充实施适当的实质性测试程序。⑹初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。⑺期初余额审计结果对审计意见的影响(重点掌握)　　注册会计师首次接受委托时，通常被审计单位上期会计报表区分为两种情况，即上期会计报表经过和未经过其他会计师事务所的审计。以此为基础实施审计程序，获取审计证据，形成审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。　　①如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示(biǎoshì)意见。　　②如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表(fābiǎo)保留意见或否定意见。　　③如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关(xiāngguān)事项对本期会计报表影响。如期影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。　(二)会计政策，会计估计变更和会计差错更正(gēngzhèng)的审计1、审计的目标：确定会计(kuàijì)政策变更是否合法、合理；会计处理是否正确；披露是否恰当。2、审计程序　⑴获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更。⑵查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合理性。　　⑶向被审计单位管理当局了解会计估计的程序、方法和相关内部控制。　　⑷获取被审计单位提供的有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程。⑸利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较。⑹复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项，如果存在能够证实会计估计的资产负债日后事项，注册会计师可以通过检查这类事项来获取有关审计证据。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑺获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。⑻审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。⑼关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。　　⑽验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。　　(三)债务重组审计　　1、审计的目标：债务重组事项是否(shìfǒu)存在；是否合法；会计处理是否正确；披露是否恰当。　　2、审计(shěnjì)程序　　（1）取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计(shěnjì)单位在报告期内是否发生债务重组事项。　　（2）检查(jiǎnchá)与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。　　（3）必要时，对债务重组所涉及(shèjí)的重要资产或债务，向有关方面发函询证。　　（4）检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。比如：在存在其中有支出的债务重组方式下，如果已记录的或有支出没有发生，其相应的会计处理是否恰当，债务重组中发生的税费以及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当等再比如，应收款项与应收款项及其他资产交换的会计处理问题：P346了解　　（5）检查有关债务重组的披露是否恰当。(四)非货币性交易的审计　1、审计程序　　（1）获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。新：①通常来讲，换入的资产和负债属于货币性项目的，以其原账面价值入账(如果不考虑坏账准备的话)②换入的为长期待摊费用的，以零价值入账；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………①换入的为预付或预收账款的，以其原账面价值入账。在此基础上，再将换出净资产的账面价值剩余部分，以相对公允价值为基础，分摊到换入的存货、短期投资以及长期资产，并由此确定其入账价值　　（2）取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。　　（3）通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，分析非货币性交易的盈利过程是还完成，选择按帐面价值或公允价值作为计量标准，确定是否应确认损益，识别非货币性交易的种类及其具体内容。　　（4）检查(jiǎnchá)不同的非货币性交易类型的会计处理是否正确。　　（5）审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否(shìfǒu)恰当。对于(duìyú)非货币性交易中发生的增值税，应区分交易涉及的非货币性资产是存货还是固定资产，前者应记入“应交税金(shuìjīn)—应交增值税(进项税额或销项税额)”科目，后者则记入固定资产价值；对于非货币性交易中发生的除增值税以外的其他(qítā)税费，以及资产评估费、运杂费等，则应直接计入换入资产的成本　　（6）必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。　　（7）检查有关非货币性交易的披露是否恰当。(五)关联方及其交易的审计（重点掌握，必考主观题）　　1、明确的两个问题　　一是在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。《独立审计具体准则在第16号--关联方及其交易》指出：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准测的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。　　二是关联方及其交易审计的局限性。由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报　　2、审计程序最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（1）获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质：　　（2）实施专门程序，以识别有关交易是否为关联方交易　　第一，查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局有关重大交易的授权情况。该程序主要用于测试被审计单位关于关联方及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；同时，也有助于识别部分重大的关联方交易的存在与否。　　第二，了解被审计单位或与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。注册会计师对这些事项的了解是为了发现未予披露的关联方交易的线索。该程序有助于注册会计师识别在商品购销及资金借贷中形成的关联方交易。　　第三，了解是否存在(cúnzài)已经发生但未进行会计处理的交易。　　第四，查部会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前(rìqián)后确认的交易。　　第五，审阅有关存款、借款的询证函和贷款(dàikuǎn)证，检查是否存在担保关系。　　