关于成本会计的发展及对策

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1、关于成本会计的发展及对策　　摘要：文章阐述了成本会计正经历着前所未有的变化，详细地分析了当前新制造环境对成本会计的冲击、管理理论与方法的创新对成本会计的影响；并就成本会计如何顺应国际国内市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的对策。 　　当前，成本会计正经历着前所未有的变化，这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新；二是成本会计的应用范围不断拓展。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。 一、新制造环境对成本会计的冲击 　　新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电

2、脑化两个特征。新制造环境具体包括： 　　弹性制造系统：是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产，它有益于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产，解决对产品多样化、精致化的需求。 　　电脑辅助设计和制造系统：电脑辅助系统，不但提升了电脑的功能，并且为厂商提供了更为宽广的发展空间，使用电脑辅助系统，可以减少人工成本，节省时间并提高工作效率。 　　制造资源规划：是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。 　　电脑整合制造系统：是指以电

3、脑为核心，结合上述所有新科技系统，以形成自动化的制造程序，甚至可达到工厂无人化的程度。 　　企业一旦实行自动化之后；生产力就会大幅度提升，不但成本会降低；质量也会提高。相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应跟着提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。 　　面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如不加以改进，将会导致以下后果： 　　产品成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%.但因制造费用的

4、剧增及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。 　　传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加，另外，为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大量采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。 　　针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国的有关会计学者提出了作

5、业成本法，目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上，又发展了作业基础管理，即利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息；能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动，以节省企业资源。 　　目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业，尚不具备实行ABC法的条件，但是ABC法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响 　　随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌

6、现，新的管理理论与方法层出不穷，对成本会计系统有影响的主要存在以下几种： 　　适时制。适时制就是零部件在生产需要时才购进，或产品有顾客需求时才生产，从而使存货保持在最低水平。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计价，可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用JT的企业，从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短，而且期末存货量也变得很小，使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货的必要性受到怀疑。这样，由成本——效益原则，对少量的存货作详尽的追溯，无

7、疑有些得不偿失，而为克服上述问题的种种努力，迫使倒推成本法应运而生。 　　全面质量管理。TQM目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器，一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“零缺陷”，并最终由顾客来界定质量。TQM促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计日前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外，在TQM情况下，会计人员绩效衡量标准包括

8、了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。 　　战略管理。所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。像“以人为本”的人事政策、以“差异化”或“成本领先”的市场定位策略，以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的影响主