浅论固定资产减值会计

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1、浅论固定资产减值会计　　(内蒙古财经学院会计学院，内蒙古呼和浩特010051) 　　摘要：文章通过对资产减值会计的理论基础、固定资产在可收回金额的确认与计量等方面存在的问题进行了分析，提出了完善固定资产减值的几点建议。 关键词：企业会计准则；固定资产；减值 　　中图分类号：F234文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)20—0042—01 　　我国资产减值会计经历了从无到有,从流动性资产的减值到长期资产的减值,从《企业会计制度》和相关准则中涉及具体减值准则出台的过程。通过对固定资产价值的冲销，企业可以真实地反映出固定资产由于经济环境的变化，企业经营状况出现恶化或者

2、企业内部结构出现问题而导致的资产价值下降的信息，充分体现了会计的稳健性原则。尽管我国会计法律制度不断的完善和更新，但在实际操作中问题仍然层出不穷，这也在时刻提醒会计界要不断地更新会计制度和法规，结合我国国情走国际趋同的道路。 1固定资产减值准备在实际操作中的问题 1.1固定资产可收回金额计量难度大 　　资产可收回金额的估计应根据公允价值减去处置费用的净值与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定。①固定资产的公允价值很难确定。《企业会计准则—基本准则》对公允价值所下的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方、自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。而目前我国固定资产市场尚不成熟，资

3、产信息和价格市场尚不透明和完善,企业很难获得当前真实、合理的市场价格,很大一部分的固定资产价格难以确定，因此很难准确地确定所有固定资产的公允价值。②对于未来现金流量现值的预计带有很大的主观性。③折现率的确定难度大。为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反应当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置和投资时所要求的必要报酬率。折现率首先应当以该资产的市场利率为依据，如果该利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。替代利率又需要考虑到该项资产的特定风险，以及其他有关政治风险，货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他

4、有关政治风险，货币风险和价格风险有相当大的难度。折现率是一个十分不稳定的因素，这在很大程度上需要管理人员和会计人员有很强的职业判断能力。因此确定折现率在实际操作中也存在很大的难度。 　　1.2监督力度小，导致固定资产减值计提的随意性 　　新准则对固定资产减值准备的计提做了更详细的改进和规范，但并未明确指出如何去计提，计提的比例是多少，这就需要企业根据自身特点来进行计算。然而，由于我国对其监督力度小，致使一些单位根据企业自身的需要多计提或者少计提减值准备，这为企业操纵利润留下了很大的空间。 　　1.3折旧的频繁计算加大了会计人员的工作量 　　根据新准则的规定固定资产计提减值准备

5、后,企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值,登记相关固定资产账卡。企业的固定资产数量较大，品种繁多，涉及的金额巨大，这不仅加大了工作的繁琐程度而且容易产生错误，同时也提高了对会计人员业务熟练程度和专业程度的要求。 1.4资产组的认定难 　　新准则规定“资产组是企业可认定的最小资产组合。资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据”。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。新准则并未对“最小资产组合”做详细的规定，使得会计人员判断具有随意性和盲目性。资产组的认定看似容易其实却不然。 2完善固定资产减值

6、准备的建议 　　2.1借鉴国际会计准则，提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 　　我国会计制度对固定资产减值确认和计量的规定较为原则化，而国际会计准则的规定则比较全面和具体、操作性更强。我们应该借鉴国际会计准则并结合我国实际情况，完善固定资产减值会计规范，制定操作性较强的具体标准或者独立制定固定资产减值会计准则，明确详细的实施细则，以指导企业的会计实践，减少会计人员判断的主观性。 2.2完善企业治理结构 　　计提固定资产减值准备不仅要求会计人员有扎实的技能和经验，还要求企业管理层有正确的价值取向，对会计人员有合理正确的引导。会计人员仅仅是执行者，管理层的决策直接影响会计人员

7、做出的决策。因此，应完善公司治理结构，提高管理者素质，抑制高管人员将固定资产减值作为操纵利润的工具。有了合理的公司治理结构，固定资产减值才能合理运行，这样才能保护公司和投资者的利益。 　　2.3提高会计职业判断能力，转变对固定资产减值准备计提的认识 　　会计准则的不断进步和完善要求相应的管理者和会计从业人员具有更高的素质和职业技能。就会计人员而言，无论企业选用哪种评价标准，都需要企业会计人员作出大量的职业判断。为此，必须加强企