（3）向负责审计被审计单位组成部分(zǔchénɡbùfèn)的其他注册会计师提供已知关联方清单。　　（4）确定(quèdìng)关联方交易是否已作适当记录。　　（5）执行追加审计程序，检查重大关联方交易。（6）审核关联方交易价格的合理性，关注对财务状况和经营成果产生重大影响的关联方交易价格，是否与交易对象的帐面价值或其市场通行价格存在较大差异。（会计处理）　　（7）向被审计单位管理当局索取关联方及其交易的声明书。（8）验明关联方及其交易的披露是否恰当。3．关联方及其交易审计结果对审计意见的影响（意见原因）　　就注册会计师而言，应当在考虑关联方及其交易审计范围是否受到限制、关联方及其交易的披露是否符合企业会计准则的要求的基础上，确定对审计报告的影响；当审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见；如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易折披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。(六)合并会计报表审计1、两类公司列入合并范围：　　（1）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（2）母公司虽然持有权益性资本未过半数，但通过一定方式能够对被投资企业实施实质性控制。　　按照实质重于形式原则，以下由母公司控制的子公司不纳入合并范围：已关停并转的子公司，已宣告破产的子公司，准备近期出售而短期持有其过半数以上权益性资本的子公司，非持续经营且净资产为负数的子公司，受所在国外汇管制或其他限制、资金高度受到限制的境外子公司。　　特别注意：根据财政部相关文件的规定，当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按相关规定计算得出的比率均在10%以下时，依据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围。　　必须注意：根据财政部相关规定，企业在报告期内出售子公司（包括减少投资比例，以及将所持股份全部出售），期末在编制合并利润表时，应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；企业在报告期内购买子公司，应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。　　企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的初期数。但是，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。　　2、检查会计报表的合并基础　　（1）合并范围内的会计报表应经审计。　　（2）合并范围内的会计报表会计期间应当一致，如不一致，应披露或作调整。　　（3）合并范围内的会计报表采用的会计政策应当一致，如不一致，应当调整；如不重要，可不调整，但须报表附注说明。　　（4）母公司对子公司长期投资核算方法应当采用权益法。　　 3、检查会计报表的合并结果　　母公司与子公司发生以下交易应当互相抵消：　　（1）投资与接受投资；　　（2）存货采购与销售；　　（3）固定资产采购与销售；　　（4）债权与债务；　　（5）利润分配与投资收益。　　 4、复核合并报表中存在的勾稽关系是否成立。　　 5、检查合并会计报表的披露　　（1）外币会计报表核算方法；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（2）合并会计报表的编制方法、合并范围的确定原则；　　（3）所控制的子公司名称、业务性质、注册资本、经营范围及对其投资额和比例；　　（4）未纳入合并范围子公司的原因及对财务状况的影响；　　（5）合并会计报表范围发生变更的内容及原因；　　（6）报告期内发生的增资情况。　　 (七)或有损失(sǔnshī)的审计(重点(zhòngdiǎn)掌握)就注册会计师而言，审计或有损失的关键在于对截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的或有损失，视损失的数额是否可以合理地加以估计提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度，确定(quèdìng)是否在审计报告中反映。1、或有损失(sǔnshī)的种类　　（1）直接(zhíjiē)或有损失　　　①　未决诉讼(sùsònɡ)　　　②　未决索赔(suǒpéi)　　　③税务(shuìwù)纠纷　　（2）间接(jiànjiē)或有损失　　　①应收票据贴现　　　②应收帐款抵借　　　③融通票据背书　　　④其他债务担保2、或有损失的审计程序　　⑴向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有损失方面的有关方针政策和工作程序。　　⑵向被审计单位管理当局索取对下列事项的说明和评价：　　①审计单位管理当局的局面声明，保证其已按照企业会计准则和有关财会制度等的规定，对其全部或有损失做了反映。　　②被审计单位现存的有关或有损失的全部文件和凭证，判断是否确属或有损失，损失金额是否可以合理估计。　　③被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关应收帐款抵借、通融票据背书和对其他债务的担保。　　④被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括或有损失的说明，即说明已知的或有损失均已有会计报表中作了适当披露。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　⑶向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，以获取法律顾问或律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至复函日期间存在的或有损失的确认证据。　　⑷复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。　　⑸向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有损失的函证书。银行函证可以反映应收票据贴现情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况（包括担保事项的性质、金额、但保期间等）。(重点了解)如果被审计单位为上市公司，则在审计其担保事项时还应注意：①检查(jiǎnchá)被审计单位是否存在为控股股东及持投50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保②复算被审计单位对外担保总额是否超过最近(zuìjìn)一个会计年度合并会计报表净资产的50%③检查被审计单位是否存在(cúnzài)直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保④检查被审计单位在对外白日做梦时是否要求对该提供反担保，判断反提供的提供方是否具有实际承担(chéngdān)能力　　⑹审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼、未决索赔(suǒpéi)、税务纠给予、债务担保等方面的记录。　　⑺复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有损失的资料。　　⑻寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。财务承诺。⑼确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确(掌握相关会计知识)　　⑽确定或有损失事项有会计报表上的披露是否恰当。