浅议国家审计风险的成因及防范

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1、浅议国家审计风险的成因及防范　　随着我国社会经济的加速市场化和市场经济运行的日趋法制化、规范化，审计风险不再是一个理论概念，它已实实在在地摆到了审计机关和审计人员的面前，并成为提高审计工作质量和效率所必须认真对待的重要课题。只有充分认识和积极防范审计风险，才能更好地履行宪法和法律赋予审计机关的职责。本文拟就国家审计风险的涵义、基本特征、主要成因及对策思路等方面的内容加以探讨。 一、审计风险的涵义 　　审计风险是指审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断上，因而总存在着

2、偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说审计结论在一定程度具有不确定性，这种不确定性有时给利用审计结果的各关系方带来损失，导致审计人员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。审计风险既然是“主观”与“客观”的一种偏离，那么就有可能从两个方向发生偏离：一是把客观上是正确的东西判断为错误的，即财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险；二是把客观上是错误的东西判断为正确的，即财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险。在审计实践中大量产生的是后一类审计风险，也就是未能察觉出重大错误或舞弊行为的风险。

3、二、审计风险的基本特征 　　从审计理论和实践看，审计风险总表现为某些基本特性或特征，在我国社会主义市场经济下，又有其特殊表现。主要特征有： 审计风险的客观性 　　现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，都要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，人们只能认识和控制审计风险，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完

4、全消除风险。 审计风险的普遍性 　　审计风险是通过最后的审计结论与实际的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。 审计风险的时代性 　　随着经济社会发展和科学技术进步，审计风险内涵和外延也在不断拓展和变化，在不同时期呈现出不同的表现形式和时代特征。尤其是近年来计算机应用技术推广，各类会计软件开发与升级，计算机审计风险

5、日益突出。适时提高审计执法能力和工作效率，防范计算机审计风险，也面临着新的任务和课题。 审计风险的偶然性 　　审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一基本特征非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。 审计风险的可控性 　　通过对审计风险的分析研究，人们能认识和控制审计风险，并能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损

6、失的程度。现代审计的指导思想已从制度基础审计进一步发展到风险审计，通过改进审计对策和措施，不断提高审计质量，逐步向主动控制审计风险的方向发展。 三、审计风险形成的原因 　　形成审计风险的原因，可以概括为主观和客观两个方面，主要因素有： 　　审计活动所处法律环境逐步规范和健全，审计责任和风险日益明确。市场经济是法制经济，任何方面都必须接受法律调整，审计也不例外。法律在赋予审计机关经济监督权利同时，也明确了其应承担相应的责任。市场经济越发达，各类法律法规愈加健全和完善，各种经济组织和公众维护自身权益的法律意识也不断增强。因此，审计机关维护国家及公

7、众权益的责任更加明确，审计责任风险加大。如果审计提供了虚假的审计结论和信息，损害了国家、集体或其他的第三者的利益，那么任何一方必将依照法律追究审计机关的法律责任。 　　现代社会经济活动对审计结论的依赖程度增大。随着审计工作覆盖范围的扩大和执法能力的提升，审计影响力亦是逐步增大。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在维护市场经济秩序方面扮演着重要角色，依赖和利用审计结果的人越来越多。因而，社会和公众对审计关注和期望值越来越高，除各级党政决策部门外，还有投资人、债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等，而一旦他们因使用审计

8、信息受到损失，就会想法从审计那里追究责任和寻求补偿。 　　现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。审计范围和内容是一个渐大过程，在传统的审计范围之外，社会和公众要求