直接与间税关系的发展和展望

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1、直接与间税关系的发展和展望一一一一一一一.一一一一一一一一一一一一一((璧}fji.))2005}X1M,0,,M236M我国直接Not与间接税关系的发展和展望国家税务总局税收科学研究所课题组内容提要:直接税与间接税的关系，是税制结构研究的主要问题之一。正确处理直接税与间接税的关系，是经济结构复杂、实行复合税制的国家实现税收的财政职能和调控职能的重要课题。本文概要回顾了我国直接税与间接税关系的发展过程，分析了我国现行税制税负水平、税收结构、税种结构、主体税种存在的主要问题，提出了相应的改革建议。关键词:直接税间接税发

2、展改革从税收发展的历史来看税收产生以后历经奴隶社会.封建社会都实行以农业税(土地税)为主体的直接税与间接税并存的税制。封建社会后期、资本主义社会初期随着商品经济的发展间接税(特别是关税和国内消费税)日益重要并产生了所得税从而使税制结构发生了很大的变化。各发达国家税制结构的发展普遍经历了一个从以传统的直接税为主的税制结构，到以间接税为主的税制结构再到以现代直接税为主的税制结构的变化过程。包括中国在内的发展中国家的税制结构的发展也呈现出上述趋势，只是由于经济发展水平的制约发展得慢一些罢了。一、旧中国的直接税与间接税我国早

3、在4000多年前的夏代就出现了税收的雏形—贡它是对土地出产物和地方特产的征收。对工商业征税始于公元前11世纪的西周称关市之赋和山泽之赋。进入封建社会以后工商税收有所扩大并对盐、铁长期实行专卖唐代后期的食盐利税和茶税、酒税3项收入一度占全国赋税的一半以上明、清时期工商税种较之过去有增无减日益强化了重农抑商和财政搜刮为目的的重征商税政策，严重影响了工商业的资本积累这是中国近代社会经济落后的主要原因之一。从税制结构来看，在中国的奴隶社会和封建社会无论是称为税收雏型的贡、赋还是田赋(土地税)、力役，都具有直接税的特征。由于商

4、品经济不发达经济活动以自给自足的农业生产为主，所以政府的税收只能以衷业为主要来源对农业的课税只能以土地和人口为对象。同时对于商品征收市场税入市税、关税等税种。清朝末期税收总额中田赋收入所占的比重开始大幅度下降，工商税收和关税收入所占的比重开始大幅度上升。辛亥革命爆发中华民国成立以后中国逐步开始采用由现代直接税和间接税构成的税制。其中.北京政府时期税收的主要来源是关税、盐税和田赋南京政府时期在借鉴西方国家财政、税收理论和税收制度的基础上建立了一套相对完整的、直接税与间接税并存以间接税为主体的税制实现了从封建税制向近代资

5、本主义税制的过渡。47}K遨v)>一一一一一一一一———一————一—2005年第1期，-01第236期从民国后期的情况来看，中央政府的税收有11个税种其中直接税有所得税(包括企业所得税和个人所得税)、利得税、土地税、遗产税、印花税和矿税6种;间接税有货物税、关税、盐税、营业税和特种营业税5种。直接税制度虽然已经创立.但是受当时政治、经济等现实因素的制约在实施中困难重重.其收入在税收总额中所占比重也很小，未能发挥出其应有的作用。据国民政府财政部统计，1946年和1947年，中央政府的税收总额分别为法币12868.7亿

6、元和104350.8亿元。其中直接税收入分别为1868.1亿元和15671.5亿元，分别占当年中央政府税收总额的14.5%和15.0%:间接税收入分别为11000.7亿元和88679.4亿元分别占当年中央政府税收总额的85.5%和85.0%0重为14.4%。其中直接税收入为49.4亿元，占税收总额的50.6%占国内生产总值的73%;间接税收入为48.3亿元占税收总额的49.4%占国内生产总值的7.1%。这一时期我国直接税收入占税收总额的比重较大的主要原因是农业税收入所占的比重较大，对工商业征收的所得税收入也相当可观。

7、表21958年的中国税制结构(共14个税种)一直接税(1。种)}’间接税(4种)工商所得税、利息所得税、城市房地产税、车船使用牌照税、船舶吨税、契税、屠宰税、农业税、牧业税、牲畜交易税工商统一税、盐税、文化娱乐税、关税二、新中国直接税与间接税关系的发展1949年中华人民共和国成立以后，在清理整顿旧中国税制的基础上建立了直接税与间接税并行的新税制先后于1950年、1958年、1973年、1984年和1994年进行了5次重大的改革税种设置、税负水平和税收结构都发生了很大的变化。为了分析税制改革对税负水平和税收结构所带来的

8、影响我们选取新中国成立以来历次税制改革以后有代表性年度的数据分别计算税收总额占国内生产总值的比重，直接税收入、间接税收入占国内生产总值和税收总额的比重见表1至表60注:())1958年税制改革将货物税、商品流通税、印花税和工商业税中的营业税部分合并为工商统一税。(2)工商所得税沿用原工商业税中的所得税部分。(的利息所得税和文化娱乐税先后于!95