(重点了解)对于或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露或有负债形成的原因、预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)以及获得补偿的可能性等内容；对于财务承诺，则按规定应当在会计报表附注中披露承诺事项的性质、承诺的对象、承诺的主要内容、承诺的时间期限、承诺的金额以及相关的违约责任等内容。但对未决诉讼、仲裁形成的或有事例的披露有个例外，如果披露其全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业只需披露该未决诉讼、仲裁的形成原因　　(九)期后事项的审计（重点掌握，必考）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日，是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。期后事项的种类及处理种类处理方法1．为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项：(1)资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；(2)被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院与资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失；(3)被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格；(4)被审计单位于资产负债表日前将未使用的设备以低于当期帐面价值的价格对外投资，而资产负债表日后双方签订的投资协议中该项设备的投资作价又高于其当期账面价值;(5)被审计单位宣告分派的股利与资产负债表日前分配预案不一致。提请被审计单位调整会计报表2．虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项：(1)被审计单位合并；(2)应付债券提前兑付；(3)所持有的短期投资和转卖的证券市价严重下跌；(4)由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；(5)偶然性的大笔损失，如发生火灾等；(6)需要为养老保险金计划在近期支付大笔现金；(7)资产负债表后发行股票、公司债券；宣告股票股利、股票分割。提请被审计单位在会计报表附注中披露3，非会计事项的期后事项，如：(1)产品的改变；(2)管理政策的改变；(3)罢工；(4)市场协定。不作处理　1．期后事项(shìxiàng)的种类　　为了确定期后事项对被审计单位会计报表公允性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理(guǎnlǐ)当局考虑和注册会计师审计：一是能为资产负债表日已存在情况提供被充证据的事项，这类事项需提请被审计单位调整会计报表；二是虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，这类事项需提请被审计单位披露。2．期后事项(shìxiàng)的审计程序不同(bùtónɡ)时间段期后事项的审计对比不同时间段CPA的责任CPA的处理对会计报表、审计报告的影响最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………资产负债表日至审计报告日负有主动查找期后事项并审计的责任(积极责任)。专门设计审计程序，以确定期后事项的类型及其影响。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。审计报告日至财务报告公布日没有责任专门查找，但对于已获知的期后事项要进行审计，负有审计责任(消极责任)。应及时与被审计单位管理当局讨论，必要时追加实施适当的审计程序。会计报表要作相应的调整或披露，如果被审计单位拒绝接受建议，发表保留或否定意见。财务报告公布日后仅具有关注责任应与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否修改已审报表或报告可能修改已审会计报表，也可能修改审计报告。　　审计期后事项不同于审计一般(yībān)的会计报表项目，注册会计师对被审计单位期后事项的审计，可以归结为两类：一是结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计；二是专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。　　（1）结合对会计报表项目实施(shíshī)的实质性测试程序审计期后事项。　　（2）专为发现审计(shěnjì)年度必须弄清的事项而进行的审核。　　第一(dìyī)，向被审单位管理当局询问。　　第二，审阅被审单位资产(zīchǎn)负债表日后编制的内容表及其他相关管理报告。　　第三，审阅被审单位资产负债表日后编制的会计分录。　　第四，取得并审阅被审单位资产负债表日后发布的会计记录。　　第五，了解管理当局确认期后事项的程序。　　第六，查明非高速期后事项的内容，合理估计期对财务状况、经营成果的影响，划查询、了解无法合理估计其影响的原因。　　第七，取得被审计单位管理当局和其律师的声明书。3．期后事项对审计报告的影响　　对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以下处理；　　（1）对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。　　（2）对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。　　如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当表保留意见或否定意见。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（3）对审计报告日至会计报表公布日之间获知的期后事项的处理　　注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。　　注册会计师如在审计报告日至会计报告公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定后期事项贩类型及其对会计报表和审计报告的影响程序。　　如对审计报告日至会计报告公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：或者签署双重报告日期，即保留原审计报告日，并就该期后事项注明(zhùmínɡ)新的审计报告日；或者更改审计报告日期，即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。　　延长(yáncháng)外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围：注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在(cúnzài)但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告(十)持续经营(jīngyíng)能力的审计影响(yǐngxiǎng)持续经营的各种迹象（了解）项目内容财务方面资不抵债；营运资金出现负数无法偿还到期债务；无法偿还即将到期且难以展期的借款；过度依赖短期借款筹资；主要财务指标显示财务状况恶化；累计经营性亏损金额过大；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………存在大额的逾期未付利润；无法继续履行借款合同中的有关条款；存在大量不良资产且长期未作处理；重要子公司无法持续经营且未进行处理；无法获得供应商的正常商业信用；难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；经营方面关键管理人员离职且无人代替主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场、特许权或主要供应商；人力资源或重要原材料短缺；未达到预期经营目标；其他方面严重违反有关法律、法规或政策；存在数额巨大的或有损失；异常原因导致停工、停产；有关法规或国家政策的变化可能造成重大不利影响；营业期限即将到期且无意继续经营；投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失；采取的措施处理资产售后回租资产取得担保借款实施资产重组获得新的投资削减或延缓开支获得重要材料的替代品开拓新的市场等。　　