关联交易中纳税筹划的相关问题探讨

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1、关联交易中纳税筹划的相关问题探讨 　　摘要：在市场经济环境下，降低成本、增加效益始终是企业追求的目标，纳税筹划是实现这一目标的手段之一。文章将围绕纳税筹划这一主题，从关联交易的角度论述如何合理运用会计政策及税收优惠政策，如何充分利用集团企业内部的市场资源，搞好纳税筹划，降低交易成本，从而提高公司的经济效益。 　　关键词：关联交易；税收；纳税筹划；上市公司 一、关联交易中的纳税筹划分析 纳税筹划的原则 　　随着我国税收环境的日益改善，企业纳税人依法纳税意识不断提高，同时纳税筹划欲望也不断增强。在开展关联交易纳税筹划时应当遵循如下基本原则： 　　第一，合法性原则。即纳

2、税筹划必须遵守税收法律和相关政策，只有以此为前提，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。例如，财务处理与税法规定不一致的，以税法为准，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。第二，有效性原则。即对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收，节约税款。这就要求决策者具有税收筹划意识对日常的经营活动和财务安排保持机敏的判断。另外有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目的发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这

3、样也易于被税务主管部门所认可。第三，风险防范原则。纳税筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。首先，企业日常的纳税核算虽是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚。其次，不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解运用，很容易发生筹划失败的风险。 关联交易中纳税筹划的可行性分析 　　关联交易是纳税筹划行为的重要实现手段。利用关联交易避税，一方面是利用不同企业、不同

4、地区税率及免税条件的差异，将利润转移到税率低或可以免税的关联企业；另一方面是将盈利企业的利润转移到亏损企业，从而实现整个集团的税负最小化。首先，不同税率的存在为关联企业进行税收筹划奠定了基础。国家对什么征税，征多少税，征税依据是什么，无不体现政府的意志。但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平。集团公司可以发挥集团优势，通过将所属公司分布在税率不同的地区，为纳税筹划提供空间。其次，国家税收优惠政策为税收筹划提供了条件。目前，我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点，对不同地区、不同企业类型、同品类型实行不同的税收优惠政策。再次，企业纳税筹划选择时有权采

5、用合法方式保护自己的正当权益，这使企业进行纳税筹划成为可能。税收筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定是税法赋予企业自主选择权利的表现。它不仅在形式上有法律条文为依据，实质上也符合税收立法精神。此外，会计政策方法选择的多样性为税收筹划提供了保障。会计准则、会计制度等会计法规，一方面起到了规范企业会计行为的作用，另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会。 二、对关联交易中进行纳税筹划的思考 原材料采购和产品销售中的纳税筹划 　　关联企业原材料采购、产品销售中的纳税筹划主要适用“转让定价”。转让定价是在关联企业之间

6、进行产品交易和劳务供应时，为了均摊利润或转移利润，根据双方的意愿，制定低于或高于市场价格的价格，以实现避税。它涉及跨国企业或关联企业中各个经济实体之间商品、劳务和无形资产转让时的定价问题，是关联企业进行纳税筹划的最基本方法。 　　在实际操作中，价格筹划主要是通过关联企业不合市场常规的交易进行的。集团公司利用其关联企业之间提供原材料，产品销售等往来，通过采用“高进低出”或“低进高出”等内部作价方法，将收入转移到低税负地区的企业，而把费用尽量转移到高税负地区的企业，从而达到转移利润和减轻公司整体税负的目的。它包括两种情况：第一，关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳

7、的流转税变为利润而转移，进行避免。如适用基本税率17％的增值税企业，为减轻增值税税负，将自制产成品低价售给适用低税率的15％的联营企业，虽然减少了企业的销售额，却使联营企业多得了利润，企业可以从中多分联营企业的利润，从而实现减轻税负的目的。第二，关联企业之间商品交易采取抬高定价的策略，转移收入，进行避税。有些实行高税率增值税的企业，在和其低税负的关联企业购进产品时，故意抬高进价，将利润转移给关联企业。这样，既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负，然后，从低税负的关联企业多留利中多获得一部