试论财务造假的防范与治理.doc

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1、试论财务造假的防范与治理随着社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样，不确定经济事项目增多，在会计法制不断改进完善的过程中，部分单位和个人利用自身的条件，进行会计造假行为。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，给国家和广大投资者带来不可估量的危害、损失，而且会导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素。一、财务造假的成因造假成本低，利益的驱动一些公司包装上市后可筹集到上亿元的资金琏，还可以扩大公司的知名度甫，其造假成本很低，上市公国司造假被发现的概率很小，对造假公司或中介机构的惩砸治力度明显不够，

2、也是造成造假成本低的原因。公司宇治理结构有缺陷，监管力量澹薄弱在我国大多数上市公喧司是由国有企业改制而来的铡，管理层大权在握，董事会袅、监事会形同虚设，同时国稣有产权界定不清晰，多个部麓门对其管理，管理的部门越迥多，管理越不到位，公司内晟部控制处于失控状态，对管谝理层的行为缺乏有效监督，弹为公司财务造假大开方便之咻门。在我国对公司的监管主怛要有：公司监事会、社会中笃介机构和中国证监会。公司骖监事会往往形同虚设；社会弭中介机构主要是会计师事务所，由公司自己聘请会计师琮事务所，其独立性得不到完玟全保证；中国证监会管理1拙5/5000多家上市公

3、司，明显瓣力不从心，很多违法行为难粼以发现。从业人员法制观念淡薄，职业道德缺失公ㄝ司为了达到政治上的荣誉或蛀因业绩好而获得奖励时，往往会造假，公司财务人员都夥是公司的员工，工资、奖金赞都由公司控制，当财务人员姊与所在单位负责人发生这方作面冲突时，财务人员往往会揉放弃坚守职业道德，参与造廿假。二、财务造假的手段通过虚构交易，调节利润靠虚构交易主要表现为伪造收胲入，如虚构原材料购入发票怃、伪造材料购入合同等所有福需要的凭证和文件。它是性误质最为恶劣、欺骗性最大的坐一种财务造假的手段，在最改近几年发生的规模最大、影阮响最深远、给投资者造成损失

4、最惨重的财务欺诈案件，矍几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。银广夏衾就是一个虚构交易和利润的仆典型案例。通过虚假的收獐入、费用，调节利润1.选择不当的收入确认方法。无提前或推迟确认收入是常用的方法。有的公司销售时间疆长，收入不能一次确认，如嵇跨年度实现的销售，需要在年度间确认收入。对完工百夥分比法等会计政策的不当应燥用，提前或推后确认收入，人为调节利润。2.利用成荠本费用来调节利润。费用必须与发生的收入配比，如果踽把不符合资本化条件的费用秤资本化，会由于资本化费用埽转化为资本而在以后的多个Ⅱ会计期间摊销而夸大当期利岙润。5/

5、5不恰当的使用会计方嗄法和会计原则1.会づ计估计方法的不恰当利用。由于会计估计的特点是依靠胞估计和判断，使用会计估计忘规划利润的概率很大，比如忽利用会计估计的巨额准备计谦提、各种秘密准备等，如果广使用灵活，可以成为利润调险节和规划的强有力的武器。肭2.会计原则的不恰当利用。会计制度和会计准则对各舀种交易和事项会计处理的规她定不可能包罗实务中的所有黛情况，这样就给那些想操纵会计行为、制作失真会计信禅息的会计师和企业管理当局绩留下了可乘之机。例如一项醮交易不符合完整手续，管理贵当局却可能以实质重于形式渝原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成

6、事项的形式而页确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易。通过关联交易操纵利润岈关联方之间通过非关联的矮第三方作为中介，循环交易沫，或者掩盖关联关系，避开黟会计规定的限制，或者与其旰他企业建立战略伙伴关系，利用与战略伙伴的关系达到ゲ操纵利润的目的。三、财相务造假的防范措施及治理建议(一)讲求会计诚信，つ净化社会环境各级政府要剪守契约、讲诚信，就要切实草为纳税人谋取利益，通过制峒度建设，规范和保护诚信，屡严厉打击各类造假等不诚信酞行为，提高政府信誉度。诚泮信不仅仅是道德要求，更是掾市场经济中企业和个人必须嘘遵循的基本游戏规则，因此要

7、利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人萎们都认识到诚信的重要性、Ｋ5/5不诚信的危害性，形成诚信岭者受尊重、不诚信者遭受鄙ε视的社会环境和舆论氛围。(二)完善会计制度，减少拂会计操纵空间一系列相关笤的会计法规和制度的执行，匠基本保证了会计信息的质量爹，抑制了会计蓄意造假的现象，压缩了财务报告粉饰的亓空间，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分育施展的空间。因此要治理会骆计信息失真，必须完善会计侉法规、制度。(三)加大Ф处罚力度，提高财务造假成瘙本加大对财务造假的惩罚僳力度，对参与造假的公司及Ц个人以及会计师事务所及个觥人都应

8、追究法律责任，给予应有的惩罚，提高财务造假呃成本，遏制财务造假行为。(四)加强企业内控制度，蛎提高企业内部管理内部会饧计控制体现了内部牵制原理鲰，内部会计控制制度