1．审计(shěnjì)目标　　（1）确定被审计(shěnjì)单位是否具备持续经营能力；　　（2）根据被审计(shěnjì)单位是否具备持续经营能力的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否需作调整。　　2．持续经营能力的审计(shěnjì)程序最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　当被审计单位存在可能导致对其持续(chíxù)经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当提请管理当局对持续经营能力作出书面评价。　　⑴注册会计师应当充分关注被审计单位管理当局作出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑管理当局对持续经营能力的评价是否适当。　⑵注册会计师应当审阅被审计单位管理当局拟采取的改善措施，并考虑对持续经营能力的影响。　　管理当局采取的改善措施通常包括处置资产、售后回租资产、取得担保借款、实施资产置换与债务重组、获得新的投资、削减或延缓开支、获得重要原材料的替代品、开拓新的市场等。　⑶注册会计师应当实施以下审计程序，获取充分、适当的审计证据，以判断被审计单位管理当局(dāngjú)拟采取的改善措施是否可行：　①与管理当局分析、讨论最近(zuìjìn)的中期会计报表；　②与管理当局分析、讨论现金流量预测(yùcè)、盈利预测及其他预测；　③审阅影响持续经营能力的期后事项(shìxiàng)、承诺及或有事项；　④审阅债券(zhàiquàn)、借款协议等的履行情况；　⑤查阅股东大会、董事会或类似机构会议及其他重要会议有关财务困境的记录；　⑥向被审计单位的律师询问有关诉讼、索赔的情况，以及管理当局对有关诉讼、索赔结果及其财务影响的评价是否合理；　⑦确认有关财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的关联方或第三方的财务能力作出评价。　⑷如果被审计单位管理当局对持续经营能力的评价期间少于自资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至十二个月。　⑸注册会计师应当向管理当局询问被审计单位是否存在超出评价期间的、可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以考虑这些事项或情况对管理当局所作评价的影响。　3．持续经营能力对审计报告的影响（意见原因）　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响。　　第一种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：　　（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；　　（2）被审计单位持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。　　如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实。　　如果被审计单位未在会计报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。　　第二种情况，如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，而被审计单位仍按持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。　　如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表，注册会计师应当按照《独立审计实务公告第6号—特殊目的业务审计报告》的规定办理。　　第三种情况，如果被审计单位存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但注册会计师无法确定被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　如果决定出具无法表示意见的审计报告，注册会计师应当提请管理当局在会计报表中适当披露：　　（1）导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施；　　（2）被审计单位持续经营能力存在重大的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。　　注册会计师应当在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由。第十五章终结(zhōngjié)审计与审计报告一、编制(biānzhì)审计差异调整表和试算平衡表　　（一）审计(shěnjì)差异调整表　　对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异(chāyì)调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：1、对于(duìyú)单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；　　2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整(tiáozhěng)的不符事项；　　3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。但当若干(ruògān)笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总(huìzǒng)金额降至重要性水平之下。(二)编制试算平衡表二、获取管理当局声明书最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。但由于其是内部证据，因此，不能将它视为十分可靠的证据。　　被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。　　被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见的审计报告。三、律师声明书　　被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供充分有力的证据，并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告[保留、拒绝]。　　四、执行分析性复核程序　　五、撰写审计总结　　六、完成审计工作底稿(dǐgǎo)的二级复核　　七、评价(píngjià)审计结果最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………八、与客户(kèhù)沟通　　（一）沟通(gōutōng)的目的　　（二）沟通的方式　　可采用口头沟通或沟通函（书面）。应注意沟通函不具有公正性，为了明确责任，注册会计师在必要时应对沟通函的使用加以限制。　　