常见的几种税收筹划

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1、常见的几种税收筹划 　　摘要：随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，如何在法律允许的范围内节省税收支出，降低税收成本，即有效地开展税收筹划，是企业普遍关注的问题。 关键词：税收；筹划；行为 　　税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。在实际工作中，财务人员重会计制度理论的学习研究而轻视税法的学习研究，其后果往往造成企业资金的损失，现就几种常见情况的税收筹划进行梳理，以供参考

2、。 一、代理销售行为的筹划 　　某煤矿设备生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率17％，其主要产品主要通过在外地设立的代理公司对外销售。这些代理销售公司均为小规模纳税人，适用征收率4％。按现行税法规定，生产企业销售给代理销售公司应按17％的税率计征增值税，代理销售公司对外销售需按销售金额再缴纳4％的增值税。 　　［例］XX年设备生产企业一共销售117万元产品给下属代理销售公司，本期进项税额8万元，代理销售公司于本年度全部售出，取得含税销售收入104万元。则： 　　设备生产企业应纳增值税额=销

3、项税额-进项税额=17-8=9 　　代理销售公司应纳增值税额=104÷×4％=4 合计应纳增值税=9+4=13 　　通过税收筹划我们发现，设备生产企业和代理销售公司签订代理合同，那么代理销售公司不用缴纳增值税。设备生产企业应纳增值税=104÷×17％-8=7.11。 　　通过上面的分析，我们发现增值税的重复纳税问题在实际经营业务中经常发现，改变自己的固有的经营模式可以合理规避。 二、兼营行为的筹划 　　兼营行为，是指纳税人的经营范围包括几种经营项目。兼营的主要形式有两种：既销售货物和提供

4、应税劳务，又兼营非应税劳务；兼营不同税率的商品。 　　关于兼营行为的税务处理问题，现行增值税法做出了明确规定。国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。”财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第6条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或

5、应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。” 　　纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。可见，纳税人对兼营行为应当分别核算，否则要从高适用税率征税。 　　［例］某歌厅XX年营业收入300万元，其中主营娱乐服务收入200万元，其所属卖店卖水果、烟酒等收入100万元。 未分别核算： 应纳税额营业=300×20％=60 分别核算： 　　应纳税额=200×20％+100

6、÷×6％=45.66 　　对比发现，如果不分别核算，会增加税负14.34万元。 　　［例］某煤矿设备生产企业，XX年11月份销售设备取得含税收入117万元，销售粮油取得含税收入113万元，则应纳税计算如下： 未分别核算： 应纳税额=÷×17％=33.42 分别核算： 　　应纳税额=117÷×17％+113÷×13％=30 　　对比发现，如果不分别核算，会增加税负3.42万元。 　　［例］某煤矿设备生产公司XX年11月份共销售商品117万元，增值税税率为17％，同时又经营餐厅，收入为1

7、00万元，适用营业税税率为5％。应纳税款的计算如下。 未分别核算： 应纳税额=÷×17％=31.52 分别核算： 应纳增值税=117÷×17％=17 应纳营业税=100×5％=5 总共纳税=17+5=22 　　对比发现，如果不分别核算，会增加税收负担31.52-22=9.52。 　　当然，分别核算会增加企业财务人员的工作量，但是分别核算会降低企业纳税负担，所以建议企业加强财务核算，以免承受不必要的税收负担。 三、混合销售行为的税收筹划 　　根据有关税法规定，对提供营业税应税劳务为

8、主的企业发生的混合销售行为，应当征收营业税。但对运输企业既销售货物又负责运输的行为，其价款是合并收取的，其中包括销售货物的价款和运费金额，税法对此不做区分，一律按规定征收增值税。 　　总之，这些企业无论是作为一般纳税人，还是作为小规模纳税人管理，其增值税税负总是相对偏高。因为“运输业”营业税税率只有3％，其税负相对较低。因此，如果运输企业生产经营的规模较大，可以分设为销售公司和运输公司两个相对独立的企业，这样就可以达到节税的目的。 　　［例］某汽车运输公司，拥有几