进一步审计程序工作底稿格式范例

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1、附件2进一步审计程序工作底稿格式范例为指导注册会计师在风险导向审计下如何编制审计工作底稿，以下以对被审计单位的销售交易审计为例，给出进一步审计程序表及其他相关审计工作底稿的格式范例（包括控制测试、实质性分析程序和细节测试的审计工作底稿）。本范例的目的仅为帮助注册会计师理解如何编制进一步审计程序工作底稿，并不旨在讲授如何针对重大错报风险实施进一步审计程序。本范例仅以工业企业的销售交易为例，并且只包含该交易类别中被审计单位的部分重要控制活动及注册会计师拟实施的部分审计程序（以[XXXX]表示）。注册会计师执行财务报表审计业务

2、，应当按照审计准则的相关要求，根据被审计单位的具体情况执行审计工作并做相应地记录。另外，实务中针对不同项目、所执行审计程序的性质及结果等等均不相同，因此注册会计师应当依据具体情况在以下范例的基础上加以调整，其核心目的是达到有关准则对编制工作底稿目的和记录要求，而不是拘泥于格式是否相符。第12页，共38页附件2（一）背景资料被审计单位：A公司，主营业务是生产及销售供暖设备，其客户主要是房地产开发商及一般的企业用户。该公司所在行业发展状况较稳定。根据董事会制定的公司近三年发展计划，该公司本年要实现2%的市场份额增长和10%的

3、收入及净利润增长。A公司坏账准备是根据单独认定已有迹象表明回收困难的应收账款和账龄分析估计计提。在实施进一步审计程序之前，注册会计师已在具体审计计划中，对了解被审计单位的情况和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险进行了记录。假定注册会计师识别的有关销售交易类别的重大错报风险如下：风险的性质识别的重大错报风险重大错报风险水平相关账户及列报相关认定为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。管理层报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。同时，管

4、理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。收入发生、截止和准确性高应收账款坏账准备管理费用—坏账存在、计价和分摊坏账准备的计价和分摊管理费用—坏账的准确性高高高第12页，共38页附件2（二）进一步审计程序工作底稿[本部分包括进一步审计程序表（L1）、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例—应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（

5、L3-4）]进一步审计程序表交易类别：[销售]被审计单位名称[A公司]财务报表期间[截至X0年12月31日止年度]工作底稿索引号[L1]编制人及复核人员签字：编制人：[AA]日期：[X1年2月6日]复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB]日期：[X1年2月25日]项目质量控制复核人（如适用）：[CC]日期：[X1年3月12日]本工作底稿的目的是为记录在某一审计目标下执行的审计程序及得出的审计结论。审计目标已经在具体审计计划中确定，并且审计目标体现了与某类交易相联系的重要账户或列报及相关认定。本表主要包括以下部分：1重要

6、账户和列报2审计目标与结论3审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）4审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）第12页，共38页附件21重要账户和列报在下表中记录具体审计计划列出的重要账户和相关列报。本期金额单位：人民币元前期金额单位：人民币元工作底稿索引号调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后资产负债表[应收账款][XXX][600,000][XXX][XXX][XXX][L1-1](见17页)[坏账准备][XXX][XXX][XXX][XXX][L1-2]（略）损益表[收入][XXX][600,000][XXX

7、][XXX][XXX][L1-3]（略）[管理费用—坏账][XXX][XXX][XXX][XXX][L1-4]（略）列报要求：[应收账款、坏账准备、收入及管理费用—坏账按照适用的会计准则及制度，或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露]2第12页，共38页附件21审计目标与结论对于具体审计计划中列示的针对重要账户或列报制定的每一个审计目标，项目组需要记录：·审计目标；·重要账户或列报及其相关认定；·是否涉及舞弊风险；·采取的总体方案（包括采用实质性分析程序及细节测试）；·在执行审计工作后得出的审计结论（包括审计目标

8、是否实现和识别的控制缺陷/错报）。审计目标重要账户或列报完整性存在/发生准确性截止计价/分摊权利/义务分类/可理解性涉及舞弊风险总体方案实质性分析程序细节测试审计目标是否实现控制缺陷/错报(如有)综合性方案/实质性方案[审计目标编号1（注释1）[收入][是][是][是][是][是][综合性方案][是][是][是][收