（三）沟通的事项：　　1、审计计划阶段的沟通事项　　2、实施阶段的沟通事项　　3、完成审计工作时沟通的内容　　（1）有关会计报表的分歧　　（2）重大审计调整事项　　（3）会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题　　（4）被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险　　（5）审计意见的类型及审计报告的措辞　　（6）注册会计师拟提出的关于内控方面的建议　　（7）《与已审计会计报表一同披露的其他信息》的沟通　　第一，注册会计师如认为已审计会计报表和与其一同披露的其他信息确实存在重大不一致，应当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。若已审计会计报表须作修改，但被审计单位拒绝，注册会计师应当根据该事项对会计报表的影响程度，发表保留意见或否定意见。若其他信息须作修改，但被审计单位拒绝，注册会计师应当根据该事项的性质及重要程度，决定是否在意见段后增加说明段，或者考虑以下措施，并可以征求律师的意见：拒绝出具审计报告；解除业务约定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　第二，注册会计师如果发现了其他信息中存在对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理当局修改其他信息。若被审计单位拒绝修改，注册会计师应当将对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位管理当局，在征求律师意见后做出适当的处理。[理解]九、审计报告准则(一)一般原则　　1、注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。　　2、注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。　　3、注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。　　4、对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应当提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据(gēnjù)类数型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。　　5、对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当(yīngdāng)提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。　　6、注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章并径送委托人，无须经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送(fùsònɡ)已审计的会计报表。　　7、注册(zhùcè)会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其所有的会计师事务所无关。　(二)审计报告的内容(nèiróng)与格式最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　审计报告应当包括下列基本内容：　　1、标题。统一规范为"审计报告"。　　2、收件人。收件人是指审计业务的委托人。审计报告应载明收件人的全称。　　3、引言段。审计报告的范围段应当说明以下内容：　　⑴已审计会计报表的名称，反映的日期或期间；　　⑵会计责任与审计责任；　　4、范围段⑴注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错误⑵审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映　　5、意见段。　　⑴会计报表的编制是否符合《企业会计准则》和国家有关财会法规　　⑵会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审单位资产负债表日的财务状况和所审期间的经营成果、资金变动情况；　　6、审计报告应当由注册会计师签名并盖章7、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所的公章8、审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素：⑴应当实施的程序已经完成⑵要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………⑶被审计单位管理当局已经正式签署会计报表十、审计报告的类型： 无保留意见保留意见否定意见无法表示意见出具条件如果认为会计报表同时符合下列情形时：（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。 专业术语应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。说明段 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。强调事项段1、当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。2、当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。3、注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………4、除本规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。正确判别(pànbié)审计报告类型的方法偏离无保留意见的三种情况重要性程度不重要重要（不影响会计报表整体的公允表达）很重要（影响会计报表整体的公允表达）1、审计范围受到限制无保留意见保留意见（范围及意见保留）拒绝表示意见2、会计报表的编制偏离公认会计准则无保留意见保留意见（意见保留）否定意见3、审计不独立拒绝表示意见（不管重要性如何）十一(Shí－Yī)、期后发现的事实(一)期后发现(fāxiàn)审计报告日存在的事实1、如果注册会计师在已审计会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，就有责任保证(bǎozhèng)已审计会计报表使用者了解有关错报的情况2、发现存在重大错误，最适宜的补救办法是要求被审计单位立即(lìjí)发布一个修正后的会计报表，并解释修正的原因3、如果被审计单位拒绝在披露错报方面(fāngmiàn)进行合作，注册会计师就须将此情况通知被审计单位董事会。同时，还应向对被审计单位有管辖权的管理机构报告。还有一个更可行的办法，即让那些信任会计报表的使用者知道，会计报表不再值得信赖。如果被审计单位是一个上市公司，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东(二)在会计报表公布日后发现的重大不一致和重大错误(重新编写)1、注册会计师在查阅会计报表公布日获取的其他信息时，如注意到存在重大不一致或明显的对事实的重大错报，应当提请被审计单位修改已审计会计报表或其他信息最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………2、如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理。如果被审计单位同意修改原来提供的有关资料，注册会计师应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基础上，针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具补充审计报告，以名对审计报告使用人造成误导。