试论企业会计舞弊与审计监督.doc

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1、试论企业会计舞弊与审计监督一、会计舞弊的定义及危害“会计舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：伪造、变造记录或凭证侵占资产隐瞒或删除交易或事项记录虚假的交易或事项蓄意使用不当的会计政策。舞弊的危害性表现在：舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制；损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会秩序；侵犯公劓司股东、债权人、顾客及雇尝员的合法权益，使其蒙受巨娩大经济损失；通过隐匿收入桐、虚列支出偷逃

2、国家税款，蔬导致国家税收流失助长个人矮贪污腐账行为的滋生；使尚渥未成熟的证券市场饱受虚假酱错误信息的冲击，严重误导罩证券投资者的行为，破坏市恫场游戏规则，加剧市场投机玉和市场波动，影响社会安定尘。二、企业会计舞弊分析收益与风险分离，股东和经捃营管理者的目标利益不一致顿，是导致经营管理者会计舞￥弊的动因。正是收益与风险遏分离，经营管理者在委托的故制度安排下，利用其专业技埂术和组织知识以及其在公司喀的合法权威，获得了难以制昼约的权力，从而导致股本往呒往无法控制公司；加上公司遽5/5在规模扩张中的层级增多，部门分

3、立甚至跨国经营，使嗑某些重要岗位上的管理者进鲳行非法操作、会计舞弊、以逻权谋私提供了条件。信息殉不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条唬件。由于股东和经营管理者豌在行动信息上处于非对称状俄态，即便股东有可能对经营辕管理者提出尽可能确切的经舒营目标，管理者也可以凭借荛自己对公司的管理权威，拥⒐有对公司经营管理的特殊专门知识，从而在有关信息的ふ不对称公布上处于有利地位缶。在这种情况下，如果管理滴者具有某种损人利己、损公璎肥私的意图时，会计舞弊就甘会发生。对经营管理者外敫在监督的作用有限。经营管政理者

4、为了隐藏、转移一部分剩余价值，或者为了粉饰自夤己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失掊误或失职，完全可能通过自慰己的“权威”以强迫会计人壳员或与会计人员合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目瞵的。三、会计舞弊的主要纾形式会计舞弊的通常做法量是虚增资产、收入和利润，径虚减负债、费用。主要包括昌：多计存货价值、多计应收猹账款、多计固定资产、费用比任意递延、漏列负债、虚增墨销售收入、虚减销售成本、材隐瞒重要事项的揭露等等。牮四、防范会计舞弊的措施裰有目的的审计调查。由于尿审计测试有被审计单位内部控制的

5、固有限制，因此，审葡计人员要全面调查并充分了ホ5/5解企业内部控制机制、信息检及沟通系统。一般而言，一耳个组织若同时具备规范完善棉的内部控制制度、良好通畅詹的信息沟通系统及合理有效筱的激励约束机制，则其内部杀控制整体框架是较健全的，状从而产生舞弊的机率较小；理即使发生舞弊，其程度也并哳不十分严重。通过审计监督胍调查，若查明的情况与上述蟥相反，则产生舞弊的可能性补较大，且其程度会相当严重全。审查和评价内部控制系统。因此，实施审计监督员时，需考虑并注意对内部控烹制的审查与评价。审计人员痍有责任通过有效及相应地

6、检蓼查，来评价经营业务的各个伙部门可能存在的风险，发现逐舞弊行为。评价内部控制系荣统的标准包括：被审组织是亮否建立了现实的组织目标；啥是否有书面政策以说明具体的管理条例及在发现违规行酿为时应采取的行动；是否建璞立和保持了恰当的授权政策筹；是否已制定了用以控制一趸些活动和保护资产的政策与学程序及其机制；是否具有为管理层提供足够、可靠信息调的通讯渠道；是否具备能保躜证控制的控制环境；是否需汶要提出一些协助防止舞弊的儆建议等。制订周密的审计翊计划。审计人员在实施审计钍监督时，应当明确并切实履嘤行其审计职责，尤其

7、要对内话部控制系统进行有目的的审Ｉ查与评价，以便经济有效地妓完成审计监督任务并降低审ヅ计风险。实施审计监督。搂一般而言，审计监督不同于片常规性审计。在审计监督中，审计人员应作为信息的收菰5/5集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行申为有关的证据，并确定其具羯体细节、损失的金额及问题儆的影响范围，而不能事先预羡计或测算。五、防范会计恿舞弊的内外部环境尚待优化口以上市公司为例，其内外篆部环境存在如下问题：公等司治理结构存在缺陷。从目蚕前上市公司基本情况来看，普遍存在以下问题：上市公邯司内部控制薄弱

8、，缺乏内部讷控制标准体系。我国目前尚顶未正式出台权威性较高的企业内部控制标准，对于内部ビ控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标┫准体系；内部审计机构定位愍不清；董事会交叉任职情况纰严重、缺乏独立性，董事责я任淡化，无法对“关键人”歹进行有效制衡；股权过度集中于国家股，股权结构不合痔理，股东大会质量不高，部艋分股东大会流于形式。独ま立审计体制存在缺陷。目前费会计师事务所很难发挥其应有