2010 报关员 第五章 进出口税费 讲义

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1、第五章：进出口税费第一节：进出口税费概述学习要点：进出口税费的范围；进口关税的含义及计征方法；税款滞纳金进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。（2007多选）下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是:A.关税B.消费税C.进口车辆购置附加费D.船舶吨税答案：AB解析：当年的答案是ABD，但是根据09年的教材船舶吨税还属海关代征，但是不属于进出口环节由海关依法征收的税费。一、关税：（掌握概念）海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税征税主体：国家，海

2、关代表国家向纳税义务人征收；关税课税对象：进出关境的货物和物品；关税纳税义务人：进出口货物收发货人、进出境物品的所有人典型考题：（2004年多选）关税的征税主体是国家,其征税对象是:（）A、进出关境的货物B、进出关境的物品C、进口货物收货人D、出口货物发货人答案：AB（一）进口关税（掌握含义及计征方法）1．含义指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。以货物、物品价格作为计税标准2．计征方法（1）从价税（最主要）（进口关税应征税额=进口货物的完税价格×关税税率）以应征税额占货物价格的百分比作为税率以货物、物品的计量单

3、位作为计税标准，以每一计量单位的应征税额征（2）从量税公式：进口关税应征税额=进口货物数量×单位税额适用商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷（3）复合税：同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格×进口从价关税税率+进口货物数量×单位税额适用商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录放一体机、部分数字照相机价格上涨：低税率（4）滑准税：按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率适用商品：关税配额外进口棉花价格下跌：高税率棉花滑准税率：进口完税价格≥11.397元/千克，按照0

4、.570元/千克计征从量税;进口完税价格＜11.397元/千克，则按暂定关税税率公式计算Ri=8.868/Pi+2.526%×Pi-1Ri值换算为暂定关税税率,高于40%时,取40%;Pi为关税完税价格,单位为元/千克.典型考题：（2007年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是:A.冻乌鸡B.鲜啤酒C.未梳原棉D.盘装胶卷答案：C（2008多选）下列关于滑准税表述正确的是A、当商品价格上涨时采用较低税率B、当商品价格上涨时采用较高税率C、当商品价格下跌时采用较高税率D、当商品价格下跌时采用较低税率答案：AC3.进口关税的种类进口正税：按《进出口税

5、则》中的进口税率征收的关税；反倾销税（主要）进口附加税（临时性）：反补贴税保障措施关税保护性关税典型考题：（2007判断）我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。答案：错（二）出口关税（掌握）1．含义：指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税2．目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。3．我国出口关税主要以从价税为计征标准。4．适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。5．除法律法规明确规定可以免征收出口关税外，对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出口关税。（三）暂准进出境货物进

6、出口关税（了解）第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境内之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。二、进口环节海关代征税（掌握）（一）增值税1．含义：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，人民币50元起征；其他环节增值税由税务机关征收；2．增值税征纳征收范围：我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。增值税组成计税价格：

7、=进口关税完税价格+进口关税税额+消费税税额税率：一般为17%，按照13%征收的情形：A．粮食、食用植物油；B．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；C．图书、报纸、杂志；D．饲料、化肥、农药、农机、农膜；E．国务院规定的其他货物。典型考题：（2003年多选）对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：A、进口货物完税价格B、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额D、进口环节增值税税额答案：ABC（二）消费税含义：以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。目的：调节我国的消费结构，

8、引导消费方向，确保国家财政收入。进口环节消费税由海关征收，人民币50元起征；其他环节消费税由税务机关征收；计