3、如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可以实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位却拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并考虑征求律师的意见。十二、特殊目的的审计报告 引言段意见段说明段备注1、特殊编制基础会计报表的审计报告指明所审会计报表的编制基础说明在所有重大方面是否按照该特殊编制基础进行了公允表达会计报表标题或附注中应指明该编制基础，如未指明，出具带说明段审计报告 2、会计报表组成部分的审计报告指明会计报表组成部分所依据的编制基础或提及对该基础加以限定的协议说明所审会计报表组成部分在所有重大方面是否按该基础进行了公允表达 ①如果对整体报表发表了否定或无法表示意见，只要会计报表组成部分不构成报表整体的主要部分，则应出具报告；②提请被审计单位不应在该报告后附整体报表，以避免会计报表用者误解3、法规合同等遵循情况的审计报告指明已经对法规合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计指明是否发现法规合同等规定未得到遵循的情况 只有注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定整体遵循情况进行审计，才能接受委托最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………4、简要会计报表的审计报告①已按独立审计准则审计了简要报表依据的会计报表②简要会计报表所依据的会计报表审计意见的类型和报告日期指明简要报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致。如果对所依据会计报表发表了非无保留意见，还应提及该意见类型①如对简要会计报表所依据的会计报表出具了带说明段的审计报告，还应指明发表该意见的理由及其影响。②应在意见段后再加说明段，提请报表使用者应将简要报表与已审报表一并阅读只有在对会计报表发表审计意见后，才能对根据已审计会计报表编制的简要会计报表出具审计报告。如未对会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告注意事项①注册会计师执行特殊目的审计业务，应当了解审计报告的用途及可能的使用者，并在审计报告意见段后说明审计报告的目的和分发使用上的限制；②当委托人要求按特定形式出具审计报告时，注册会计师应当合理确信这种报告的内容及措辞没有违背独立审计准则的要求，否则应当拒绝接受委托或终止审计约定。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第十六章与审计相关(xiāngguān)的其他鉴证业务一、验资(yànzī)概述　　1、验资涵义对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。　　2、验资的性质与作用　　（1）验资关系到企业产权关系的界定；　　（2）验资关系到社会经济秩序的好坏。　　验资报告在规定用途内（如办理工商登记）具有法定证明效力，能合理保证投资者出资的到位情况，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。　　3、验资种类　　（1）设立验资：对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行审验。　　以下情况需要设立验资：企业申请设立（开业）登记，出资者分期缴纳注册资本，企业合并、分立或资产重组新设立的企业。　　（2）变更验资：对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行审验。　　如果仅涉及(shèjí)出资比例变化而注册资本不变，无需提交验资报告。二、接受业务委托与编制验资(yànzī)计划　　（一）接受委托与签订业务约定书　　1、了解(liǎojiě)被审验单位基本情况；　　2、考虑自身能力和独立性；　　3、初步评估验资风险；　　4、签订验资业务约定书；　　（二）最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………编制验资计划　　1、总体验资计划：包括验资类型、目的和范围，以往验资情况，重点审验领域，验资风险评估，利用专家工作，进度和预算，人员分工等。　　2、具体验资计划：包括审验目标、审验程序、执行人及执行日期、工作底稿索引号等。　　 三、验资(yànzī)的审验范围和程序　（一）审验范围　　设立验资范围：出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种等。　　变更验资范围：与注册资本和实收资本（股本）增减变动情况有关的事项。　　增加注册资本：审验范围包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。　　减少注册资本：审验范围包括减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、会计处理，及减资后的出资者、出资金额、出资比例等。　　（二）审验程序　　1、货币出资的审验　　审验目标：按规定如期、足额将资金存入指定银行。　　审验依据：被审验单位开户银行出具的收款凭证、银行对账单及银行函证回函。　　具体审验程序（验证内容）：　　（1）货币资金出资清单与合同、章程、协议规定一致；　　（2）银行收款凭证与出资清单一致；　　（3）银行收款凭证加盖印章；　　（4）收款单位为被审验单位，缴款单位为出资人；　　（5）缴款用途注明为投资款；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（6）银行对账单与收款凭证一致；　　（7）银行函证回函与收款单、对账单相符；　　（8）发行股票应检查承销协议和报告、募股清单、股款划转凭据、股票发行费用清单、证券登记机构证明等；　　（9）出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符；　　（10）外方出资应从境外汇入外币；　　（11）外方以在中国境内投资分得的人民币利润出资，审查利润分配决议和利润获取地外汇管理部门证明；　　（12）外币折算符合国家和协议规定；　　（13））外方投资款直接汇入被审验单位境外开设的银行账户，应经被审验单位注册地外汇管理部门批准。　　　2、实物出资的审验　　审验目标：按规定将实物资产如期、足额投入，并办理财产转移手续。　　验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。　　具体审验程序（验证内容）：　　（1）实物资产出资清单与合同、协议、章程一致；　　（2）国家规定出资应经评估机构评估的，检查评估报告，资产价值应经各出资者认可；　　（3）实地观察、监盘实物，并与出资清单一致；　　（4）以房屋建筑物出资，应索取平面图、位置图，验证产权证明；　　（5）以设备、材料出资，应审验购货发票、提货单、保险单等单证，验证权属及价值；　　（6）实物资产交付方式、时间、地点与合同、协议、章程相符；　　（7）在规定期间内办妥财产过户手续；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（8）实物出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符；　　（9）进口物资须经商检部门检验，并出具《财产价值鉴定书》。鉴定价值与合同、协议、章程或发票有差异，以鉴定价值为准。　　（10）《财产价值鉴定书》所列实物与凭证、清单一致；　　（11）观察、监盘实物，并与《财产价值鉴定书》所列实物一致；　　（12）外币折算符合国家和协议规定。　　