我国应用公允价值存在的问题和对策研究

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1、我国应用公允价值存在的问题和对策研究　　(亚瑞建筑设计有限公司石家庄分公司，河北石家庄050011) 　　摘要：我国新颁布的会计准则引入了公允价值，但在我国现阶段公允价值运用中存在一些现实问题，针对这些问题，本文进行了探讨并提出了相关对策。 　　关键词：公允价值；会计准则；相关性；对策 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)08—0017—02 1公允价值的概念 　　财政部对公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值在资产存在活跃

2、市场的情况下，表现为资产的市价；如果资产不存在活跃市场，类似的资产活跃市场的市价就是公允价值；两个条件都不具备时，资产未来现金流量的现值就是一种公允价值。从公允价值的定义及内涵看，有以下特征： 1.1动态性 　　同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化，体现了与时俱进的思想。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。 1.2相关性

3、 　　公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和决策的相关性毋庸置疑。 1.3决策有用性 　　从决策的角度看，由于公允价值是以市场定价为基础的，所以其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量，既为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息，又可以全面反映管理层的决策水平。 2我国引入公允价值的背景和过程 　　进入21世纪后，公允价值作为一项重要的计量属性，大有取代历史成本之势。公允价值计量模式在美国会计准则体系和国际会计准则体系中得到了诸多应用，其影响随着国际会计准则为不同国家和地区

4、学习和借鉴，逐渐影响了这些国家自身会计准则体系的制定。一段时期以来，我国也陆续颁布了一些具体的会计准则，也把公允价值计量摆到了重要位置，但在2001年财政部发布实施的一项修改准则中，其主要修改方向就是尽是避免公允价值计量属性的使用。然而，随着资产减值会计的实施，公允价值这一计量属性又成为我们所应面对的重要问题。XX年初我国新颁布的会计准则的最主要的变化是公允价值的引入。公允价值在我国会计准则体系应用中的“一波三折”突现出人们对该计量模式的陌生和怀疑。人们普遍认为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。这次会计准则

5、改革的方向是适应“市场化”和“国际化”的要求。市场化是中国市场经济发展的客观要求，是在股权分置改革、投资体制改革和产权制度改革的背景下出台的，是适应市场化改革的需要。国际化是加入WTO后的要求，经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。从发展的趋势看，应用公允价值是会计计量的必然趋势。 3我国应用公允价值存在的问题 3.1公允价值可靠性的问题 　　会计信息的相关性和可靠性，一直以来很难同时得到满足。有的学者反对采用公允价值计量是因为认为公允计量会牺牲可靠性满足相关性。就市场可观察到的现行价值而

6、言，相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟，价格难以真正反映价值，绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，现值的主观估计成分偏大。一种计量方式若要有用，决不能以牺牲可靠性为代价。 3.2可操作性问题 　　公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信

7、的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的业务素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。 3.3盈余管理问题 　　公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观。如交易性金融资产公允价值的变动将会产生利得或损失，这将改变现在会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况；衍生金融工具纳入表内核算不仅将增加企业的资产或负债，同时也将影响当期损益。公允价值的变动计入当期损益，结果可增值也可减值，而不再采

8、用现行的单边调整减少资产价值的成本与市价孰低法，可能使证券性交易投资较多的公司，其股本“账面富贵”，也将反应在当期业绩中。企业可能会利用会计计量属性的选择权，以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点，公允价值很多时候是估计的结果，在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工