3、无形资产出资的审验　　审验目标：按规定将无形资产如期、足额投入，并办理财产转移手续。　　验证依据：各种证书、土地使用权证明、合同协议等。　　具体审验程序（验证内容）：　　（1）无形资产出资清单与合同、协议、章程一致；　　（2）国家规定出资应经评估机构评估的，检查评估报告，资产价值应经各出资者认可；　　（3）全民所有制单位以专利权出资，应经上级主管部门批准；商标权出资应经商标主管部门批准；　　（4）各种证书、证明齐全，所有权归出资者所有；　　（5）无形资产占注册资本比例符合国家规定；　　（6）以高新技术出资，技术成果应经科技管理部门审查认定；　　（7）检查土地使用权证，并察看现场，作价依据合理；　　（8）以土地使用权出资应办理规定手续；（9）办理了财产转移手续；　　（10）无形资产出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符；　　（11）外商以高新技术出资，应一次性出资到位；　　（12）外币折算符合国家和协议规定。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　4、净资产出资的审验　　审验目标：按规定将净资产有关的资产、负债如期、足额投入，并办理财产转移手续。　　审验程序：　　（１）查净资产折合实收资本是否与协议、合同、章程的规定一致；　　（２）审计与净资产有关的资产和负债；　　（３）查资产评估报告：了解评估目的、评估报告有效期和特殊事项说明；　　（４）查有关财产交接清单和资产负债转移方式是否符合规定；　　（５）查产权证明及转移手续；　　（６）查被审验单位与出资者签署的在规定期限内办妥主体变更登记手续的承诺函；　　（７）查是否按照规定通知债权人、发布公告，进行债务清偿或债务担保；　　（８）查国有资产折股数额是否与批准文件及合同、章程、协议的规定一致；　　（９）查评估日与净资产转入日之间净资产变动情况，变动金额是否按规定进行了调整；　（１０）查净资产出资额是否与注册资本实收情况或变更情况明细表相符。　　　（三）获取财产转移手续承诺函　　在验资时尚未办理财产转移手续的，应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。　　　（四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况　　1、对设立验资中非首期出资或变更验资，关注被审验单位以前的注册资本实收情况。　　2、对于分期出资或增加注册资本审验，仅对本期注册资本实收情况发表意见。　　最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………（五）利用专家工作　　注册会计师在审验过程中利用专家工作时，应当考虑其专业胜任能力和独立性，并对专家工作结果所形成的审验结论负责。　　 　　四、验资(yànzī)报告　　(一)出具验资报告的前提　　1、 完成预定的审验程序；　　2、 取得充分(chōngfèn)、适当的审验证据；　3、 分析和评价审验结论　　(二)验资报告的作用　　1、验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位(dānwèi)注册资本实收情况符合国家相关法规和协议、章程、合同的规定。　　2、 验资报告有很强的时效性，不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营(jīngyíng)能力等的保证。验资报告出具后可用于工商登记的有效期为90日。　　(三)验资报告基本内容　　1、标题：“验资报告"。　　2、收件人：委托人全称，拟设立的企业，以核准的名称并加盖“（筹）全体股东“作为收件人全称。　　3、范围段：说明验资范围、各方责任、验资依据、主要审验程序。　　（1）验资范围：与被审验单位注册资本实收或变更情况有关的事项；　　（2）各方责任：　　出资者及被审验单位责任：按规定出资、提供真实、合法、完整的资料、保护资产的安全、完整；　　注册会计师责任：按照独立审计准则(zhǔnzé)要求，对注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　（3）验资依据：《独立审计实务公告第1号——验资》；　　（4）主要审验程序：必要的审验程序。　　4、意见段：说明验资结果（确认的实收资本数额，包括出资者实际出资金额、出资方式、出资比例、出资日期、出资币种等）。　　（1）设立验资：说明被审验单位登记的注册资本金额、出资期限、至特定日期被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括出资总额、各种方式的出资金额及无形资产占注册资本的比例等。　　（2）变更验资：增加资本的，说明原注册资本、增资依据及增资金额，并说明至特定日期被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括出资总额、各种方式的出资金额及无形资产占注册资本的比例等。分期出资仅对本次实收资本发表审验意见。减少注册资本的，说明原注册资本、减资依据、减资金额、减资方式、减资日期、减资币种和减少后实收资本等。　　5、说明段：说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项。　　（1）验资报告用途：验资报告仅供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。　　（2）验资报告使用责任：委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。　　（3）其他重要事项：　　①注册会计师与被审验单位在验资结果方面存在异议，且无法协商一致；　　②投入资产尚未办理财产转移手续，但已获得投资者保证及被审验单位确认；　　③被审验单位尚未对投入资本进行会计处理；　　④被审验单位由于严重亏损导致增资前净资产小于注册资本；　　⑤注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　⑥以前经其他注册会计师验资的情况；　　⑦其他有必要说明的事项。　　　6、附件：注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表和验资事项说明。　　7、签章和地址：注册会计师及事务所签名盖章，注明地址。　　8、报告日期：完成外勤工作日。　　附：设立验资和变更验资的对比表　　               　项目审验范围审验主要目标审验证据必要的审计附送件（附送已审验由被审计单位编制并经被审验单位签章的附件）备注设立验资限于与注册资本实收情况有关的事项：出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种(1)注册资本是否符合法律、法规要求；(2)各投资者是否按照合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限足额缴出资本。少1．依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单位，注册会计师应当提请其建立必要的会计账簿。2、重点审计与投入资本相关的会计处理。3、设立验资中的非首期验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。4、以净资产出资的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。1、已验证的注册资本实收情况明细表；2、验资事项说明等。出资者分期缴纳注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。对以前各期注册资本实收情况，注册会计师应当在验资报告说明段中说明进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额多1、  注册资本变更情况明细表； 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………变更验资限于与注册资本和实收资本(股本)增、减变动情况有关的事项1、增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。2、减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。(1)注册资本的变更事宜是否符合法定程序；(2)注册资本的增减是否真实；(3)相关的会计处理是否正确1、变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。2、以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增注册资本以及因合并增加注册资本，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。2、 验资事项说明等。五、盈利(yínɡlì)预测审审核(一)定义(dìngyì)所谓盈利预测审核，是指注册会计师接受委托，对被审核单位盈利预测进行(jìnxíng)审查与复核，并发表审核意见。　　盈利(yínɡlì)预测审核的目的如下：⑴对基本假设(jiǎshè)进行审核。⑵对选用的会计政策进行审核。⑶对编制基础进行审核。⑷发表审核意见，最终目的。最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不发实际，或所做预测将偏离原定的使用目的，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。　(二)盈利预测审核报告　　1、 标题：“盈利预测审核报告”。　　2、 收件人：委托人全称（股份有限公司全体股东）。　　3、 范围段：说明审核范围、双方责任、审核依据、审核程序。　　①审核范围：编制的盈利预测及其所依据的基本假设、适用的会计政策和编制基础；　　②双方责任：被审核单位董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担全部责任；注册会计师对上述内容发表审核意见。　　③审核依据：《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》；　　④审核程序：必要的审核程序。　　4、 意见段：对盈利预测发表审核意见：　　①盈利预测所依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些假设是不合理的（消极保证）；　　②盈利预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；　　③盈利预测是否按确定的编制基础编制。　　5、 说明段：与被审核单位在上述方面存在的异议。　　6、 签章：会计师事务所和注册会计师。　　7、 日期：外勤工作结束日，不早于管理当局确认和签署盈利预测的日期。六、内部控制审核(应当是个考点，注意与其他审计业务的区别)　(一)内部控制审核的含义最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………　　注册会计师接受委托(wěituō)，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。1、内部控制审核(shěnhé)业务是一项专门鉴证业务2、内部控制(kòngzhì)审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制3、被审计单位(dānwèi)管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定　(二)审核(shěnhé)计划　(三)审核程序　　审核程序包括：　　1、了解内部控制的设计　　2、评价内部控制设计的合理性　　3、测试和评价内部控制执行的有效性　(四)审核报告　　1、审核报告的基本内容包括：标题；收件人；引言段；范围段；固有限制段；意见段；签章和会计师事务所地址；报告日期。　　2、审核报告意见类型包括：无保留意见；保留意见；否定意见和拒绝表示意见　　　　内部控制审核报告与审计报告比较项目内部控制审核报告审计报告1、标题不同内部控制审核报告审计报告2、目的不同对内部控制有效性发表意见对会计报表的合法性、公允性、会计处理方法的一贯性发表意见3、结构不同除了范围段、（说明段）、意见段，还包括引言段和固有限制段无引言段和固有限制段4、收件人不同××公司××公司董事会或全体股东最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………5、附送件不同无附送件要附送审定后的会计报表内部控制审核报告与管理建议书比较项目内部控制审核报告管理建议书1、标题不同内部控制审核报告管理建议书2、目的不同对内部控制有效性发表意见仅是审计过程中CPA注意到的内控缺陷，提请管理当局注意。3、结构不同除了范围段、（说明段）、意见段，还包括引言段和固有限制段均没有4、收件人不同××公司××公司管理当局5、性质不同对被审核单位的内控发表审核意见不应视为对被审计单位的内控整体发表意见。所提建议不具有强制性和公证性。6、改进意见没有有提出、管理(guǎnlǐ)建议书与内部控制审核报告区别管理建议书内部控制审核报告1、标题不同管理建议书的标题是管理建议书内部控制审核报告2、内容与结构不同管理建议书一般包括标题、收件人、会计报表审计目的及管理建议书性质、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议、使用范围及使用责任、签章及日期，且收件人为被审计单位管理当局，日期并无特别规定。段落上并无严格使用限制内部控制审核报告一般包括标题、收件人、引言段、范围段、固有限制段、意见段、说明段(必要时)、签章和会计师事务所地址、报告日期等，且收件人为审核业务的委托人，日期为审计外勤工作结束日。在段落的使用上有严格的限制3、意见类型不同管理建议书一般没有明确的不同意见类型内部控制审核报告一般包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种意见类型4、针对对象不同管理建议书是针对与审计相关的内部控制提出的内部控制审核报告是针对特定日期与会计报表相关的内部控制提出的5、性质与责任不同注册会计师从事内部控制审核业务并出具审核报告是一项专门鉴证业务，具有法定的责任最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23 ……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议书，不是一种专门的鉴证业务，也没有法定责任6、作用及影响的程度不同仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方依赖的佐证。除了满足被审核单位内部使用需要，还可能向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响大。内部(nèibù)控制审核与符合性测试符合性测试内部控制审核1、目的确定实质性测试性质.时间.范围对内部控制发表审核意见2、测试时间一般接近期末   任何时间3、内控时间与报表审计期间相同可以时点，也可以期间4、测试依据内部控制制度《内部控制审核指导意见》5、测试结果形成审计工作底稿形成内部控制审核报告6、使用者注册会计师 被审核单位7、约定  义务或准则要求 委托或特定要求8、责任无责任要求有责任要求9、费用免费   收费　内容总结 （1）2004审计由厚变薄努力版 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与发展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度 （2）（3）观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断 最新精品资料整理推荐，更新于二〇二〇年十二月二十二日2020年12月22日星期二07:16:23